中級會計實務《2015》第十八章會計政策、會計估計變更和差錯更正課后作業(yè)(下載版)docx綜述

1、第十八章 會計政策、會計估計變更和差錯更正一、單項選擇題1.下列事項中，屬于會計政策變更的是（）。A.發(fā)出存貨成本的計量由先進先出法轉換為月末一次加權平均法B.固定資產的預計使用年限由10年改為8年C.發(fā)現上年年初購入的一項固定資產尚未計提折舊D.企業(yè)第一次簽訂建造合同，采用完工百分比法確認收入2.甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）2014年按銷售額的1%預提產品質量保證費用。該公司2015年前3個季度改按銷售額的10%預提產品質量保證費用，并分別在2015年度第1季度報告、半年度報告和第3季度報告中作了披露。該公司在編制2015年度財務報告時，董事會又決定將第1季度至第3季度預提的產品質量保證

2、費用全額沖回，并重新按2015年度銷售額的1%預提產品質量保證費用。假定以上事項均具有重要影響，且每年按銷售額1%預提的產品質量保證費用與實際發(fā)生的產品質量保證費用大致相符，則甲公司在2015年度財務報告中對上述事項的會計處理正確的有（）。A.作為會計政策變更予以調整，并在會計報表附注中披露B.作為會計估計變更予以調整，并在會計報表附注中披露C.作為重要會計差錯更正予以調整，并在會計報表附注中披露D.作為非重要會計差錯更正進行處理3.甲公司2014年12月31日發(fā)現2013年6月完工并投入使用的某工程項目未轉入固定資產核算，該工程賬面價值為1600萬元（假定該工程達到預定可使用狀態(tài)后未發(fā)生其他

3、支出），預計使用年限為8年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。假定甲公司采用資產負債表債務法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%計提法定盈余公積。更正該項前期重大差錯使甲公司2014年資產負債表期末資產總額（）。A.增加1600萬元B.增加1300萬元C.減少300萬元D.減少1600萬元4.A公司2015年4月在上年度財務報告批準報出后，發(fā)現2013年9月購入并開始使用的一臺管理用固定資產一直未計提折舊。該固定資產入賬價值為300萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊，使用年限為10年，無凈殘值。A公司對此項重大差錯采用追溯重述法進行會計處理。假定A公司適用的所得稅稅率為2

4、5%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。該差錯對2015年年末未分配利潤項目影響的金額為（ ）萬元。A.72 B.79.2 C.64.8 D.-48.65.某企業(yè)一臺設備從2013年1月1日開始計提折舊，其原值為650萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為10萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。從2015年起，該企業(yè)將該固定資產的折舊方法改為年限平均法，設備的預計使用年限由5年改為4年，設備的預計凈殘值由10萬元改為4元。該設備2015年應計提的折舊額為（）萬元。A.260 B.156 C.115 D.1126.會計準則規(guī)定的會計政策變更采用的追溯調整法，是將會計政策變更的累積影響數調整（）。A

5、.當期損益 B.資本公積C.期初留存收益 D.管理費用7.A公司適用的所得稅稅率為25%，采用資產負債表債務法核算企業(yè)所得稅。2014年10月A公司以1000萬元購入B上市公司的股票，作為短期投資，期末按成本計價。A公司從2015年1月1日起，執(zhí)行新準則的規(guī)定，將上述短期投資劃分為交易性金融資產，2014年年末該股票公允價值為800萬元，A公司按凈利潤的10%計提法定盈余公積，該會計政策變更對A公司2015年的期初未分配利潤的影響金額為（）萬元。A.-150 B.-50 C.-135 D.-2008.甲公司為某集團母公司，其與控股子公司（乙公司）會計處理存在差異的下列事項中，在編制合并財務報表

