《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》稅會(huì)處理差異分析

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已于2011年10月18日發(fā)布，并將自2013年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)的小企業(yè)施行。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最大限度地消除了小企業(yè)會(huì)計(jì)與稅法的差異，但仍有部分業(yè)務(wù)的處理方法存在稅會(huì)差異，如短期投資的核算、在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入的核算等。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅會(huì)處理差異分析之短期投資小準(zhǔn)則的短期投資，是指小企業(yè)購(gòu)入的能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過1年（含1年，下同）的投資，如小企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。本文試從短期投資的核算方面分析小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱小準(zhǔn)則）和稅法處理的差異以及小準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱

2、準(zhǔn)則）的核算差異。例：龍翔公司2012年從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入東興公司的股票，假設(shè)龍翔公司將此股票作為短期投資核算（以賺取差價(jià)為目的的短線投資），以上兩個(gè)公司均系居民企業(yè)，請(qǐng)對(duì)2012年發(fā)生如下業(yè)務(wù)（會(huì)計(jì)分錄金額單位：萬元）。1.2012年2月1日，購(gòu)入東興公司股票100萬股，每股的市場(chǎng)購(gòu)入價(jià)6.3元，其中每股含有已宣告尚未支付的現(xiàn)金股利0.3元；此外支付了相關(guān)稅費(fèi)2萬元。2、2012年2月20日收到東興公司發(fā)放的現(xiàn)金股利30萬元。3.2012年5月8日，東興公司宣告分配現(xiàn)金股利，每股0.5元；6月3日收到現(xiàn)金股利50萬元。4.2012年6月30日，該股票收盤價(jià)為5.0元。5.2012年9月30日，龍

3、翔公司出售東興公司股票20萬股，收到價(jià)款160萬元。一、 核算內(nèi)容和入賬價(jià)值確認(rèn)：小準(zhǔn)則第八條規(guī)定：以支付現(xiàn)金取得的短期投資，應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不計(jì)入短期投資的成本。上例2012年2月1日購(gòu)入股票時(shí)，借：短期投資股票602      應(yīng)收股利         30  貸：銀行存款      

4、;      6322月20日收到東興公司發(fā)放的現(xiàn)金股利時(shí)：  借：銀行存款    30      貸：應(yīng)收股利     30與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異分析：短期投資在準(zhǔn)則中大致相當(dāng)于交易性金融資產(chǎn)科目的核算內(nèi)容，而根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)初始計(jì)量是以公允價(jià)值計(jì)入，且交易費(fèi)用借記“投資收益”。所以，此處主要的差異就在于對(duì)交易費(fèi)用的處理上。準(zhǔn)則計(jì)入“交易性金融資產(chǎn)成本”600萬元，相關(guān)稅費(fèi)2萬元直接計(jì)入當(dāng)期損

5、益“投資收益”科目。與稅法差異分析：（1）企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。這里說的投資資產(chǎn)核算范圍與準(zhǔn)則的金融資產(chǎn)和小準(zhǔn)則的短期投資沒有差異。   （2）企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十一條規(guī)定，投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款為成本；（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。即稅法上以實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（含相關(guān)交易費(fèi)用）作為初始成本，即稅法與小準(zhǔn)則對(duì)交易費(fèi)用的處理方法是相同的。   

6、（3）實(shí)際支付的價(jià)款包含已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，會(huì)計(jì)上應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息（準(zhǔn)則和小準(zhǔn)則在此處規(guī)定相同），而稅法上要求計(jì)入初始投資成本，從而產(chǎn)生財(cái)稅差異，需作納稅調(diào)整。綜合上述，短期投資購(gòu)入時(shí)如含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，會(huì)計(jì)入賬成本為602萬元；但其計(jì)稅成本應(yīng)為632萬元，既包含取得短期投資時(shí)的相關(guān)稅費(fèi)2萬元，也包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利30萬元。二、后續(xù)計(jì)量：小準(zhǔn)則第八條規(guī)定：在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。與準(zhǔn)則的差異分析：交易性金融

7、資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息（除初始確認(rèn)時(shí)的應(yīng)收項(xiàng)目外）確認(rèn)為投資收益，這與小準(zhǔn)則對(duì)短期投資的核算基本無異。但準(zhǔn)則對(duì)交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量，對(duì)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得和損失計(jì)入當(dāng)期損益，待處置時(shí)，將已確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益。而小準(zhǔn)則對(duì)所有資產(chǎn)的初始和后續(xù)計(jì)量都是按照成本計(jì)量的，期末不存在對(duì)公允價(jià)值變動(dòng)的核算。即：1、宣告分派和發(fā)放股利時(shí)，小準(zhǔn)則和準(zhǔn)則處理相同：借：應(yīng)收股利50（100×0.5）貸：投資收益50。借：銀行存款50貸：應(yīng)收股利50。2、按小準(zhǔn)則不必考慮6月30日該股票收盤價(jià)變動(dòng)的業(yè)務(wù)，但按準(zhǔn)則規(guī)定就要按當(dāng)日股票公允價(jià)500萬元（收盤價(jià)5.0

