MBA《會(huì)計(jì)學(xué)》講義

1、MBA會(huì)計(jì)學(xué)講義前言一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，它以貨幣作為計(jì)量單位對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果進(jìn)行計(jì)量、記錄及反映，以提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)方面的信息。二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)于尚未發(fā)生和尚未完成的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)則不予處理。三、當(dāng)前會(huì)計(jì)面對(duì)的是更為復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，面臨多樣化風(fēng)險(xiǎn)和未來的不確定因素，因此傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在著嚴(yán)重的缺陷，急須改革和完善。四、未來的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該提供能滿足預(yù)測(cè)和不確定決策需要的會(huì)計(jì)信息。五、會(huì)計(jì)隨著商業(yè)環(huán)境的變化發(fā)展而逐步發(fā)展與完善，現(xiàn)代會(huì)計(jì)的發(fā)展可以整理出幾個(gè)重要的階段：1 1494年，意大利數(shù)學(xué)家盧卡帕喬利出版了他的天才著作數(shù)學(xué)大全

2、，即算術(shù)、幾何、比及比例概要一書。其中有關(guān)簿記的篇章是最早出版的論述意大利復(fù)式簿記發(fā)展的總結(jié)性文獻(xiàn)，反映了到15世紀(jì)末期為止威尼斯簿記的先進(jìn)方法。他的出版有力的推動(dòng)了復(fù)式簿記在西方的傳播與發(fā)展，培育了一代又一代的會(huì)計(jì)學(xué)者，為西方會(huì)計(jì)科學(xué)的建立奠定了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。這一會(huì)計(jì)史上的輝煌成果完全取決于當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理的需要，是人類長期簿記實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的積累與升華。2 19世紀(jì)中葉，股份有限公司這種企業(yè)組織形式開始出現(xiàn)并得以發(fā)展，由此而促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展。會(huì)計(jì)由內(nèi)部信息系統(tǒng)演化成為一種規(guī)范化、公開化的信息系統(tǒng)。股份有限公司財(cái)務(wù)管理上的特點(diǎn)發(fā)展出以下會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：（1）會(huì)計(jì)期間的確定；（2）資本性

3、支出與收益性支出的劃分；（3）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算；4）資產(chǎn)的計(jì)價(jià)；（5）收入的實(shí)現(xiàn)與確認(rèn)；（6）跨期費(fèi)用的攤配與跨期收入的調(diào)整。3 19世紀(jì)后期，股份有限公司的發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)的另一推動(dòng)作用是促進(jìn)了專業(yè)審計(jì)的形成和注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的產(chǎn)生。審計(jì)的內(nèi)容也隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的變化而發(fā)生著變化。4 19世紀(jì)中后葉，工業(yè)革命蓬勃發(fā)展，現(xiàn)代工廠制度得以建立，尤其是股份有限公司的不斷涌現(xiàn)，使企業(yè)能夠籌集到大量的資金購置昂貴的生產(chǎn)設(shè)備，引起間接費(fèi)用在成本中占的比重越來越大，加上企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品日趨多樣化，如何在各品種的產(chǎn)品上分配間接費(fèi)用成為成本計(jì)算面臨的一大難題。科學(xué)、系統(tǒng)的成本計(jì)算要求將成本的形成、積累與結(jié)轉(zhuǎn)納入復(fù)式簿

4、記之中，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)的有機(jī)結(jié)合。這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)標(biāo)志著以復(fù)式簿記為基礎(chǔ)的企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)從整體上提高到了一個(gè)新的水平。進(jìn)入20世紀(jì)以后，成本會(huì)計(jì)得到了快速發(fā)展，到1920年已基本上創(chuàng)立了現(xiàn)代全部的成本會(huì)計(jì)方法，成本會(huì)計(jì)已經(jīng)成為完整而成熟的體系。5成本會(huì)計(jì)向更高層次的發(fā)展，表現(xiàn)為從實(shí)際的成本計(jì)算發(fā)展成為標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)，形成了成本管理與控制的有效方法。泰羅制在工廠管理中的具體實(shí)行，“標(biāo)準(zhǔn)成本”、“差異分析”和“預(yù)算控制”這些同泰羅的科學(xué)管理方法直接相聯(lián)系的技術(shù)方法開始引進(jìn)，運(yùn)用到會(huì)計(jì)體系中來，形成獨(dú)特的標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)，使它能有效的為加強(qiáng)成本管理、降低作業(yè)成本服務(wù)。以泰羅的科學(xué)管理理論為基礎(chǔ)形成和發(fā)

5、展起來的標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)是管理會(huì)計(jì)的雛形。6到了50年代，企業(yè)競爭愈演愈烈，致使資本利潤率下降。加上產(chǎn)品市場變化快，企業(yè)生產(chǎn)和投資的風(fēng)險(xiǎn)增加，促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)將注意力轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)和決策，并在廣泛推行職能管理與行為科學(xué)管理的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步吸收數(shù)量分析方法，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)加強(qiáng)事前規(guī)劃與日?？刂?。這就需要有一種為上述現(xiàn)代管理科學(xué)服務(wù)的會(huì)計(jì)體系與之密切配合，于是專門為企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的“管理會(huì)計(jì)”體系就正式形成了，并于1952年世界會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)年會(huì)上正式通過了“管理會(huì)計(jì)”這個(gè)專門名詞。六、目前的會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)1更為強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范化，注重高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，這與資本市場的發(fā)展直接相關(guān)。2各國會(huì)計(jì)相

6、互協(xié)調(diào)，國際化成為不可阻擋的潮流。各國政府、會(huì)計(jì)權(quán)威機(jī)構(gòu)以及各國際組織都參與推進(jìn)會(huì)計(jì)國際化進(jìn)程。1974年成立IASC之后極大的推動(dòng)了國際會(huì)計(jì)的發(fā)展，至今已發(fā)布了39號(hào)IAS,成為各國制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要參照。3 在帳務(wù)處理手段和報(bào)告模式上，大量運(yùn)用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。如運(yùn)用AMIS進(jìn)行會(huì)計(jì)事項(xiàng)的帳務(wù)處理并自動(dòng)生成財(cái)務(wù)報(bào)表，通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)對(duì)外發(fā)布財(cái)務(wù)信息。4隨著環(huán)境的變化，分立出許多新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專門領(lǐng)域。4 1）物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)；5 2）清算會(huì)計(jì)；6 3）所得稅會(huì)計(jì)；7 4）合并會(huì)計(jì)報(bào)表；8 5）外幣交易與外幣報(bào)表折算會(huì)計(jì)；9 6）租賃會(huì)計(jì)；10 7）人力資源會(huì)計(jì)；11 8）衍生金融工具會(huì)計(jì)；第一部分基

7、礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)第一章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的涵義財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是在會(huì)計(jì)原則的指導(dǎo)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范下，根據(jù)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生和已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的資料，通過審核原始憑證、編制記帳憑證、登記分類帳簿、匯總帳簿信息據(jù)以編制會(huì)計(jì)報(bào)表，提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果信息的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，以滿足社會(huì)和企業(yè)內(nèi)部信息使用者的決策需要。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)表現(xiàn)出兩大特點(diǎn)：（1）面向過去；（2）因?yàn)樾枰獙?duì)外報(bào)告，因此必須符合一定的規(guī)范。因?yàn)檫@個(gè)特點(diǎn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又稱為對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)。二、會(huì)計(jì)事項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的以財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息來自企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，應(yīng)該在會(huì)計(jì)系統(tǒng)處理和反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)稱為會(huì)計(jì)事項(xiàng)。并非所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是會(huì)計(jì)事項(xiàng)，要成為會(huì)

