第三篇行政單位會計(jì)

1、第三篇 行政單位會計(jì) 重點(diǎn)掌握（重點(diǎn)章節(jié)）：1、有價(jià)證券的核算2、暫付款的核算3、庫存材料的核算4、暫存款的核算5、結(jié)余的核算6、撥入經(jīng)費(fèi)的核算7、經(jīng)費(fèi)支出的核算8、撥出經(jīng)費(fèi)的核算9、會計(jì)報(bào)表及其分析第十五章前奏 行政單位會計(jì)概述第一節(jié) 行政單位會計(jì)概念與核算原則一、行政單位會計(jì)概念二、行政單位會計(jì)核算的一般原則三、行政單位會計(jì)科目資產(chǎn)類科目有：現(xiàn)金 ，銀行存款，有價(jià)證券，暫付款，固定資產(chǎn)，庫存材料負(fù)債類科目有：應(yīng)繳預(yù)算款，應(yīng)繳財(cái)政專戶款，暫存款凈資產(chǎn)類科目有：固定基金，結(jié)余收入類科目有：撥入經(jīng)費(fèi)，預(yù)算外資金收入，其他收入支出類科目有：:經(jīng)費(fèi)支出，撥出經(jīng)費(fèi)，結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建第十五章 行政單位資產(chǎn)的

2、核算（2學(xué)時(shí)）本章講述行政單位的資產(chǎn)是行政單位占有或者使用的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)包括貨幣資金、暫付款、庫存材料等。行政單位各項(xiàng)資產(chǎn)的核算方法，與企業(yè)會計(jì)資產(chǎn)的內(nèi)容、核算方法的不同。主要講述行政單位流動(dòng)資產(chǎn)（貨幣資金、有價(jià)證券、暫付款、庫存材料）和固定資產(chǎn)的核算。重點(diǎn)與難點(diǎn)：有價(jià)證券、固定資產(chǎn)。資產(chǎn)概念：資產(chǎn)是行政單位占有或使用的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。行政單位的資產(chǎn)通常按流動(dòng)性及存在形態(tài)分為流動(dòng)資產(chǎn)、有價(jià)證券和固定資產(chǎn)。第一節(jié) 行政單位流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算一、現(xiàn)金的管理與核算例1，某機(jī)關(guān)開出“現(xiàn)金支票”，從銀行提取現(xiàn)金200

3、0元作為備用金。 借：現(xiàn)金2000 貸：銀行存款2000例2，某單位用現(xiàn)金50元購買辦公用品。 借：經(jīng)費(fèi)支出50 貸：現(xiàn)金50例3，某單位將現(xiàn)金2000元送存銀行。借：銀行存款2000 貸：現(xiàn)金2000例4，某行政單位變賣廢品收入現(xiàn)金100元。借：現(xiàn)金100 貸：其他收入100二、銀行存款的管理與核算行政單位的銀行存款是指行政單位存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。包括人民幣存款和外幣存款兩種。 例5，某行政單位開出轉(zhuǎn)賬支票，購進(jìn)辦公用品1000元，直接投入使用。 借：經(jīng)費(fèi)支出 1000 貸：銀行存款 1000例6，某行政單位收到上級撥入的經(jīng)費(fèi)10萬元。 借：銀行存款 100000貸：撥入經(jīng)費(fèi) 10

4、0000例7，上例中的某行政單位向所屬單位轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)5萬元。借：撥出經(jīng)費(fèi) 50000貸：銀行存款 50000三、暫付款項(xiàng)的管理與核算暫付款項(xiàng)是行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中與其他單位、所屬單位和本單位職工發(fā)生的臨時(shí)性待結(jié)算款項(xiàng)。一般包括預(yù)付的材料、設(shè)備款、職工預(yù)借的差旅費(fèi)、報(bào)銷單位領(lǐng)用的備用金等。行政單位發(fā)生暫付款項(xiàng)時(shí)記：借：暫付款 貸：現(xiàn)金 或銀行存款暫付款的結(jié)算或收回時(shí)記： 借：經(jīng)費(fèi)支出 銀行存款 現(xiàn)金 貸：暫付款 例1，某行政單位預(yù)付購買辦公設(shè)備價(jià)款20000元。借：暫付款x單位 20000 貸：銀行存款 20000例2，上例設(shè)備到貨，總價(jià)值30000元，開出轉(zhuǎn)賬支票支付不足款項(xiàng)。 借：經(jīng)費(fèi)支出一設(shè)