8、15;100萬股）與入賬成本的差額借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”100萬，貸記“交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”100萬。與稅法差異分析：（1）企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（四）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（2）企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。即短期投資在持有期間確認(rèn)的股息性所得，屬于稅法規(guī)定的免稅收入部分，在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。 但本例中龍

9、翔公司連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益不屬于免稅收入，會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理不存在差異。三、處置：   小準(zhǔn)則第八條規(guī)定：出售短期投資，出售價(jià)款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。與準(zhǔn)則差異分析：小準(zhǔn)則規(guī)定取得短期投資時(shí)的交易費(fèi)用是計(jì)入資產(chǎn)成本的，而準(zhǔn)則規(guī)定交易性金融資產(chǎn)初始計(jì)量是不包含取得投資時(shí)發(fā)生的相關(guān)交易稅費(fèi)的，如不考慮持有期間公允價(jià)值變動(dòng)的因素，取得投資時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用的不同處理方法直接導(dǎo)致處置收益的不同，其差額就是上述交易費(fèi)用。如考慮持有期間股票公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)，因小準(zhǔn)則在持有期間是以歷史成本為基礎(chǔ)的，對(duì)于公允價(jià)值的變

10、動(dòng)損益只有在處置時(shí)才能釋放出來。與稅法差異分析：如果取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款包含已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，會(huì)計(jì)上應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息（準(zhǔn)則和小準(zhǔn)則在此處規(guī)定相同），而稅法上要求計(jì)入初始投資成本，從而產(chǎn)生財(cái)稅差異，需作納稅調(diào)整。    借：銀行存款160 貸：短期投資股票120.4（602×20） 投資收益         39.6此處按小準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算出的投資收益為39.6萬元，而按稅法規(guī)定的投資收益應(yīng)為33.6萬元（160-632×20），需納稅調(diào)減6萬

11、元，即取得投資時(shí)支付價(jià)款中包含的已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利（30×20）在處置時(shí)的影響所致。如果取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款不包含已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，即無應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，則小準(zhǔn)則的處置收益與稅法無差異。因小準(zhǔn)則在所得稅費(fèi)用的計(jì)算上采用的是應(yīng)付稅款法，故不必考慮因稅會(huì)差異造成的暫時(shí)性差異對(duì)所得稅費(fèi)用的影響，直接按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額確認(rèn)所得稅費(fèi)用即可。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法處理差異分析之在建工程試運(yùn)轉(zhuǎn)收入    小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：小企業(yè)在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本。下面用會(huì)計(jì)分錄

12、來詮釋這句話：領(lǐng)用材料、發(fā)生人員工資等時(shí)：         借：在建工程（試運(yùn)轉(zhuǎn)形成產(chǎn)品的生產(chǎn)成本）                貸：原材料                應(yīng)付職工薪酬                銀行存款等產(chǎn)

13、品完工入庫：         借：庫存商品（產(chǎn)品售價(jià)）                貸：在建工程（產(chǎn)品售價(jià)）出售：    借：銀行存款或應(yīng)收賬款等（售價(jià)+銷項(xiàng)稅額）           貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（售價(jià)）               

14、;   應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（售價(jià)×稅率或征收率）同時(shí)或在期末結(jié)轉(zhuǎn)成本：  借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（注意：這里用售價(jià)哦，即營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為0）         貸：庫存商品（售價(jià)）稅法規(guī)定：在企業(yè)所得稅法出臺(tái)前，總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的通知（國(guó)稅發(fā)【1994】132號(hào)）文規(guī)定，企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，應(yīng)并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。但根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告（2011年第2號(hào)），該文已失效廢止。那么企業(yè)所得

15、稅法實(shí)施后，在建工程應(yīng)如何處理呢？根據(jù)企業(yè)所得稅法第五條規(guī)定，在建工程試運(yùn)轉(zhuǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品的收入應(yīng)并入企業(yè)的收入總額，且既不屬于不征收收入，也不屬于免稅收入。另外，企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法（國(guó)稅發(fā)【2009】79號(hào)）第三條規(guī)定：凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng)），或在納稅年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。在建工程試運(yùn)轉(zhuǎn)中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品的收入和成本應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。根據(jù)以上分析不難看出，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)在建工程試運(yùn)轉(zhuǎn)收入的處理是將產(chǎn)品銷售損益反映在“在建工程”，