8、計(jì)事項(xiàng)必須具備兩個(gè)條件：（1）已經(jīng)完成或已經(jīng)發(fā)生；（2）能夠以貨幣進(jìn)行計(jì)量。企業(yè)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)可以分為三類：12 1）交易：指企業(yè)與外部主體之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)往來，如購貨、銷貨、借貸、收付等。13 2）事項(xiàng)：指企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)處理，如成本計(jì)算、計(jì)提折舊、生產(chǎn)領(lǐng)料、計(jì)發(fā)員工工資等。14 3）情況：指企業(yè)未來將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和將處于的經(jīng)濟(jì)狀況，如計(jì)算存貨跌價(jià)損失、預(yù)計(jì)債權(quán)發(fā)生壞帳等。當(dāng)前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所注重的是交易和事項(xiàng)，未來的會(huì)計(jì)將更為注重情況。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)正是以貨幣作為計(jì)量單位，反映由會(huì)計(jì)事項(xiàng)所形成的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，其所提供的是一種價(jià)值量信息。從會(huì)計(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)可以看出，會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)事

9、項(xiàng)的反映是不全面的，有許多重要的事項(xiàng)和情況均未納入其中。三、會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)引起的價(jià)值運(yùn)動(dòng)，按其性質(zhì)進(jìn)行的分類。各國對(duì)會(huì)計(jì)要素分類并不完全一致，但至少必須包括六類要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、收益。（一）資產(chǎn)（asset）s1資產(chǎn)：指企業(yè)所擁有或能控制的、能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。作為企業(yè)資產(chǎn)必須具備以下特征：（ 1） 為企業(yè)所擁有或控制。凡企業(yè)沒有財(cái)產(chǎn)權(quán)且不能控制的經(jīng)濟(jì)資源都不是企業(yè)資產(chǎn)。如經(jīng)營性租賃的資產(chǎn)不能列為企業(yè)資產(chǎn)，但融資租賃取得的設(shè)備則應(yīng)列為企業(yè)資產(chǎn)。（ 2）必須是一種經(jīng)濟(jì)資源，企業(yè)要為此發(fā)生成本支出。如國家撥付給企業(yè)無償使用的土地不能列為企業(yè)資產(chǎn)。2資產(chǎn)的

10、分類：資產(chǎn)按流動(dòng)性為標(biāo)準(zhǔn)分類。（ 1）流動(dòng)資產(chǎn)：將在一年或長于一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或被耗用的資產(chǎn)。包括現(xiàn)金、短期投資、短期債權(quán)、存貨以及按會(huì)計(jì)慣例列為資產(chǎn)項(xiàng)目的費(fèi)用和待處理資產(chǎn)損失。（ 2）長期投資：指不可能或不準(zhǔn)備在一年之內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股權(quán)投資和債權(quán)投資。（ 3）固定資產(chǎn)及其建造工程。（ 4）無形資產(chǎn)：指企業(yè)長期使用但沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)和商譽(yù)。（ 5）遞延資產(chǎn)：實(shí)際上是不能全部計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，而應(yīng)在以后年度分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用。上市公司已明確分為長期待攤費(fèi)用和開辦費(fèi)兩個(gè)項(xiàng)目。（二）負(fù)債（liabilities）（ 負(fù)債：企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量

11、，須以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。會(huì)計(jì)上的負(fù)債有以下特征：（ 1）將在未來付出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源；（ 2）必須因過去的交易或事項(xiàng)所引起；（ 3）債務(wù)責(zé)任能以貨幣確切計(jì)量或合理估計(jì)；（ 4）通常有確切的償付對(duì)象、償付日期或者可以合理估計(jì)。（ 負(fù)債的分類：按流動(dòng)性分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債。（ 1）流動(dòng)負(fù)債：將在一年或長于一年的一個(gè)營業(yè)周期之內(nèi)償還的負(fù)債，包括短期銀行借款、交易結(jié)算債務(wù)、向內(nèi)部職工或外部其它主體的負(fù)債，以及轉(zhuǎn)為流動(dòng)負(fù)債的長期負(fù)債。（ 2） 長期負(fù)債：償還期在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上的負(fù)債，包括長期借款、應(yīng)付長期債券、長期應(yīng)付款項(xiàng)。除以上兩類，企業(yè)還有一些“或有負(fù)債”，大部分沒有加以反映，

12、因其不符合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的負(fù)債特征。（三）所有者權(quán)益（ownersequitie）s1所有者權(quán)益：是企業(yè)投資者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，包括企業(yè)投資者對(duì)企業(yè)的投入資金以及經(jīng)營活動(dòng)中形成的資本公積、盈余公積和未分配利潤。2特征：（ 3） 在資產(chǎn)減去負(fù)債后所體現(xiàn)的剩余權(quán)益，其數(shù)額大小由資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額決定。（ 4） 般表現(xiàn)為企業(yè)所有者的投資及其增加的權(quán)益，既受所有者投資增減的影響，也受稅后利潤中不再分派的留利余額的影響。有些項(xiàng)目性質(zhì)處于股東權(quán)益與負(fù)債之間，難以明確。如優(yōu)先股、可轉(zhuǎn)換債券等。（四）收入（revenues）1 收入：是企業(yè)在銷售商品或勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中所形成的新資產(chǎn)的取得或負(fù)債的償還（或兩者兼

13、有）。2特征：（ 1） 主要通過銷售商品或提供勞務(wù)的交易而發(fā)生，企業(yè)內(nèi)部的事項(xiàng)一般不會(huì)形成收入。（ 2）表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加，有時(shí)也表現(xiàn)為負(fù)債的減少。3）指的是狹義的收入，即僅指營業(yè)收入，而不包括非經(jīng)營活動(dòng)的收入。在凈利潤的計(jì)算中，除營業(yè)收入，還包括非營業(yè)收入，即利得。例如：資本交易、處置固定資產(chǎn)、盤盈事項(xiàng)等引起的凈資產(chǎn)變化。在物價(jià)變動(dòng)的環(huán)境中，引起利得的重要事項(xiàng)是置存資產(chǎn)，這將形成大金額的置存收益（持有利得），對(duì)其是否予以確認(rèn)也是會(huì)計(jì)學(xué)上存在爭議的內(nèi)容。3分類：（1）主營業(yè)務(wù)收入（或基本業(yè)務(wù)收入），指企業(yè)在主要經(jīng)營活動(dòng)中所取得的營業(yè)收入，依企業(yè)所在行業(yè)不同，主營業(yè)務(wù)收入來源不同。如工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品

14、銷售收入、商品流通企業(yè)的商品銷售收入、施工企業(yè)的工程結(jié)算收入等。（ 2）其它業(yè)務(wù)收入（或附營業(yè)務(wù)收入），即企業(yè)在主營業(yè)務(wù)之外不獨(dú)立核算的其它或附營業(yè)務(wù)活動(dòng)中取得的收入，如工業(yè)企業(yè)的材料銷售收入、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、固定資產(chǎn)出租收入等。（五）費(fèi)用（expense）s（ 費(fèi)用：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為獲取收入所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)資源的耗費(fèi)或勞務(wù)的耗費(fèi)。（ 特征：（ 1）既產(chǎn)生于過去的交易（如外購動(dòng)力、支付利息），也產(chǎn)生于過去的事項(xiàng)（如領(lǐng)用材料、計(jì)發(fā)工資）。（ 2）它可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，也可能表現(xiàn)為負(fù)債的增加。（ 3）它是狹義的費(fèi)用，而不包括與此無關(guān)的資產(chǎn)耗用或資產(chǎn)減少，如營業(yè)外支出，這類費(fèi)用在西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中屬于