5、備購置費(fèi)30000 貸：暫付款一x單位20000 銀行存款10000 同時(shí)記： 借：固定資產(chǎn)30000 貸：固定基金30000例3，李林出差預(yù)借差旅費(fèi)1000元。 借：暫付款李林 1000 貸：現(xiàn)金 1000例4，李林出差歸來，報(bào)銷差旅費(fèi)800元，余款200元退回。 借：經(jīng)費(fèi)支出 800 現(xiàn)金 200 貸：暫付款李林 1000四、庫存材料的管理與核算庫存材料是指行政單位大宗購入進(jìn)入庫存，并陸續(xù)耗用的行政用物資材料。如備用的修理用材料、取暖材料和大宗辦公用品等。 行政單位在執(zhí)行預(yù)算過程中，需要耗用的辦公用品和材料，如果品種不多、數(shù)量不大，不需大量庫存，可隨用隨買，不單獨(dú)進(jìn)行庫存材料核算，按購入數(shù)

6、直接列支。但材料進(jìn)出量較大的行政單位，則應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行庫存材料的核算。在庫存材料的核算中，行政單位對購入、有償調(diào)入的庫存材料，分別以購進(jìn)價(jià)、調(diào)撥價(jià)作為入賬價(jià)格。材料采購、運(yùn)輸過程中發(fā)生的差旅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等不計(jì)入庫存材料價(jià)格，直接列入有關(guān)支出科目核算。但是，由于同種庫存材料每次進(jìn)料的來源不同和質(zhì)量等級的差異，單位價(jià)格也可能不完全一致，這樣，當(dāng)領(lǐng)用或發(fā)出材料時(shí)，材料管理部門就必須對材料價(jià)格進(jìn)行計(jì)算，一般采取先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法確定其價(jià)值。購進(jìn)材料時(shí)記：借：庫存材料 貸：銀行存款出庫領(lǐng)用時(shí)按庫存平均價(jià)格記借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：庫存材料領(lǐng)用材料尚未用完退還時(shí)記：借：庫存材料 貸：經(jīng)費(fèi)支出例1，某行政單位購入辦

7、公用材料一批，價(jià)款10 000元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)600元。以銀行存款支付。 借：庫存材料10000 經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)常性支出600 貸：銀行存款10600例2，某行政單位辦公室領(lǐng)用材料一批，價(jià)值600元。借：經(jīng)費(fèi)支出600貸：庫存材料600材料盤盈、盤虧的核算例3：某行政單位盤盈甲材料10件，每件做估價(jià)20元，盤虧乙材料5件，每件單價(jià)30元。盤盈甲材料：借：庫存材料200貸：經(jīng)費(fèi)支出200盤虧乙材料：借：經(jīng)費(fèi)支出150貸：庫存材料150材料變價(jià)處理的核算行政單位不需用的材料，出售時(shí)。作恢復(fù)存款處理，對變價(jià)處理過程中產(chǎn)生的損溢，應(yīng)增減當(dāng)期支出。例4：某行政單位將一批不需用的辦公材料對外出售，取得價(jià)款150

8、0元，該批材料的實(shí)際成本為1800元。借：銀行存款1500經(jīng)費(fèi)支出300貸：庫存材料1800例5，某行政單位在完成上級交付的專項(xiàng)任務(wù)之后，將不需用的專用材料變價(jià)出售給外單位，取得材料變價(jià)收入2000元，該批材料原價(jià)1800元。 借：銀行存款2000貸：庫存材料1800 經(jīng)費(fèi)支出200第二節(jié) 有價(jià)證券與固定資產(chǎn)的管理與核算一、有價(jià)證券的管理與核算有價(jià)證券作為代表一定有價(jià)物的信用憑證，通常分為股票和債券兩種。由于行政單位是履行或代行國家職能的單位，為維護(hù)行政單位在履行公務(wù)時(shí)的公正性和獨(dú)立性，行政單位不宜購買企業(yè)債券或金融債券，更不宜于進(jìn)行股票投資。行政單位購買有價(jià)證券必須遵守有關(guān)規(guī)定。1行政單位購

