一些常見(jiàn)行業(yè)的會(huì)計(jì)處理特點(diǎn)(上)

1、一些常見(jiàn)行業(yè)的會(huì)計(jì)處理特點(diǎn)（上） 第五課 一些常見(jiàn)行業(yè)的會(huì)計(jì)處理特點(diǎn)（上）一、批發(fā)、零售批發(fā)業(yè)、零售業(yè)是小微企業(yè)中最常見(jiàn)的業(yè)態(tài)。批發(fā)、零售并沒(méi)有本質(zhì)的區(qū)別。一般意義上說(shuō)，批發(fā)是指面向下級(jí)分銷(xiāo)商的銷(xiāo)售行為，零售是指面向終端客戶的銷(xiāo)售行為，跟銷(xiāo)售數(shù)量沒(méi)有必然聯(lián)系。與批發(fā)零售業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理，須注意處理好增值稅、倉(cāng)庫(kù)賬和銷(xiāo)售成本這幾方面的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。（一）增值稅業(yè)務(wù)1）小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)計(jì)算應(yīng)納增值稅額：應(yīng)納增值稅額=（含稅銷(xiāo)售額÷1.03）×3%，會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款、應(yīng)收賬款等科目貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅2）增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)商品或勞務(wù)，根據(jù)取

2、得的專用發(fā)票及認(rèn)證通知書(shū)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等科目3）增值稅一般納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅商品或勞務(wù)，根據(jù)開(kāi)具的發(fā)票記賬聯(lián)及匯總表，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款、應(yīng)收賬款等科目貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）4）一個(gè)月內(nèi)開(kāi)票較多或銷(xiāo)售單據(jù)較多的，可以匯總錄入會(huì)計(jì)分錄，即錄入多筆借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，最后計(jì)算出應(yīng)交增值稅或銷(xiāo)項(xiàng)稅額后再來(lái)調(diào)整，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”或“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”（藍(lán)字），貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目（紅字）。5）計(jì)算當(dāng)月應(yīng)交增值稅，無(wú)需作會(huì)計(jì)處理。本期繳付上期應(yīng)交增值

3、稅，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅或應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款6）享受免稅待遇的小微企業(yè)，在取得銷(xiāo)售收入時(shí)應(yīng)按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi)，并將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”。（二）倉(cāng)庫(kù)賬和銷(xiāo)售成本倉(cāng)庫(kù)賬是批發(fā)零售企業(yè)記錄進(jìn)貨、銷(xiāo)售等業(yè)務(wù)的必備賬簿，也是企業(yè)核算銷(xiāo)貨成本的基礎(chǔ)。倉(cāng)庫(kù)賬一般使用進(jìn)銷(xiāo)存軟件處理，平時(shí)只需按期把采購(gòu)入庫(kù)、銷(xiāo)售出庫(kù)、盤(pán)盈、盤(pán)虧等業(yè)務(wù)處理好，軟件即能輸出入庫(kù)單、出庫(kù)單、采購(gòu)報(bào)表、銷(xiāo)售報(bào)表、成本報(bào)表等。商品出庫(kù)時(shí)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出商品的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一

4、經(jīng)選用，不得隨意變更。銷(xiāo)售成本是指當(dāng)期銷(xiāo)售商品所對(duì)應(yīng)的購(gòu)進(jìn)貨物采購(gòu)價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用。由于購(gòu)銷(xiāo)的不平衡以及前期存貨的影響，當(dāng)期購(gòu)進(jìn)貨物的價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用往往不能直接作為當(dāng)期的銷(xiāo)售成本。會(huì)計(jì)處理，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。本月發(fā)生的銷(xiāo)售退回，可以直接從本月的銷(xiāo)售數(shù)量中減去，得出本月銷(xiāo)售的凈數(shù)量，然后計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，也可以單獨(dú)計(jì)算本月銷(xiāo)售退回成本，借記“庫(kù)存商品”科目（藍(lán)字），借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（紅字）”。二、住宿、餐飲住宿、餐飲：住宿、餐飲等企業(yè)為客戶提供飲食、住宿和其他服務(wù)，所提供的飲食有自行生產(chǎn)的，也有外購(gòu)的。所以住宿、餐飲企業(yè)的服務(wù)內(nèi)容應(yīng)分為三塊，一是飲食的加工、