15、損失類要素的內(nèi)容。3分類：（ 1）計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營成本的費(fèi)用，如企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，這些費(fèi)用要在其受益對(duì)象中進(jìn)行直接的或間接的分配。（ 2） 計(jì)入當(dāng)期損益的期間費(fèi)用。指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用、為銷售商品和提供勞務(wù)發(fā)生的銷售費(fèi)用或經(jīng)營費(fèi)用。（六）利潤（profits）1 利潤：企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所取得的收益，即經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額。2特征：（ 1）代表企業(yè)能用貨幣表現(xiàn)的最終的和綜合的經(jīng)營成果。（ 2）它是通過收入減去費(fèi)用后的余額來確定的。西方會(huì)計(jì)中的同一概念用收益一詞表述。形成利潤的收入是廣義的收入，

16、與收入相配比的費(fèi)用是廣義的費(fèi)用。在確定凈利潤時(shí)，企業(yè)所得稅應(yīng)以費(fèi)用性質(zhì)看待。四、會(huì)計(jì)要素間的金額數(shù)量關(guān)系會(huì)計(jì)恒等式1反映一定時(shí)日財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益。2反映一定時(shí)期經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)要素：收入、費(fèi)用、利潤。3要素間的關(guān)系表述如下：（ 1） 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 資產(chǎn)來源于所有者權(quán)益和負(fù)債，所有者權(quán)益和負(fù)債是資產(chǎn)的本源，所有者權(quán)益是自有資本，負(fù)債是債務(wù)資本。負(fù)債與所有者權(quán)益之間的比例關(guān)系稱為資本結(jié)構(gòu)。 企業(yè)債權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)擁有第一求償權(quán)，所有者權(quán)益則為第二求償權(quán)，從數(shù)量上表現(xiàn)為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，因此所有者權(quán)益也稱為凈資產(chǎn)。這一順序在企業(yè)清算，各利益相關(guān)主體按清算程序受償時(shí)

17、反映得最為明確。 不論企業(yè)發(fā)生什么樣的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、出現(xiàn)什么樣的經(jīng)營業(yè)績，只要企業(yè)保持持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)，這一數(shù)量關(guān)系就總是存在，故稱為會(huì)計(jì)恒等式。（ 2） 收入-費(fèi)用=利潤這一公式說明利潤是企業(yè)營業(yè)活動(dòng)在取得收入，扣減費(fèi)用后的增加數(shù)，實(shí)際上是一種綜合收益的概念。（3）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤因?yàn)槠髽I(yè)利潤最后分配為兩個(gè)部分：一部分是應(yīng)交國家所得稅，形成企業(yè)負(fù)債；另一部分留歸企業(yè)所有者，歸屬于所有者權(quán)益。這就說明企業(yè)營業(yè)業(yè)績的取得不會(huì)改變會(huì)計(jì)要素間的基本等式關(guān)系，資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益實(shí)質(zhì)上是一種會(huì)計(jì)要素間的基本等式。例：（1）A公司投資100萬元現(xiàn)金，B公司投資價(jià)值

18、100萬元的營業(yè)用房，注冊(cè)一家商品流通企業(yè)。分析：資產(chǎn)=1000000元+1000000元=2000000元所有者權(quán)益=1000000元+1000000元=2000000元企業(yè)沒有負(fù)債，等式關(guān)系成立，最初的關(guān)系為：資產(chǎn)=所有者權(quán)益。（2）企業(yè)向銀行借入資金1000000元。資產(chǎn)=2000000元+1000000元=3000000元負(fù)債=1000000元，所有者權(quán)益=2000000元資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益=1000000元+2000000元=3000000元（3）企業(yè)購入商品價(jià)值1500000元，以存款支付。分析：這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使得企業(yè)資產(chǎn)形式發(fā)生變化，但未引起資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三類要素總額的

19、變化，要素等式關(guān)系不會(huì)改變。（4）企業(yè)將購入商品售出，售價(jià)1800000元，款項(xiàng)存入銀行。資產(chǎn)=3000000元-1500000元+1800000元=3300000元負(fù)債=1000000元，所有者權(quán)益=2000000元+300000元=2300000元資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益=1000000元+2300000元=3300000元分析：這筆業(yè)務(wù)使得企業(yè)利潤增加300000元，在基本等式中表現(xiàn)為資產(chǎn)增加300000元和所有者權(quán)益增加300000元。（5）企業(yè)以存款支付雇員工資10000元。資產(chǎn)=3300000元-10000元=3290000元負(fù)債=1000000元，所有者權(quán)益=2300000元-10

20、000元=2290000元分析：這一事項(xiàng)使得企業(yè)營業(yè)費(fèi)用增加10000元，利潤隨之減少10000元，在基本等式中表現(xiàn)為資產(chǎn)減少10000元和所有者權(quán)益減少10000元，要素等式關(guān)系不變。（6）企業(yè)計(jì)提房屋折舊10000元。資產(chǎn)=3290000元-10000元=3280000元負(fù)債=1000000元，所有者權(quán)益=2290000元-10000元=2280000元分析：這一事項(xiàng)使得資產(chǎn)帳面價(jià)值減少10000元，營業(yè)費(fèi)用增加10000元，利潤減少10000元，在基本等式中表現(xiàn)為資產(chǎn)和所有者權(quán)益同減10000元，要素等式關(guān)系不變。（7）計(jì)算當(dāng)月所得稅80000元。資產(chǎn)=3280000元，負(fù)債=10000

21、00元+80000元=1080000元所有者權(quán)益=2280000元-80000元=2200000元資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益=1080000元+2200000元=3280000元分析：這一事項(xiàng)使得企業(yè)向國家的應(yīng)稅負(fù)債增加80000元，所得稅費(fèi)用增加80000元，利潤減少80000元。在基本等式中表現(xiàn)為負(fù)債增加80000元，所有者權(quán)益增加80000元，因?yàn)樯形磳?shí)際交納，因此資產(chǎn)金額并無變化，要素等式關(guān)系不變。五、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)的工作程序會(huì)計(jì)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程分為四個(gè)大的工作環(huán)節(jié)，即確認(rèn)計(jì)量記錄報(bào)告。1確認(rèn)：即對(duì)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否應(yīng)作為會(huì)計(jì)事項(xiàng)加以處理，以及對(duì)事項(xiàng)性質(zhì)應(yīng)如何確定進(jìn)行判斷。（1）會(huì)

22、計(jì)確認(rèn)必須遵循嚴(yán)格的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。（2）會(huì)計(jì)確認(rèn)的客觀依據(jù)是會(huì)計(jì)原始憑證。（3）會(huì)計(jì)確認(rèn)必須確認(rèn)至具體的要素項(xiàng)目，即會(huì)計(jì)帳戶。2計(jì)量：是對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)所引起的會(huì)計(jì)要素具體項(xiàng)目的金額資料（即價(jià)值量）進(jìn)行確定。（1）會(huì)計(jì)計(jì)量單位是貨幣價(jià)值量單位；（2）會(huì)計(jì)計(jì)量也要遵循一定規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，不得隨意選擇計(jì)量屬性；（3）對(duì)于“事項(xiàng)”的計(jì)量要求會(huì)計(jì)人員具備較強(qiáng)的職業(yè)判斷力。3記錄：記錄是在確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ)上，將會(huì)計(jì)事項(xiàng)在會(huì)計(jì)記帳憑證上和帳簿體系中進(jìn)行登記。編制記帳憑證的依據(jù)是原始憑證，登記帳簿的依據(jù)是記帳憑證。4報(bào)告：每個(gè)會(huì)計(jì)期間末了，會(huì)計(jì)人員將分散在分類帳簿中的貨幣金額資料進(jìn)行會(huì)總，將資料填列至規(guī)定格式的表格中，