6、時，應當作為會計政策予以統一的是（）。A.甲公司產品保修費用的計提比例為售價的3%，乙公司為售價的1% B.甲公司對機器設備的折舊年限按不少于10年確定，乙公司為不少于15年 C.甲公司對投資性房地產采用成本模式進行后續(xù)計量，乙公司采用公允價值模式 D.甲公司對1年以內應收款項計提壞賬準備的比例為期末余額的5%，乙公司為期末余額的10%9.甲公司于2012年12月建造完工的寫字樓直接對外出租，作為投資性房地產核算，并采用成本模式對其進行后續(xù)計量，原價為5000萬元，采用年限平均法按照10年計提折舊，凈殘值為0，稅法與會計規(guī)定相同。2015年1月1日，甲公司決定采用公允價值模式對其進行后續(xù)計量，

7、該寫字樓2013年12月31日的公允價值為6000萬元，2014年12月31日的公允價值為7000萬元。該公司按凈利潤的10%提取盈余公積，適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產負債表債務法核算。不考慮其他因素，甲公司該項會計政策變更的累積影響數為（）萬元。 A.1500 B.1125 C.1000 D.900二、多項選擇題1.下列各項中，屬于會計政策變更的有（）。A.固定資產的折舊方法由年限平均法變更為年數總和法B.無形資產攤銷方法由直線法改為產量法C.分期付款取得的固定資產由購買價款總額計價改為購買價款現值計價D.商品流通企業(yè)采購費用由計入銷售費用改為計入取得存貨的成本2.下列會計政策變

8、更不符合企業(yè)會計準則規(guī)定的有（）。A.由于當期財務費用過高，借款費用由費用化改為資本化B.由于固定資產折舊金額過大，影響當期利潤，由加速折舊法改為年限平均法C.按照規(guī)定將交易性金融資產由成本市價孰低法計價改為公允價值計價D.為簡化核算，收入確認由完工百分比法改為完成合同法3.下列關于會計政策變更的會計處理，說法錯誤的有（）。A.會計政策變更涉及損益調整的事項通過“以前年度損益調整”科目核算B.會計政策變更的追溯調整會影響以前年度應交所得稅的變動，即會涉及到應交所得稅的調整C.會計政策變更只能采用追溯調整法進行處理D.會計政策變更可以采用未來適用法也可以采用追溯重述法4.下列屬于企業(yè)會計估計變更

9、的有（ ）。A.存貨可變現凈值的確定B.固定資產折舊方法的確定C.確定公允價值減去處置費用后的凈額的方法D.債務重組中修改其他債務條件后債務的公允價值的確定5.下列會計事項中，可能會影響企業(yè)期初留存收益的有（）。A.發(fā)現上年度財務費用少計10萬元B.因固定資產折舊方法由年限平均法改為年數總和法，使當年折舊計提額比上年度增加150萬元C.研究開發(fā)項目總支出的200萬元在上年度將費用化部分計入當期損益，本年度將其中符合資本化條件的部分確認為無形資產D.盤盈一項重置價值為10萬元的固定資產6.下列有關會計差錯的會計處理中，不符合現行會計準則規(guī)定的有（）。A.對于當期發(fā)生的重大會計差錯,調整當期相關項

10、目的金額B.對于發(fā)現的以前年度影響損益的非重大差錯，應當調整發(fā)現當期的期初留存收益C.前期重大差錯的調整結束后，不需要調整發(fā)現年度財務報表的年初數和上年數D.對于年度資產負債表日至財務報告批準報出日發(fā)現的報告年度的重大差錯,作為資產負債表日后調整事項處理7.下列各項，不需采用追溯調整法進行會計處理的有（）。A.無形資產預計使用年限發(fā)生變化而改變攤銷年限B.長期債券投資折價攤銷由直線法改為實際利率法C.固定資產經濟利益實現方式發(fā)生變化而改變折舊方法 D.長期股權投資因不再具有重大影響由權益法改為金融資產8.甲公司2015年度發(fā)生的下列交易或事項中，應采用未來適用法進行會計處理的有（）。A.可供出

11、售金融資產公允價值的變動B.發(fā)現前期重大會計差錯C.預計負債的最佳估計數發(fā)生變動D.固定資產折舊方法由年限平均法變更為雙倍余額遞減法9.下列各項中，屬于會計估計變更的有（）。A.固定資產的凈殘值率由10%改為6%B.無形資產攤銷方法由直線法改為產量法C.將賬齡在1年以內的應收賬款的壞賬計提比例由5%降低至3%D.使用壽命確定的無形資產的攤銷年限由10年變更為7年10.下列屬于會計差錯的事項有（）。A.賬戶分類和計算錯誤B.漏記已完成的交易C.由于資產或負債的當前狀況及預期經濟利益或義務發(fā)生了變化，因而對資產或負債的賬面價值或者資產的定期消耗金額進行調整D.因市場發(fā)生變化，企業(yè)變更確定公允價值的

