審計學電大網(wǎng)上第1

1、審計學網(wǎng)上第一次作業(yè)1、ABC會計師事務所接受委托，對甲公司20X8年度財務報表進行審計，并委派A注冊會計師為項目負責人。在接受委托后，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司業(yè)務流程采用計算機信息系統(tǒng)控制，審計項目組成員均缺少這方面的專業(yè)技能。A注冊會計師了解到某軟件公司張先生曾參與甲公司計算機信息系統(tǒng)的設(shè)計工作，因此聘請張先生加入審計項目組，測試該系統(tǒng)并出具測試報告。在審計過程中，A注冊會計師要求審計項目組成員相互復核所執(zhí)行的工作，并在工作底稿復核人員欄簽字。在復核過程中，審計項目組成員之間在某個專業(yè)問題上存在分歧，A注冊會計師就此問題專門致函有關(guān)部門進行咨詢，始終沒有得到回復?？紤]到該項業(yè)務的高風險性，在

2、出具審計報告后，ABC會計師事務所專門指派未參與該項業(yè)務的經(jīng)驗豐富的注冊會計師實施了項目質(zhì)量控制復核?！疽蟆恐赋鯝BC計師事務所(包括審計項目組)在業(yè)務質(zhì)量控制方面存在的問題，并簡要說明理由。(1) 審計組負責人及組內(nèi)成員均缺乏計算機系統(tǒng)方面的專業(yè)技能存在缺陷。會計師事務所應當委托具有必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和時間的員工，按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務準則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務，以使會計師事務所和項目負責人能夠根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾妗嫀熓聞账傻捻椖拷M負責人A及其項目組其他人員均不具有甲公司審計工作需要的計算機信息技術(shù)知識，應該選派有專業(yè)能力的人員來承擔該項工作。聘請參與甲公司計算機信息系

3、統(tǒng)涉及的人參與審計工作不恰當。為鑒證客戶提供屆丁鑒證業(yè)務對象的數(shù)據(jù)或其他記錄會產(chǎn)生自我評價對獨立性的威脅。張先生是參與甲公司計算機信息系統(tǒng)設(shè)計工作的人員，如果參與審計工作對甲公司計算機信息系統(tǒng)進行評價，屆丁是自己評價自己的設(shè)計成果。會產(chǎn)生自我評價對獨立性的威脅。(2) 審計小組人員之間互相復核不恰當。復核人員應當是擁有適當?shù)慕?jīng)驗、專業(yè)勝任能力和責任感，因此，確定復核人員的原則是，由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作，這樣才能夠達到復核的目的。A注冊會計帥安排項目組人員內(nèi)部的交互復核，沒有按照復核的要求選擇恰當?shù)膹秃巳藛T，存在問題。(3) 審計項目組成員之間存在專業(yè)問題爭議尚未解

4、決就出具審計報告是不恰當?shù)?。在業(yè)務執(zhí)行中，存在意見分歧是正常的現(xiàn)象，只有經(jīng)過充分的討論，才有利于意見分歧的解決，會計師事務所應該制定切實可行的政策和程序來解決分歧，只有在意見分歧問題得到解決，項目負責人才能出具報告。如果在意見分歧問題得到解決前，項目負責人就出具報告，不僅有失應有的謹慎，而且容易導致出具不恰當?shù)膱蟾妫y以合理保證實現(xiàn)質(zhì)量控制的目標。在甲公司審計業(yè)務中，在存在專業(yè)意見分歧的情況下，仍然出具了審計報告是不恰當?shù)?。可能會導致出具不恰當?shù)膶徲媹蟾?。出具審計報告后進行質(zhì)量控制復核是不恰當?shù)?。需要進行項目質(zhì)量復核的業(yè)務,應當要求在出具報告前完成質(zhì)量控制復核。且對于復核提出的重大事項得到滿意

5、解決的基礎(chǔ)上，項目負責人才能出具報告。甲公司的審計業(yè)務被評價為高風險業(yè)務，應該進行質(zhì)量控制復核，對于復核時間的確定，應該是在出具審計報告前，而不是在出具審計報告后。2、【資料】甲公司主要從事日常消費品的生產(chǎn)和銷售，日常交易采用自動化信息系統(tǒng)(以下簡稱系統(tǒng))和手工控制相結(jié)合的方式進行。系統(tǒng)自2006年以來沒有發(fā)生變化。甲公司產(chǎn)品主要銷售給國內(nèi)各主要城市的日常消費品經(jīng)銷商。A和B注冊會計師負責審計甲公司2007年度財務報表。A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：1、我認為該事項可能存在重大錯報風險。風險屆于認定層次的重大錯報風險。主要涉及到的財務報表