23、以報(bào)表的形式提供財(cái)務(wù)信息。報(bào)表是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)外提供財(cái)務(wù)信息的最常用手段。六、會(huì)計(jì)帳戶1. 帳戶：用以分類記錄會(huì)計(jì)事項(xiàng)的結(jié)構(gòu)。2帳戶分為左右兩方，是個(gè)T型結(jié)構(gòu)。一方用以登記增加數(shù)，一方用以登記減少數(shù)，增加數(shù)與減少數(shù)的差額稱為余額。至于那一方登記增加，那一方登記減少則要看帳戶的性質(zhì)而定。3帳戶依據(jù)所反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)程度分為總分類帳戶和明細(xì)分類帳戶。（1）總分類帳戶：總括反映分類項(xiàng)目金額發(fā)生和結(jié)余情況的帳戶。（2）明細(xì)分類帳戶：按構(gòu)成總分類項(xiàng)目的明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行設(shè)置的帳戶。（3）對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)必須在總分類帳戶和明細(xì)分類帳戶中進(jìn)行平行登記。平行登記的要點(diǎn)是同時(shí)、同金額、同方向登記。4帳戶的分類方式很多

24、，按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類是基本的分類方法。我們?cè)趯W(xué)習(xí)中依據(jù)會(huì)計(jì)要素劃分的類別，也將帳戶分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤六大類。凡歸屬于同一類性質(zhì)的總分類帳戶和明細(xì)分類帳戶，其記帳規(guī)則都相同。七、借貸復(fù)式記帳法1復(fù)式記帳法：對(duì)于一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在兩個(gè)或兩個(gè)以上的帳戶中進(jìn)行登記，登記于不同方向帳戶的金額相等。2.借貸復(fù)式記帳法是以借（Debit）和貸（Credit）作為記帳符號(hào)的記帳方法。借和貸只是記帳符號(hào)，至于是表示增加還是表示減少則要看該符號(hào)用于什么性質(zhì)的帳戶記帳。3在借貸復(fù)式記帳法下，帳戶的左方為借方，右方為貸方。4借貸符號(hào)的運(yùn)用規(guī)則：（ 1）對(duì)于資產(chǎn)類帳戶：借方登記增加，貸方登記減少，常規(guī)

25、余額在借方；（ 2）對(duì)于負(fù)債類帳戶：貸方登記增加，借方登記減少，常規(guī)余額在貸方；（ 3）對(duì)于所有者權(quán)益類帳戶：貸方登記增加，借方登記減少，余額可能在貸方，也可能在借方；（ 4）對(duì)于收入類帳戶：貸方登記增加，借方登記減少，期末貸方與借方的差額轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益帳戶，轉(zhuǎn)帳后無余額；（ 5）對(duì)于成本利潤類帳戶：借方登記增加，貸方登記減少，期末借方與貸方的差額轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益帳戶，轉(zhuǎn)帳后無余額。（ 6）對(duì)于利潤類帳戶，其實(shí)質(zhì)是所有者權(quán)益帳戶，因此記帳方法與所有者權(quán)益帳戶相同。七、會(huì)計(jì)憑證1會(huì)計(jì)憑證是證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生及記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)書面文件，分為原始憑證和記帳憑證。2原始憑證：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生過程中或完成時(shí)取

26、得的，證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容及完成情況的書面文件。3記帳憑證：會(huì)計(jì)人員根據(jù)原始憑證對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，運(yùn)用會(huì)計(jì)語言記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的書面文件。記帳憑證分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)帳憑證，分別記錄收款業(yè)務(wù)、付款業(yè)務(wù)和不涉及資金收付的轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)；也可采用統(tǒng)一記帳憑證記錄所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。4會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)人員用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)專門語言。當(dāng)會(huì)計(jì)人員取得原始憑證后，就在會(huì)計(jì)憑證上編制會(huì)計(jì)分錄，記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。5過帳：將記錄在記帳憑證上的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)記到總分類帳簿和明細(xì)分類帳簿中去稱為過帳。過帳后，分散記錄在記帳憑證上的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息就在帳簿中得以分類集中反映。6這一套程序保證了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有據(jù)可查，有帳可對(duì)，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

27、具有了監(jiān)督、稽核的職能。第二章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論一、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能1反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)客觀地表現(xiàn)于數(shù)量方面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過其一系列程序和方法，把已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料記錄下來，并經(jīng)過必要的計(jì)算、分析、綜合，加工成為全面、系統(tǒng)的財(cái)務(wù)信息，反映企業(yè)已經(jīng)形成的財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)狀況的變化和經(jīng)營成果，為控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)業(yè)績提供必要依據(jù)，并可供預(yù)測(cè)經(jīng)營前景，進(jìn)行經(jīng)營決策時(shí)參考。在會(huì)計(jì)的反映職能中，記錄是最基本的內(nèi)容，分析、綜合是反映的深化，即反映職能的重要因素。2控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)的控制，主要在于引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按照預(yù)定的計(jì)劃和要求進(jìn)行，以實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的控制職能主要體現(xiàn)

28、于會(huì)計(jì)監(jiān)督方面，會(huì)計(jì)監(jiān)督通常是通過會(huì)計(jì)確認(rèn)來實(shí)現(xiàn)的。而國家的會(huì)計(jì)規(guī)范及相關(guān)規(guī)范體系，以及企業(yè)的計(jì)劃或預(yù)算是會(huì)計(jì)監(jiān)督的依據(jù)。3評(píng)價(jià)經(jīng)營業(yè)績。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的評(píng)價(jià)職能是通過財(cái)務(wù)報(bào)表的分析來實(shí)現(xiàn)的。通過分析就能從財(cái)務(wù)各方面全面地評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成敗得失及其原因，肯定成績，發(fā)現(xiàn)問題，并提出改進(jìn)經(jīng)營管理的對(duì)策。4預(yù)測(cè)經(jīng)營前景，提供經(jīng)營決策支持。以上各項(xiàng)職能得以有效達(dá)成的前提，應(yīng)該是“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量是有保證的”。二、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)是提供對(duì)信息使用者經(jīng)濟(jì)決策有用的會(huì)計(jì)信息，即決策有用性。這里有三個(gè)邏輯相連的問題：（1）哪些人是會(huì)計(jì)信息使用者；（2）他們需要哪些信息；（3）什么樣的信息是有用的

29、信息應(yīng)該具備哪些質(zhì)量特征，符合哪些質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。該分析過程理論性、邏輯聯(lián)系較緊密，同學(xué)們可參見FASBSSFACNO1NO2TrubloodcommitteeReport需說明的問題：1從實(shí)務(wù)角度看，會(huì)計(jì)目標(biāo)是從屬于企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展目標(biāo)的。會(huì)計(jì)政策選擇、會(huì)計(jì)行為受到企業(yè)管理當(dāng)局的授意與操縱，這有其合理性，也是現(xiàn)實(shí)的實(shí)際情形。如97年中國700多家上市公司，有44%的公司均將凈資產(chǎn)收益率報(bào)告在10%11%之間，實(shí)際上是為了達(dá)到證監(jiān)會(huì)規(guī)定的凈資產(chǎn)10%以上才能獲得配股資格的底線要求，以便公司能夠在證券市場后續(xù)融資，繼續(xù)“圈錢運(yùn)動(dòng)”。但會(huì)計(jì)行為的不規(guī)范，過分操縱，對(duì)投資者的決策，證券市場的發(fā)展及國民經(jīng)濟(jì)的