12、方法三、判斷題1.會計政策的變更能夠更好地反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現金流量。（）2.對價值為200元的低值易耗品攤銷方法由分次攤銷法改為一次攤銷法，屬于會計估計變更。 (）3.本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質差別而采用新的會計政策的，屬于會計政策變更。（）4.某企業(yè)原租入的設備均為經營租賃，本年度起租賃的設備均改為融資租賃，屬于會計政策變更。（）5.會計政策變更涉及損益調整的事項通過“以前年度損益調整”科目核算。（）6.因新技術的發(fā)展而改變固定資產的預計凈殘值和預計使用年限應采用追溯調整法。（）7.企業(yè)難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應當將其作為會計政策變更處理。

13、 （）8.未來適用法只影響變更當期及以后，不影響當期期初留存收益。 （）9.會計政策累積影響數，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應有金額與現有金額之間的差額。（）四、計算分析題1.甲房地產公司（以下簡稱甲公司）于2014年12月31日將一建筑物對外出租，租期為3年，每年12月31日收取租金180萬元。出租時，該建筑物的成本為2800萬元，已計提折舊700萬元（已經使用5年，每年計提折舊140萬元，與稅法規(guī)定一致）。該公司對投資性房地產采用成本模式進行后續(xù)計量，原預計使用年限為20年，甲公司對該建筑物采用年限平均法計提折舊，預計無殘值。2015年12月31日該

14、建筑物的公允價值為2400萬元。2016年1月1日，甲公司所在地的房地產交易市場逐漸活躍和成熟，具備了采用公允價值模式計量的條件，決定對該項出租的建筑物從成本模式轉換為公允價值模式計量。2016年1月1日該建筑物的公允價值為2400萬元。甲公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取盈余公積。要求：（1）編制甲公司2014年將固定資產轉為出租時的會計分錄。（2）編制甲公司2015年收取租金和計提折舊的會計分錄。（3）編制甲公司2016年1月1日建筑物從成本模式轉換為公允價值模式計量的賬務處理。（答案中的金額單位用萬元表示）2.A股份有限公司（以下簡稱A公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值

15、稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%。該公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，根據2014年12月20日董事會決定，2014年會計核算針對固定資產存在如下變更：（1）生產設備：考慮到技術進步因素，自2014年1月1日起將一套生產設備的使用年限由12年改為8年；同時將折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法，該生產設備原價為900萬元，已計提折舊3年，尚可使用年限5年，預計凈殘值為零。假定該設備生產的產品于年末均對外出售。 （2）管理用設備：A公司2011年12月20日購入一臺管理用設備，初始價值為200萬元，原預計使用年限為10年，預計凈殘值為8萬元，按雙倍余額遞減法計提折舊。由于固定資產所

16、含經濟利益預期實現方式的改變和技術因素的原因，已不能繼續(xù)按原定的折舊方法、折舊年限計提折舊。A公司于2014年1月1日將設備的折舊方法改為年限平均法，將設備的折舊年限由原來的10年改為8年，預計凈殘值仍為8萬元。上述兩項資產均未計提減值準備。要求：（1）判斷上述變更屬于會計估計變更還是會計政策變更。（2）計算生產設備2014年變更前和變更后應計提的年折舊額。（3）計算管理用設備2012年、2013年應計提的年折舊額以及2014年變更前和變更后應計提的年折舊額。 （4）計算上述會計變更對A公司2014年凈利潤的影響。五、綜合題甲公司為上市公司，該公司內部審計部門在對其2014年度財務報表進行內審

