營改增應(yīng)納稅額的計(jì)算

1、2022-3-1612022-3-1622022-3-1632022-3-1642022-3-1652022-3-1662022-3-1672022-3-1682022-3-1692022-3-16102022-3-16112022-3-16122022-3-16132022-3-16142022-3-16152022-3-16162022-3-16172022-3-16182022-3-16192022-3-16202022-3-16212022-3-16222022-3-16232022-3-16242022-3-16252022-3-16262022-3-16272022-3-16282

2、022-3-16292022-3-16302022-3-16312022-3-16322022-3-1633（一）一般規(guī)定（一）一般規(guī)定 1.1.一般征收方式的處理一般征收方式的處理 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)在本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)在本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前（我省在（我省在20122012年年1111月月3030日前）已繳納營業(yè)稅，本地日前）已繳納營業(yè)稅，本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日（我省在區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日（我省在20122012年年1212月月1 1日前）（含）日前）（含）后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的營業(yè)稅。申請(qǐng)退還已繳納

3、的營業(yè)稅。2022-3-1634（一）一般規(guī)定（一）一般規(guī)定 2 2、差額征收方式的處理、差額征收方式的處理 試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前尚未扣除減允許扣除項(xiàng)目金額，截至本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日（含）的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日（含）后的銷售額時(shí)予以抵減，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營業(yè)后的銷售額時(shí)予以抵減，應(yīng)當(dāng)

4、向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營業(yè)稅。稅。 試點(diǎn)納稅人發(fā)生跨年度租賃的情形試點(diǎn)納稅人發(fā)生跨年度租賃的情形( (即：試點(diǎn)納稅人在該即：試點(diǎn)納稅人在該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅),),繼繼續(xù)繳納營業(yè)稅的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，不適用上述規(guī)定。續(xù)繳納營業(yè)稅的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，不適用上述規(guī)定。2022-3-1635（一）一般規(guī)定（一）一般規(guī)定 3.3.稅收檢查補(bǔ)繳稅款的處理稅收檢查補(bǔ)繳稅款的處理 試點(diǎn)納稅人本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前提供的應(yīng)稅試點(diǎn)納稅

5、人本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前提供的應(yīng)稅服務(wù)，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照現(xiàn)服務(wù)，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營業(yè)稅。行營業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營業(yè)稅。 2022-3-1636（一）概念（一）概念 設(shè)有兩個(gè)或者兩個(gè)以上分支機(jī)構(gòu)的試點(diǎn)納稅人，設(shè)有兩個(gè)或者兩個(gè)以上分支機(jī)構(gòu)的試點(diǎn)納稅人，包括總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)注冊(cè)地不一致，且分別屬于營包括總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)注冊(cè)地不一致，且分別屬于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)和非試點(diǎn)地區(qū)的，可以視為業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)和非試點(diǎn)地區(qū)的，可以視為一個(gè)試點(diǎn)納稅人合并納稅。一個(gè)試點(diǎn)納稅人合并納稅。 2022-3-1637（二）批準(zhǔn)主體（二）批準(zhǔn)主體 合并

6、納稅的批準(zhǔn)主體是財(cái)政部和國家稅務(wù)總局。合并納稅的批準(zhǔn)主體是財(cái)政部和國家稅務(wù)總局。財(cái)政部和國稅總局下發(fā)了財(cái)政部和國稅總局下發(fā)了總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法稅計(jì)算繳納暫行辦法（財(cái)稅（財(cái)稅2011132號(hào)），并號(hào)），并批準(zhǔn)批準(zhǔn)中國東方航空公司中國東方航空公司及其分支機(jī)構(gòu)自及其分支機(jī)構(gòu)自2012年年1月月1日日起按照上述辦法計(jì)算繳納增值稅。起按照上述辦法計(jì)算繳納增值稅。暫行辦法暫行辦法主主要是解決營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納要是解決營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人繳納增值稅問題。稅人繳納增值稅問題。 2022-3-16382022-3-16392022-3