30、資源配置均是不利的，證監(jiān)會(huì)對(duì)此采取了更為嚴(yán)格的規(guī)范措施。如確定105家會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司的審計(jì)驗(yàn)證資格，要求上市公司執(zhí)行更為嚴(yán)格、規(guī)范的會(huì)計(jì)制度及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等。2.從會(huì)計(jì)信息的使用者范圍看是不斷擴(kuò)大的，非經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)主體加入到信息使用者行列，對(duì)信息披露的要求也從財(cái)務(wù)信息發(fā)展到非財(cái)務(wù)信息，這是推動(dòng)會(huì)計(jì)發(fā)展的重要力量。美國94年財(cái)富雜志排名500家大公司中有95%的企業(yè)提供有關(guān)企業(yè)社會(huì)責(zé)任方面的信息，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求及會(huì)計(jì)目標(biāo)都將有新的發(fā)展與變化。三、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的原則從現(xiàn)在的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)理論研究的體系出發(fā)，一般研究者認(rèn)為會(huì)計(jì)是一個(gè)以目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)的邏輯相連的框架結(jié)構(gòu)。會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)體系框架為

31、：會(huì)計(jì)目標(biāo)因此，決定財(cái)界會(huì)計(jì)現(xiàn)狀及未來發(fā)假的并不是會(huì)計(jì)原則這一單一的原因,而與環(huán)境變化導(dǎo)致的框架結(jié)構(gòu)中客層次閃容理論層（一）會(huì)計(jì)假以一會(huì)計(jì)f既念定義：會(huì)計(jì)環(huán)/中存套詐竹則確定I勺荷素。為了進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)人員必須對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境作出合埋H判斷和購心這種判斷和假定是得到公認(rèn)的會(huì)計(jì)核算的必要前提，具有會(huì)計(jì)公理的F理尹口巴鄧楔以存在和發(fā)展的基礎(chǔ)，是會(huì)計(jì)工作得以順利進(jìn)行的前提條件。傳統(tǒng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有四項(xiàng)假設(shè)。會(huì)計(jì)程序與萬1.會(huì)計(jì)主體假設(shè)（accounting-entitypostulate它是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只反映經(jīng)濟(jì)上獨(dú)立或相對(duì)獨(dú)立的一個(gè)特定單位的價(jià)值運(yùn)動(dòng)。也就是說每個(gè)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須與其它

32、企業(yè)或業(yè)主本人的經(jīng)營活動(dòng)區(qū)分開來。其它企業(yè)或業(yè)主本人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在本主體的會(huì)計(jì)體系中不予反映。般來說，會(huì)計(jì)主體是指控制經(jīng)濟(jì)資源，并對(duì)此資源負(fù)有法律責(zé)任的企業(yè)單位。會(huì)計(jì)主體與經(jīng)濟(jì)主體、法律主體并不完全一樣。確定會(huì)計(jì)主體的基本形式是根據(jù)經(jīng)濟(jì)單位在實(shí)質(zhì)上對(duì)它的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和行政管理所負(fù)的責(zé)任來界定的，而不是單純看經(jīng)濟(jì)單位的法律性質(zhì)所以，會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。獨(dú)立、合伙企業(yè)不是法律主體，但同樣是會(huì)計(jì)主體；公司內(nèi)部的某些責(zé)任單位(事業(yè)分部)也可以作為會(huì)計(jì)主體；在公司集團(tuán)內(nèi)部，母公司及其所控制的子公司都是獨(dú)立法人，當(dāng)然也是會(huì)計(jì)主體，而以母公司為主體編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，又要把整個(gè)集團(tuán)視為單一的會(huì)計(jì)主體。在責(zé)任

33、管理、目標(biāo)管理體系中，按資源可用、責(zé)任可控、績效可核的原則設(shè)置責(zé)任中心，確定內(nèi)部責(zé)任單位作為責(zé)任會(huì)計(jì)主體，對(duì)其進(jìn)行責(zé)任績效考核是實(shí)施激勵(lì)機(jī)制的有效作法。因此，科學(xué)確定內(nèi)部會(huì)計(jì)主體也是十分重要的。這一假設(shè)為確立客觀性、相關(guān)性原則提供了條件。2持續(xù)經(jīng)營假設(shè)(going-concernpostulate)該假設(shè)是指會(huì)計(jì)主體企業(yè)將長期以它現(xiàn)時(shí)的形式并按既定的目標(biāo)持續(xù)經(jīng)營下去，直至確定企業(yè)破產(chǎn)清算的那一天。會(huì)計(jì)方法的選擇是以這一假定為依據(jù)的。在持續(xù)經(jīng)營的情況下，企業(yè)將按原定的用途去使用現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)資源，同時(shí)也按原先承諾的條件去清償它的債務(wù)，這是選擇會(huì)計(jì)方法的出發(fā)點(diǎn)。例：以歷史成本作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)

34、，對(duì)長期資產(chǎn)的折舊和攤銷方法，以及有關(guān)企業(yè)償債能力的計(jì)算等等，都是基于這一假設(shè)。只有在企業(yè)確定破產(chǎn)清算時(shí)，才不適用這一假設(shè)。這時(shí)，不再按原用途繼續(xù)使用的經(jīng)濟(jì)資源將按清算變現(xiàn)的實(shí)際價(jià)值計(jì)價(jià)，而債務(wù)則不一定能按原先承諾的條件清償了。這一假設(shè)為正確劃分資支性支出與收益性支出、確定一貫性原則、運(yùn)用歷史成本原則提供了支持。3會(huì)計(jì)期間假設(shè)(accounting-periodpostulate)指假設(shè)可以將企業(yè)連續(xù)不斷的經(jīng)營活動(dòng)分割為若干個(gè)較短的時(shí)期，據(jù)以結(jié)算帳目和編制報(bào)表，從而及時(shí)提供財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的有關(guān)信息，以滿足信息使用者短期決策的客觀需要。會(huì)計(jì)期間的劃分是正確計(jì)算收入、費(fèi)用和損益的前提。如果說會(huì)

35、計(jì)主體假設(shè)是限定了企業(yè)會(huì)計(jì)的核算范圍，會(huì)計(jì)期間假設(shè)則是限定了企業(yè)會(huì)計(jì)時(shí)間范圍，即對(duì)川流不息的企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)如何劃分會(huì)計(jì)期進(jìn)行核算。會(huì)計(jì)期間假設(shè)對(duì)制定會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)程序具有極為重要的作用。由于有了會(huì)計(jì)期間，才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別；由于有了本期與非本期的區(qū)別，才產(chǎn)生了收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制，才使不同類型的會(huì)計(jì)主體有了記帳的基準(zhǔn)，一般情況下，工商企業(yè)均采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而不采用收付實(shí)現(xiàn)制。會(huì)計(jì)的基本分期是按年，稱會(huì)計(jì)年度。實(shí)務(wù)中，有的企業(yè)的會(huì)計(jì)年度按照公歷年，有的企業(yè)則采用自己的會(huì)計(jì)年度。如果采用后者，又往往把會(huì)計(jì)年度的起訖日置于經(jīng)營活動(dòng)最少的月份，以便獲得及時(shí)、相關(guān)、全面的信息。在年度內(nèi)再按季、按

