規(guī)范執(zhí)法行為 推進依法治稅

1、    規(guī)范執(zhí)法行為 推進依法治稅            作者：李建霞時間：2007-11-22 9:56:00                     內容摘要：依法治稅是稅收工作的靈魂和立足點，規(guī)范稅收執(zhí)法行為，是依法治稅的內在要求和實

2、現(xiàn)依法治稅的基本保證，要實現(xiàn)依法治稅，首先稅務機關及其稅務人員必須要依法行政。當前，我們必須清醒看到，稅收征管實踐中還存在著有法不依、執(zhí)法不嚴、違法不糾等執(zhí)法不規(guī)范現(xiàn)象，和依法治稅的要求還有不少差距。執(zhí)法程序規(guī)范與否，不僅關系著納稅人的利益，而且是衡量稅務部門執(zhí)法水平高低的重要標志。目前存在的執(zhí)法程序不規(guī)范現(xiàn)象，阻礙了依法治稅進程。關鍵詞：稅收征管  執(zhí)法程序  執(zhí)法環(huán)境  一、依法治稅的含義及內容（一）依法治稅的含義依法治稅，就是稅收工作要完全建立在憲法和法律的基礎之上，國家要依法征稅，公民要依法納稅，全社會要依法支持和監(jiān)督稅收工作。依法治稅有以下幾層含義：1、

3、 依法治稅要求在稅法面前人人平等。稅務機關要嚴格按照稅法規(guī)定行使職權，任何稅務機關和稅務干部，不論級別高低，都必須服從法律的權威，而不能凌駕于法律之上。納稅人也要按照稅法規(guī)定履行納稅義務。這是依法治稅最基本的要求，也是最表層的涵義。    2、 依法治稅規(guī)定了稅務機關的職權。即稅務機關所具有的行使國家稅收征收管理的職權是由法律授予或設定的，各級稅務機關必須在法律規(guī)定的職權范圍內活動。     3、 依法治稅規(guī)定了稅務機關的義務。即稅務機關所應承擔的義務和納稅人所應承擔的義務都是由法律規(guī)定的，而不

4、是由哪級組織規(guī)定的，更不是由個別領導規(guī)定的。     4、 依法治稅規(guī)定了稅務機關的行使職權的程序。即稅務機關執(zhí)法所應遵循的程序是由法律規(guī)定的，稅務機關不得違反；納稅人履行納稅義務的程序也是由法律規(guī)定，納稅人也不得違反。    5、依法治稅規(guī)定了征納雙方的作為。即稅務機關和納稅人的作為方式、作為手段和作為后果都是由法律規(guī)定的。   （二）依法治稅的內容有健全的稅法體系；稅務機關依法履行職責，并接受行政司法機關和社會監(jiān)督；納稅人能夠依法履行自己的納稅義務并保護自己的合法權益；有良好的稅收環(huán)境，各級

5、政府和機關積極配合稅務機關履行職責，不去干擾稅務執(zhí)法并給予支持；稅務人員作為執(zhí)法者要有較高的素質以確保稅法的正確貫徹執(zhí)行。我認為不能將依法治稅僅僅理解為稅務機關依法治民，應當明確作為執(zhí)法主體的稅務機關及其工作人員首先是依法治稅的對象，然后才是依法治稅的主體，當然納稅人作為依法治稅的客體也應遵守稅法，自覺履行納稅義務。隨著稅收法制化進程的不斷深入，依法治稅的不斷加強，依法治稅工作取得了顯著的成效：初步建立了適應社會主義市場經濟發(fā)展要求的稅法框架，初步建立了符合法治精神的稅收征管模式，依法治稅的社會環(huán)境得到了明顯的改善，稅收執(zhí)法效率和公正制度大大提高，廣大稅務干部的法制意識和執(zhí)法素質明顯提高。但我

6、們也要清醒地認識到，困擾和制約依法治稅的因素仍然很多，依法治稅工作仍是任重而道遠。     二、執(zhí)法不規(guī)范阻礙了依法治稅進程（一） 執(zhí)法中主要存在問題1、 稅收征管方面存在有法不依的問題。一些基本稅收政策執(zhí)行不到位，錯用稅率、錯征稅款的現(xiàn)象時有出現(xiàn)。如對稅前列支、虧損彌補的審核、審批把關不嚴等。在實際征收管理中，存在查補稅款不能及時入庫，欠繳稅款不能如實反映，漏征漏管戶時有出現(xiàn)。在發(fā)票管理的審核和繳銷上仍存在沒有按發(fā)票管理辦法執(zhí)行的現(xiàn)象。2、行政執(zhí)法方面存在執(zhí)法隨意性問題。對已查清的問題，在審理環(huán)節(jié)，隨意取舍，僅對部分問題進行處罰；個