6、項目為營業(yè)收入的發(fā)生認定、應收賬款的存在認定及管理費用的發(fā)生認定。理由：該公司銷售增長目標20%超出了同行業(yè)的平均水平12%。而且該公司的管理層年薪制采用的是年薪制與銷售增長目標掛鉤，這就有可能導致管理層多計銷售收入等舞弊行為，造成財務報表重大錯報。2、我認為該事項可能存在重大錯報風險，風險屆于財務報表層次的重大錯報風險。理由：1、2007年9月在甲公司服務了超會計工作是一個需要相當工作經(jīng)驗及連續(xù)性的工作。過6年的財務總監(jiān)的離職可能影響到企業(yè)整體會計工作的連續(xù)性及相關(guān)性，從而使得整體層次的財務報表出現(xiàn)重大錯報。2、除會計主管任職超過4年外，其余人員的平均服務期少丁2年，這樣表示甲公司可能表示運

7、用了過多的專業(yè)勝任能力較弱的會計人員，由丁內(nèi)部控制制度的固有局限性專業(yè)勝任能力較弱的人員可能會由丁自身因素使得整個流程出現(xiàn)錯報。由丁單獨或者匯總的錯報從而影響整體的財務報表存在重大錯報。3、不存在重大錯報風險4、我認為該事項可能存在重大錯報風險。風險屆丁認定層次的重大錯報風險。理由：C產(chǎn)品毛利率為8.1%,在2008年1月價格下調(diào)10%以后，C產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值小丁成本，可能高估存貨成本。主要涉及到得財務報表項目為存貨的計價和分攤認定及資廣減值損失的完整性認定。審計學網(wǎng)上第二次作業(yè)【資料】2009年1月15日上午9時，審計人員對NL公司的庫存現(xiàn)金進行突擊審計。經(jīng)過活點，實際庫存情況如下：(1)

8、現(xiàn)鈔有：100元幣9張、50元幣15張、10元幣20張、5元幣50張、2元幣40張、1元幣20張、5角幣10張、2角幣10張、1角幣15張。(2) 尚未入賬的收入憑證3張，計2520.00元；(3) 尚未入賬的支出憑證5張，計1556.00元，其中支出手續(xù)不完備的付款憑證2張，計1200.00元。盤點日(1月15日)的庫存現(xiàn)金賬面余額為1244.5元，2009年1月1日至盤點日止收入3226.00元，支出3075.82元。2008年12月31日庫存現(xiàn)金賬面余額1981.32元?！疽蟆空埦幹芅L公司庫存現(xiàn)金盤點表，并指出該單位在庫存現(xiàn)金管理上存在什么問題，提出審計意見答:人民幣庫存現(xiàn)金盤點表被

9、審計單位NL公司簽名日期審計項目名稱編制庫存現(xiàn)金盤點表編制人王學明2009年1月15日盤點截止日期2008年12月31日復核人楊櫓2009年1月15日索引號查證核對記錄現(xiàn)金盤點記錄項目行次金額貨幣面額張數(shù)金額一、盤點日帳面庫存現(xiàn)金金額11244.50100元9900.00加：盤點日入記帳收入22520.0050元15750.00減：盤點日入記帳支出3356.0010元20200.00盤點日帳面應庫存現(xiàn)金4=1+2+33408.505元50250.00一、盤點日庫存實存現(xiàn)金52208.502元4080.00加：白條抵現(xiàn)金61200.001元2020.00盤點日實際庫存現(xiàn)金7=5+63408.50

10、5角105.00三、盤點日應存、實存金額8=4-70.002角102.00四、追溯全報表日帳面結(jié)存現(xiàn)金91981.321角151.50力日：報表日到盤點日支出現(xiàn)金103431.82實盤合計2208.50減：報表日到盤點日收入現(xiàn)金115746.00盤點日期2009年1月15日五、報表日應存現(xiàn)金12=4+10-111094.32監(jiān)盤點人王學明報表日實存現(xiàn)金13=7+10-111094.32出納人員許麗報表日應存、實存現(xiàn)金差額14=12-130.00會計主管張偉該單位在庫存現(xiàn)金管理上存在的問題有：1、現(xiàn)金管理不合理。出納人員對手續(xù)不完備的憑證都先付款，不符合現(xiàn)金管理辦法。建議加強企業(yè)現(xiàn)金管理制度，加

11、強對出納人員的監(jiān)督，以杜絕再出現(xiàn)類似的情況；2、現(xiàn)金帳處理務不及時。出納人員沒有及時登記現(xiàn)金收支明細帳。導致突查時，尚有多張已付的憑證尚未進行帳務處理。建議應督促財務人員實行“日活日結(jié)”的帳務習慣，及時將現(xiàn)金收支帳務登記活楚。3、現(xiàn)金帳與實際盤點的金額不一致。出納現(xiàn)金帳目混亂，現(xiàn)金余額與實際盤點不相等。為確?，F(xiàn)金“帳實相符”，應加強對出納人員的管理，并對其所做帳務進行活查，以追查現(xiàn)金帳實不符的原因。若有違法行為，則需按規(guī)定追究責任。審計意見：白條抵現(xiàn)應予以糾正，不予以報銷。2.注冊會計師張富負責審計Y公司應收賬款項目。發(fā)現(xiàn)有S公司欠款3500萬元，其經(jīng)濟內(nèi)容注明為貨款，賬齡已超過2年。由丁S公