36、月分期。這一假設(shè)為確立權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則和一貫性原則等提供了條件。4貨幣計(jì)量假設(shè)（monetary-measurementpostulate）指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)及其成果可以通過貨幣予以綜合反映。只有貨幣單位，才能為會(huì)計(jì)計(jì)量，進(jìn)而為會(huì)計(jì)記錄的分類，總括提供一個(gè)簡單而普遍適用的手段，這是其它任何計(jì)量單位（例如實(shí)務(wù)單位、生產(chǎn)能力單位等）都難以做到的。這樣就決定了會(huì)計(jì)所提供的主要是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中可以用貨幣計(jì)量的資料。應(yīng)用貨幣作為會(huì)計(jì)的統(tǒng)一計(jì)量單位，又必然要引伸出一個(gè)實(shí)質(zhì)性的假設(shè)，即假定貨幣本身的價(jià)值量度是穩(wěn)定不變的（或其變動(dòng)是微不足道的）。這一假設(shè)為確立歷史成本原則、可比性原則提供了條件。應(yīng)當(dāng)指出

37、，會(huì)計(jì)假設(shè)僅僅是會(huì)計(jì)人員在不確定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，為了提供投資、信貸和經(jīng)營決策所需的會(huì)計(jì)信息，所作出的一些推論，并假說定它們符合社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。這些推論或假設(shè)是有一定局限性的，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，目前已證實(shí)它們并非完全合理，或者能夠與社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境已發(fā)生的變化相適應(yīng)。因此，會(huì)行人員必須根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的變化趨向，不斷重新研討會(huì)計(jì)的這些基礎(chǔ)觀念，只有在完善的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)觀念上，才能建立起健全的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。（二）西方國家通行的基本會(huì)計(jì)原則公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GenerallyAcceptedAccouatingprinciplesGAAP）定義：會(huì)計(jì)原則是指普遍認(rèn)可的會(huì)計(jì)觀點(diǎn)和基本的行為規(guī)則。它們是制定具體準(zhǔn)則

38、、選擇會(huì)計(jì)方法的必要依據(jù)。從理論上說，基本會(huì)計(jì)原則作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)范，應(yīng)以基本會(huì)計(jì)假設(shè)為基礎(chǔ)并體現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求，同時(shí)它又是制定各項(xiàng)應(yīng)用性原則(準(zhǔn)則)的依據(jù)。因此，在財(cái)力務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范系統(tǒng)中，它處于比會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)目標(biāo)較為具體，而比應(yīng)用性原則較為概括的中間層次?；緯?huì)計(jì)原則主要指在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)四個(gè)基本程序(確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告)中普遍遵循的觀念和規(guī)范。（ GAPP主要有：與會(huì)計(jì)要素確認(rèn)有關(guān)的原則（ 1)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，又稱應(yīng)計(jì)制(accrualbasis,這是當(dāng)前會(huì)計(jì)主體廣泛采用的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。但這一原則隱藏著問題收益質(zhì)量有可能不牢靠的問題，同時(shí)經(jīng)理人員也經(jīng)常利用這一原則進(jìn)行利潤操縱。（ 2)營業(yè)收

39、入實(shí)現(xiàn)原則(revenuerecognitionprinciple)或稱收入實(shí)現(xiàn)原則(revenuerealizationprinciple)，指在收入的產(chǎn)生過程中，選擇哪一個(gè)時(shí)點(diǎn)作為確認(rèn)收入的日期。根據(jù)該原則，會(huì)計(jì)人員應(yīng)在商品銷售時(shí)，即企業(yè)產(chǎn)品的所有權(quán)已轉(zhuǎn)移給買主時(shí)確認(rèn)收入。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)營業(yè)收入的條件為：交易已經(jīng)發(fā)生；已經(jīng)收取貨款或取得收取貨款的憑證。問題：資產(chǎn)置存收益(holdinggain)應(yīng)否確認(rèn)？因?yàn)殂y行家雖謹(jǐn)慎，卻愿為未實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)升值貸放資金。（ 3)配比原則(matchingprinciple)：是指將一個(gè)會(huì)計(jì)期間的收入和產(chǎn)生收入所發(fā)生的費(fèi)用配合比較后，計(jì)算出本期的收益。應(yīng)

40、計(jì)、遞延、攤銷等會(huì)計(jì)程序就是在會(huì)計(jì)期間假設(shè)和配比原則基礎(chǔ)上采用的，以便恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行收入和費(fèi)用的配比，從而計(jì)算出一定時(shí)期的收益。問題：新產(chǎn)品的開發(fā)和企業(yè)研發(fā)費(fèi)用很難實(shí)現(xiàn)與其效應(yīng)收益的合理配比，費(fèi)用難以合理攤銷，使本期企業(yè)收益變得不夠真實(shí)。（ 4)穩(wěn)健性原則(conservatismprincipl)e指某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有幾種會(huì)計(jì)方法可供挑選時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇對(duì)業(yè)主權(quán)益產(chǎn)生樂觀影響最小的那種方法。概括地說，穩(wěn)健性要求確認(rèn)一切可能的損失和負(fù)債，但不預(yù)計(jì)任何可能取得的資產(chǎn)或收益，從而使會(huì)計(jì)報(bào)表不會(huì)引起人們過于樂觀。由于穩(wěn)健性原則是要求會(huì)計(jì)人員以一種悲觀的態(tài)度來處理會(huì)計(jì)帳務(wù)和編制會(huì)計(jì)報(bào)表，因而它背離了現(xiàn)行的會(huì)計(jì)原則

41、，低估了資產(chǎn)和收益，通常被稱為一項(xiàng)例外原則（exceptionprinciple）。例如，存貨計(jì)價(jià)中運(yùn)用“成本與市價(jià)孰低法”就是與歷史成本原則相背離的。從會(huì)計(jì)的歷史發(fā)展看，在企業(yè)環(huán)境不確定的情況下，穩(wěn)健性原則對(duì)保護(hù)債權(quán)人權(quán)益，防止過度的股利分配，保全資本曾起到過積極作用。而現(xiàn)代會(huì)計(jì)觀念強(qiáng)調(diào)從股東角度客觀、公正地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，穩(wěn)健性原則的過度運(yùn)用也受到越來越尖銳的批評(píng)。2與會(huì)計(jì)計(jì)量有關(guān)的原則（ 1）歷史成本原則（historicalcostprinciple）指會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行資產(chǎn)計(jì)價(jià)時(shí)，并不考慮資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本或變現(xiàn)價(jià)值，而是根據(jù)它的購置成本（原始成本）計(jì)價(jià)。由于資產(chǎn)是在不同時(shí)期購

42、入的，在會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表上反映的是資產(chǎn)的歷史成本。理由：a.客觀存在；b.可驗(yàn)證、有憑證；c.與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)相一致。問題：a不能反映資產(chǎn)的現(xiàn)值，而無論作投資決策還是經(jīng)營決策所依據(jù)的是企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)值，在物價(jià)變動(dòng)的情況下，這一計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的缺陷反映得更為嚴(yán)重；b.未反映企業(yè)資產(chǎn)的置存收益情況。3與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征有關(guān)的原則（ 1）相關(guān)性原則（relevanceprincipl）e指會(huì)計(jì)人員的提供的會(huì)計(jì)信息必須與信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策是相關(guān)的。會(huì)計(jì)報(bào)表使用者依據(jù)會(huì)計(jì)信息可以在投資和信貸決策過程中減少不確定性，從而避免決策失誤。相關(guān)性包括以下三個(gè)方面的屬性：a.會(huì)計(jì)信息必須具有預(yù)測(cè)價(jià)值，例如：奧爾特曼（）