9、買有價(jià)證券的管理原則 (1)購買中央財(cái)政發(fā)行的國家公債。新制度規(guī)定行政單位只能購買國債。 (2)行政單位購買有價(jià)證券的資金來源，只能使用國家規(guī)定其有權(quán)自行支配的結(jié)余資金。 (3)有價(jià)證券按取得時(shí)的實(shí)際成本記賬。當(dāng)期有價(jià)證券的利息以及轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券取得的收入與其賬面成本的差額，記入當(dāng)期收入。(4)購入的有價(jià)證券應(yīng)作為貨幣資金妥善保管，做到賬券相符。為核算行政單位有價(jià)證券的購入、轉(zhuǎn)讓和收回等情況，設(shè)置“有價(jià)證券”科目。行政單位購買有價(jià)證券時(shí)，按照實(shí)際支付的款項(xiàng)記：借：有價(jià)證券 貸：銀行存款出售或轉(zhuǎn)讓及到期兌付本息時(shí)記： 借：銀行存款 貸：有價(jià)證券（本金） 其他收入（利息）例1，某行政單位用結(jié)余資金購

10、入國庫券200000元。借：有價(jià)證券 200000貸：銀行存款 200000例2，某行政單位因急需用款，將尚未到期的有價(jià)證券出售，實(shí)收價(jià)款為120000元，該項(xiàng)有價(jià)證券的賬面金額為110000元。 借：銀行存款 120000 貸：有價(jià)證券 110000 其他收入 10000例3，某行政單位因急需用款，將賬面金額為10000元的有證券出售，取得資金90 000元。 借：銀行存款 90000 其他收入 10000 貸：有價(jià)證券 10000例4，某行政單位購買的200000元國庫券現(xiàn)已到期，兌付時(shí)獲得利息20000元。借：銀行存款 220000貸：有價(jià)證券 200000 其他收入 20000二、固定

11、資產(chǎn)的管理與核算固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持其原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單價(jià)雖不足標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類財(cái)產(chǎn)，也應(yīng)視為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。（1）、固定資產(chǎn)的分類房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產(chǎn)。（2）、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)的核算賬戶設(shè)置：“固定資產(chǎn)”和“固定基金”科目。 “固定資產(chǎn)”屬資產(chǎn)類科目，核算行政單位固定資產(chǎn)的原價(jià)。其借方登記固定資產(chǎn)的增加數(shù)，貸方登記固定資產(chǎn)的減少數(shù)，期末借方余額反映單位實(shí)有固定資產(chǎn)的原值。 “固定基金”屬凈資產(chǎn)類科目，核算行政單位固定資產(chǎn)所占用的基金。其借方登記固定資產(chǎn)的減少

12、數(shù)、貸方登記固定資產(chǎn)的增加數(shù)，期末貸方余額反映行政單位擁有的固定基金總值。例1，某行政單位購買一臺計(jì)算機(jī)，價(jià)款13000元，用支票付訖，貨已到。 借：經(jīng)費(fèi)支出13000 貸：銀行存款13000 同時(shí)：借：固定資產(chǎn) 13000 貸：固定基金 13000 例2，某行政單位自制辦公桌20個(gè)，共耗木料價(jià)值2000元，支付人工費(fèi)l 000元，現(xiàn)已全部制成，經(jīng)驗(yàn)收合格，交付使用。支付料工費(fèi)時(shí)，借：暫付款3000 貸：銀行存款2000 現(xiàn)金1000制成交付使用時(shí)借：經(jīng)費(fèi)支出3000 貸：暫付款3000同時(shí)：借：固定資產(chǎn)3000貸：固定基金3000 例3，某單位收到捐贈(zèng)的轎車一輛，同類轎車的市場價(jià)格為1400

13、00元，同時(shí)，該單位支付運(yùn)雜費(fèi)2000元，以銀行存款支付。借：經(jīng)費(fèi)支出2000貸：銀行存款2000同時(shí)：借：固定資產(chǎn)142000貸：固定基金142000例4，某單位收到捐贈(zèng)的轎車一輛，同類轎車的市場價(jià)格為140000元，同時(shí)，該單位支付運(yùn)雜費(fèi)2000元，以銀行存款支付。借：經(jīng)費(fèi)支出 2000 貸：銀行存款 2000同時(shí)：借：固定資產(chǎn) 142000 貸：固定基金 142000調(diào)撥固定資產(chǎn)的核算。 行政單位固定資產(chǎn)的調(diào)撥，分為無償調(diào)撥和有償調(diào)撥兩種方式。經(jīng)主管部門批準(zhǔn)，若調(diào)給外系統(tǒng)的單位則一般實(shí)行有償調(diào)撥，有償調(diào)撥可視同為出售；若調(diào)給本系統(tǒng)的單位，則可以無償調(diào)撥。 有償、無償調(diào)出的固定資產(chǎn)，都要按

