建筑企業(yè)掛靠方的會計處理

1、14項內(nèi)容全面分析：建筑企業(yè)掛靠工程的會計核算及其依據(jù)2017-10-24  一、會計核算的原則建筑企業(yè)掛靠業(yè)務(wù)的會計核算的原則是：（1）以被掛靠方為會計核算主體，不能以掛靠方為會計核算主體。（2）將掛靠方看成是被掛靠方的一個項目部。二、具體的會計核算流程建筑企業(yè)掛靠工程的會計核算（以被掛靠方為建筑企業(yè)一般納稅人為例）具體分析如下：第一，被掛靠方項目部專屬賬戶收到掛靠方存入的購買建筑材料，特別是購買主材和設(shè)備墊資款時：借：銀行存款-（項目部專屬賬戶名稱）貸：其他應(yīng)付款-（掛靠人名字）特別提醒：財稅2016 36的第十四條下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：（一）單位或者個體工商

2、戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。根據(jù)以上稅收政策規(guī)定，自然人無息借款給公司不視同銷售，不繳納利息的增值稅。因此，掛靠人將墊資存入項目部專屬賬戶，可以無利息的借款，不征收增值稅。第二，被掛靠方收到業(yè)主預(yù)付工程款時的賬務(wù)處理如下:納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）第四條納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下規(guī)定預(yù)繳稅款：1、一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2的預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。2、一般納稅人跨縣（市、區(qū)）

3、提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。3、小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。國家稅務(wù)總局公告2016年第17號第五條納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下公式計算應(yīng)預(yù)繳稅款：1、適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%。2、適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%。納稅人

4、取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除。納稅人應(yīng)按照工程項目分別計算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。國家稅務(wù)總局公告2016年第17號第七條和國家稅務(wù)總局公告2016年第53號第八條第（三）項，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時，需填報增值稅預(yù)繳稅款表，并出示以下資料：（一）與發(fā)包方簽訂的建筑合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）；（二）與分包方簽訂的分包合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）；（三）從分包方取得的發(fā)票復(fù)印件（加蓋納稅人公章）。根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第17號第六條的規(guī)定，如果被掛靠方是總承包方，而且發(fā)生分包時，被

5、掛靠方從分包方取得的2016年5月1日后開具的增值稅發(fā)票，備注欄必須注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票。國家稅務(wù)總局公告2016年第17號第十二條納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照本辦法應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過6個月沒有預(yù)繳稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)按照中華人民共和國稅收征收管理法及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人異地預(yù)繳增值稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加政策問題的通知（財稅201674號）第一條的規(guī)定，建筑企業(yè)跨地區(qū)提供建筑服務(wù)應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅時，以預(yù)繳增值稅稅額為計稅依據(jù)，并按預(yù)繳增值稅所在

6、地的城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率和教育費附加征收率就地計算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加。因此，根據(jù)以上政策規(guī)定，被掛靠方在建筑企業(yè)在工程所在地國稅局預(yù)交增值稅時，掛靠方先墊資以被掛靠方的名義在工程所在地國稅局預(yù)交增值稅，并根據(jù)預(yù)交的增值稅作為計稅依據(jù)計算城市維護(hù)建設(shè)稅及附加，在工程所在地地稅局申報交納。掛靠方憑工程所在地國稅局預(yù)交稅款憑證，和工程所地地稅局繳納的附加稅費憑證，回被掛靠方財務(wù)部進(jìn)行報銷。被掛靠方的賬務(wù)處理如下：（1）預(yù)繳增值稅時的賬務(wù)處理借：應(yīng)交稅費預(yù)交增值稅一般計稅時：應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收賬款÷(1+11%)×2%；簡易計稅時：應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收賬款÷(1+

7、3%)×3%貸：內(nèi)部往來掛靠人名字（2）掛靠人貸繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及附加時的賬務(wù)處理借：稅金及附加貸：內(nèi)部往來掛靠人名字（3）掛靠人憑預(yù)繳稅款憑證回被掛靠方財務(wù)部報銷時：借:內(nèi)部往來掛靠人名字貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金被掛靠方月未結(jié)轉(zhuǎn)時：借：應(yīng)交稅費未交增值稅貸：應(yīng)交稅費預(yù)交增值稅第三，以被掛靠方名義采購建筑材料時，被掛靠方的賬務(wù)處理：被掛靠方的財務(wù)部必須審核掛靠方以被掛靠方名義與材料或設(shè)備供應(yīng)商簽訂的采購合同（該采購合同必須是被掛靠方備案的而且用被掛靠方統(tǒng)一版本格式的采購合同）、被掛靠方賬戶付給供應(yīng)商的資金付款憑證、掛靠項目所在工地經(jīng)掛靠方和供應(yīng)商雙方簽字的驗貨確認(rèn)清單和增值稅專用發(fā)票