12、司是Y公司的投資方(S公司投資資本為500萬美元，折記賬本位幣人民幣4200萬元)，張雷認為需要加倍關(guān)注。請問：張雷應實施哪些審計程序？張富買施以下程序?qū)嵤徲嫞?. 向S公司發(fā)出詢證函。2. 查閱Y公司和S公司簽章確認的購貨合同、經(jīng)Y公司管理當局批準的發(fā)貨憑證和經(jīng)S公司的收貨驗收證明等。3. 評價S公司償付貸款的能力。需要對該筆銷售，采取收入流程，真實性檢查，S與Y公司為母、子公司關(guān)系，避免出現(xiàn)虛構(gòu)業(yè)務，虛增收入的情況，對該項銷售收入的合同，是否有實質(zhì)的貨物交割，貨物是否按照市場價格等等情況。而且對丁其2年未能結(jié)算賬款，應該提出合理解釋。而且由丁其注冊資本只有4200萬元，該筆業(yè)務金額已占其

13、注冊資本80%以上，金額巨大，勢必會對公司經(jīng)營損益情況造成巨大影響。屆重點關(guān)注項目。審計學網(wǎng)上第三次作業(yè)審計人員通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和列報的相關(guān)認定確定審計目標，根據(jù)審計目標設(shè)計審計程序。以下是購進和付款循環(huán)中的有關(guān)審計目標，并列舉了部分實質(zhì)性程序。(1) 審計目標A. 所記錄的采購交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。B. 所有應當記錄的采購交易和事項均已記錄。C. 與采購交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄。D. 采購交易和事項已記錄丁恰當?shù)馁~戶。E. 采購交易已記錄丁正確的會計期間。(2) 實質(zhì)性程序A. 將采購明細賬中記錄的交易同購貨發(fā)票、驗收單和其他證明文件比較。B. 參照

14、購貨發(fā)票，比較會計科目表上的分類。C. 從購貨發(fā)票追查至采購明細賬。D. 從驗收單追查至采購明細賬。E. 將驗收單和購貨發(fā)票上的日期與采購明細賬中的日期進行比較F本僉查購貨發(fā)票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性。G追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄。請根據(jù)上述資料分析并回答下列問題：(1) 根據(jù)題中給出的審計目標，指出對應的相關(guān)認定。(2) 針對每一審計目標，選擇相應的實質(zhì)性程序。相關(guān)認定審計目標(已知)實質(zhì)性程序發(fā)生所記錄的米購交易已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)FLK完整性所有應記錄的米購交易和事項均已記錄HI準確性與米購交易有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄F分類米購交易已記錄丁恰當?shù)馁~戶G截

15、止米購交易已記錄丁正確的會計期間J2、ABC會計師事務所已丁12月6日接受某制造公司的委托，對其年度財務報表進行審計。公司總經(jīng)理介紹說，公司已丁11月25日對存貨進行了全面盤點，但因歷年從事該公司年度審計的M會計師事務所的注冊會計師馬某已離職，因而11月25日的存貨盤點未經(jīng)注冊會計師現(xiàn)場觀察，馬某辭職也是公司變更委托ABC事務所的主要原因。公司總經(jīng)理不同意再度停工盤點存貨，理由是產(chǎn)品的交貨期臨近，但11月25日盤點時的所有資料均可提供復核。ABC會計師事務所的注冊會計師深入了解與測試了該公司存貨的內(nèi)部控制情況，認為是比較健全有效的；詳細檢查了該公司的盤點資料，并丁12月31日抽點了約占存貨總價

16、值10%的項目，抽點的項目經(jīng)追查永續(xù)盤存記錄，未發(fā)現(xiàn)重大差異。12月31日公司總資產(chǎn)2700萬元中存貨達1300萬元。假定財務報表中其它項目的審計均沒有發(fā)現(xiàn)重大錯報，請問注冊會計師能否簽發(fā)無保留意見的審計報告？試說明注冊會計師簽發(fā)無保留意見或非無保留意見審計報告的理由。答：這種情況下注冊會計師不能簽發(fā)無保留意見的審計報告。因為觀察被審計單位的存貨盤點是存貨審計中最重要的步驟，被審單位不同意注冊會計師實施盤點，在存貨占總資產(chǎn)比重相當大的情況下，可認為是對審計范圍的重大限制。11月25日被審計單位已自行盤點、被審計單位交貨期臨近不能成為注冊會計師無法實施觀察被審計單位存貨盤點審計程序的借口。被審單

