國有企業(yè)年報審計

1、對國有企業(yè)年報審計中存在的問題國有企業(yè)委托社會中介機(jī)構(gòu)審計,財政部門再對社會中介機(jī)構(gòu)審計過的國有企業(yè)年報進(jìn)行抽審的方法。這一方法有利于發(fā)揮財政對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的宏觀調(diào)控作用;有利于促進(jìn)國有企業(yè)埋K制度的建立，使之盡快適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求；有利于發(fā)揮社會中介機(jī)構(gòu)社會經(jīng)濟(jì)警察而乍用，進(jìn)一步提高會計信息質(zhì)量。但我們從社會中介機(jī)構(gòu)審計中央國有企業(yè)年報抽審中發(fā)現(xiàn)，國有企業(yè)年報審計尚存在許多問題，應(yīng)予以重視。存在問題社會中介機(jī)構(gòu)在對國有企業(yè)年報審計中主要存在以下問題：1 .缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，不按規(guī)定程序?qū)嵤徲嫛⒊鼍邔徲媹蟾娴?。我國的?dú)立審計準(zhǔn)則要求，注冊會計師從事審計業(yè)務(wù)必須保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，但

2、有些社會中介機(jī)構(gòu)和注冊會計師對待國有企業(yè)的年報審計較為隨意。這主要表達(dá)在以下幾個方面：第一，承接年報審計業(yè)務(wù)前，未認(rèn)真地了解被審計單位基本情況，也未對審計風(fēng)險作出初步的評價；第二，審計中往往不太實施符合性測試程序，對企業(yè)內(nèi)部控制制度和行業(yè)的特殊政策缺乏了解和研究；第三，審計抽樣所選樣本不具代表性；第四，審計證據(jù)的可靠性和適當(dāng)性不夠，有的甚至僅以被審計單位管理當(dāng)局的聲明書來替代審計程序。2.對國有企業(yè)年報的合法性關(guān)注不夠。社會中介機(jī)構(gòu)對年報審計的目的是對被審計單位的會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發(fā)表審計意見。但我們發(fā)現(xiàn)，社會中介機(jī)構(gòu)審計過的會計報表，不合法性問題依然存在，且有的還

3、相當(dāng)突出。如抽審中發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的勞務(wù)等收入不計營業(yè)收入、支付的費(fèi)用直接沖減營業(yè)收入、變換手法將上級主管部門攤派的款項擠列成本費(fèi)用、應(yīng)繳國家稅金掛賬不繳，時間久了轉(zhuǎn)列其他科目偷稅等違反國家統(tǒng)一財務(wù)會計稅收制度、法規(guī)的問題。違法問題有些是審計人員因政策水平、審計能力等過失未能被發(fā)現(xiàn)，有些則是查出后，出于某種原因，審計人員沒有按規(guī)定提請被審計單位調(diào)整或在審計報告中揭示。原因分析分析上述問題存在的原因，我們認(rèn)為主要有以下幾點(diǎn)：1.社會中介機(jī)構(gòu)自身生存、發(fā)展和利益趨使是問題存在的根源。當(dāng)前社會中介機(jī)構(gòu)的規(guī)模、執(zhí)業(yè)水平、審計人員素質(zhì)、職業(yè)道德等差異較大，中介機(jī)構(gòu)間的業(yè)務(wù)競爭并不都是以高質(zhì)量的執(zhí)業(yè)水平

4、而取勝。如有的審計機(jī)構(gòu)從自身利益考慮，違反獨(dú)立審計準(zhǔn)則的規(guī)定，去迎合和滿足委托人的不合理要求。審查后應(yīng)當(dāng)提請被審計單位調(diào)賬的，不提請審計單位調(diào)賬，應(yīng)當(dāng)出具有保留意見、或拒絕表示意見、或否認(rèn)意見的審計報告，結(jié)果出具了無保留意見的審計報告。2.現(xiàn)行審計制度的不完善是問題存在的主要原因。如獨(dú)立審計準(zhǔn)則要求注冊會計師對被審計單位違反法規(guī)的行為只要求予以充分關(guān)注，而不一定要對此作專門審計，因此往往是年報審計后對企業(yè)存在的違紀(jì)問題未能得以充分揭露。而對于國有企業(yè)來說，違反法規(guī)的行為恰恰是一個較為普遍的問題。又如財政部規(guī)定，年報的匯總時間為4月底之前，按此時間層層布置，到了縣一級國有企業(yè)，年報上報時間必須在

5、1月15日前上報。現(xiàn)行制度規(guī)定審計報告需與年報一起上報，在不到一個月的時間內(nèi)，按一家事務(wù)所審計七八家國有企業(yè)統(tǒng)計，二三天得審定一家。如此短的審計時間，其質(zhì)量也就可想而知了。3.對國有企業(yè)年報審計的模糊認(rèn)識是問題存在的間接原因。多數(shù)國有企業(yè)認(rèn)為年報審計，除了代替財政部門的決算審批工作外，并沒有得到其他部門的認(rèn)同，企業(yè)還是要接受工商、稅務(wù)、審計、銀行、上級主管部門的監(jiān)督檢查，年報審計并沒有減少監(jiān)督檢查的次數(shù)，反而加重了負(fù)擔(dān)，因此對待年報審計不重視，不積極配合；社會中介機(jī)構(gòu)認(rèn)為國有企業(yè)年度審計報告，并未成為投資者、政府部門、債權(quán)人和國有企業(yè)管理者當(dāng)局十分關(guān)注的財務(wù)信息，報告的經(jīng)濟(jì)鑒證意義不大，也不會

6、象上市公司那樣存在較大的審計風(fēng)險，因此對待國有企業(yè)年報審計較為隨意、輕率。正是由于上述的模糊認(rèn)識，國有企業(yè)年報審計流于形式，出現(xiàn)企業(yè)花錢買審計報告的現(xiàn)象。4.缺乏內(nèi)部質(zhì)量監(jiān)督是問題存在的一個因素。為標(biāo)準(zhǔn)審計人員的審計工作，各事務(wù)所根據(jù)獨(dú)立審計準(zhǔn)則和實務(wù)制定了統(tǒng)一的審計工作底稿。審計工作底稿詳細(xì)地列明了審計項目審計所采用的程序等內(nèi)容，審計人員只要按照審計工作底稿所規(guī)定的內(nèi)容完成并打”畋'填上數(shù)字就可以了，在對審計工作底稿復(fù)核時，又一般采用分析性復(fù)核，這樣難以判定審計人員是否真正履行了必要的審計工作程序，有沒有存在重大遺漏。完善建議.加強(qiáng)宣傳，提高認(rèn)識。國有企業(yè)年報實行社會中介機(jī)構(gòu)是政府部