17、時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：（1）甲公司于2014年1月2日從證券市場上購入乙公司于2013年1月1日發(fā)行的債券，該債券期限為3年，票面年利率為5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2015年12月31日，到期一次歸還本金和最后一次利息。甲公司購入債券的面值為1000萬元，實際支付價款為1011.67萬元，另支付相關費用20萬元。甲公司購入該債券后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實際年利率為6%。甲公司相關會計處理如下：借：持有至到期投資面值1000利息調整 31.67貸：銀行存款1031.67（1011.67+20）借：應收利息50持有至到期投資利息調整 11.90貸：

18、投資收益 61.90（1031.67×6%）（2）甲公司于2014年1月1日取得丙公司20%有表決權股份，能夠對丙公司施加重大影響。假定甲公司取得該項投資時，丙公司可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相等。2014年11月，甲公司將其成本為800萬元的某商品以1200萬元的價格出售給丙公司，丙公司將取得的商品作為存貨，至2014年12月31日，丙公司將上述內部交易存貨對外銷售40%。丙公司2014年實現凈利潤5000萬元。假定不考慮所得稅因素影響。甲公司確認投資收益=5000-（1200-800）×40%×20%=968（萬元），甲公司會計處理如下：借：長期股權投

19、資損益調整 968貸：投資收益 968（3）2014年10月30日，甲公司與丁公司簽訂一項銷售合同，將一臺不需用的管理設備轉讓給丁公司。合同約定轉讓價格為1100萬元，不考慮銷售稅費，丁公司應于2015年1月10日支付上述款項并辦理相關手續(xù)。甲公司該設備于2011年10月達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為1840萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為40萬元，采用年限平均法計提折舊，2014年度甲公司對該設備全年計提折舊，共計180萬元，甲公司會計處理如下：借：管理費用 180貸：累計折舊 180（4）甲公司由于急需資金，于2014年12月30日將應收賬款1170萬元作價1100萬元出售給

20、工商銀行。該筆債權出售后，銀行如到期無法收回該筆債權，有權向甲公司追償。甲公司進行如下賬務處理：借：銀行存款 1100營業(yè)外支出 70貸：應收賬款 1170要求：根據上述資料，逐項判斷甲公司會計處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關會計差錯的會計分錄（有關會計差錯按當期差錯處理，不要求編制損益結轉的會計分錄）。參考答案及解析一、單項選擇題1.【答案】A【解析】選項B屬于會計估計變更；選項C屬于前期差錯；選項D，屬于對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策，不屬于會計政策變更。2.【答案】C【解析】企業(yè)可能由于賴以進行估計的基礎發(fā)生了變化或取得了新的信息，或積累了更多的經

21、驗等原因而發(fā)生會計估計變更，會計估計變更應采用未來適用法，并在會計報表附注中披露。但是，上述中沒有跡象表明第1季度至第3季度賴以進行估計的基礎發(fā)生了變化或取得了新的信息，積累了更多的經驗，而企業(yè)卻按銷售額的10%預提產品質量保證費用，且在編制2015年年度財務報告時，又將第1季度至第3季度預提的產品質量保證費用金額沖回，重新按2015年度銷售額的1%預提產品質量保證費用，有調節(jié)損益的跡象，應視為重要會計差錯更正予以調整，并在會計報表附注中披露，所以選項C正確。3. 【答案】C【解析】甲公司更正該項前期重大差錯，使在建工程減少1600萬元，同時使固定資產增加1600萬元，同時應補提折舊額=160

22、0/8×1.5=300（萬元），減少固定資產賬面價值300萬元，資產總額減少300萬元。4.【答案】D【解析】2013年應計提的折舊金額=300×2/10×3/12=15(萬元)；2014年應計提的折舊金額=300×2/10×9/12+(300-300×2/10)×2/10×3/12=57(萬元)；因此，影響2015年年末未分配利潤的金額=-(15+57)×(1-25%)×(1-10%)=-48.6(萬元)。5.【答案】C【解析】該事項屬于會計估計變更，采用未來適用法核算。至2014年12月31