7、-16402022-3-16412022-3-16422022-3-16432022-3-16442022-3-1645（一）一般規(guī)定（一）一般規(guī)定 準(zhǔn)予抵扣從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，限于下列增值準(zhǔn)予抵扣從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額和按規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅扣稅憑證上注明的增值稅額和按規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。稅額。 1.從銷售方或提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增從銷售方或提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。增值稅專用發(fā)票具體包括以下值稅額。增值稅專用發(fā)票具體包括以下3種：種： （1）增值稅專用發(fā)票。是增值稅一般納稅人銷售貨物或）增值稅專

8、用發(fā)票。是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)開具的發(fā)票。者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)開具的發(fā)票。 （2）貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。是試點(diǎn)地區(qū)一般納稅）貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。是試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)開具的發(fā)票。人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)開具的發(fā)票。 （3）機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。是從事機(jī)動(dòng)車零售業(yè)務(wù)的增）機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。是從事機(jī)動(dòng)車零售業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人使用稅控系統(tǒng)開具的發(fā)票。值稅一般納稅人使用稅控系統(tǒng)開具的發(fā)票。2022-3-1646一、一、 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 （一）一般規(guī)定（一）一般規(guī)定 2.從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口

9、增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。上注明的增值稅額。 試點(diǎn)納稅人在進(jìn)口貨物辦理報(bào)關(guān)進(jìn)口手續(xù)時(shí)，試點(diǎn)納稅人在進(jìn)口貨物辦理報(bào)關(guān)進(jìn)口手續(xù)時(shí)，需向海關(guān)申報(bào)繳納進(jìn)口增值稅并從海關(guān)取得完稅需向海關(guān)申報(bào)繳納進(jìn)口增值稅并從海關(guān)取得完稅證明，其取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注證明，其取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額準(zhǔn)予抵扣。明的增值稅額準(zhǔn)予抵扣。2022-3-1647一、一、 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 （一）一般規(guī)定（一）一般規(guī)定 3.購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照

10、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 混業(yè)經(jīng)營的一般納稅人，兼有以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為混業(yè)經(jīng)營的一般納稅人，兼有以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油業(yè)務(wù)的，其購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，業(yè)務(wù)的，其購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均按照增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法的規(guī)定抵扣。的規(guī)定抵扣。2022-3-16484.4.貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票及運(yùn)費(fèi)用

11、結(jié)算單據(jù)貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票及運(yùn)費(fèi)用結(jié)算單據(jù) （1）接受試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人提供的貨物運(yùn)輸服務(wù)，）接受試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人提供的貨物運(yùn)輸服務(wù)，取得其開具的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，按照該發(fā)票上注取得其開具的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，按照該發(fā)票上注明的增值稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。明的增值稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 （2）接受試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模納稅人提供的貨物運(yùn)輸服）接受試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模納稅人提供的貨物運(yùn)輸服務(wù)，取得其委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，務(wù)，取得其委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，按照該發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和按照該發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)

12、的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 （3）接受非試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的交通運(yùn)輸勞）接受非試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的交通運(yùn)輸勞務(wù)，取得其開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，按照該運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算務(wù)，取得其開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，按照該運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。從銷項(xiàng)稅額中抵扣。2022-3-1649一、一、 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（一）一般規(guī)定（一）一般規(guī)定 4.貨物運(yùn)輸貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票及運(yùn)費(fèi)用結(jié)算單業(yè)增值稅專用發(fā)票及運(yùn)費(fèi)用結(jié)算單據(jù)據(jù) （4）接受鐵路

13、運(yùn)輸，以及接受非試點(diǎn)地區(qū)的納）接受鐵路運(yùn)輸，以及接受非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人提供的航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和海洋運(yùn)輸勞務(wù)，稅人提供的航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和海洋運(yùn)輸勞務(wù)，取得的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，按照該發(fā)票上注明的運(yùn)取得的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，按照該發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，從銷項(xiàng)的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。如果鐵路部門開具的鐵路運(yùn)輸發(fā)票托稅額中抵扣。如果鐵路部門開具的鐵路運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人或收貨人名稱與其不一致，但鐵路運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人或收貨人名稱與其不一致，但鐵路運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人欄或備注欄注有該納稅人名稱的（手寫無效），運(yùn)人欄或備注欄注有該納稅人名稱的（手寫無效），該