7、門轉(zhuǎn)變職能,深化國有企業(yè)改革、建立現(xiàn)代企業(yè)制度而作出的重大舉措,其意義十分重大，審計質(zhì)量如何，關(guān)系到國有企業(yè)財務(wù)會計信息質(zhì)量和國家宏觀調(diào)控政策。因此，要加強(qiáng)對國有企業(yè)年報審計意義的宣傳，提高認(rèn)識。.完善制度，明確責(zé)任。理論上對會計責(zé)任和審計責(zé)任的概念是清楚的，但在實際執(zhí)行中，兩者的責(zé)任很難區(qū)分，尤其是注冊會計師的審計責(zé)任很難具體落實。從獨(dú)立審計準(zhǔn)則分析，我國的獨(dú)立審計準(zhǔn)則是借鑒國際審計準(zhǔn)則的有關(guān)條款制定的，它一方面規(guī)定注冊會計師要恪守獨(dú)立、客觀、公正的立場，嚴(yán)格按規(guī)定執(zhí)業(yè)，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，另一方面又從保護(hù)注冊會計師出發(fā)，防止承擔(dān)審計風(fēng)險。注冊會計師和社會中介機(jī)構(gòu)并沒有準(zhǔn)確地利用準(zhǔn)則中的保護(hù)性條款

8、，而往往錯誤地用來作為其不正確履行審計程序和質(zhì)量控制的擋箭牌。因此要提高會計信息質(zhì)量，保證審計的獨(dú)立、客觀、公正，必須進(jìn)一步完善現(xiàn)行的會計制度、審計制度。從制度上杜絕社會中介機(jī)構(gòu)和注冊會計師這種無限制地躲避審計風(fēng)險的行為。我們建議：1完善國有企業(yè)年報審計委托制度。改變現(xiàn)行由國有企業(yè)自主委托社會中介機(jī)構(gòu)的單一方式，防止社會中介機(jī)構(gòu)與委托者之間的直接利益關(guān)系。對一些重大行業(yè)和重大企業(yè)由財政部門作為國有企業(yè)資產(chǎn)所有者的代表選定委托社會中介機(jī)構(gòu)審計年報，并支付審計費(fèi)；對其他國有企業(yè)由企業(yè)從財政部門與注協(xié)共同選定的社會中介機(jī)構(gòu)范圍內(nèi)自主委托。2明確國有企業(yè)年報審計和會計信息披露的重點(diǎn)，充分發(fā)揮審計報告的

9、經(jīng)濟(jì)鑒證作用。年報審計除了按市場經(jīng)濟(jì)的法則對企業(yè)年報進(jìn)行獨(dú)立、客觀、公正的鑒證服務(wù)外，還要求社會中介機(jī)構(gòu)以查問題的眼光來發(fā)現(xiàn)和糾正企業(yè)存在的違法違紀(jì)行為，維護(hù)國家利益、維護(hù)劃尊嚴(yán)。社會中介機(jī)構(gòu)的年報審計還要增加工商、稅務(wù)、銀行等部門的檢查內(nèi)容，使社會中介機(jī)構(gòu)的審計報告真正具有公正效力。在每年的年報布置時，各級財政部門要根據(jù)對國有企業(yè)管理的需要和企業(yè)存在的熱點(diǎn)問題，提出審計和會計信息披露的重點(diǎn)。3建立國有企業(yè)年報審計報告制度。社會中介機(jī)構(gòu)接受委托，對國有企業(yè)的年報審計后，應(yīng)將審計報告、提請調(diào)整的財務(wù)會計事項、管理建議書、企業(yè)管理當(dāng)局的意見等資料專題報告主管財政部門，以便于財政部門了解和掌握國有企

10、業(yè)的財務(wù)會計管理現(xiàn)狀。.加強(qiáng)監(jiān)督，嚴(yán)格執(zhí)法。在進(jìn)一步建立和健全審計制度，加強(qiáng)審計人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)的基礎(chǔ)上，關(guān)鍵和重要的是要對強(qiáng)化對社會中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督和檢查。在監(jiān)督檢查中，一旦發(fā)現(xiàn)社會中介機(jī)構(gòu)和注冊會計師有不嚴(yán)格履行審計程序、出具審計報告等違反獨(dú)立審計準(zhǔn)則的問題，依法嚴(yán)肅追究審計責(zé)任，并且取消這些社會中介機(jī)構(gòu)和注冊會計師審計國有企業(yè)年報的資格。社會中介機(jī)構(gòu)在對國有企業(yè)年報審計中，發(fā)揮了積極作用；但有些社會中介機(jī)構(gòu)在這一工作中，缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，不按規(guī)定程序?qū)嵤徲嫛⒊鼍邔徲媹蟾?，對國有企業(yè)年報的合法性關(guān)注不夠。因此，應(yīng)予以重視，加強(qiáng)宣傳，提高認(rèn)識，完善制度，明確責(zé)任，加強(qiáng)監(jiān)督，嚴(yán)

11、格執(zhí)法。對國有企業(yè)年報常計中存在的題目國有企業(yè)委托社會中介機(jī)構(gòu)審計，財政部分再對社會中介機(jī)構(gòu)審計過的國有企業(yè)年報進(jìn)行抽審的方法。這一方法有利于發(fā)揮財政對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的宏觀調(diào)控作用；有利于促進(jìn)國有企業(yè)現(xiàn)代制度的建立，使之盡快適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求；有利于發(fā)揮社會中介機(jī)構(gòu)社會經(jīng)濟(jì)*的作用，進(jìn)一步進(jìn)步會計信息質(zhì)量。但我們從社會中介機(jī)構(gòu)審計中心國有企業(yè)年報抽審中發(fā)現(xiàn)，國有企業(yè)年報審計尚存在很多題目，應(yīng)予以重視。存在題目社會中介機(jī)構(gòu)在對國有企業(yè)年報審計中主要存在以下題目：1.缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，不按規(guī)定程序?qū)嵤徲?、出具審計報告等。我國的?dú)立審計準(zhǔn)則要求，注冊會計師從事審計業(yè)務(wù)必須保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度

12、，但有些社會中介機(jī)構(gòu)和注冊會計師對待國有企業(yè)的年報審計較為隨意。這主要表達(dá)在以下幾個方面：第一，承接年報審計業(yè)務(wù)前，未認(rèn)真地了解被審計單位基本情況，也未對審計風(fēng)險作出初步的評價；第二，審計中往往不太實施符合性測試程序，對企業(yè)內(nèi)部控制制度和行業(yè)的特殊政策缺乏了解和研究；第三，審計抽樣所選樣本不具代表性；第四,審計證據(jù)的可靠性和適當(dāng)性不夠，有的甚至僅以被審計單位治理當(dāng)局的聲明書來替換審計程序。2.對國有企業(yè)年報的正當(dāng)性關(guān)注不夠。社會中介機(jī)構(gòu)對年報審計的目的是對被審計單位的會計報表的正當(dāng)性、公允性及會計處理方法的一貫性發(fā)表審計意見。但我們發(fā)現(xiàn)，社會中介機(jī)構(gòu)審計過的會計報表，不正當(dāng)性題目依然存在，且有