14、其賬面價(jià)值銷賬，借記 “固定基金”科目貸記“固定資產(chǎn)”科目。有償調(diào)出的固定資產(chǎn)還要按實(shí)際收到的價(jià)款，借記“銀行存款”，貸記“其他收入”。例5，經(jīng)主管部門批準(zhǔn)，某行政單位將一臺原值為160000元的舊汽車無償調(diào)撥給外單位。 借：固定基金 160000 貸：固定資產(chǎn) 160000 借：銀行存款10000 貸：其他收入10000例6，某行政單位將一臺原值12000元的計(jì)算機(jī)有償調(diào)給兄弟單位取得價(jià)款10000元。 借：固定基金12000 貸：固定資產(chǎn)12000 借：銀行存款10000 貸：其他收入10000毀損、報(bào)廢固定資產(chǎn)的核算。行政單位的固定資產(chǎn)由于損耗或其他原因致使固定資產(chǎn)不能再使用時(shí)，應(yīng)進(jìn)行清

15、理，辦理報(bào)廢、毀損手續(xù)。報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，按規(guī)定的程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按減少固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值銷賬。報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的凈收入記入“其他收入”科目，清理過程中所發(fā)生的費(fèi)用，作為當(dāng)期支出，記入“經(jīng)費(fèi)支出”科目。 例7，某行政單位經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢一臺復(fù)印機(jī),原價(jià)40090元，變價(jià)收入5000元，并以現(xiàn)金支付清理費(fèi)180無，現(xiàn)已清理完畢。 按賬面原值銷賬： 借：固定基金40090 貸：固定資產(chǎn)40090 收到變價(jià)收入時(shí)： 借：銀行存款5000 貸：其他收入5000 支付清理費(fèi)用時(shí)； 借：經(jīng)費(fèi)支出180 貸：現(xiàn)金180盤虧的固定資產(chǎn)的核算盤虧的固定資產(chǎn)經(jīng)批準(zhǔn)后，按賬面原值銷賬，借記“固定基金”

16、科目貸記“固定資產(chǎn)”科目。 例8，某行政單位在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤虧設(shè)備一臺，其賬面原值為100000元。 借：固定基金 100000 貸：固定資產(chǎn) 100000第十六章 行政單位負(fù)債與凈資產(chǎn)的管理與核算（1.5學(xué)時(shí)）本章講述行政單位負(fù)債的概念、內(nèi)容，應(yīng)繳預(yù)算款、 暫存款、 應(yīng)繳財(cái)政專戶款的核算內(nèi)容；以及行政單位凈資產(chǎn)的概念、基本性質(zhì)、包括的內(nèi)容及各項(xiàng)凈資產(chǎn)的核算方法。負(fù)債部分主要講述各項(xiàng)負(fù)債（暫存款、應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款）的核算。重點(diǎn)與難點(diǎn)：應(yīng)繳財(cái)政專戶款的核算。凈資產(chǎn)部分主要講述固定基金和結(jié)余的核算。重點(diǎn)與難點(diǎn)：結(jié)余的核算。第一節(jié) 行政單位負(fù)債的核算一、應(yīng)繳預(yù)算款的管理與核算1）應(yīng)繳預(yù)

