新公共管理下政府績(jī)效審計(jì)

1、新公共管理下政府績(jī)效審計(jì)文章闡述政府績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容與根本目的，以新公共管理為視角，針對(duì)政府績(jī)效審計(jì)受到的影響和審計(jì)困境等問題進(jìn)展討論，從多個(gè)層面給出應(yīng)對(duì)措施。【關(guān)鍵詞】新公共管理政府績(jī)效審計(jì)審計(jì)困境一段時(shí)間以來，新公共管理績(jī)效理念沒有深化人心、績(jī)效管理工作由于根底薄弱和科學(xué)化程度較低，使得政府績(jī)效審計(jì)工作也長(zhǎng)期處于低位。而實(shí)際上，無論是在技術(shù)特性還是在內(nèi)容層面上，政府績(jī)效審計(jì)都與管理評(píng)價(jià)等工作“互相獨(dú)立，但由于未能及時(shí)有效地承受政府績(jī)效審計(jì)的理念認(rèn)識(shí)，對(duì)政府績(jī)效審計(jì)的開展造成了一定制約。目前，政府績(jī)效審計(jì)工作與新公共管理理念、理論的結(jié)合越來越嚴(yán)密，在全國(guó)各地都出現(xiàn)了政府績(jī)效管理和績(jī)效審計(jì)的

2、熱潮，之前績(jī)效審計(jì)開展不平衡的狀況得到了極大緩解。更為重要的是，人們對(duì)政府績(jī)效審計(jì)的認(rèn)識(shí)也從單純的“3E、“4E、“5E等轉(zhuǎn)化到了審計(jì)經(jīng)濟(jì)性、效率性與效果性的關(guān)注。文章闡述政府績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容與根本目的，以新公共管理為視角，針對(duì)政府績(jī)效審計(jì)受到的影響和審計(jì)困境等問題進(jìn)展討論，從多個(gè)層面給出應(yīng)對(duì)措施。一、政府績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容和根本目的一政府績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容1.效率性審計(jì)此類審計(jì)的重點(diǎn)是對(duì)政府投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系進(jìn)展審查，主要內(nèi)容涉及到對(duì)政府經(jīng)濟(jì)行為的綜合評(píng)估。比方，要對(duì)一些政府投資的工程進(jìn)展效率性評(píng)價(jià)，看其是否有效，假設(shè)無效，要對(duì)低效率的原因進(jìn)展分析，找到問題的癥結(jié)所在。接下來，要通過第三

3、方評(píng)價(jià)政府機(jī)構(gòu)對(duì)政府投入的合理性和產(chǎn)出的高效性等問題進(jìn)展縫隙，借此找到可以提升其績(jī)效的尺度與方向。2.效果性審計(jì)這類審計(jì)工作主要指的是對(duì)政府方案完成狀態(tài)進(jìn)展的審查工作，即借助審計(jì)活動(dòng)界定政府的產(chǎn)出是不是和預(yù)期情況相符，是不是已經(jīng)到達(dá)了既定的目的。這一過程中，應(yīng)對(duì)政府經(jīng)濟(jì)行為和預(yù)期目的的一致性開展評(píng)價(jià)工作，并針對(duì)資源的使用情況、使用方式和最終成效予以綜合衡量等。3.經(jīng)濟(jì)性審計(jì)這類審計(jì)關(guān)系到對(duì)公共資源的占用和消耗情況，在開展審計(jì)的過程中，重點(diǎn)關(guān)注其中是不是存在資源浪費(fèi)的情況，也就是說，在該經(jīng)濟(jì)性評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)內(nèi)，需要將資源視為出發(fā)點(diǎn)，并針對(duì)出現(xiàn)資源浪費(fèi)或者不經(jīng)濟(jì)的環(huán)節(jié)、做法和行為予以糾正。這樣，才能確保