13、的還相當(dāng)突出。如抽審中發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的勞務(wù)等收進(jìn)不計營業(yè)收進(jìn)、支付的用度直接沖減營業(yè)收進(jìn)、變換手法將上級主管部分?jǐn)偱傻目铐棓D列本錢用度、應(yīng)繳國家稅金掛賬不繳，時間久了轉(zhuǎn)列其他科目偷稅等違反國家同一財務(wù)會計稅收制度、法規(guī)的題目。違法題目有些是審計職員因政策水平、審計能力等過失未能被發(fā)現(xiàn)，有些則是查出后，出于某種原因，審計職員沒有按規(guī)定提請被審計單位調(diào)整或在審計報告中揭示。原因分析分析上述題目存在的原因，我們以為主要有以下幾點(diǎn)：1.社會中介機(jī)構(gòu)自身生存、發(fā)展和利益趨使是題目存在的根源。當(dāng)前社會中介機(jī)構(gòu)的規(guī)模、執(zhí)業(yè)水平、審計職員素質(zhì)、職業(yè)道德等差異較大，中介機(jī)構(gòu)間的業(yè)務(wù)競爭并不都是以高質(zhì)量的執(zhí)業(yè)

14、水平而取勝。如有的審計機(jī)構(gòu)從自身利益考慮，違反獨(dú)立審計準(zhǔn)則的規(guī)定，往迎合和滿足委托人的不公正要求。審查后應(yīng)當(dāng)提請被審計單位調(diào)賬的，不提請審計單位調(diào)賬，應(yīng)當(dāng)出具有保存意見、或拒盡表示意見、或否認(rèn)意見的審計報告，結(jié)果出具了無保存意見的審計報告。2.現(xiàn)行審計制度的不完善是題目存在的主要原因。如獨(dú)立審計準(zhǔn)則要求注冊會計師對被審計單位違反法規(guī)的行為只要求予以充分關(guān)注，而不一定要對此作專門審計，因此往往是年報審計后對企業(yè)存在的違紀(jì)題目未能得以充分揭露。而對于國有企業(yè)來說，違反法規(guī)的行為恰正是一個較為普遍的題目。又如財政部規(guī)定，年報的匯總時間為4月底之前，按此時間層層布置，到了縣一級國有企業(yè)，年報上報時間必

15、須在1月15日前上報?，F(xiàn)行制度規(guī)定審計報告需與年報一起上報，在不到一個月的時間內(nèi)，按一家事務(wù)所審計七八家國有企業(yè)統(tǒng)計，二三天得審定一家。如此短的審計時間，其質(zhì)量也就可想而知了。3.對國有企業(yè)年報審計的模糊熟悉是題目存在的間接原因。多數(shù)國有企業(yè)以為年報審計，除了代替財政部分的決算審批工作外，并沒有得到其他部分的認(rèn)同，企業(yè)還是要接受工商、稅務(wù)、審計、銀行、上級主管部分的監(jiān)視檢查，年報審計并沒有減少監(jiān)視檢查的次數(shù)，反而加重了負(fù)擔(dān)，因此對待年報審計不重視，不積極配合；社會中介機(jī)構(gòu)以為國有企業(yè)年度審計報告，并未成為投資者、政府部分、債權(quán)人和國有企業(yè)治理者當(dāng)局十分關(guān)注的財務(wù)信息，報告的經(jīng)濟(jì)鑒證意義不大，也

16、不會象上市公司那樣存在較大的審計風(fēng)險，因此對待國有企業(yè)年報審計較為隨意、輕率。正是由于上述的模糊熟悉，國有企業(yè)年報審計流于形式，出現(xiàn)企業(yè)花錢買審計報告的現(xiàn)象。4.缺乏內(nèi)部質(zhì)量監(jiān)視是題目存在的一個因素。為標(biāo)準(zhǔn)審計職員的審計工作，各事務(wù)所根據(jù)獨(dú)立審計準(zhǔn)則和實務(wù)制定了同一的審計工作底稿。審計工作底稿具體地列明了審計項目審計所采用的程序等內(nèi)容，審計職員只要按照審計工作底稿所規(guī)定的內(nèi)容完成并打"咬,填上數(shù)字就可以了，在對審計工作底稿復(fù)核時，又一般采用分析性復(fù)核，這樣難以判定審計職員是否真正履行了必要的審計工作程序，有沒有存在重大遺漏。完善建議1.加強(qiáng)宣傳，進(jìn)步熟悉。國有企業(yè)年報實行社會中介機(jī)構(gòu)

17、是政府部分轉(zhuǎn)變職能，深化國有企業(yè)改革、建立現(xiàn)代企業(yè)制度而作出的重大舉措，其意義十分重大，審計質(zhì)量如何，關(guān)系到國有企業(yè)財務(wù)會計信息質(zhì)量和國家宏觀調(diào)控政策。因此，要加強(qiáng)對國有企業(yè)年報審計意義的宣傳，進(jìn)步熟悉。2.完善制度，明確責(zé)任。理論上對會計責(zé)任和審計責(zé)任的概念是清楚的，但在實際執(zhí)行中，兩者的責(zé)任很難區(qū)分，尤其是注冊會計師的審計責(zé)任很難具體落實。從獨(dú)立審計準(zhǔn)則分析，我國的獨(dú)立審計準(zhǔn)則是鑒戒國際審計準(zhǔn)則的有關(guān)條款制定的，它一方面規(guī)定注冊會計師要恪守獨(dú)立、客觀、公正的態(tài)度，嚴(yán)格按規(guī)定執(zhí)業(yè)，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，另一方面又從保護(hù)注冊會計師出發(fā)，防止承擔(dān)審計風(fēng)險。注冊會計師和社會中介機(jī)構(gòu)并沒有正確地利用準(zhǔn)則中的

18、保護(hù)性條款，而往往錯誤地用來作為其不正確履行審計程序和質(zhì)量控制的擋箭牌。因此要進(jìn)步會計信息質(zhì)量，保證審計的獨(dú)立、客觀、公正，必須進(jìn)一步完善現(xiàn)行的會計制度、審計制度。從制度上杜盡社會中介機(jī)構(gòu)和注冊會計師這種無窮制地躲避審計風(fēng)險的行為。我們建議：1完善國有企業(yè)年報審計委托制度。改變現(xiàn)行由國有企業(yè)自主委托社會中介機(jī)構(gòu)的單一方式，防止社會中介機(jī)構(gòu)與委托者之間的直接利益關(guān)系。對一些重大行業(yè)和重大企業(yè)由財政部分作為國有企業(yè)資產(chǎn)所有者的代表選定委托社會中介機(jī)構(gòu)審計年報，并支付審計費(fèi)；對其他國有企業(yè)由企業(yè)從財政部分與注協(xié)共同選定的社會中介機(jī)構(gòu)范圍內(nèi)自主委托。2明確國有企業(yè)年報審計和會計信息表露的重點(diǎn)，充分發(fā)揮

