新經濟時代中國財務會計演變趨勢分析(1)

1、新經濟時代中國財務會計演變趨勢分析(1)內容提要：將來20年，隨著世界經濟一體化、資本市場全球化進程的加速，中國財務會計將日益與世界會計“趨同直至“交融；隨著新經濟現(xiàn)象的不斷涌現(xiàn)，財務會計計量形式將由本錢計量、修正本錢計量逐漸轉向公允價值計量，公允價值觀念將成為新經濟時代會計計量的主流方向；隨著信息技術的廣泛運用，傳統(tǒng)會計控制方法將被日漸成長、開展、完善的財務會計“實時控制理論與實務所取代，成為將來經濟環(huán)境下現(xiàn)代企業(yè)管理的關鍵環(huán)節(jié)。 關鍵詞：經濟環(huán)境 財務會計 國際化 演變趨勢一、會計開展方向由“國家化向“國際化演變會計的“國家化是會計的“社會屬性，是一國特定社會環(huán)境的產物?！皶嫓誓敲吹闹贫?/p>

2、是一種政治程序，“會計準那么具有經濟后果，會計與特定國家的政治、經濟、法律、文化等背景密不可分，會計理論與方法明顯表達國家特色。會計的“國際化具有科學性、技術性等“自然屬性，世界貿易市場、全球資本市場的飛躍開展是會計國際化的根本動因，其本質是各國利益的“交融Convergence。一國財務會計經過博弈與權衡，終將融入國際經濟潮流，已成不爭的事實，也為國內外會計界人士所共識。在推進新經濟時代我國會計國際化進程中，應逐步解決以下三個關鍵問題：一是在將來35年內，借鑒國際會計慣例，著手構建中國“財務會計概念框架。隨著經濟環(huán)境的變化，構建中國的財務會計概念框架已勢在必行。長期以來，我國一直未建立與國際

3、慣例接軌的財務會計概念框架，對財務會計的根本概念、會計假設、會計原那么、會計信息質量標準缺乏深化、系統(tǒng)、嚴謹的闡述，使我國會計準那么的制定缺乏科學、合理的理論根底。二是在繼續(xù)修訂現(xiàn)行會計準那么根底上，借鑒國際會計準那么制定經歷，充分研究將來經濟開展走向，著手研究起草符合國際化潮流、高質量的會計準那么。三是著力會計實務國際化的推進工作，實現(xiàn)后經濟時代C階段中國同世界各國全面施行全球會計準那么，并促使這些準那么得到嚴格的執(zhí)行。二、會計計量形式由“本錢型向“價值型演變長期以來，在財務會計中，按歷史本錢計量資產是一項重要的會計原那么，也是會計計量中最根本和最重要的屬性。隨著經濟全球化，會計國際化步伐的

4、日益加速，我國財務會計計量形式也正沿著“本錢型本錢修正型價值型的軌道開展。我認為，我國會計計量形式的開展軌跡與會計國際化進程經歷著幾乎同步的三個漸進階段見圖2。1978年前的中國財務會計的主要目的，是效勞于正在建立、開展的方案經濟，建立在歷史本錢計量根底之上的不同行業(yè)、不同所有制會計制度，根本滿足、適應了A階段經濟建立開展之需。在B階段的上世紀80年代至本世紀初，我國經濟環(huán)境出現(xiàn)了方案經濟時代未曾出現(xiàn)的新情況：多種所有制并存競爭、大量外資企業(yè)不斷涌現(xiàn)、股份制企業(yè)長足開展、多種經營全面擴展、經營方式多種多樣；在經濟體制改革中出現(xiàn)了頗多新問題：融資租賃的逐漸興起、軟性資產的大量增加、外幣結算業(yè)務的