16、而非營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。而稅法規(guī)定，在建工程試運(yùn)轉(zhuǎn)中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品的收入和成本應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。如此形成稅會(huì)差異，需對(duì)產(chǎn)品銷售損益進(jìn)行納稅調(diào)整。筆者建議：此處可按小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則討論稿：試運(yùn)轉(zhuǎn)收入直接計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入或營(yíng)業(yè)外收入，不沖減在建工程成本。以減少稅會(huì)差異。方便小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和企業(yè)所得稅的申報(bào)。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法處理差異分析之收入要素  小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第五十八條規(guī)定：收入，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括：銷售商品收入和提供勞務(wù)收入。一、 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入要素的特征及分類（一）

17、收入要素的特征：1、收入是小企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的。日?；顒?dòng)是指小企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)。小企業(yè)的日?；顒?dòng)通?？梢詣澐譃樯a(chǎn)、銷售、管理、融資等活動(dòng)。明確界定日?；顒?dòng)是為了將收入與營(yíng)業(yè)外收入相區(qū)分，日?；顒?dòng)是確認(rèn)收入的重要判斷標(biāo)準(zhǔn)，凡是日?；顒?dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入，反之，非日?；顒?dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入不能確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。比如，小企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)屬于非日常活動(dòng)，這是因?yàn)樾∑髽I(yè)持有固定資產(chǎn)的主要目的是通過使用生產(chǎn)產(chǎn)品而不是為了出售。因此，轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入就不應(yīng)確認(rèn)為收入，而應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。再如，小企業(yè)因某項(xiàng)固定

18、資產(chǎn)暫時(shí)閑置而出租取得的租金收入屬于小企業(yè)的日?；顒?dòng)所形成的，應(yīng)確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。2、收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致小企業(yè)所有者權(quán)益的增加，不會(huì)增加小企業(yè)所有者權(quán)益的經(jīng)濟(jì)利益的流入不符合收入的定義，不應(yīng)確認(rèn)為收入。如小企業(yè)的借入款項(xiàng)，盡管也導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)利益流入小企業(yè)，但該筆借款的取得并不會(huì)增加小企業(yè)的所有者權(quán)益，反而會(huì)使小企業(yè)承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)。因此不應(yīng)將其確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債?；诒咎卣?，收入?yún)^(qū)別于負(fù)債。另外，收入也不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。如小企業(yè)的代收款項(xiàng)，一方面增加小企業(yè)的資產(chǎn)，一方面增加小企業(yè)的負(fù)債，而不是增加小企業(yè)的所有者權(quán)益，也

19、不屬于小企業(yè)的收入。3、收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入的本質(zhì)表現(xiàn)：一是導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入了小企業(yè)，體現(xiàn)為增加了小企業(yè)的資產(chǎn)；二是總流入是一個(gè)全額而不是凈額的概念，通俗來講，是毛收入，不需要扣除費(fèi)用；三是收入不是小企業(yè)的投資者投入的資本，或者說，小企業(yè)投資者投入的資本不能作為小企業(yè)的收入。如小企業(yè)銷售商品，應(yīng)當(dāng)在收到客戶支付的現(xiàn)金或者在未來有權(quán)收到客戶支付的現(xiàn)金，從而增加了小企業(yè)的資產(chǎn)，才表明該交易符合收入的定義。但是，小企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的增加有時(shí)是由其所有者投入資本所導(dǎo)致的，所有者投入資本的增加不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入，應(yīng)當(dāng)將其直接確認(rèn)為所有者權(quán)益。（二）收入要素的分類1、按收入產(chǎn)生的來

20、源分類，收入分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入三類。而我們注意到小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第五十八條的規(guī)定中，并無讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。主要考慮到目前我國(guó)小企業(yè)無形資產(chǎn)種類較少，通常以自用為主，金額較小，在資產(chǎn)中所占比例較低。而本準(zhǔn)則第二條規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)不適用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因此，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅將收入分為銷售商品收入和提供勞務(wù)收入兩類，沒有引入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入這一類。2、按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分類，收入分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。主營(yíng)業(yè)務(wù)，是指小企業(yè)日常活動(dòng)中的主要活動(dòng)，可以根據(jù)小企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照上注明的主要業(yè)務(wù)范圍來確定。主營(yíng)業(yè)務(wù)形成的收入就是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。其他業(yè)務(wù)