19、審計報告的經(jīng)濟(jì)鑒證作用。年報審計除了按市場經(jīng)濟(jì)的法則對企業(yè)年報進(jìn)行獨(dú)立、客觀、公正的鑒證服務(wù)夕卜，還要求社會中介機(jī)構(gòu)以查題目的眼光來發(fā)現(xiàn)和糾正企業(yè)存在的違法違游記為，維護(hù)國家利益、維*律尊嚴(yán)。社會中介機(jī)構(gòu)的年報審計還要增加工商、稅務(wù)、銀行等部分的檢查內(nèi)容，使社會中介機(jī)構(gòu)的審計報告真正具有公正效力。在每年的年報布置時，各級財政部分要根據(jù)對國有企業(yè)治理的需要和企業(yè)存在的熱門題目，提出審計和會計信息表露的重點(diǎn)。3建立國有企業(yè)年報審計報告制度。社會中介機(jī)構(gòu)接受委托，對國有企業(yè)的年報審計后，應(yīng)將審計報告、提請調(diào)整的財務(wù)會計事項、治理建議書、企業(yè)治理當(dāng)局的意見等資料專題報告主管財政部分，以便于財政部分了解

20、和把握國有企業(yè)的財務(wù)會計治理現(xiàn)狀。3.加強(qiáng)監(jiān)視，嚴(yán)格執(zhí)法。在進(jìn)一步建立和健全審計制度，加強(qiáng)審計職員的職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)的基礎(chǔ)上，關(guān)鍵和重要的是要對強(qiáng)化對社會中介機(jī)構(gòu)監(jiān)視和檢查。在監(jiān)視檢查中，一旦發(fā)現(xiàn)社會中介機(jī)構(gòu)和注冊會計師有不嚴(yán)格履行審計程序、出具審計報告等違反獨(dú)立審計準(zhǔn)則的題目，依法嚴(yán)厲追究審計責(zé)任，并且取消這些社會中介機(jī)構(gòu)和注冊會計師審計國有企業(yè)年報的資格。社會中介機(jī)構(gòu)在對國有企業(yè)年報審計中，發(fā)揮了積極作用；但有些社會中介機(jī)構(gòu)在這一工作中，缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，不按規(guī)定程序?qū)嵤徲?、出具審計報告，對國有企業(yè)年報的正當(dāng)性關(guān)注不夠。因此，應(yīng)予以重視，加強(qiáng)宣傳，進(jìn)步熟悉，完善制度，明確責(zé)任

21、，加強(qiáng)監(jiān)視，嚴(yán)格執(zhí)法。全面落實國有企業(yè)年報CPA審計制度切實提高財務(wù)會計信息質(zhì)量根據(jù)王加林廳長對關(guān)于提高國有企業(yè)財務(wù)會計信息質(zhì)量問題的情況報告所做的重要批示，監(jiān)督處、企業(yè)處、統(tǒng)計評價處和注協(xié)秘書處等處多次協(xié)商并于2000年7月5日專門召開會議對此進(jìn)行深入研究。對當(dāng)前國有企業(yè)注冊會計師審計制度執(zhí)行中暴露出來的問題進(jìn)行了具體分析、逐個落實，就如何切實提高國有企業(yè)財務(wù)會計信息質(zhì)量，如何有效利用社會審計機(jī)構(gòu)的工作成果等問題進(jìn)行了廣泛討論。一、當(dāng)前國有企業(yè)年報注冊會計師審計執(zhí)行中存在的問題通過近幾年的摸索實踐，尤其是我廳1998年制定的河北省國有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計暫行方法實施以來，我省逐步從

22、國有企業(yè)年報決算審批制向國有企業(yè)注冊會計師審計制度過渡。在轉(zhuǎn)變過程中，暴露出以下幾方面的問題：一是審計范圍有待于擴(kuò)大。根據(jù)注協(xié)"會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)報備系統(tǒng)"分析顯示，全省國有企業(yè)1998年度的財務(wù)報表經(jīng)中心城市事務(wù)所（全省78家）審計的共有2218戶，約占全省國有企業(yè)數(shù)量的24%。（假設(shè)加上縣級事務(wù)所審計的數(shù)量，經(jīng)審計的國有企業(yè)數(shù)量約占全省國有企業(yè)的30%）。二是以前的國有企業(yè)決算上報要求制約著國有企業(yè)注冊會計師審計制度的貫徹實施。據(jù)企業(yè)處統(tǒng)計資料顯示，我省1998年度的國有企業(yè)年報經(jīng)注冊會計師審計后才上報的企業(yè)共有1311戶，占全部國有企業(yè)的15%，也就是說相當(dāng)一部分企業(yè)&

23、quot;先報后審"，報表中應(yīng)調(diào)整的項目來不及調(diào)整。根據(jù)財政部規(guī)定，年報匯總時間在4月底之前，則省級4月中旬要上報部里，市級要3月底報省里，縣級要2月底報市里，越到基層報表上報時間越早。到縣一級企業(yè)則必須1月15日之前上報。而按現(xiàn)行制度規(guī)定，年報需與審計報告一起上報，這樣留給注冊會計師審計的時間不能保證，審計質(zhì)量必然受到影響。而對于多數(shù)"先報后審"的企業(yè)來說，注冊會計師要求企業(yè)報表調(diào)整的項目來不及調(diào)整，致使審計虛置，流于形式。三是企業(yè)對注冊會計師審計認(rèn)識不到位，不是主動配合，而是消極應(yīng)付。部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)沒有認(rèn)識到國有企業(yè)注冊會計師審計制度是政府轉(zhuǎn)變職能的需要，企業(yè)作

24、為經(jīng)營者有義務(wù)向所有者提供真實、合法的會計信息，而是認(rèn)為國有企業(yè)年報審計是增加企業(yè)負(fù)擔(dān)。企業(yè)在自主委托事務(wù)所進(jìn)行審計時，往往不關(guān)心事務(wù)所的信譽(yù)及執(zhí)業(yè)質(zhì)量，認(rèn)為是用錢買報告，誰收費(fèi)低就委托誰，而目前也恰有一些事務(wù)所及注冊會計師不顧審計質(zhì)量、不顧審計成本，惡性壓價，曲意迎合客戶，擾亂社會審計市場。個別企業(yè)根本不關(guān)注審計報告類型。不管是保留意見報告、否認(rèn)意見報告還是拒絕表示意見報告都無所謂，審計報告中應(yīng)調(diào)整的事項也不調(diào)整。另外個別虧損企業(yè)以虧損為由，拒絕支付審計費(fèi)，致使會計師事務(wù)所難以出具審計報告。會、貫徹落實國有企業(yè)年報注冊會計師審計采取的措施針對存在的上述問題，結(jié)合我省國有企業(yè)及社會審計機(jī)構(gòu)實際

25、情況，本著穩(wěn)步推進(jìn)我省國有企業(yè)注冊會計師審計制度的原則，擬進(jìn)一步明確審計范圍，確保國有企業(yè)會計信息質(zhì)量過"三關(guān)。1.抓住重點(diǎn)，要求我省國有大中型企業(yè)率先實行"先審后報"制度。根據(jù)河北省國有企業(yè)年度報表注冊會計師審計方法冀財工字（1998）第86號的規(guī)定，從1998年起，國有企業(yè)年度會計報表，除個別特殊行業(yè)外，不再實行財政直接審批制度，其會計報表應(yīng)于年度終了后20日內(nèi)提交會計師事務(wù)所進(jìn)行審計。根據(jù)財政部規(guī)定和我省實際情況，監(jiān)獄勞教企業(yè)、地方性銀行、物資、糧食、副食品以及國有企業(yè)在境外投資興辦的企業(yè)年度會計報表暫不實行注冊會計師審計制度，其年度會計報表仍報主管財政機(jī)關(guān)