4、政府人力、財(cái)力與物力資源得到高效利用，發(fā)揮資源的使用績(jī)效。二我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的根本目的在政府績(jī)效審計(jì)的過程中，一般都較為注重公共資源的使用情況和管理的有效性問題。因此，在對(duì)政府績(jī)效進(jìn)展檢查和評(píng)價(jià)的過程中，應(yīng)該重點(diǎn)保證公共事業(yè)管理工作順利推進(jìn)，以此實(shí)現(xiàn)更好的政府管理成效以及公共資金的使用績(jī)效。通常情況下，政府績(jī)效審計(jì)的目的應(yīng)通過第三者的視角確定，即在為利益相關(guān)者創(chuàng)造價(jià)值、使之在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任獲得更理想效果的同時(shí)，可以讓社會(huì)資源和政府資源的管理者以及工程經(jīng)營(yíng)者可以持續(xù)優(yōu)化工作效果，讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任得到更好的履行。按照這個(gè)角度，政府績(jī)效審計(jì)的目的就與審計(jì)的本質(zhì)直接相關(guān)，并在這一過程中針對(duì)政府掌握的公共資源與

5、履行職責(zé)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)展綜合評(píng)價(jià)，并借此確定政府績(jī)效審計(jì)的目的。這一目的關(guān)乎對(duì)政府績(jī)效的審查，對(duì)政府工程和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)視，對(duì)政府投入產(chǎn)出的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的評(píng)判。這樣，可以讓納稅人、投資人、立法機(jī)構(gòu)等利益相關(guān)者可以更為深化的理解政府行為及其運(yùn)作效果和效率，還能促使政府績(jī)效和公共管理理論成效的提升。在政府績(jī)效審計(jì)目的設(shè)定方面，永城市政府的做法值得借鑒。2021年9月12日，永城市污染治理與環(huán)境保護(hù)政策落實(shí)及專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)工作會(huì)議召開。會(huì)議以新公共管理的視角，要求各有關(guān)部門對(duì)此問題應(yīng)高度重視，積極謀劃，周密部署，把此項(xiàng)工作列為當(dāng)前重點(diǎn)，并派專人詳細(xì)負(fù)責(zé)；要精心組織，做好各類

6、材料的搜集和歸檔；同時(shí)要強(qiáng)化責(zé)任，全力配合，市審計(jì)、環(huán)保和其他有關(guān)部門要加強(qiáng)協(xié)作，全力配合好審計(jì)組的工作，推動(dòng)各項(xiàng)工作落到實(shí)處，獲得實(shí)效。在后續(xù)的工作中，政府相關(guān)部門對(duì)全市污染治理與環(huán)境保護(hù)政策落實(shí)及專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)工作進(jìn)展了安排部署及責(zé)任分工，經(jīng)過一段時(shí)間的施行之后，獲得了良好效果。二、新公共管理理論對(duì)政府績(jī)效審計(jì)影響與審計(jì)困境一新公共管理理論對(duì)政府績(jī)效審計(jì)影響一是新公共管理理論注重政府要以公眾利益最優(yōu)化為前提做出公共選擇，并借此構(gòu)建積極有效的防范措施，通過有效手段對(duì)政府公共選擇和運(yùn)行中出現(xiàn)的資源消耗和運(yùn)行低效問題開展評(píng)價(jià)與監(jiān)視工作，全面消減政府部門和社會(huì)公眾間的矛盾。這樣做可以提升政府績(jī)效

7、審計(jì)的獨(dú)立性，還能讓政府職能目的與政府公共管理選擇行為處于帕累托最優(yōu)狀態(tài)。二是讓政府公共受托責(zé)任得到強(qiáng)化。在政府工作中，假設(shè)不能以社會(huì)公眾的利益為前提，在履行公共受托責(zé)任的過程中就會(huì)出現(xiàn)很多環(huán)節(jié)和內(nèi)容的缺失。在新公共管理思想的影響下，政府績(jī)效審計(jì)工作的開展就可以交由獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)或者審計(jì)人員按照既定的法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)開展。期間，一方面可以在新公共管理思想的指引下將更多新的審計(jì)程序與方法應(yīng)用其中，對(duì)政府績(jī)效進(jìn)展更加客觀、公正的監(jiān)視評(píng)價(jià)，另一方面，政府和有關(guān)機(jī)可以借此更加高效的管理公共資源和實(shí)現(xiàn)政府管理目的。更為重要的是，在得到審計(jì)結(jié)論之后，政府可以據(jù)此進(jìn)展整改，增強(qiáng)了社會(huì)公眾尤其是利益相關(guān)者對(duì)政府的信任。