17、算款的主要內(nèi)容應(yīng)繳預(yù)算款是指行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中按規(guī)定取得的應(yīng)繳財(cái)政預(yù)算的各種款項(xiàng)。這類款項(xiàng)主要有：(1)納入預(yù)算管理的政府性基金。(2)行政性收費(fèi)收入。指按照國家規(guī)定，行政管理部門為發(fā)放各種證照、簿冊而向有關(guān)的個(gè)人和單位收取的工本費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、商標(biāo)注冊費(fèi)等。(3)罰沒收入和沒收財(cái)物變價(jià)款。指國家各級司法機(jī)關(guān)、行政執(zhí)法機(jī)關(guān)和經(jīng)濟(jì)管理部門依法查處應(yīng)上繳國庫的各項(xiàng)罰沒收入和沒收財(cái)物的變價(jià)收入等。(4)無主財(cái)物變價(jià)款。(5)贓款和贓物變價(jià)款2） 應(yīng)繳預(yù)算款的管理要求應(yīng)繳預(yù)算收入是行政單位按規(guī)定應(yīng)該上繳政府預(yù)算的收入，應(yīng)按下列要求加強(qiáng)管理。 （1）積極組織，存入銀行。 (2)不得分成、提留、坐支。3）應(yīng)

18、繳預(yù)算款的核算為核算行政單位按規(guī)定取得并助入政府預(yù)算的款項(xiàng)，設(shè)置“應(yīng)級預(yù)算款”科目。收到應(yīng)繳預(yù)算的款項(xiàng)時(shí)，負(fù)債形成，記貸方，上繳時(shí)，負(fù)債清償，記借方，平時(shí)貸方余額反映應(yīng)繳末繳數(shù)。年終全部上繳后，本科目應(yīng)無余額。例1，某單位將追回的贓物變價(jià)出售后取得3000元的收入存入銀行。 借：銀行存款3000 貸：應(yīng)繳預(yù)算款3000 例2，將上述應(yīng)繳預(yù)算款上繳財(cái)政。 借：應(yīng)繳預(yù)算款3000 貸：銀行存款3000二、應(yīng)繳財(cái)政專戶款的管理與核算1）預(yù)算外資金的主要內(nèi)容 應(yīng)繳財(cái)政專戶款是指行政單位按規(guī)定代收的應(yīng)上級財(cái)政專戶的預(yù)算外資金。預(yù)算外資金是指國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和社會團(tuán)體為履行或代行政府職能，依據(jù)國家法律、

19、法規(guī)和具有法律效力的規(guī)章而收取、提取和安排使用的未納入政府預(yù)算管理的各種財(cái)政性資金。主要包括： (1)法律、法規(guī)規(guī)定的行政事業(yè)性收費(fèi)、基金和附加收入等。 (2)國務(wù)院或省級人民政府及其財(cái)政、計(jì)劃、物價(jià)部門審批的行政事業(yè)性收費(fèi)。 (3)國務(wù)院以及財(cái)政部審批建立的基金、附加收入等。 (4)主管部門從所屬單位集中的上繳資金。 (5)用于鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府開支的鄉(xiāng)自籌和鄉(xiāng)統(tǒng)籌資金。 (6)其他未納入預(yù)算管理的財(cái)政性資金。行政單位預(yù)算外資金收入上繳財(cái)政專戶的方式，與事業(yè)單位一樣，也有三種類型：一是行政單位取得預(yù)算外資金收入時(shí)，全額繳入財(cái)政專戶管理；二是按確定的比例繳入財(cái)政專戶管理；三是按收支結(jié)余的數(shù)額上級財(cái)政專戶

20、管理的辦法。 (1)全額上繳辦法。 (2)比例上繳辦法。（3）結(jié)余上繳辦法。全額上繳例1，某行政單位收到應(yīng)繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金收入3000元。 借：銀行存款 3000 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 3000 例2，將上例中所取得的應(yīng)繳財(cái)政專戶款上繳財(cái)政專戶。 借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 3000 貸：銀行存款 3000例3，上例某單位收到財(cái)政部門核撥返回預(yù)算外資金2000元。借：銀行存款 2000 貸：預(yù)算外資金收入 2000按比例上繳例4，實(shí)行預(yù)算外資金按比例上繳財(cái)政專戶的某行政單位，收到預(yù)算外收入8000元，按規(guī)定上繳比例為60，留用比例為40。 應(yīng)上級財(cái)政專戶的預(yù)算外資金8000*60%4800（元）

21、單位留用的預(yù)算外資金8000 *403200(元) 借；銀行存款 8000 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 4800 預(yù)算外資金收入 3200例7將上例中應(yīng)上繳財(cái)政專戶的須算外資金4800元上繳財(cái)政。 借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 4800 貸：銀行存款 4800結(jié)余上繳例9，某行政單位實(shí)行按預(yù)算外資金收支結(jié)余數(shù)額上繳財(cái)政專戶的辦法，收到預(yù)算外收入100 000元。 借：銀行存款 100 000 貸：預(yù)算外資金收入 100000例10，年終，該單位計(jì)算預(yù)算外資金收支結(jié)余為20000元，將其上繳財(cái)政專戶。 計(jì)算結(jié)余時(shí)： 借：預(yù)算外資金收入20000 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款20000 上繳時(shí)： 借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款20000