26、審批。目前我省國有企業(yè)9245戶，已經(jīng)實行審計的約占30%。經(jīng)審計后上報的占15%。其中：大型企業(yè)325戶，經(jīng)審計的有136戶，審計比例41.9%;中型企業(yè)1457戶，經(jīng)審計的有326戶，審計比例22.4%;小型企業(yè)7463戶，經(jīng)審計的有962戶，審計比例12.9%。從總資產(chǎn)及凈資產(chǎn)分布來看，僅325戶國有大型企業(yè)就占全部國有企業(yè)總資產(chǎn)的60%，凈資產(chǎn)的74%。只要抓住1782家國有大中型企業(yè)就抓住了我省國有企業(yè)的龍頭。因此，我省國有企業(yè)注冊會計師審計制度的執(zhí)行擬從國有大中型企業(yè)抓起：凡符合河北省國有企業(yè)注冊會計師審計暫行方法規(guī)定的國有及國有控股企業(yè)，必須經(jīng)注冊會計師審計；符合要求的國有大中型

27、企業(yè)必須連同注冊會計師的審計報告一并報送主管財政機(jī)關(guān)；其他企業(yè)實行先報后審，差異調(diào)整在來年，逐步向先審后報過渡。把好"資格認(rèn)證關(guān)"。即省注協(xié)等部門對承辦大型國有企業(yè)年報審計的會計師事務(wù)所資格實行"一年一審制"，從嚴(yán)認(rèn)定會計師事務(wù)所國有企業(yè)年報審計資格。進(jìn)行資格認(rèn)證時，除了考察事務(wù)所的規(guī)模、注冊會計師的素質(zhì)及執(zhí)業(yè)記錄外，重點(diǎn)參照當(dāng)年財政部門對經(jīng)事務(wù)所審計的國有企業(yè)年報核查的結(jié)果及注協(xié)對事務(wù)所的業(yè)務(wù)檢查結(jié)果。對那些經(jīng)檢查存在嚴(yán)重質(zhì)量問題、弄虛作假、審計報告嚴(yán)重不實、曲意迎合客戶、審計水平低下的事務(wù)所，一律取消下一年度國有企業(yè)審計資格。并依據(jù)注冊會計師法、違反

28、注冊會計師法處罰暫行方法等法律法規(guī)，分別不同情況，予以行政處罰，直至吊銷執(zhí)業(yè)證書、撤消事務(wù)所，堅決打擊造假行為。把好"審計報告使用關(guān)"。即各級財政機(jī)關(guān)主管企業(yè)財務(wù)的部門要用好審計報告。各級財政機(jī)關(guān)在審批財務(wù)報表時，對于國有大中型企業(yè)，首先要看有無經(jīng)會計師事務(wù)所出具的審計報告；對于國有大型企業(yè)還要看相關(guān)會計師事務(wù)所是否具備大型國有企業(yè)審計資格，不具備資格的事務(wù)所出具的報告無效，嚴(yán)肅資格認(rèn)證。其次，各級財政部門主管報表審批的處室要充分有效使用注冊會計師出具的審計報告。暫行方法規(guī)定，"各級主管財政機(jī)關(guān)在審批企業(yè)年度會計報表時，以注冊會計師出具的審計報告為依據(jù)，但不得以注

29、冊會計師審計代替報表審批。"各級主管財政機(jī)關(guān)根據(jù)每年規(guī)定的審計重點(diǎn)，審閱注冊會計師的審計報告是否予以充分關(guān)注，恰當(dāng)?shù)嘏丁τ陉P(guān)注不充分、技露不明確的審計報告，可以要求會計師事務(wù)所進(jìn)行補(bǔ)充。另外，對于注冊會計師要求企業(yè)調(diào)整的項目，看企業(yè)是否據(jù)實調(diào)整；對于注冊會計師出具保留意見、否認(rèn)意見和拒絕表示意見的審計報告，應(yīng)查明原因，分類處理。.把好”財政核查關(guān)”。即財政監(jiān)督處每年組織對經(jīng)社會審計的國企年報進(jìn)行核查，以檢查企業(yè)會計報表是否真實完整，監(jiān)督社會審計機(jī)構(gòu)出具的報告是否真實、合法、公允，并可以延伸到企業(yè)。對檢查出的問題，要分清審計責(zé)任和會計責(zé)任，屬于社會審計機(jī)構(gòu)的責(zé)任，根據(jù)注冊會計師法、

30、違反注冊會計師法處罰暫行方法對會計師事務(wù)所及注冊會計師依法處理。屬于會計責(zé)任，依據(jù)會計法等法律法規(guī)，對企業(yè)及相關(guān)責(zé)任人員依法處理。同時，省級財政監(jiān)督部門也要加強(qiáng)對各級財政部門進(jìn)行再監(jiān)督，對于各級財政部門主管企業(yè)會計報表審批的處室及人員，未能嚴(yán)肅資格審查，未能有效使用審計報告的，根據(jù)有關(guān)行政法規(guī)予以嚴(yán)肅處理。之之，要全面落實國企注冊會計師審計制度，確保國有企業(yè)會計信息質(zhì)量，嚴(yán)格資格認(rèn)證是基礎(chǔ)，用好審計報告是核心，有效財政核查是保障。三、落實國有企業(yè)年報注冊會計師審計制度需要理順的幾個關(guān)系年報匯總要求與注冊會計師審計制度的關(guān)系。目前實行的國有企業(yè)年報注冊會計師審計制度沒有考慮注冊會計師審計的時間要

31、求。如前所述，縣級企業(yè)1月15日前就得上報，市級企業(yè)留給注冊會計師審計的時間不足1個月，幾乎每兩三天就得審定一家。這么短的時間內(nèi)，審計質(zhì)量可想而知。因此，我省相當(dāng)一部分企業(yè)"先報后審"，需調(diào)整的項目不能及時調(diào)整。致使審計報告的效用很低。所以，要充分利用網(wǎng)絡(luò)搞好報表匯總工作，改變目前年報匯總時間長的現(xiàn)狀，給注冊會計師留出充足的時間保證審計質(zhì)量。審計報告與審計重點(diǎn)的關(guān)系。審計報告是注冊會計師在實施必要的審計程序后，對被審計單位年度會計報表發(fā)表的意見。獨(dú)立審計準(zhǔn)則要求注冊會計師出具的審計報告為標(biāo)準(zhǔn)審計報告，即無保留意見、保留意見、拒絕表示意見、否認(rèn)意見等四種報告類型，主要供投資人