17、位應當在11月25日前變更委托，使得ABC會計師事務所注冊會計師能夠觀察11月25日的存貨盤點。同時ABC會計師事務所對被審單位變更委托應引起注意，以免其中有詐，因為馬某的辭職不足以導致被審單位變更委托另一家會計師事務所，ABC會計師事務所應堅持再次實施存貨監(jiān)盤?？砂才旁?2月31日或之后進行，否則不得簽發(fā)無保留意見的審計報告。審計學網(wǎng)上第五次作業(yè)一、案例分析題（共2道試題，共100分。）1. 岳華會計事務所在石油龍昌（600772）2003年年報審計報告中，出具了解釋性說明。報告指出，公司購買的綠洲廣場1.58億元房產(chǎn)截至報告日相關(guān)房產(chǎn)過戶手續(xù)正在辦理中，該部分房產(chǎn)武漢綠洲企業(yè)（集團）有限公

18、司未能按約裝修完工，依合同規(guī)定已計收違約金。此外報告提示，公司持股10%的中油管道實業(yè)投資開發(fā)有限公司欠付公司款項合計4917萬元，公司尚對其提供借款擔保1530萬元。截至2005年2月，武漢綠洲持有石油龍昌8.9%的股份，為公司第三大股東。石油龍昌董事會在年報中表示，公司正積極督促武漢綠洲盡快辦理綠洲廣場房產(chǎn)過戶手續(xù)，并已按協(xié)議規(guī)定向其收取違約金1136萬元。2004年上半年，公司乂向其收取違約金568萬元。此外，中油管道實業(yè)投資開發(fā)有限公司對公司的欠款已制定了還款計劃，按計劃2004年4月5日該公司已歸還欠款2000萬元。石油龍昌2005年2月3的年報更正公告稱，岳華會計事務所已經(jīng)對原審計

19、報告進行了修改，修改后的審計報告為標準無保留意見。公告強調(diào)，上述修改對公司2003年度報告中的其他內(nèi)容并無影響。作者：萬寧)請根據(jù)上述背景材料思考和分析下列問題:(摘自中國證券報2005年2月3日,(1) 石油龍昌年報審計意見改變的依據(jù)是什么？(2) 這種改變是否為審計失?。?3) 上述修改對公司2003年度報告中的其他內(nèi)容有無影響？答：根據(jù)中國注冊會計師獨立審計準則的規(guī)定，注冊會計師只有在上市公司涉及重大不確定性因素和危及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的事項時，才可以出具附解釋說明的無保留意見審計報告，岳華會計事務所對公司2003年度出具帶解釋性說明的無保留審計意見中的強調(diào)事項與中國注冊會計師獨立審計準則規(guī)定

20、的相關(guān)要求不符。需要改變年報審計意見。審計失敗就是指審計人員未能發(fā)現(xiàn)財政、財務收支及財務報表中的虛假不實，未能在企事業(yè)單位經(jīng)營活動中通過系統(tǒng)、規(guī)范審計方法評價和改善組織的奉賢管理、組織經(jīng)營而出具或披露了審計意見，由此引起審計爭議，導致審計形象的失敗，據(jù)此，上述改變并不是審計失敗。(1) 上述修改對公司2003年度報告中的其他內(nèi)容并無影響。2. 2010年1月20日M會計師事務所完成了對ABC公司2009年會計報表的審閱業(yè)務。在審閱過程中，審計人員了解了ABC公司及其環(huán)境；詢問了ABC公司采用的會計準則和相關(guān)會計制度，并對交易和事項的確認、計量和報告進行了重點詢問。ABC公司管理層告訴審計人員，

21、由于存貨可變現(xiàn)凈值難以確定，對存貨按成本進行期末計價，審計人員發(fā)現(xiàn)其存貨已存在減值跡象。請根據(jù)上述材料分析和回答下歹0問題：(1) 審計人員對所審閱財務報表如果提出無保留結(jié)論，應當同時滿足什么條件？(2) 假設(shè)上述錯誤是重大的，審計人員可能出具那種類型的審閱結(jié)論？(3) 假定應出具保留結(jié)論的審閱報告，請代審計人員出具審閱報告。答：1、對所審閱財務報表提出無保留結(jié)論，應當同時滿足以下條件：(1) 審計人員沒有注意到任何事項使其相信財務報表沒有按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。(2) 審計人員已經(jīng)按照審閱準則的規(guī)定計劃和實施審閱工作，在審閱過程中未受到限制。2、如果注意到某些事項使其相信財務報表沒有按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計師應當在審閱報告的結(jié)論段前增設(shè)說明段，說明這些事項對財務報表的影響