8、四者都無誤的情況下，根據(jù)財會201622號文件的規(guī)定，賬務(wù)處理如下：（1）當(dāng)從一般納稅人供應(yīng)商采購材料，獲得增值稅專用發(fā)票，沒有進(jìn)行網(wǎng)上認(rèn)證的情況下。借：工程施工合同成本（材料費用）應(yīng)交稅費待認(rèn)證進(jìn)項稅額貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)（2）當(dāng)獲得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證后，賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）貸：應(yīng)交稅費待認(rèn)證進(jìn)項稅額（3）當(dāng)從小規(guī)模納稅人供應(yīng)商采購材料，獲得增值稅普通發(fā)票時借：工程施工合同成本（材料費用）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)（4）如果被掛靠方與發(fā)包方承包的建筑施工合同簽訂的是甲供材合同，而且合同中約定被掛靠方（總承包方）選擇簡易計稅方法計算增值稅的情況

9、下。依照稅法規(guī)定，采購建筑材料只能獲得增值普通發(fā)票，而不能獲得增值稅專用發(fā)票。如果采購建筑材料只能獲得增值普通發(fā)票，則被掛靠方的賬務(wù)如下：借：工程施工合同成本（材料費用）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)如果采購建筑材料只能獲得增值普通發(fā)票，而恰恰獲得增值稅專用發(fā)票，還沒有網(wǎng)上認(rèn)證時，則被掛靠方的賬務(wù)如下：借：工程施工合同成本（材料費用）應(yīng)交稅費待認(rèn)證進(jìn)項稅額貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)經(jīng)過認(rèn)證后的賬務(wù)處理:借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額)貸：應(yīng)交稅費待認(rèn)證進(jìn)項稅額財會201622號文件第二條第2款規(guī)定：采購等業(yè)務(wù)進(jìn)項稅額不得抵扣的賬務(wù)處理。一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形

10、資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等，其進(jìn)項稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，取得增值稅專用發(fā)票時，應(yīng)借記相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目，借記“應(yīng)交稅費待認(rèn)證進(jìn)項稅額”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后，應(yīng)借記相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。基于此規(guī)定，該被掛靠方選擇簡易計稅方法的項目獲得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證后，將增值稅進(jìn)項稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出處理，賬務(wù)處理如下：借：工程施工合同成本（材料費用）貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）第四、以被掛靠方名義采購建筑材料時，材料等已驗收且已經(jīng)

11、付款但尚未取得增值稅扣稅憑證，被掛靠方的賬務(wù)處理：借：工程施工合同成本（材料費用）應(yīng)交稅費待認(rèn)證進(jìn)項稅額（按未來可抵扣的增值稅額）貸：銀行存款待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后，借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額)貸：應(yīng)交稅費待認(rèn)證進(jìn)項稅額第五、以被掛靠方名義采購建筑材料時，材料等已驗收但尚未取得增值稅扣稅憑證并未付款的，被掛靠方的賬務(wù)處理：財會201622號文件第二條第4款規(guī)定：貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理。一般納稅人購進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項稅額暫估入賬。下月初

12、，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后，按應(yīng)計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)的金額，借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目，按應(yīng)付金額，貸記“應(yīng)付賬款”等科目?；诖艘?guī)定，被掛靠方的賬務(wù)處理如下：（1）在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項稅額暫估入賬。借：工程施工合同成本（材料費用）貸：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)（2）下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后。借：工程施工合同成本（材料費用）（紅字）貸：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)（紅字）同時藍(lán)字：借：

13、工程施工合同成本（材料費用）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額)貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)第六，每月給自然人掛靠方計提工資和社會保險費用時：（1）預(yù)提自然人掛靠人工資、社會保險和代扣的個稅時時借：工程施工合同成本（自然人掛靠方工資）貸：應(yīng)付職工薪酬自然人掛靠方稅后工資其他應(yīng)付款應(yīng)付自然人掛靠方社會保險費應(yīng)交稅費應(yīng)代扣自然人掛靠方個人所得稅（2）將自然人掛靠人的稅后工資結(jié)轉(zhuǎn)到“其他應(yīng)付款”時:借：應(yīng)付職工薪酬自然人掛靠方稅后工資貸：其他應(yīng)付款自然人掛靠方稅后工資特別提醒：由于自然人掛靠人的工資和社會保險費用是要作為今后掛靠方實現(xiàn)的工程利潤中扣除的，因此，前期不給自然人掛靠人發(fā)工資，只是在會計上進(jìn)