32、及債權(quán)人使用。而對于國有企業(yè)，審計報告的使用者主要是各級財政部門，作為匯總決算的依據(jù)。企業(yè)的會計報表最終要進(jìn)行匯總，財政部門是借助注冊會計師的工作，要求企業(yè)將影響會計報表真實性、合法性的項目調(diào)整過來，再進(jìn)行匯總。可見，對于財政部門來說，保留意見、拒絕表示意見、否認(rèn)意見的報告可用性不大。因此，財政部門應(yīng)根據(jù)國有企業(yè)實際情況每年確定審計重點(diǎn)，通過注冊會計師協(xié)會下發(fā)給會計師事務(wù)所，要求會計師事務(wù)所出具長式報告，根據(jù)審計重點(diǎn)充分披露。財政部門根據(jù)披露的內(nèi)容分別要求企業(yè)調(diào)整或直接匯總，提局審計報告的可用性。審計收費(fèi)與審計質(zhì)量的關(guān)系。我省是較早制定會計師事務(wù)所收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的地區(qū)。去年，我省又重新制定了河北省會

33、計師事務(wù)所收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。在國有企業(yè)年報審計中，降低標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)現(xiàn)象十分嚴(yán)重。這一方面由于企業(yè)自身對審計報告的內(nèi)在需求不足，企業(yè)并不十分關(guān)注注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平，對企業(yè)來說，審計越簡單越好，收費(fèi)越低越好。另一方面也存在個別事務(wù)所沒有長遠(yuǎn)發(fā)展的打算，不顧審計質(zhì)量惡性降價，引發(fā)競相壓價的惡性競爭，致使行業(yè)價格一陣再降。注冊會計師出于成本-效益原則考慮，則簡化審計程序、降低執(zhí)業(yè)要求，進(jìn)而導(dǎo)致全行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量下降。而始作俑者則是極少數(shù)的"害群之馬”。可見壓價競爭在注冊會計師行業(yè)危害很大，應(yīng)予以嚴(yán)懲。四、正在開展的幾項工作目前，注協(xié)正在對審計廳去年檢查的百戶國有企業(yè)進(jìn)行逐戶核查，從審計報告、審計底稿入手，

34、對每戶企業(yè)進(jìn)行分析，對照審計廳檢查結(jié)果，查明原因。抓幾個典型，屬事務(wù)所的責(zé)任，將予以嚴(yán)處。監(jiān)督處對國有企業(yè)年報核查工作和統(tǒng)計評價處對1999年度會計報表的核查工作正在進(jìn)行中。根據(jù)這次核查結(jié)果進(jìn)行分析匯總，起草關(guān)于提高國有企業(yè)注冊會計師審計質(zhì)量的指導(dǎo)意見，以財政廳名義下發(fā)，并在此基礎(chǔ)上起草具有大型國有企業(yè)審計資格會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)監(jiān)管方法。綜上所述，搞好國有企業(yè)及國有控股企業(yè)財務(wù)會計信息質(zhì)量工作是一項長期的任務(wù)。它一方面依賴于企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的改革，另一方面也依賴于我國政府職能的轉(zhuǎn)變和市場經(jīng)濟(jì)體制的完善程度。當(dāng)然，我國注冊會計師行業(yè)還很不成熟，審計質(zhì)量和人才素質(zhì)與西方發(fā)達(dá)國家無法媲美，但隨著我國加入W

35、T0進(jìn)程的加快和市場經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷推進(jìn)，國有企業(yè)注冊會計師審計制度會日顯其促進(jìn)國有企業(yè)財務(wù)會計信息質(zhì)量的效用。淺談國有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計制度一、國有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計制度的實施建立國有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計制度是深化企業(yè)改革、提高會計報表質(zhì)量、維護(hù)企業(yè)及投資者和債權(quán)人合法權(quán)益的需要。1998年10月22日，財政部頒布了國有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計暫行方法，規(guī)定從1998年起國有企業(yè)年度會計報表除個別特殊行業(yè)企業(yè)夕卜，不再實行財政審批制度，其資產(chǎn)負(fù)債表損益表、現(xiàn)金流量表和其他附表以及會計報表附注，應(yīng)于年度終了在規(guī)定的時間內(nèi)委托中國注冊會計師實施審計。同時

36、規(guī)定對已經(jīng)注冊會計師審計的企業(yè)年度會計報表，企業(yè)主管財政機(jī)關(guān)應(yīng)建立核查制度，抽查比例不得低于10%，從而正式確立了國有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計制度。該制度實施兩年多來，在維護(hù)會計工作秩序、促進(jìn)企業(yè)深化改革等方面取得了一定的成績，但遠(yuǎn)未到達(dá)預(yù)想的效果。具體表現(xiàn)在以下幾個方面。一從國有企業(yè)來看。1、所有者缺位和公司治理結(jié)構(gòu)的缺失，導(dǎo)致審計關(guān)系不完整及委托審計的目的不純。目前我國公司外表上形成了股東大會、董事會、監(jiān)事會的竺會四權(quán)”制衡機(jī)制，但股權(quán)的過分集中和股東的缺位，致使董事會、監(jiān)事會多由經(jīng)理層控制，公司法人治理結(jié)構(gòu)名存實亡。由此形成的審計關(guān)系就缺少所有者這一環(huán)節(jié)，審計委托人和被審計人合二為

37、一，造成審計獨(dú)立性不強(qiáng)和委托目的偏差，很容易導(dǎo)致注冊會計師違心迎合經(jīng)理層的意愿，不反映審計中發(fā)現(xiàn)的重大錯弊，發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟?、企業(yè)對委托注冊會計師審計缺乏內(nèi)在需求。一般而言，國有企業(yè)年度會計報表主要報送國有資產(chǎn)管理局、財政部門、稅務(wù)部門、工商部門、計委等政府部門，用以滿足政府部門的需要，附送審計報告成為例行公事。而政府許多部門如財政、稅務(wù)、外匯、審計、證券監(jiān)管、物價等部門在事務(wù)所已出具審計報告的情況下，仍直接對國有企業(yè)進(jìn)行檢查監(jiān)督，使企業(yè)認(rèn)為社會審計起不了什么作用，既不能解決多頭檢查和重復(fù)監(jiān)督，反增加了企業(yè)負(fù)擔(dān)。企業(yè)迫切需要事務(wù)所能通過審計為其改革經(jīng)濟(jì)體制、改變經(jīng)濟(jì)增長方式、調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)

38、構(gòu)、加強(qiáng)企業(yè)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面提供建議和幫助，但因報表審計和事務(wù)所自身能力的局限不能很好解決上述問題，企業(yè)就覺得審計未能到達(dá)其要求而不愿委托注冊會計師審計。部分企業(yè)長期虧損，付不起或不愿付審計費(fèi)用，也是造成企業(yè)不愿接受審計的原因之。二從政府部門來看。一些人認(rèn)為日常工作過程中有財政專管員進(jìn)行審查，事后有財政機(jī)關(guān)對會計報表的審批，注冊會計師審計的實際作用不大。主管財政機(jī)關(guān)執(zhí)行的核查制度也存在一些問題，如抽查比例一般為10%到15%,但存在問題的企業(yè)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過這一比例，不足以發(fā)現(xiàn)問題。事務(wù)所實施年報審計時依據(jù)獨(dú)立審計準(zhǔn)則判斷會計報表的合法性、公允性和會計處理方法的一貫性，而主管財政機(jī)關(guān)則按財政部