21、，是指小企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他日常活動(dòng)，可以通過小企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照上注明的兼營(yíng)業(yè)務(wù)范圍來確定。例如工業(yè)小企業(yè)銷售材料等。其他業(yè)務(wù)形成的收入即其他業(yè)務(wù)收入。二、企業(yè)所得稅法對(duì)收入的界定（一）按收入的表現(xiàn)形式分類，分為貨幣形式收入和非貨幣形式收入。貨幣形式收入，是指企業(yè)取得的現(xiàn)金以及將以固定或可確定金額的貨幣收取的收入，包括：現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。非貨幣形式收入，是指企業(yè)取得的貨幣形式以外的收入，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。對(duì)企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，有別于貨幣性收入的固定性和

22、確定性，通常按市場(chǎng)價(jià)格來確定收入金額。市場(chǎng)是商品等價(jià)交換的場(chǎng)所，商品在市場(chǎng)上通過交易價(jià)格發(fā)現(xiàn)自身的價(jià)值。因此，市場(chǎng)價(jià)格具有客觀性和公平性。市場(chǎng)價(jià)格，可以理解為熟悉情況的買賣雙方在公平交易的條件下所確定的價(jià)格，或無關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下就一項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)成的交易價(jià)格。（二）按收入產(chǎn)生來源分類，分為：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入和其他收入共九類。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例對(duì)這九類收入做了進(jìn)一步明確。三、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法差異分析小準(zhǔn)則從我國(guó)小企業(yè)實(shí)際出發(fā)，根據(jù)基本準(zhǔn)則的要求，將收入作為小企業(yè)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)要素，從收

23、入的性質(zhì)角度即與負(fù)債、所有者權(quán)益相區(qū)分的角度，對(duì)小企業(yè)的收入作了定義。在小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，除銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、出租固定資產(chǎn)取得的租金收入（出租周轉(zhuǎn)材料取得的租金作為營(yíng)業(yè)外收入核算）和特許權(quán)使用費(fèi)收入以外，企業(yè)所得稅法所規(guī)定的收入不作為會(huì)計(jì)上的收入來認(rèn)定，而是在其他章節(jié)中進(jìn)行規(guī)范。1、企業(yè)所得稅法所規(guī)定的股息、紅利等權(quán)益，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入以及利息收入不在收入要素中規(guī)范，而是在第二章資產(chǎn)第八條、第十七條至第二十六條和第七章利潤(rùn)及利潤(rùn)分配第六十七條予以規(guī)范。2、企業(yè)所得稅法所規(guī)定的轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、租金收入（出租包裝物和商品取得的租金收入）、接受捐贈(zèng)收入和其他收入作為小企業(yè)非日?；顒?dòng)取得的收入在小

24、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第七章利潤(rùn)及利潤(rùn)分配第六十八條統(tǒng)一作為營(yíng)業(yè)外收入進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做這種與企業(yè)所得稅法在收入上不同的處理，主要原因在于，兩者對(duì)收入的分類基礎(chǔ)不同，企業(yè)所得稅法按照收入的來源分類以體現(xiàn)稅收政策待遇的不同，本準(zhǔn)則按照收入的穩(wěn)定性和經(jīng)常性分類以反映小企業(yè)盈利能力的穩(wěn)定性和可持續(xù)性。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于收入的定義與企業(yè)所得稅關(guān)于收入的界定有共同之處，也有不同的方面。兩者相同之處在于都強(qiáng)調(diào)了收入能夠給小企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，表現(xiàn)為貨幣形式或非貨幣形式的經(jīng)濟(jì)利益；兩者不同的地方在于，分類基礎(chǔ)或標(biāo)準(zhǔn)不同，從而出現(xiàn)了交叉或分離的情況，但是從對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的影響來看，又是一致的。一、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收

25、入要素的分類并無讓渡資產(chǎn)使用權(quán)一項(xiàng)，但對(duì)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)有特別規(guī)定：1、對(duì)出租周轉(zhuǎn)材料取得的租金收入，作為“營(yíng)業(yè)外收入”核算。2、對(duì)出租無形資產(chǎn)和暫時(shí)閑置固定資產(chǎn)取得的租金收入，界定為小企業(yè)的日?；顒?dòng)形成收入，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”。二、無形資產(chǎn)攤銷的基本要求及方法：（1）所有的無形資產(chǎn)都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行攤銷。殘值通常是零，攤銷方法只有一種：年限平均法。攤銷分錄：借：管理費(fèi)用等             貸：累計(jì)攤銷并非像有的文章或課件里說的直接沖減無形資產(chǎn)成本。三、以非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資：1、非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的：   借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（評(píng)估價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)）       營(yíng)業(yè)外支出       貸：固定資產(chǎn)清理、無形