5、銷(xiāo)售，二是外購(gòu)消費(fèi)品的銷(xiāo)售，三是提供飲食、住宿及相關(guān)的服務(wù)勞務(wù)。會(huì)計(jì)核算應(yīng)結(jié)合這三項(xiàng)服務(wù)內(nèi)容處理。會(huì)計(jì)處理：1）采購(gòu)糧食、肉類、蔬菜及住宿業(yè)一次性用品等材料，借：原材料、庫(kù)存商品等科目貸：銀行存款等其中，原材料可按餐料、備品等設(shè)置明細(xì)科目。2）廚房、客房領(lǐng)用原材料，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：原材料、庫(kù)存商品3）前臺(tái)收銀員繳款，借：現(xiàn)金、銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入設(shè)及的主要稅費(fèi)：住宿、餐飲業(yè)目前仍未“營(yíng)改增”，還是屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。鑒于住宿、餐飲業(yè)在采購(gòu)、銷(xiāo)售方面普遍存在現(xiàn)金交易、會(huì)計(jì)核算不健全等問(wèn)題，稅務(wù)上較多地采用核定征稅的方式征收稅款。1）住宿、餐飲業(yè)屬營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅范圍，涉及服務(wù)業(yè)稅目中的旅店業(yè)

6、、飲食業(yè)細(xì)目，稅率為5%；2）云南省旅游宣傳促銷(xiāo)費(fèi)：年?duì)I業(yè)額在100萬(wàn)元以上的餐飲業(yè)和旅店業(yè)，屬旅游宣傳促銷(xiāo)費(fèi)的征費(fèi)范圍，費(fèi)率5。四、建筑建筑即構(gòu)造房屋、橋梁、道路等固定設(shè)施，或者說(shuō)是“生產(chǎn)”房屋、橋梁、道路等固定設(shè)施。建筑業(yè)區(qū)別于制造業(yè)的主要特征是其“產(chǎn)品”附著于地面或地面設(shè)施。建筑業(yè)分房屋建筑業(yè)、土木工程建筑業(yè)、建筑安裝業(yè)、建筑裝飾和其他建筑業(yè)等。會(huì)計(jì)核算上，建筑業(yè)使用工程施工、機(jī)械作業(yè)等特有科目進(jìn)行核算。其中，工程施工按照建造合同項(xiàng)目分別“合同成本”和“間接費(fèi)用”進(jìn)行明細(xì)核算。建造環(huán)節(jié)及成本歸集：1）合同成本：建造環(huán)節(jié)發(fā)生的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)以及施工現(xiàn)場(chǎng)材料的二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具

7、和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施折舊費(fèi)等其他直接費(fèi)用，借記“工程施工（合同成本）”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“原材料”等科目。2）間接費(fèi)用：建造環(huán)節(jié)發(fā)生的施工、生產(chǎn)單位管理人員職工薪酬、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等間接費(fèi)用，借記“工程施工（間接費(fèi)用）”科目，貸記“累計(jì)折舊”、“銀行存款”等科目。月末，將間接費(fèi)用分配計(jì)入有關(guān)合同成本，借記“工程施工（合同成本）”，貸記“工程施工（間接費(fèi)用）”。3）機(jī)械作業(yè)：機(jī)械作業(yè)科目核算建筑企業(yè)使用自有施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，含職工薪酬、燃料及動(dòng)力費(fèi)、折舊及修理費(fèi)、其他直接費(fèi)用、間接費(fèi)用。發(fā)生的機(jī)械作業(yè)支出，借記“機(jī)械作