39、門對報表信息的特定要求如越權(quán)減免稅、欠繳工商各稅、亂列費(fèi)用和營業(yè)外支出等及財務(wù)處理的特別規(guī)定對審計進(jìn)行限定。二者判斷標(biāo)準(zhǔn)上的差異容易引起雙方的爭議，難以對查出的問題、處理建議達(dá)成一致意見等。三從社會審計機(jī)構(gòu)來看。與一般企業(yè)年報審計相比較，大型國有企業(yè)的會計報表為層層匯總而成，歷史遺留問題較多，不良資產(chǎn)長期掛帳，常有隱含的潛在損失，審計難度大，要求高，時間緊。再加上國有企業(yè)年報審計的重點(diǎn)、程序、報告與一般企業(yè)年報審計有較大的區(qū)別，而目前又尚未出臺有關(guān)國有企業(yè)年報審計的實務(wù)公告，致使注冊會計師審計時缺乏具體的指導(dǎo)。同其他企業(yè)審計一樣，國有企業(yè)年報審計也存在收費(fèi)偏低甚至收不著費(fèi)用的問題。加之業(yè)務(wù)流程

40、的復(fù)雜性和大量不規(guī)范的會計處理，增加了注冊會計師工作量和審計成本。而目前承擔(dān)國有企業(yè)審計業(yè)務(wù)的還有相當(dāng)一部分是中小型會計師事務(wù)所，其人力和技術(shù)相對薄弱，專業(yè)勝任能力較差，更難以較好地完成審計業(yè)務(wù)。二、改良意見一建立所有者委托審計的機(jī)制。受所有者委托評價經(jīng)營管理者履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況是社會審計產(chǎn)生的基本原因。通過鑒證會計報表的合法性、公允性和會計處理方法的一貫性評價受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況是社會審計的總目標(biāo)。因此，針對目前國有企業(yè)所有者缺位和公司法人治理結(jié)構(gòu)缺失的狀況，首先應(yīng)解決審計委托人問題。建議實行由所有者的代表如國有資產(chǎn)管理部門、國有資產(chǎn)經(jīng)營公司或其派出的獨(dú)立監(jiān)督組織負(fù)責(zé)委托注冊會計師審計

41、的制度，審計費(fèi)用可由財政預(yù)算負(fù)擔(dān)，以解決審計獨(dú)立性差的問題。在企業(yè)完善了公司法人治理結(jié)構(gòu)、建立了真正意義上的現(xiàn)代企業(yè)制度以后，可采用董事會或其下屬的審計委員會出面委托審計的形式，審計費(fèi)用從董事會費(fèi)中列支。健全的審計關(guān)系，有利于端正委托目的、發(fā)揮審計報告應(yīng)有的作用。二協(xié)調(diào)與各方面的關(guān)系，防止對企業(yè)的多頭檢查和重復(fù)監(jiān)督。事務(wù)所對國有企業(yè)年報審計的范圍和內(nèi)容確定以后，一般情況下，經(jīng)其審計的企業(yè)，財政、稅務(wù)、審計、外匯、證券、物價部門就不必再去審查。這樣既減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，又提高了國有企業(yè)對社會審計的需求。當(dāng)然事務(wù)所的審計內(nèi)容及出具的審計報告應(yīng)盡量考慮到有關(guān)各方的常規(guī)性需要，如企業(yè)有特殊問題需要檢查，

42、則不在此列。三適當(dāng)提高承辦國有企業(yè)年報審計業(yè)務(wù)事務(wù)所資格的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。對大型和特大型國有企業(yè)的審計業(yè)務(wù)，應(yīng)參考證券、期貨業(yè)務(wù)審計資格事務(wù)所的認(rèn)定方法，確定由成立時間長、技術(shù)力量雄厚、規(guī)模較大的事務(wù)所承擔(dān)，并要加強(qiáng)對事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的監(jiān)管。四改良主管財政機(jī)關(guān)的核查方法。1針對目前國有企業(yè)問題較多的現(xiàn)實，適當(dāng)提高抽查比例，如控制在15%20%之間，有利于更多地發(fā)現(xiàn)問題；2提高付費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，使事務(wù)所能據(jù)以實施完善的審計程序；3提出擔(dān)任不同層次和規(guī)模企業(yè)年報抽查的事務(wù)所的標(biāo)準(zhǔn)和要求，在全市、全省甚至全國范圍內(nèi)招標(biāo)，從中選定審計質(zhì)量和職業(yè)道德水平高的事務(wù)所承辦抽查工作；4統(tǒng)一抽查標(biāo)準(zhǔn)，盡量按照獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求

43、實施抽查程序，以利于取得事務(wù)所的認(rèn)可；5禁止擔(dān)任抽查工作的事務(wù)所承攬受查企業(yè)以后年度的報表審計業(yè)務(wù)；6對違反獨(dú)立審計標(biāo)準(zhǔn)的事務(wù)所和注冊會計師，應(yīng)嚴(yán)格按注冊會計師法等有關(guān)法律的規(guī)定予以處罰，并在媒體上公布處罰結(jié)果，以促使事務(wù)所嚴(yán)格執(zhí)行審計標(biāo)準(zhǔn)，保證審計質(zhì)量。五盡快制定并實施國有企業(yè)年度會計報表審計實務(wù)公告，標(biāo)準(zhǔn)國有企業(yè)年度報表審計程序和重點(diǎn)。1鑒于國有企業(yè)所有者缺位和公司法人治理結(jié)構(gòu)缺失的狀況，注冊會計師應(yīng)特別關(guān)注企業(yè)是否違反會計法和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，私設(shè)帳簿及經(jīng)理層隨意調(diào)節(jié)利潤導(dǎo)致的報表舞弊行為；2關(guān)注長期投資的產(chǎn)權(quán)問題與投資損益的計列問題，關(guān)注存貨和固定資產(chǎn)計價方法的合規(guī)性、適當(dāng)性和一

44、貫性；3關(guān)注應(yīng)收帳款的函證程序；4謹(jǐn)慎評估或有事項如擔(dān)保、抵押、本次訴訟等的影響程度，提請企業(yè)在會計報表附注中披露或考慮審計意見的類型；5關(guān)注會計政策和會計估計的變更，發(fā)現(xiàn)企業(yè)據(jù)以操縱利潤的事實；6對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性予以充分關(guān)注；7關(guān)注企業(yè)違反法規(guī)的行為，特別注意政府部門關(guān)注的問題，如遵守稅法、公司法、外匯管理條例等法規(guī)的情況。六改良年度報告格式，適應(yīng)政府部門的需要?？刹捎脤徲媹蟾媸蓤蟾媲闆r說明書十會計報表附注”的形式。審計報告仍采用標(biāo)準(zhǔn)的形式；可報告情況說明書是用來支持國有企業(yè)審計特殊考慮的文件，如審計綜述、注冊會計師認(rèn)為重大事項的揭示、審計調(diào)整意見、未調(diào)整差異注釋等；會計報表附注