8、三是在新公共管理思想的指引下，政府績(jī)效審計(jì)工作的開展可以對(duì)政府之公共受托責(zé)任的履行情況予以綜合評(píng)估與過程監(jiān)視，還可以更加有效地促進(jìn)政府信息的公開，讓行政監(jiān)視和問責(zé)制度得到充分落實(shí)。同時(shí)，可以借助新公共管理思想對(duì)政府工作以“企業(yè)化行政管理形式推進(jìn)。這樣，政府部門就具有了一定的經(jīng)濟(jì)理性，躲避委托-代理風(fēng)險(xiǎn)，有效防范政府機(jī)構(gòu)或者政府官員損害委托人利益的行為。二新公共管理理論視角下政府績(jī)效審計(jì)的困境1.從事政府績(jī)效審計(jì)的工作人員的素質(zhì)有待進(jìn)步績(jī)效審計(jì)人員在進(jìn)展政府績(jī)效審計(jì)時(shí)一般要具備較高的獨(dú)立性與勝任才能。但是，審計(jì)人員一般具有傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)所倡導(dǎo)的勝任才能，在綜合才能和素養(yǎng)方面較為欠缺，這在一定程度上

9、影響了政府績(jī)效審計(jì)工作的開展。2.評(píng)價(jià)政府績(jī)效的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一在政府績(jī)效審計(jì)理論中，審計(jì)對(duì)象沒有嚴(yán)格劃定，使用的標(biāo)準(zhǔn)也千差萬(wàn)別，得出的結(jié)論也就各不一樣。一般而言，在開展政府績(jī)效審計(jì)的過程中，審計(jì)人員應(yīng)該在審計(jì)工作開始階段對(duì)績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)展衡量，和審計(jì)對(duì)象進(jìn)展協(xié)商，借此確定各方公認(rèn)和不存在異議的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。而一旦審計(jì)衡量標(biāo)準(zhǔn)無法確定，就會(huì)對(duì)績(jī)效審計(jì)人員的審計(jì)工作帶來消極影響，結(jié)論的客觀性和公正性也就難以得到保障。3.績(jī)效審計(jì)人員缺乏對(duì)審計(jì)證據(jù)的必要關(guān)注審計(jì)人員在開展政府績(jī)效審計(jì)時(shí)，有些沒有選擇正確的方法與技術(shù)，這對(duì)提升審計(jì)證據(jù)的充分性與可靠性是極為不利的。此外，針對(duì)政府績(jī)效審計(jì)的證據(jù)未能根據(jù)既定程序開展搜

10、集工作，導(dǎo)致在績(jī)效審計(jì)工作中，審計(jì)人員無法提升樣本的代表性，而這對(duì)提升總體推斷的準(zhǔn)確性是大為不利的。三、新公共管理視角下政府績(jī)效審計(jì)的應(yīng)對(duì)策略一樹立全新的政府績(jī)效審計(jì)觀念在新公共管理場(chǎng)域中，政府需要不斷強(qiáng)化效勞意識(shí)，通過樹立全新的政府績(jī)效審計(jì)觀念，最大限度的提升社會(huì)公眾的滿意度，并將其視作政府工作的主要目的，在進(jìn)展政府績(jī)效審計(jì)時(shí)營(yíng)造更為理想的客觀環(huán)境。此外，應(yīng)該針對(duì)政府績(jī)效審計(jì)中出現(xiàn)的困難進(jìn)展綜合分析，防止這些困難約束審計(jì)人員的思想。為此，需要從政府和績(jī)效審計(jì)的視角，一方面要對(duì)政府績(jī)效審計(jì)予以高度重視，讓績(jī)效審計(jì)工作得到順利施行，另一方面，為了確保審計(jì)工作卓有成效，還應(yīng)強(qiáng)化政府績(jī)效審計(jì)的宣傳，

11、讓新公共管理理念下的政府績(jī)效審計(jì)可以深化人心。二探究適宜自身特點(diǎn)的績(jī)效審計(jì)方法政府績(jī)效審計(jì)工作需要面向公眾、面向?qū)?，并針?duì)不同情況確定績(jī)效審計(jì)的方案，選擇正確的、高效的審計(jì)方法。對(duì)于這一問題，審計(jì)人員需要按照績(jī)效審計(jì)的目的要求，按照特定的方式方法和多學(xué)科的知識(shí)，對(duì)政府績(jī)效審計(jì)目的開展分析和評(píng)價(jià)工作，以便為政府績(jī)效審計(jì)提供更為科學(xué)、有價(jià)值的參照。此外，需要認(rèn)識(shí)到績(jī)效審計(jì)目的與出發(fā)點(diǎn)的差異，在政府績(jī)效審計(jì)中要開展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查等工作，以便在消減一般性財(cái)務(wù)收支審計(jì)工程的同時(shí)，提升專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查工程的比例。在這方面，為進(jìn)一步促進(jìn)政府投資工程的標(biāo)準(zhǔn)管理，進(jìn)步投資效益。2021年上半年，無棣縣審計(jì)局采取五項(xiàng)