22、 貸；銀行存款20000三、暫存款的核算暫存款是行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中與 其他單位和個(gè)人發(fā)生的待結(jié)算款項(xiàng)。 包括臨時(shí)性暫存、應(yīng)付未付的款項(xiàng)。收到代保管資金或發(fā)生了暫存款時(shí)記：借：現(xiàn)金 或銀行存款 貸：暫存款結(jié)算和清理退還暫存款時(shí)記：借：暫存款 貸：經(jīng)費(fèi)支出 現(xiàn)金 或銀行存款例1 某行政單位收到筆性質(zhì)不清的款項(xiàng)6000元。 借：銀行存款 6000 貸：暫存款 6000 例2，某行政單位購入材料一批，價(jià)款8000元，因資金緊張，尚未付款。運(yùn)雜費(fèi)100元以現(xiàn)金支付。 借：庫存材料 8000 貸：暫存款 8000 借：經(jīng)費(fèi)支出 100 貸：現(xiàn)金 100例3開出轉(zhuǎn)賬支票，支付上例中所欠供貨單位的款項(xiàng)800

23、0元。 借：暫存款 8000 貸：銀行存款 8000 例4.經(jīng)核實(shí)，前例中性質(zhì)不清的6000元的款項(xiàng)是所屬某事業(yè)單位將應(yīng)直接繳入財(cái)政專戶的預(yù)算外資金上繳到主管行政單位。預(yù)以退還。 借：暫存款 6000 貸：銀行存款 6000第二節(jié) 凈資產(chǎn)的管理與核算行政單位的凈資產(chǎn)是行政單位資產(chǎn)減負(fù)債和收入減支出的差額。包括固定基金和結(jié)余。一、固定基金的核算固定基金是行政單位固定資產(chǎn)所占用的基金。它體現(xiàn)國家對固定資產(chǎn)的所有權(quán)。行政單位的固定資產(chǎn)不提折舊，所以，固定基金的數(shù)額和固定資產(chǎn)的數(shù)額始終是相等的。例1，新建辦公樓一幢，總造價(jià)5000000元，已交付使用。 借：固定資產(chǎn) 5000000 貸：固定基金 50

24、00000例2，某行政單位無償調(diào)入圖書一批，價(jià)值5000元。 借：固定資產(chǎn) 5000 貸：固定基金 5000例3，某行政單位有償調(diào)出不需用的辦公設(shè)備，其賬面價(jià)值為15000元售價(jià)為12000元。 借：固定基金 15000 貸：固定資產(chǎn) 15000 借：銀行存款 12000 貸：其他收入 12000例4，某行政單位清理報(bào)廢設(shè)備一臺，取得變價(jià)收入500元，發(fā)生清理費(fèi)用1000元，固定資產(chǎn)原價(jià)20000元。按設(shè)備原價(jià)，記 借：固定基金 20000 貸：固定資產(chǎn) 20000取得的變價(jià)收入， 借：銀行存款 500 貸：其他收入 500支付清理費(fèi)用， 借：經(jīng)費(fèi)支出 1000 貸：銀行存款 1000二、結(jié)余

25、的核算結(jié)余是行政單位各項(xiàng)收入與支出相抵后的余額。 為了核算行政單位年度各項(xiàng)收支相抵后的累計(jì)余額，應(yīng)設(shè)置“結(jié)余”科目。該科目屬凈資產(chǎn)類科目借：撥入經(jīng)費(fèi) 預(yù)算外資金收入 其他收入 貸：結(jié)余借：結(jié)余 貸；經(jīng)費(fèi)支出 撥出經(jīng)費(fèi) 結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建例1，年終，結(jié)轉(zhuǎn)“拔入經(jīng)費(fèi)撥入經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)”年末貸方余額600000元。借：撥入經(jīng)費(fèi)撥入經(jīng)常性經(jīng)費(fèi) 600000 貸：結(jié)余經(jīng)常性結(jié)余 600000 例2，年終，結(jié)轉(zhuǎn)“撥入經(jīng)費(fèi)撥入專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”年末貸方余額70 000元。 借：撥入經(jīng)費(fèi)撥入專項(xiàng)經(jīng)費(fèi) 70000 貸：結(jié)余專項(xiàng)結(jié)余 70000例3，年終，結(jié)轉(zhuǎn)“預(yù)算外資金收入”年末貸方余額200000元。 借：預(yù)算外資金收入 20