7、別單位存在對偷稅不罰、少加或不加滯納金和以費代稅的現(xiàn)象；在日常征管中，不重視執(zhí)法程序，憑感覺和經驗辦事，隨意簡化稅收執(zhí)法手續(xù)。3、不嚴格履行執(zhí)法程序。在實施行政處罰過程中忽視納稅人的陳述權、申辯權，不依法下達行政處罰告知書或下達處罰告知書時與處罰決定書同時下達；執(zhí)法檢查時有未出示執(zhí)法檢查證件現(xiàn)象；納稅申報期間下達限期納稅通知書等。4、執(zhí)法發(fā)生偏差。對于稅務行政處罰，許多稅務執(zhí)法人員認為征管法規(guī)定的處罰標準較高，執(zhí)行起來困難。在對偷稅案件處罰時絕大部分是按法定最低線進行的，而不分情節(jié)的輕重等具體情況。5、由于地方黨委政府壓力和干預, 稅務機關不能夠依法征稅。對于地方黨委、政府出臺的涉稅違規(guī)政策，

8、部分稅務部門在提請糾正無效的情況下，往往不能夠嚴格執(zhí)行稅收法律，做到依法辦事。 （二）存在問題的原因1、執(zhí)法思想落后，為追求效率而輕視程序。為數(shù)不少的執(zhí)法人員都認為“執(zhí)法要快”，否則將貽誤時機影響執(zhí)法效果。而在實際執(zhí)法過程中，所謂的“快”則成了“執(zhí)法簡單化”的代名詞。即隨意簡化稅收執(zhí)法手續(xù)，尤其是對于所作的具體行政執(zhí)法行為的依據(jù)和理由，應告知的不告知；應填寫稅務處理決定書的，卻以罰款繳款書來代替；有的應按偷稅處理予以罰款的，擔心執(zhí)行比較麻煩卻僅以補稅“收場”。2、稅務執(zhí)法人員素質參差不齊，個別稅務干部法制意識弱，執(zhí)法水平低。由于征管工作復雜程度大，要求高，增大了執(zhí)法難度。另外，部分稅務人員由于

9、缺乏危機意識，平時不注意學習業(yè)務，不能夠完全適應新時期稅收工作需要，從而造成執(zhí)法時誤解、曲解、肢解稅法或忽視程序引起執(zhí)法偏差。3、 過錯責任追究不到位，執(zhí)法責任制難以顯現(xiàn)應有功能。稅務工作實踐證明，執(zhí)法過錯責任追究的落實情況是整個執(zhí)法責任制取得成效的重要保證。如果沒有責任追究或進行“隔靴瘙癢”的追究，執(zhí)法責任制將難以收到良好成效，其結果只能是稅務人員“我行我素”，執(zhí)法水平得不到根本提高。目前，絕大多數(shù)的責任追究僅限于“扣發(fā)獎金”，因此對執(zhí)法過錯人的震動并不大，對周圍執(zhí)法人員的感染也較小，影響了執(zhí)法責任制的實施效果和對規(guī)范執(zhí)法重要性的認識和感受。4、 稅收法律體系不健全，且缺

10、乏穩(wěn)定性。當前還沒有建立一個完善、規(guī)范、科學的稅務法律體系，一些稅收法規(guī)政策，一方面存在與其他法律、法規(guī)、規(guī)章相抵觸或者同級稅收文件相矛盾現(xiàn)象，而且在新舊稅收法規(guī)政策的銜接適用上規(guī)定不明確，給實際稅收征管帶來難題；另一方面缺乏穩(wěn)定性，變動頻繁，特別是總局就國、地稅兩部門具體征收范圍經常進行變動，使執(zhí)法人員難以及時調整。5、有關職能部門不能很好地支持配合稅務機關工作，個別地方黨委政府領導干預稅收現(xiàn)象仍然存在。三、采取切實有效措施，推進依法治稅（一）重塑稅收法治觀念長期以來，部分稅務人員在對依法治稅的認識和執(zhí)行上存在偏差，片面認為“治稅”就是治納稅人，只強調怎樣把別人管好，卻不注意管好自己人，管好手中的權，形成只治“民”、不治“權”的局面。要解決稅收執(zhí)法中存在的問題，必須切實轉變觀念，堅持內外并舉、重在治內、以內促外的指導方針，牢固樹立依法行政、依法治稅的觀念，避免執(zhí)法的隨意性，維護稅法的尊嚴和權威，杜絕執(zhí)法中的不規(guī)范行為。執(zhí)法不規(guī)范、執(zhí)法隨意性過大等問題有相當部分都是濫用、錯用執(zhí)法權引起的，因此，依法治稅實際上是一場自我約束、自我規(guī)范、自我完善的“革命”，不僅要“治外”，更重要的是“治內”，“治內”的重要內容就是“治權”，即制約稅收執(zhí)法權。（二）建立完善的稅收法律體系提升稅收實體法的法律級次，完善流轉稅制，統(tǒng)一所得稅制，建立健全規(guī)范、穩(wěn)定的地方稅制。