14、運(yùn)輸發(fā)票可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證，允許計(jì)算該運(yùn)輸發(fā)票可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2022-3-1650一、一、 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（一）一般規(guī)定（一）一般規(guī)定 4.貨物運(yùn)輸貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票及運(yùn)費(fèi)用結(jié)算單業(yè)增值稅專用發(fā)票及運(yùn)費(fèi)用結(jié)算單據(jù)據(jù) （5）試點(diǎn)納稅人從試點(diǎn)地區(qū)取得的該地區(qū)試）試點(diǎn)納稅人從試點(diǎn)地區(qū)取得的該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日（含）以后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)點(diǎn)實(shí)施之日（含）以后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。稅扣稅憑證。2022-3-1651一、一、 準(zhǔn)

15、予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（一）一般規(guī)定（一）一般規(guī)定 5.接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國通用稅收或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國通用稅收繳款書上注明的增值稅額。繳款書上注明的增值稅額。 通用繳款書包括如下兩種方式：通用繳款書包括如下兩種方式： （1）境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未）境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)，以境內(nèi)代理人為增值稅扣繳義務(wù)人情況的，設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)，以境內(nèi)代理人為增值稅扣繳義務(wù)人情況的，由境內(nèi)代理人按照規(guī)定扣繳稅款

16、并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納由境內(nèi)代理人按照規(guī)定扣繳稅款并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納相應(yīng)稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)向境內(nèi)代理人出具通用繳款書。境內(nèi)代相應(yīng)稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)向境內(nèi)代理人出具通用繳款書。境內(nèi)代理人將取得的通用繳款書轉(zhuǎn)交給接受方。接受方按照該通用理人將取得的通用繳款書轉(zhuǎn)交給接受方。接受方按照該通用繳款書上注明的增值稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。繳款書上注明的增值稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。2022-3-1652一、一、 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（一）一般規(guī)定（一）一般規(guī)定 5.接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民

17、共和國通用稅收或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國通用稅收繳款書上注明的增值稅額。繳款書上注明的增值稅額。 通用繳款書包括如下兩種方式：通用繳款書包括如下兩種方式： （2）境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未）境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)，且在境內(nèi)沒有代理人，以接受方為增值稅扣設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)，且在境內(nèi)沒有代理人，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人情況的，由接受方按照規(guī)定扣繳稅款并向主管稅務(wù)繳義務(wù)人情況的，由接受方按照規(guī)定扣繳稅款并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納相應(yīng)稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)向接受方出具通用繳款書。機(jī)關(guān)申報(bào)繳納相應(yīng)稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)向接受方出具通用繳款書。接受方按照該通

18、用繳款書上注明的增值稅額，從銷項(xiàng)稅額中接受方按照該通用繳款書上注明的增值稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。抵扣。 境外單位或者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)，無論以境內(nèi)代理人還境外單位或者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)，無論以境內(nèi)代理人還是接受方為增值稅扣繳義務(wù)人的，抵扣稅款方均為接受方。是接受方為增值稅扣繳義務(wù)人的，抵扣稅款方均為接受方。2022-3-1653二、二、 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（一）一般規(guī)定（一）一般規(guī)定 1. 1.納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

19、額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)和通用繳款書。銷售發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)和通用繳款書。 納稅人憑通用繳款書抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具納稅人憑通用繳款書抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?？邸?2022-3-1654二、二、 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣

20、的進(jìn)項(xiàng)稅額（一）一般規(guī)定（一）一般規(guī)定 2.用于適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、用于適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物，接受免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物，接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。其中加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形

21、動(dòng)產(chǎn)租賃。利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。 3.非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。 4.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。2022-3-1655二、二、 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（一）一般規(guī)定（一）一般規(guī)定 5.接受的旅客運(yùn)輸勞務(wù)。接受的旅客運(yùn)輸勞務(wù)。 6.自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇。自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的

22、摩托車、汽車、游艇。但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。標(biāo)的物的除外。 7. 7.有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：使用增值稅專用發(fā)票： （1 1）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的； （2 2）應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申）應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請(qǐng)的。請(qǐng)的。2022-3-1656二