8、業(yè)”科目，貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計(jì)折舊”等科目。月末應(yīng)轉(zhuǎn)入承包工程的成本，借記“工程施工（合同成本）”科目，貸記“機(jī)械作業(yè)”科目。對(duì)外單位、專項(xiàng)工程等提供機(jī)械作業(yè)（含運(yùn)輸設(shè)備）的成本，借記“生產(chǎn)成本（或勞務(wù)成本）”科目，貸記“機(jī)械作業(yè)”科目。收入確認(rèn)及成本結(jié)轉(zhuǎn)：1）確認(rèn)合同收入時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目；同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成的建筑勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在提供勞務(wù)交易完成且收到款項(xiàng)或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)提供勞務(wù)收入。建筑勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同會(huì)計(jì)年度的，應(yīng)當(dāng)按照完工進(jìn)度確認(rèn)提供勞務(wù)收入。2）確認(rèn)合同費(fèi)用是，按照應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的合同成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

9、”科目，貸記“工程施工（合同成本）”科目。總分包業(yè)務(wù)（總包方）：總包方支付分包合同價(jià)款并取得發(fā)票時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“銀行存款”科目等。設(shè)及的主要稅費(fèi)：建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)根據(jù)確認(rèn)的收入計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。五、采礦采礦業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)包括企業(yè)籌建、資金籌集、探礦、設(shè)備采購(gòu)、設(shè)施建設(shè)、采礦、礦產(chǎn)品加工、礦產(chǎn)品銷(xiāo)售等。其中探礦、采礦屬采礦業(yè)特有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。探礦是為采礦做前期準(zhǔn)備，本身并不會(huì)產(chǎn)生收益，只有采礦并銷(xiāo)售礦產(chǎn)才會(huì)產(chǎn)生收益。原則上，礦業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理比照生產(chǎn)型企業(yè)。本課只對(duì)采礦業(yè)的會(huì)計(jì)處理作簡(jiǎn)單介紹。礦業(yè)企業(yè)一般都是大中型企業(yè)，小微企業(yè)中開(kāi)展探礦、采礦業(yè)務(wù)的極少，一般只做礦產(chǎn)品的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)

10、務(wù)。探礦：企業(yè)購(gòu)入探礦權(quán)支付的價(jià)款，以及支付探礦權(quán)使用費(fèi)、進(jìn)行勘測(cè)作業(yè)等發(fā)生的開(kāi)支，先在生產(chǎn)成本中歸集，再根據(jù)是否形成勘探成果，轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)或管理費(fèi)用科目；采礦權(quán)：1）礦業(yè)企業(yè)申請(qǐng)取得采礦權(quán)，應(yīng)交納的采礦權(quán)使用費(fèi)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目；2）礦業(yè)企業(yè)購(gòu)入采礦權(quán)，其支付的采礦權(quán)價(jià)款作為無(wú)形資產(chǎn)核算，借記“無(wú)形資產(chǎn)采礦權(quán)”科目，貸記“銀行存款”等科目；3）采礦權(quán)價(jià)款應(yīng)在采礦權(quán)受益期內(nèi)分期平均攤銷(xiāo)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)采礦權(quán)”科目。采礦：比照制造業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。1）企業(yè)投入人工、原材料等直接計(jì)入生產(chǎn)成本科目；2）企業(yè)的水電費(fèi)、機(jī)器設(shè)備折舊、

11、生產(chǎn)管理費(fèi)等計(jì)入制造費(fèi)用科目，并分配結(jié)轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本科目；3）期末將生產(chǎn)成本歸集的費(fèi)用分配結(jié)轉(zhuǎn)到庫(kù)存商品（礦產(chǎn)品）設(shè)及的主要稅費(fèi)：礦業(yè)企業(yè)主要涉及資源稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、增值稅等稅費(fèi)。六、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、郵政、快遞交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、郵政是物流業(yè)中的重要環(huán)節(jié)。其中，交通運(yùn)輸側(cè)重于實(shí)現(xiàn)人和物的位移，倉(cāng)儲(chǔ)側(cè)重于物的存放，郵政側(cè)重于書(shū)面信函的傳送，快遞則是快速傳送小件物品。交通運(yùn)輸含道路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸和航空運(yùn)輸。和交通運(yùn)輸相關(guān)聯(lián)的還有裝卸搬運(yùn)和運(yùn)輸代理業(yè)。勞務(wù)成本：交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、郵政、快遞等行業(yè)本質(zhì)上屬于服務(wù)企業(yè)，其銷(xiāo)售的“商品”為物流勞務(wù)。與交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、郵政、快遞直接相關(guān)的人員工資薪金、油料費(fèi)、過(guò)