14、行計提，每月代扣代繳個人所得稅，同時將稅后工資結(jié)轉(zhuǎn)到“其他應(yīng)付款自然人掛靠方稅后工資”會計科目。等到提利潤時，可以將多月工資一次性發(fā)放，不再扣繳個人所得稅。但是必須在每年企業(yè)所得稅匯算清繳年度的5月31日前發(fā)放給自然人掛靠方，否則，根據(jù)國稅函20093號文件的規(guī)定，自然人掛靠方的工資成本不可以在被掛靠方的企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。（3）當(dāng)被掛靠方給自然人掛靠方支付未發(fā)的稅后工資時：借：其他應(yīng)付款自然人掛靠方稅后工資貸：銀行存款第七、被掛靠方向勞務(wù)分包方支付勞務(wù)款的賬務(wù)處理被掛靠方對勞務(wù)分包人的勞務(wù)進(jìn)度款支付分兩次進(jìn)行，第一次支付的金額為勞務(wù)進(jìn)度結(jié)算款的80%。剩余的20%支付時間為第一次支付款到賬

15、后，勞務(wù)分包人首先用于支付所有農(nóng)民工工資，被掛靠方收到勞務(wù)分包人提供經(jīng)農(nóng)民工本人簽字加按手印并由勞務(wù)分包方負(fù)責(zé)人簽字的工資發(fā)放表或銀行代發(fā)農(nóng)民工工資清單的復(fù)印件和農(nóng)民工身份證復(fù)印件給被掛靠方后，并由掛靠方管理人員在工程項目所在地工區(qū)醒目處張貼公示，5日后未接到任何投訴之日。若接到投訴勞務(wù)分包方拖欠農(nóng)民工工資或偽造工資表等造成對農(nóng)民工不利行為，被掛靠方有權(quán)暫停對勞務(wù)分包方的任何支付，直接扣除勞務(wù)分包方的工程款向農(nóng)民工支付工資。被掛靠方向勞務(wù)分包方支付勞務(wù)款時，必須憑借勞務(wù)分包方與被掛靠方勞務(wù)進(jìn)度結(jié)算確認(rèn)單、開具合法合規(guī)的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行付款，賬務(wù)處理如下：借：工程施工合同成本（人工費用）貸：銀

16、行存款第八、以被掛靠方名義與業(yè)主工程結(jié)算時的賬務(wù)處理如下:財政部會計司關(guān)于增值稅會計處理規(guī)定有關(guān)問題的解讀第三條“關(guān)于企業(yè)提供建筑服務(wù)確認(rèn)銷項稅額的時點”規(guī)定企業(yè)提供建筑服務(wù)，在向業(yè)主辦理工程價款結(jié)算時，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“工程結(jié)算”科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目，企業(yè)向業(yè)主辦理工程價款結(jié)算的時點早于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時點的，應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費待轉(zhuǎn)銷項稅額”等科目，待增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目；增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時點早于企業(yè)向業(yè)主辦理工程價款結(jié)算的，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)收賬款”和“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額

17、）”等科目。基于以上政策依據(jù)，掛靠方以被掛靠方的名義與發(fā)包方進(jìn)行工程進(jìn)度結(jié)算是時的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款應(yīng)收賬款預(yù)收賬款(收到業(yè)主預(yù)付款/(1+11%)貸:工程結(jié)算與業(yè)主結(jié)算的工程款/(1+11%)應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅)(工程結(jié)算收到工程款部分）/(1+11%)×11%應(yīng)交稅費待轉(zhuǎn)銷項稅額(工程結(jié)算未收到工程款部分）/(1+11%)×11%當(dāng)業(yè)主拖欠的工程款收到時：借：應(yīng)交稅費待轉(zhuǎn)銷項稅額(工程結(jié)算未收到工程款部分）/(1+11%)×11%貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅)(工程結(jié)算未收到工程款部分)第九，工程收入、成本確認(rèn)與計量依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第15

18、號-建造合同（以下簡稱“建造合同準(zhǔn)則”），應(yīng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費用。完工百分比法，是指根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費用的方法?！盃I改增”后，應(yīng)以不含稅的合同收入及合同費用，計算完工百分比，進(jìn)行收入、成本的確認(rèn)。借：主營業(yè)務(wù)成本工程施工-合同毛利貸：主營業(yè)務(wù)收入借:工程結(jié)算貸:工程施工第十、月末結(jié)賬時：一般納稅人的被掛靠方月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)繳增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)繳的增值稅額，以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額。（1）轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費未交增值稅（2）轉(zhuǎn)出當(dāng)月多交的增值稅借：應(yīng)交稅費未交增值稅貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）（3）企業(yè)月末將預(yù)繳增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅借：應(yīng)交稅費未交增值稅貸：應(yīng)交稅費預(yù)交增值稅（4）實際交納以前期間未交的增值稅借：應(yīng)交稅費未交增值稅貸：銀行存款第十一、掛靠方在工程項目所在