43、曾經(jīng)使用5個(gè)財(cái)務(wù)比率預(yù)測(cè)企業(yè)破產(chǎn)，他認(rèn)為其準(zhǔn)確率達(dá)94%,在兩年前就可預(yù)測(cè)出哪些企業(yè)將要破產(chǎn)；b.會(huì)計(jì)信息必須具有反饋價(jià)值；c.會(huì)計(jì)信息必須具有及時(shí)性。（ 2）可靠性原則（reliabilityprinciple）是指會(huì)計(jì)所作的確認(rèn)與計(jì)量是否能夠真實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)對(duì)象和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。FASB認(rèn)為可靠性和相關(guān)性是會(huì)計(jì)信息的兩個(gè)主要特征，會(huì)計(jì)信息必須具有可靠性才能使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者作出正確決策。FASB認(rèn)為可靠性包括三個(gè)要素，即真實(shí)性、可驗(yàn)證和客觀性，其中最重要的是真實(shí)性。真實(shí)性是指會(huì)計(jì)計(jì)量的結(jié)果是否與它們反映的經(jīng)濟(jì)對(duì)象或經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)相一致，即要求信息與所反映的內(nèi)容同質(zhì)。會(huì)計(jì)信息的可靠性涉及的問題是相當(dāng)多的。如

44、一筆應(yīng)收帳款審計(jì)師可以通過函詢和運(yùn)用統(tǒng)計(jì)方法分析它們的存在，但卻不能證實(shí)它們能夠全部收回。而衍生金融工具的發(fā)展使得傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量體系缺陷表露無遺，會(huì)計(jì)信息的可靠性大為降低。另外，資產(chǎn)成本的分配和殘值的估計(jì)均說明會(huì)計(jì)信息并非完全真實(shí)可靠。因此，F(xiàn)ASB指出，會(huì)計(jì)信息只可能作到近似，而不能作到精確。（ 3）一致性原則（Consistencyprinciple）指一個(gè)企業(yè)在不同時(shí)期所運(yùn)用的會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)程序應(yīng)該是相同的，為了便于比較和分析不同時(shí)期財(cái)務(wù)狀況的實(shí)際變化，會(huì)計(jì)人員所使用的會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)方法必須前后一致。否則，不同時(shí)期的會(huì)計(jì)報(bào)表就無法比較，而且容易運(yùn)用會(huì)計(jì)政策調(diào)節(jié)企業(yè)收益，難以真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)

45、狀況和經(jīng)營成果。但一致性不能排除新的會(huì)計(jì)政策在一定條件下替代舊的政卒策。（ 4）充分揭示原則（full-disclosureprinciple）指會(huì)計(jì)人員必須充分、詳盡、明晰地為信息使用者提供有關(guān)信息。既不得有意夸大對(duì)企業(yè)某種目的有利的信息，更不能隱瞞對(duì)企業(yè)某種行為目的不利的信息。如向銀行貸款，某種抵押品的歸屬性質(zhì)，已押情況必須全面提供，而不是只提供其價(jià)值（現(xiàn)值）信息。又如向一般使用者提供收益信息，必須將收入和收益分類進(jìn)行反映，否則不能反映公司營業(yè)增長和利潤來源的穩(wěn)定性。上市公司則要求提供分部財(cái)務(wù)報(bào)告。（ 5）重要性原則指對(duì)于重要、重大的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，將采用特殊的，更為完善的會(huì)計(jì)程序加以反映，以便

46、會(huì)計(jì)信息更大程度的滿足使用者對(duì)信息明晰性的要求。如設(shè)備，要采用分期折舊的方法攤銷其原有價(jià)值，而對(duì)低值易耗品則不需要。重要性不同的企業(yè)有不同的判斷標(biāo)準(zhǔn)。如10萬元的壞帳對(duì)于小公司可能屬重大事項(xiàng)，事先應(yīng)予以計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，按備抵法處理，而對(duì)于收帳金額巨大的公司則只需當(dāng)期沖銷掉。重要性也取決于事項(xiàng)的性質(zhì)。對(duì)于是否屬于重要事項(xiàng)，則要取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。與此相關(guān)的，還有大于成本效益原則。如某些事項(xiàng)提供信息的成本太高，但信息效益并不大，不為人所關(guān)注和要求，則不單獨(dú)提供此類信息。如政府對(duì)企業(yè)一般性罰款，則在罰款支出統(tǒng)一反映，并入營業(yè)外支出對(duì)外報(bào)告。（ 6）可比性原則（comparabilityprinc

47、iple）對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)，不同會(huì)計(jì)人員處理的結(jié)果應(yīng)該是相同的或本質(zhì)上相近似的。這使不同企業(yè)的會(huì)計(jì)信息反映的對(duì)象本質(zhì)和表像是可以相比較的。某一會(huì)計(jì)處理結(jié)果反映了對(duì)象的一定狀況。但由于會(huì)計(jì)政策多樣性，不同企業(yè)選擇不同的政策以適應(yīng)本企業(yè)的會(huì)計(jì)環(huán)境或目的，致使可比性下降。如上市公司，97年44%都將凈資產(chǎn)收益率做到1011%之間，則都是為了取得配股資格，若業(yè)績優(yōu)良的公司也做到這個(gè)水平，則是為了逃稅、避免。同樣的信息反映的對(duì)象本質(zhì)狀況均有所不同。4對(duì)支出性質(zhì)加以判定的原則（ 1）劃分收益性支出和資本性的原則對(duì)支出事項(xiàng)的性質(zhì)進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，必須劃分收益性支出或資本性支出。收益性支出為取得本期收益而發(fā)生的支出，

48、這部分支出計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，抵減當(dāng)期收入。資本性支出為了取得本期和以后多期收益所發(fā)生的支出，這部分支出成為企業(yè)的長期資本性項(xiàng)目，在效應(yīng)期內(nèi)分期攤?cè)敫髌诔杀举M(fèi)用。而在我國的當(dāng)前會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，有些支出雖作為本期支出處理，但卻帶有資本性支出的性質(zhì)。如廣告費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)等。在R&D日益占據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略重要地位的情況下，研究開發(fā)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理方法是否得當(dāng)，影響到對(duì)公司業(yè)績的評(píng)價(jià)，并對(duì)經(jīng)理行為有著極大影響，進(jìn)而影響到企業(yè)的長久發(fā)展及競爭的后續(xù)能力。第三章企業(yè)會(huì)計(jì)工作的組織一、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置西方企業(yè)中財(cái)務(wù)（巾nance）與會(huì)計(jì)（accounting磯構(gòu)分設(shè)較多，財(cái)務(wù)的主要職能是資金運(yùn)作，對(duì)外功能極強(qiáng)，既有籌、融資、

49、又有投資、外部資本交易等管理職能；會(huì)計(jì)主要對(duì)內(nèi)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)信息處理，向外部利益相關(guān)者提供信息，制定合理的會(huì)計(jì)政策，編制稅務(wù)計(jì)劃和納稅，以求取會(huì)計(jì)政策收益和延稅、節(jié)稅利益。二、會(huì)計(jì)人員的配備財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)崗位是企業(yè)最重要的崗位，應(yīng)配備懂得現(xiàn)代理財(cái)觀念、了解現(xiàn)代資本市場運(yùn)作方法、掌握現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論，有創(chuàng)新精神、具備宏觀的會(huì)計(jì)政策構(gòu)架能力的高級(jí)專門人才。大公司應(yīng)以博士、碩士畢業(yè)生當(dāng)任財(cái)務(wù)主總和會(huì)計(jì)總管的崗位。三、會(huì)計(jì)法規(guī)我國目前最高的法律規(guī)范是會(huì)計(jì)法，通過基礎(chǔ)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)行基礎(chǔ)規(guī)范，然后是分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)行為。隨著會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高和會(huì)計(jì)規(guī)范體系的改進(jìn)、國際化，具休準(zhǔn)則逐步出臺(tái)，上市公司現(xiàn)已開