12、路費(fèi)、折舊費(fèi)、材料費(fèi)等，應(yīng)計(jì)入勞務(wù)成本科目，并按期結(jié)轉(zhuǎn)到主營(yíng)業(yè)務(wù)成本科目。道路運(yùn)輸及快遞：運(yùn)輸企業(yè)將當(dāng)期發(fā)生的員工資薪金、油料費(fèi)、過(guò)路費(fèi)、停車(chē)費(fèi)、車(chē)輛折舊費(fèi)、維修費(fèi)等，借記“勞務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”等科目；月末結(jié)轉(zhuǎn)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“勞務(wù)成本科目”；停業(yè)期間，相關(guān)費(fèi)用直接計(jì)入管理費(fèi)用科目。設(shè)及的主要稅費(fèi)：交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)根據(jù)相關(guān)收入計(jì)算繳納增值稅。七、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)業(yè)軟件業(yè)指軟件開(kāi)發(fā)行業(yè)，信息技術(shù)服務(wù)指對(duì)信息進(jìn)行加工并提供新的信息，軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)通稱IT行業(yè)。專業(yè)技術(shù)服務(wù)業(yè)指IT行業(yè)以外的其他專業(yè)技術(shù)服務(wù)。此類行業(yè)的營(yíng)利模式為提供

13、技術(shù)勞務(wù)并收取價(jià)款。會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)是涉及勞務(wù)成本的歸集和結(jié)轉(zhuǎn)，以及無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和分?jǐn)偂趧?wù)成本：與軟件開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售、信息加工銷(xiāo)售、專業(yè)技術(shù)提供相關(guān)的人員工資薪金、外協(xié)勞務(wù)費(fèi)、設(shè)備折舊費(fèi)、實(shí)驗(yàn)材料費(fèi)等，應(yīng)計(jì)入勞務(wù)成本科目，并按期結(jié)轉(zhuǎn)到主營(yíng)業(yè)務(wù)成本科目。研發(fā)支出與無(wú)形資產(chǎn)：專職研發(fā)人員工資薪金、外協(xié)勞務(wù)費(fèi)、設(shè)備折舊費(fèi)、實(shí)驗(yàn)材料費(fèi)等等，應(yīng)作為研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用處理，借記“研發(fā)支出”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”等科目；月末根據(jù)資本化條件，分別結(jié)轉(zhuǎn)到“無(wú)形資產(chǎn)”科目或“管理費(fèi)用”科目。由于研發(fā)費(fèi)用資本化的條件較為苛刻，多數(shù)情況下研發(fā)開(kāi)支實(shí)質(zhì)上都是費(fèi)用化支出。設(shè)及的主要稅費(fèi)：信息服務(wù)等企業(yè)應(yīng)根據(jù)相關(guān)收入

14、計(jì)算繳納增值稅。八、種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)種植業(yè)是生產(chǎn)植物的行業(yè)，養(yǎng)殖業(yè)是生產(chǎn)動(dòng)物的行業(yè)。植物和動(dòng)物的深加工屬于制造業(yè)。種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)的特點(diǎn)是產(chǎn)品和主要生產(chǎn)資料有生命，受自然條件影響較大。會(huì)計(jì)核算上，種植業(yè)和養(yǎng)殖業(yè)比照制造業(yè)，并使用“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”等特有會(huì)計(jì)科目。消耗性生物資產(chǎn)：指企業(yè)生長(zhǎng)中的作物、林木以及存欄待售的牲畜等。1）外購(gòu)、自行生產(chǎn)的消耗性生物資產(chǎn)，按采購(gòu)價(jià)款、生產(chǎn)成本等借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目；2）種苗、化肥、私聊、人工等投入生產(chǎn)，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，月末將制造費(fèi)用歸集的費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本，并進(jìn)一步結(jié)轉(zhuǎn)到消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)科目；3）消耗性生物資產(chǎn)收獲為農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)按照其賬面余額，借記“農(nóng)產(chǎn)品（庫(kù)存商品）”科目，貸記“消耗性生物資產(chǎn)”科目。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)：指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出