23、日該設備的賬面凈值為234萬元650-650×2/5-（650-650×2/5）×2/5，該設備2015年應計提的折舊額為115萬元（234-4）÷2。6. 【答案】C7.【答案】C【解析】該會計政策變更對A公司2015年的期初未分配利潤的影響金額=（800-1000）×(1-25%)×（1-10%）=-135（萬元），選項C正確。8.【答案】C【解析】選項C正確，投資性房地產后續(xù)計量模式屬于會計政策，選項A、B和D屬于會計估計。9.【答案】B【解析】甲公司該項會計政策變更的累積影響數=6000-(5000-5000÷10)

24、×(1-25%)=1125（萬元）。二、多項選擇題1. 【答案】CD【解析】選項A和B，屬于會計估計變更。2.【答案】AD3. 【答案】ABCD【解析】會計政策變更涉及損益調整的事項通過“利潤分配未分配利潤”科目核算，選項A說法錯誤；一般來說，會計政策變更的追溯調整不會影響以前年度應交所得稅的變動，也就是說不會涉及應交所得稅的調整，選項B說法錯誤；會計政策變更可以采用追溯調整法和未來適用法，選項C和D說法錯誤。4. 【答案】ABCD5.【答案】AD【解析】選項B，固定資產折舊方法的變更屬于會計估計變更，應采用未來適用法處理，不影響期初留存收益；選項C，將資本化的部分確認為無形資產，借

25、記“無形資產”科目，貸記“研發(fā)支出資本化支出”科目，不影響期初留存收益。6. 【答案】BC【解析】選項B，對于發(fā)現的以前年度影響損益的非重大差錯，應當調整發(fā)現當期與前期相同的相關項目，不調整期初留存收益；選項C，前期重大差錯的調整結束后，需要調整發(fā)現年度財務報表的年初數和上年數。7. 【答案】ACD【解析】選項A，無形資產預計使用年限發(fā)生變化而改變攤銷年限屬于會計估計變更，不需要采用追溯調整法進行追溯調整；選項C，固定資產經濟利益實現方式發(fā)生變化而改變折舊方法也屬于會計估計變更，采用未來適用法核算，不進行追溯調整；選項D,長期股權投資因不再具有重大影響由權益法改為金融資產屬于新的事項，不是會計

26、政策變更，不進行追溯調整。8. 【答案】CD 【解析】選項C和D屬于會計估計變更，應采用未來適用法進行處理。9. 【答案】ABCD10. 【答案】AB 【解析】選項C和D屬于會計估計變更。三、判斷題1. 【答案】2. 【答案】3. 【答案】×【解析】本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質差別而采用新的會計政策，不屬于會計政策變更。4. 【答案】×【解析】本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質差別而采用新的會計政策，不屬于會計政策變更，經營租賃和融資租賃有著本質差別，因而不屬于會計政策變更。5.【答案】×【解析】會計政策變更涉及損益調整的事項通過“利潤分配未分配利

27、潤”科目核算。6.【答案】×【解析】因新技術的發(fā)展而改變固定資產的預計凈殘值和預計使用年限屬于會計估計變更，應采用未來適用法。7. 【答案】×【解析】企業(yè)難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應當將其作為會計估計變更處理。8. 【答案】9. 【答案】四、計算分析題1.【答案】（1）2014年12月31日借：投資性房地產2800累計折舊 700貸：固定資產2800投資性房地產累計折舊 700（2）2015年12月31日借：銀行存款 180貸：其他業(yè)務收入 180借：其他業(yè)務成本 140（2800/20）貸：投資性房地產累計折舊 140（3）2016年1月1日，已出

28、租的建筑物由成本模式轉換為公允價值模式為會計政策變更，應進行追溯調整。借：投資性房地產成本2400投資性房地產累計折舊 840貸：投資性房地產2800遞延所得稅負債1102400-(2800-2800/20×6)×25%利潤分配未分配利潤 330借：利潤分配未分配利潤33貸：盈余公積332. 【答案】（1）以上兩項固定資產折舊方法、折舊年限的變更屬于會計估計變更，不需要進行追溯調整。（2）變更前應計提折舊額=900/12=75（萬元）變更后應計提折舊額=（900-900/12×3）×2/5=270（萬元）（3）管理用設備2012年計提的折舊額=200×20%=40（萬元）管理用設備2013年計提的折舊額=（200-40）×