23、、二、 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（三）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的規(guī)定（三）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的規(guī)定 1.1.適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營簡易計(jì)稅適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅服務(wù)、免征增值稅項(xiàng)方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅服務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照下列公目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)稅額（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+ +非非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額增值稅應(yīng)稅

24、勞務(wù)營業(yè)額+ +免稅增值稅項(xiàng)目銷售額）免稅增值稅項(xiàng)目銷售額）（當(dāng)期全部銷售額（當(dāng)期全部銷售額+ +當(dāng)期全部營業(yè)額）當(dāng)期全部營業(yè)額） 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。2022-3-1657二、二、 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（三）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的規(guī)定（三）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的規(guī)定 2.2.已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物、接受加工修理已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生實(shí)施辦法實(shí)施辦法第第2424條條規(guī)定情形規(guī)定情形（簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非

25、增值稅應(yīng)稅（簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。 3. 3.一般納稅人發(fā)生服務(wù)中止、購進(jìn)貨物退出、一般納稅人發(fā)生服務(wù)中止、購進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。減。2022-3-1658三、部分行業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額三、部分行業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（一）交通運(yùn)輸業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（一）交通

26、運(yùn)輸業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 1. 1.購入營運(yùn)汽車、船舶、飛機(jī)等運(yùn)輸工具的進(jìn)購入營運(yùn)汽車、船舶、飛機(jī)等運(yùn)輸工具的進(jìn)項(xiàng)稅額，包括作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的應(yīng)征消費(fèi)項(xiàng)稅額，包括作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車和游艇的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。稅的摩托車、汽車和游艇的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。 2. 2.汽油、柴油和機(jī)油、修理費(fèi)以及修理配件的汽油、柴油和機(jī)油、修理費(fèi)以及修理配件的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額。 3. 3.辦公家具、辦公用品和低值易耗品的進(jìn)項(xiàng)稅辦公家具、辦公用品和低值易耗品的進(jìn)項(xiàng)稅額。額。 2022-3-1659三、部分行業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額三、部分行業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（一）交通運(yùn)輸業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（一）

27、交通運(yùn)輸業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 4.4.接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，例如：接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，例如：交通運(yùn)輸企業(yè)接受現(xiàn)代服務(wù)業(yè)所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，交通運(yùn)輸企業(yè)接受現(xiàn)代服務(wù)業(yè)所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，如租賃交通運(yùn)輸工具的費(fèi)用支出、進(jìn)行廣告宣傳的如租賃交通運(yùn)輸工具的費(fèi)用支出、進(jìn)行廣告宣傳的支出，接受物流輔助服務(wù)的支出等應(yīng)稅項(xiàng)目所發(fā)生支出，接受物流輔助服務(wù)的支出等應(yīng)稅項(xiàng)目所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額。的進(jìn)項(xiàng)稅額。 5. 5.用于生產(chǎn)經(jīng)營的水、電等費(fèi)用支出的進(jìn)項(xiàng)稅用于生產(chǎn)經(jīng)營的水、電等費(fèi)用支出的進(jìn)項(xiàng)稅額。額。 6. 6.用于生產(chǎn)經(jīng)營的機(jī)器、機(jī)械以及相關(guān)設(shè)備、用于生產(chǎn)經(jīng)營的機(jī)器、機(jī)械以及相關(guān)設(shè)備、工具、器具等所

28、發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額。如用于修理飛機(jī)、工具、器具等所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額。如用于修理飛機(jī)、船舶、汽車等運(yùn)輸工具的機(jī)械設(shè)備。船舶、汽車等運(yùn)輸工具的機(jī)械設(shè)備。 2022-3-1660三、部分行業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額三、部分行業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（一）交通運(yùn)輸業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（一）交通運(yùn)輸業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 7.7.運(yùn)輸分包業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。運(yùn)輸分包業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。 （1 1）分包給試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人運(yùn)輸企業(yè)的）分包給試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人運(yùn)輸企業(yè)的金額，應(yīng)當(dāng)取得增值稅專用發(fā)票；金額，應(yīng)當(dāng)取得增值稅專用發(fā)票； （2 2）分包給試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模運(yùn)輸企業(yè)的金額，）分包給試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模運(yùn)輸企業(yè)的金額，按照增值