5、不斷增多、非貨幣性交易的出現(xiàn)、關聯(lián)方交易和資產置換行為的存在等，都對會計計量提出了嚴峻的挑戰(zhàn)，此時假設企業(yè)仍一味采用“本錢型計量方式，勢必造成交易行為是真實的，計量結果是失實的，雖滿足了歷史本錢原那么，但卻形成了資產賬面價值與現(xiàn)行價值的嚴重偏離，這種“滿足而又“偏離的計量形式無疑已滯后于市場經濟的開展，客觀經濟環(huán)境呼喚對“本錢型會計計量作出修正。共2頁: 1論文出處(作者): 衍生金融工具、人力資本等新經濟現(xiàn)象的出現(xiàn)，對歷史本錢計量形式提出了質疑，對本錢修正計量形式提出了挑戰(zhàn)。就衍生金融工具而言，即使是修正的歷史本錢會計也難以解決問題，原因在于衍生金融工具本來就是一項待履行的合約，歷史本錢資料

6、根本無從查起。長期以來，歷史本錢計量形式因“無法可依將人力資本等軟性資產排除在企業(yè)財務報告以外，無法全面提醒企業(yè)完全財務狀況，很難給投資者提供與決策相關的會計信息。即便是傳統(tǒng)資產，其價值也在不斷變化，既可能增值，也可能減值，賬面價值雖經期末“資產重估，但其與將來現(xiàn)金流量貼現(xiàn)值之間的差異仍然存在，照舊無法滿足信息需求者的決策相關性。傳統(tǒng)資產、負債計量方法的局限，新經濟業(yè)務的不斷涌現(xiàn)，暴露了本錢計量乃至修正本錢計量重本錢輕價值、重歷史輕將來、重受托責任輕決策有用的先天缺陷。中外許多財務會計學者提出“從本錢回歸價值，以促進財務報告可以真正披露企業(yè)的價值，實行“現(xiàn)行價值計量是財務會計開展方向。2000

7、年2月FASB發(fā)布的SFAC7?在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值?中指出，“在初次確認和新起點計量中使用現(xiàn)值的惟一目的是估計公允價值。公允價值作為國際上最流行的計量屬性，盡管其理論體系和實務框架尚未真正完善，其現(xiàn)實應用之路還相當漫長，但作為IASC成員國的中國，應以積極姿態(tài)投身于公允價值計量方法的探究與理論。我認為，將來的20年是全球公允價值計量的研究成熟期、應用試驗期、推廣初始期，公允價值計量終將成為興隆市場經濟時代財務會計開展的主流方向。三、會計控制理論與實務由“監(jiān)視觀向“實時觀演變會計控制作為企業(yè)管理的重要組成部分，其理論與實務隨經濟環(huán)境的變化而不斷豐富、開展、完善。時至21世紀，隨著

8、環(huán)境的變遷、時代的變革、競爭的加劇和信息技術的廣泛運用，一種全新的會計控制觀會計“實時控制觀便應運而生。隨著會計實時控制理論的日益完善，大有逐步替代現(xiàn)行會計“監(jiān)視觀之勢。會計“實時控制觀，不同于以往的“內部牽制制度，也不同于會計的監(jiān)視職能。這是一種以信息技術為控制載體，以價值增值為控制目的，以實時控制為控制方式，以三維控制為控制屬性，在傳統(tǒng)管理向信息化管理轉變過程中產生的全新的會計控制理論，它基于現(xiàn)代企業(yè)管理理念企業(yè)價值最大化，置于成熟信息技術環(huán)境之上，強調企業(yè)價值管理，重視過程、動態(tài)管理。會計“實時控制理論與實務，有望成為新經濟時代我國現(xiàn)代企業(yè)管理的利器，并通過與組織控制、制度控制等有機交融，支持實現(xiàn)企業(yè)管理的戰(zhàn)略目的。但也不可否認，會計實時控制理論應用于企業(yè)管理還有很長的路要走，不可能一蹴而就。主要參考文獻：2.汪祥耀、劉寧軍：?當前美國會計準那么的開展趨勢及假設干考慮?，?會計研究?2003年第5期。3.閻達五、張瑞君：?會計控制新論會計實時控制研究?，?會計研究?2003年第4期。4.馮巧根：?會計準那么國際化