12、措施，大力推進(jìn)政府投資工程績(jī)效審計(jì)。一是前移監(jiān)視關(guān)口，開展攔標(biāo)價(jià)審計(jì)。二是實(shí)行跟蹤審計(jì)。從工程準(zhǔn)備階段開始介入，直至工程開工驗(yàn)收的全過程實(shí)行全程跟蹤。三是嚴(yán)格執(zhí)行審核制度，確保審計(jì)質(zhì)量。嚴(yán)格按照?政府投資工程審計(jì)質(zhì)量控制方法?的規(guī)定，實(shí)行三級(jí)復(fù)核，確保出具的每份審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)確、真實(shí)。四是注重審計(jì)創(chuàng)新，進(jìn)步投資審計(jì)績(jī)效。對(duì)政府投資工程實(shí)行臺(tái)賬動(dòng)態(tài)管理，建立政府投資建立工程數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)所有工程建立動(dòng)態(tài)臺(tái)賬，適時(shí)監(jiān)視工程審批、投資額度、工程進(jìn)展等情況。三深化我國(guó)政府體制和績(jī)效審計(jì)體制改革在我國(guó)，進(jìn)一步深化政府體制改革，調(diào)整政府構(gòu)造，不但可以促進(jìn)政府績(jī)效審計(jì)工作的開展，使之從單純的監(jiān)視機(jī)制朝更加完善的公共

13、財(cái)產(chǎn)鼓勵(lì)機(jī)制轉(zhuǎn)變，還能更好的解決政府績(jī)效審計(jì)中的諸多。為了實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)，政府部門需要在進(jìn)步其工作效率的同時(shí)，將工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移至公共財(cái)產(chǎn)效益的提升與社會(huì)福利的改良方面。同時(shí)，還應(yīng)更加讓審計(jì)人員對(duì)公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況予以重點(diǎn)關(guān)注，提升政府績(jī)效審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性。針對(duì)這一問題，2021年以來，浙江省寧波市審計(jì)局在常規(guī)審計(jì)的同時(shí)，緊扣績(jī)效主題，圍繞三大重點(diǎn)內(nèi)容，為決策機(jī)構(gòu)提供相關(guān)評(píng)價(jià)意見，突出分析審計(jì)對(duì)象在經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性方面存在的問題或績(jī)效不佳的領(lǐng)域，促進(jìn)被審計(jì)單位整改。詳細(xì)做法包括：一是圍繞公共政策的執(zhí)行績(jī)效，把政府部門履行職責(zé)的績(jī)效狀況作為審計(jì)內(nèi)容。如開展垃圾分類施行情況審計(jì)，所評(píng)價(jià)的內(nèi)容涉及垃圾分類政策制定的適當(dāng)性、目的的公共性、垃圾分類方案的科學(xué)性、垃圾分類執(zhí)行的有效性以及最終效果。二是圍繞公共工程的施行績(jī)效，把公共領(lǐng)域投資工程的運(yùn)營(yíng)效果作為審計(jì)內(nèi)容。如開展公共自行車運(yùn)營(yíng)情況審計(jì)，所評(píng)價(jià)的內(nèi)容涉及是否合理規(guī)劃公共自行車工程建立，能否經(jīng)濟(jì)地投入公共自行車工程的建立及運(yùn)營(yíng)資金，能否充分有效地實(shí)現(xiàn)工程的社會(huì)效益等。三是圍繞公共資源資金的使用績(jī)效，把政府部門負(fù)責(zé)管理、分配和利用公共資源的情況作為審計(jì)內(nèi)容。比方：開展產(chǎn)業(yè)基金投資業(yè)務(wù)情況審計(jì)，所評(píng)價(jià)的內(nèi)容涉及基金投資的運(yùn)營(yíng)管理、基金投向的合規(guī)性、基金運(yùn)行過程中的風(fēng)險(xiǎn)因素，重點(diǎn)關(guān)注產(chǎn)業(yè)基金是否