29、稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和按照增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%7%的的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額； （3 3）分包給試點(diǎn)地區(qū)以外的運(yùn)輸企業(yè)的，按照）分包給試點(diǎn)地區(qū)以外的運(yùn)輸企業(yè)的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%7%的扣的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。2022-3-1661三、部分行業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額三、部分行業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（二）有形動(dòng)產(chǎn)租賃行業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（二）有形動(dòng)產(chǎn)租賃行業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 有形動(dòng)產(chǎn)租賃，包括有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃和有形有形動(dòng)產(chǎn)租賃，包括有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃和有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃。可抵扣進(jìn)

30、項(xiàng)稅額項(xiàng)目如下：動(dòng)產(chǎn)融資租賃?？傻挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目如下： 1. 1.購進(jìn)的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生購進(jìn)的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。包括作為提供租產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。包括作為提供租賃服務(wù)標(biāo)的物的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇。賃服務(wù)標(biāo)的物的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇。 2. 2.用于經(jīng)營的外購（含進(jìn)口）材料支出，包括用于經(jīng)營的外購（含進(jìn)口）材料支出，包括原材料、低值易耗品、包裝物、燃料、電力等動(dòng)力、原材料、低值易耗品、包裝物、燃料、電力等動(dòng)力、辦公用品、修理用配件等外購貨物支出（不包括用辦公用品、修理用配件等外購貨物支出（不包括用于不動(dòng)產(chǎn)的

31、支出）。于不動(dòng)產(chǎn)的支出）。 3. 3.接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。2022-3-1662四、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣要點(diǎn)把握四、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣要點(diǎn)把握（一）把握抵扣憑證的開票日期（一）把握抵扣憑證的開票日期 1.北京市開始試點(diǎn)日期為北京市開始試點(diǎn)日期為2012年年9月月1日；日； 2.江蘇省、安徽省開始試點(diǎn)日期為江蘇省、安徽省開始試點(diǎn)日期為2012年年10月月1日；日； 3.福建省、廣東省開始試點(diǎn)日期為福建省、廣東省開始試點(diǎn)日期為2012年年11月月1日；日； 4.天津市、浙江省、湖北省開始試點(diǎn)日期為天津市、浙江省、湖北省開始試點(diǎn)日期為2012年年12月月1日。日。

32、我市納稅人自我市納稅人自2012年年12月月1日起，接受上述地區(qū)日起，接受上述地區(qū)試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得自該地區(qū)試點(diǎn)日試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得自該地區(qū)試點(diǎn)日期起，開具的應(yīng)稅服務(wù)發(fā)票可按規(guī)定申報(bào)抵扣。期起，開具的應(yīng)稅服務(wù)發(fā)票可按規(guī)定申報(bào)抵扣。2022-3-1663四、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣要點(diǎn)把握四、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣要點(diǎn)把握（二）從（二）從2012年年12月月1日起，我市增值稅一般納日起，我市增值稅一般納稅人（含試點(diǎn)一般納稅人）接受稅人（含試點(diǎn)一般納稅人）接受“營改增營改增”試點(diǎn)地試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人自試點(diǎn)之日起提供的交通運(yùn)輸業(yè)應(yīng)稅區(qū)一般納稅人自試點(diǎn)之日起提供的交通運(yùn)輸業(yè)應(yīng)稅服務(wù)，憑貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（稅率為服務(wù)，憑貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（稅率為11%）抵扣。同時(shí)，從試點(diǎn)地區(qū)取得的自試點(diǎn)之日起開具抵扣。同時(shí)，從試點(diǎn)地區(qū)取得的自試點(diǎn)之日起開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。外），不得作為增值稅扣稅憑證。 2022-3-1664四、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣要點(diǎn)把握四、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣要點(diǎn)把握（三）從（三）從2012年年12月月1日起，我市增值稅一般納日起，我市增值稅一般納稅人（含試點(diǎn)一般納稅人）接受稅人（含試點(diǎn)一般納稅人）接受“營改增營改增”試點(diǎn)地試點(diǎn)地區(qū)