50、始執(zhí)行多個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。企業(yè)也在近年內(nèi)，有可能由制度指導(dǎo)下的核算改為以具體準(zhǔn)則作為業(yè)務(wù)處理的操作指南，由企業(yè)自行設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，從而使企業(yè)會(huì)計(jì)體系更具有適應(yīng)性、針對(duì)性，也符合國際慣例。第二部分企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第一章現(xiàn)金及其它形式貨幣概述1貨幣充當(dāng)一般等價(jià)物的特殊商品，這是其性質(zhì)。2職能：（1）價(jià)值尺度，但目前是一把有伸縮的尺子，標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)常在發(fā)生變動(dòng)。（2）流通手段。（ 3）支付手段萬能的經(jīng)營資源，具有普遍的可接受性。但在日常生活、情感交流中，我們講“金錢不是萬能的”，則具有非經(jīng)濟(jì)含義。3企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，如：籌資、投資、商品購銷中貨款結(jié)算、對(duì)外債權(quán)債務(wù)清償、繳稅、付款、開支費(fèi)用都以貨幣為媒介，

51、通過貨幣的流動(dòng)（收付）來實(shí)現(xiàn)。4企業(yè)特有的貨幣形態(tài)的資金，稱為貨幣資金。即能用作流通手段和支付手段的資金。我國會(huì)計(jì)項(xiàng)目中的貨幣資金包括：（ 1）現(xiàn)金和存款（ 2）其它貨幣資金：外埠專用存款、票據(jù)專用存款、期末未達(dá)帳號(hào)的匯入款項(xiàng)。（3）西方會(huì)計(jì)中“現(xiàn)金”的概念則含義較多，近似于我國的貨幣資金，即到固定的兌付、交易場所可以取得固定金額存款的資產(chǎn)項(xiàng)目。在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，還包括“現(xiàn)金等價(jià)物”三個(gè)月的政府債券。5現(xiàn)金在會(huì)計(jì)項(xiàng)目中的特殊意義從現(xiàn)代財(cái)務(wù)分析的角度看，現(xiàn)金是企業(yè)財(cái)務(wù)償債能力最為牢靠的保障。以其它資產(chǎn)反映的償債能力均有不同程度的虛假性，如流動(dòng)資產(chǎn)中的存貨、應(yīng)收債權(quán)、費(fèi)用性待攤帳戶等內(nèi)容均容易包

52、含不良資產(chǎn)成份，并可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)危機(jī)。因此，現(xiàn)金資產(chǎn)在償債能力的絕對(duì)保障程度方面表現(xiàn)出其特有的意義。6現(xiàn)金對(duì)國家的宏觀經(jīng)濟(jì)有重要影響，現(xiàn)金也是國家運(yùn)用宏觀政策調(diào)控經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要信息。因此，國家對(duì)現(xiàn)金也有管制制度。7貨幣資金安全性好，但收益性差，企業(yè)只能適量持有，現(xiàn)金過多則可調(diào)整財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)或返還資本。有的上市公司，募股資金沒有投資項(xiàng)目，存放在銀行，實(shí)際上可視為對(duì)股民不負(fù)責(zé)的行為。且原有招股說明書中的投資項(xiàng)目也可視為對(duì)股民的欺騙。湘股中湘酒鬼、金健米業(yè)均存在這個(gè)問題。第一節(jié)現(xiàn)金一、現(xiàn)金管理的內(nèi)容1我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中現(xiàn)金的界定：指存放在企業(yè)財(cái)會(huì)部門，由出納員保管的紙幣和硬幣（庫存現(xiàn)金，cashonhand）

53、。除此之外，存放在銀行的現(xiàn)金為銀行存款（cashinhank），由企業(yè)內(nèi)部各單位或人員領(lǐng)用的借支、預(yù)支現(xiàn)金為備用金（pettycash或其它應(yīng)收款（otherreceivableS。2現(xiàn)金因?yàn)榱鲃?dòng)性強(qiáng)，使用不受任何限制，因此應(yīng)該嚴(yán)格保管，以保證其安全性。另一方面，現(xiàn)金資產(chǎn)收益性差，因此，現(xiàn)金資產(chǎn)的金額也要受到控制。現(xiàn)金管理制度包括：（1）國家的現(xiàn)金管理制度；（2）企業(yè)內(nèi)部的現(xiàn)金管理制度。（一）國家的現(xiàn)金管理制度國務(wù)院頒布的現(xiàn)金管理暫行條例中，對(duì)企業(yè)現(xiàn)金管理的內(nèi)容主要包括:1規(guī)定現(xiàn)金的使用范圍2規(guī)定現(xiàn)金的庫存限額和送存銀行的期限3規(guī)定不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金以上規(guī)定主要針對(duì)國有企業(yè)，而非國有企業(yè)則有較大的靈

54、活性。因?yàn)榉菄衅髽I(yè)不是政府的政策工具，其持有資產(chǎn)的形式應(yīng)由其自行決定。（二）企業(yè)內(nèi)部的現(xiàn)金管理制度1內(nèi)部牽制制度出納與會(huì)計(jì)分人分工、錢帳分管；各個(gè)層次的回避；會(huì)計(jì)人員輪崗。2審核簽證制度辦理現(xiàn)金收付手續(xù)之前，對(duì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，手續(xù)及會(huì)計(jì)憑證要有審驗(yàn)。3定期清查盤點(diǎn)制度，特別是不能白條抵現(xiàn)。二、現(xiàn)金收付的核算（一）現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的憑證1辦理現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，出納人員必須取得或填制有關(guān)的原始憑證。（1）銀行提現(xiàn)簽發(fā)現(xiàn)金支票，保留現(xiàn)金支票存根；（2）現(xiàn)金送存銀行填制送款單，取得送款單回單聯(lián)；（3）零星銷售取得現(xiàn)金銷售部門開出的普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票銷售記帳聯(lián)；（4）職工交回現(xiàn)金收款收據(jù)、回部往來、結(jié)算憑據(jù)；

55、（5）職工工資及其它個(gè)人支付工資結(jié)算單或領(lǐng)款單。2款項(xiàng)收付后，原始憑證和記帳憑證上由出納人員加蓋“收訖”、“付訖章”，然后據(jù)以登記現(xiàn)金日記帳（二）現(xiàn)金的序時(shí)核算為了連續(xù)、順序、全面地記錄現(xiàn)金收支出業(yè)務(wù)的情況，應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記帳”進(jìn)行日常核算?，F(xiàn)金日記帳是逐筆、逐日登記，反映與監(jiān)督庫存現(xiàn)金收付和結(jié)存情況的序時(shí)帳薄，一般采用收付余三欄式的帳格。現(xiàn)金日記帳由出納人員收付款憑證根據(jù)憑證逐筆登記，每日終了應(yīng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金付出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并與現(xiàn)金庫存實(shí)有數(shù)核對(duì)相符。如有不符，應(yīng)及時(shí)查明原因并予以處理。（三）現(xiàn)金收付的總分類核算1帳戶設(shè)置：設(shè)“現(xiàn)金”帳戶（cashonhand），現(xiàn)金總帳戶的全月發(fā)生額和月末余額應(yīng)當(dāng)同現(xiàn)金日記帳的收付發(fā)生額和月末結(jié)存額分別核對(duì)相符。2企業(yè)增加或取得庫存現(xiàn)金，借記“現(xiàn)金”帳戶，貸記相關(guān)帳戶；企業(yè)減少或支出庫存現(xiàn)金，借記相關(guān)帳戶，貸記“現(xiàn)金”帳戶。例1.銷貨，取得現(xiàn)金585元，其中貨款500元，增值稅額85元，應(yīng)根據(jù)銷售發(fā)票記帳，填制記帳憑證，會(huì)計(jì)