45、是以第一人稱對企業(yè)概況、會計政策、報表項目、或有事項、承諾事項等方面的注釋。七事務(wù)所應(yīng)考慮自身的職業(yè)勝任能力，謹(jǐn)慎承接業(yè)務(wù)。事務(wù)所承接業(yè)務(wù)后，可實行預(yù)審制度，以減輕年終審計的壓力；也可借助其他事務(wù)所的力量，聯(lián)合審計。八拓寬社會審計的服務(wù)范圍，提供更多管理方面的建議。注冊會計師應(yīng)從國有企業(yè)改革的戰(zhàn)略角度為企業(yè)的需要著想，拓寬服務(wù)范圍，盡可能提供內(nèi)部控制診斷、管理建議書等管理、咨詢方面的服務(wù)。國有企業(yè)年終會計報表審計的思考自開始實行CPA審計年報制度至今快十個年頭了，從這些年的實踐來看，事務(wù)所和執(zhí)業(yè)的CPM部分能夠按照會計法、注冊會計師法、企業(yè)準(zhǔn)則及審計準(zhǔn)則等相關(guān)法律法規(guī)，在所有重大方面公允地反映

46、被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況并發(fā)表意見、出具審計報告，會計報表的質(zhì)量在逐年提高。年報審計政策的改變，是政府職能適應(yīng)現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)要求的轉(zhuǎn)變，也基本實現(xiàn)了同國際慣例接軌。但是，有些事務(wù)所的做法有待商榷，有些CPA勺行為缺乏監(jiān)督，有些企業(yè)的會計報表審計報告經(jīng)不起推敲，這些都值得我們?nèi)フJ(rèn)真思考，嚴(yán)肅對待。CPAT計中的問題思考1、審計形式大丁實質(zhì)，缺乏年報審計的嚴(yán)肅性。根據(jù)財政部規(guī)定，國有企業(yè)年度會計報表需要經(jīng)會計師事務(wù)所審計，出具審計報告并由CPA章后方可上報和對外提供，目的在丁強(qiáng)化國有企業(yè)財務(wù)監(jiān)管，提高企業(yè)會計報表的質(zhì)量。國有企業(yè)數(shù)量目前還比較多，而事務(wù)所相對較少，年報的報出時間都很

47、集中并且比較緊，一個事務(wù)所要審計幾十家甚至更多企業(yè)的年報，這就給事務(wù)所帶來了極大的工作壓力，往往是要求三五天最多一個禮拜結(jié)束戰(zhàn)斗，否則時間不允許。一個企業(yè)一年的經(jīng)濟(jì)活動幾天之內(nèi)僅僅簡單瀏覽一遍都很困難，這樣就形成了審計人員不分晝夜，加班加點(diǎn)，也只能勉強(qiáng)核對一下帳戶、科目等最基本的工作，而對丁被審計單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理合法性審計就擺到了其次位置，對丁經(jīng)濟(jì)事項背后更深層次的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵的探討更無從談起。好象就是為了應(yīng)付審計程序，給企業(yè)出具一個審計報告，發(fā)表一些無關(guān)癰癢的審計意見罷了，將本來非常嚴(yán)肅的工作走了過場。2、CAP的水平良莠不齊，嚴(yán)重制約著這個行業(yè)的健康發(fā)展。從筆者多年來所接觸CPA勺情況來看，

48、業(yè)務(wù)能力參差不齊，執(zhí)業(yè)水平相差比較大。首先表現(xiàn)在業(yè)務(wù)素質(zhì)方面，有些事務(wù)所安排來的CPAM被審計單位的行業(yè)特征認(rèn)識不夠，有的根本就不了解，以純粹的理論來對照現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在一些具有專業(yè)特點(diǎn)和行業(yè)慣例的業(yè)務(wù)上同被審計單位意見分歧比較大，而且溝通比較困難；其次是政策理論水平較差，在一些政策的把握上原則性不強(qiáng)，甚至是理解上有偏差，使審計過程變的不夠流暢；第三，職業(yè)道德。事務(wù)所和被審計單位是委托與被委托，是平等關(guān)系，而實際往往是CPAt駕于企業(yè)之上，要求企業(yè)的比較多，有個別審計人員甚至以“出具保留意見或否認(rèn)意見書”對被審計單位相要挾，以期從企業(yè)得到額外的好處為目的。更有甚者，CPAffi其他審計人員與企

49、業(yè)一起申通起來，對被審計單位的虛假、錯誤和違法亂紀(jì)視而不見，出具無保留意見的報告書，掩蓋經(jīng)濟(jì)事項的真實面目，欺騙報告使用者和投資人。3、事務(wù)所多過分重視經(jīng)濟(jì)效益而無視審計質(zhì)量和審計風(fēng)險。根據(jù)獨(dú)立審計基本準(zhǔn)則規(guī)定，委托人和事務(wù)所要簽定審計業(yè)務(wù)約定書。審計準(zhǔn)則要求約定書簽定以前，會計師事務(wù)所應(yīng)委派CPAM時了解被審計單位的基本情況，初步評價審計風(fēng)險，然后簽定約定書，及時組織審計人員開展工作。在實際操作中，“了解被審計單位的基本情況”這一重要程序基本上都被省略了。事務(wù)所為了承接業(yè)務(wù)，大部分是雙方見面就談審計費(fèi)問題，審計費(fèi)的談妥就意味著合同基本談妥了。然后是安排審計人員，一個CPA帶幾個審計工作人員，

50、有的就是事務(wù)所的幾個審計工作人員帶領(lǐng)幾名大學(xué)實習(xí)生，三五天審計任務(wù)完成了，負(fù)責(zé)簽字的CPA不出現(xiàn)或者很少出現(xiàn)，這樣做審計成本很低，事務(wù)所的效益就必然提高了?？墒?，沒有CPAit正參與審計的年報審計還能算年報審計嗎？這樣的審計報告質(zhì)量如何保證？出現(xiàn)審計過失時責(zé)任誰來承擔(dān)呢？作為企業(yè)，一方面希望支付審計費(fèi)用得到一個自己滿意的審計報告，同時也希望能通過年報審計工作，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中的不足之處，但是實際上往往很失望。4、審計人職工作辛苦，勞動強(qiáng)度大。多年來，筆者均參與了事務(wù)所對于本企業(yè)的年報審計工作。一個一級建筑施工企業(yè)，年生產(chǎn)總值達(dá)4-5個億，涉及二級核算單位三十多個，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資料非常多。在三五天最多一周之內(nèi)要完成全部年報審計基礎(chǔ)工作，翻閱憑證、核對總賬明細(xì)帳、根據(jù)審計程序編制工作底稿,業(yè)務(wù)量相當(dāng)多。加之個別事務(wù)所工作環(huán)境較差，大量業(yè)務(wù)靠手工和算盤完成，審計人員幾乎是不分白天晚上，加班加點(diǎn)，休息時間少，勞動強(qiáng)度大，工作十分辛苦。為了保證審計工作的按時完成，經(jīng)常不得不要求被審計單位相關(guān)人員要二十四小時開著，以備隨時詢問。這樣的工作環(huán)境和勞動強(qiáng)度嚴(yán)重影響了審計人員的身心健康，對于CPAl伍建設(shè)非常不利。建議及對