26、0000 貸：結(jié)余經(jīng)常性結(jié)余 200000例4，年終結(jié)轉(zhuǎn)“經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)常性支出”年末借方余額570000元。 借：結(jié)余經(jīng)常性結(jié)余 570000 貸：經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)常性支出 570000例5，年終，結(jié)轉(zhuǎn)”經(jīng)費(fèi)支出專項(xiàng)支出”年末借方余額68000元轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目。 借：結(jié)余專項(xiàng)結(jié)余 68000 貸；經(jīng)費(fèi)支出專項(xiàng)支出 68000第十七章 行政單位收入與支出的核算（1.5學(xué)時(shí)）本章講述行政單位收入包括撥入經(jīng)費(fèi)、預(yù)算外資金收入、其它收入三項(xiàng)，各項(xiàng)收入的概念、內(nèi)容，申請、領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)的原則，預(yù)算外資金收入的管理，各項(xiàng)收入的核算方法；以及行政單位支出（包括經(jīng)費(fèi)支出、撥出經(jīng)費(fèi)、自籌基本建設(shè)三項(xiàng)）的概念、內(nèi)容，經(jīng)費(fèi)支出

27、的管理，各項(xiàng)支出的核算方法。主要講述行政單位各項(xiàng)收入（撥入經(jīng)費(fèi)、預(yù)算外資金收入、其他收入）和各項(xiàng)支出（經(jīng)費(fèi)支出、撥出經(jīng)費(fèi)、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建）的核算。重點(diǎn)與難點(diǎn)：撥入經(jīng)費(fèi)、預(yù)算外資金收入、經(jīng)費(fèi)支出的核算。行政單位的收入是行政單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，依法取得的非償還性資金。包括撥入經(jīng)費(fèi)、預(yù)算外資金收入和其他收入。第一節(jié) 行政單位收入的核算一、撥入經(jīng)費(fèi)撥入經(jīng)費(fèi)是指行政單位按照經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系，由財(cái)政部門或上級單位撥入的預(yù)算經(jīng)費(fèi)。 領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)的原則： 1.按計(jì)劃領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi) 2.按計(jì)劃進(jìn)度撥款 3.堅(jiān)持按用途撥款 4.堅(jiān)持按預(yù)算級次撥款 行政單位應(yīng)設(shè)置“撥入經(jīng)費(fèi)”科目，核算行政單位按照經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系，由財(cái)政部門或上級單位

28、撥入的預(yù)算經(jīng)費(fèi)。該科目屬于收入類科目財(cái)政部門或上級主管部門 撥來經(jīng)費(fèi)時(shí)記：借：銀行存款 貸：撥入經(jīng)費(fèi)多余經(jīng)費(fèi)退回上級單位時(shí)記：借：撥入經(jīng)費(fèi) 貸：銀行存款年終，撥入經(jīng)費(fèi)累計(jì)數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余”賬戶借：撥入經(jīng)費(fèi) 貸：結(jié)余 (1)收到撥款時(shí)。借記“銀行存款”科目，貸記“撥入經(jīng)費(fèi)”科目。 例1，某行政單位收到同級財(cái)政機(jī)關(guān)通過銀行撥來的本月預(yù)算經(jīng)費(fèi)60000元。 借：銀行存款 60000 貸：撥入經(jīng)費(fèi)經(jīng)常性經(jīng)費(fèi) 60000例2，某行政單位收到同級財(cái)政機(jī)關(guān)拔來的設(shè)備?？?0000元。 借： 銀行存款 50000 貸：撥入經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi) 50000(2)繳回?fù)芸顣r(shí) 例3，某行政單位將多拔的行政經(jīng)費(fèi)10000元繳回財(cái)

29、政機(jī)關(guān)。 借：撥入經(jīng)費(fèi) 10000 貸：銀行存款 10000(3)年終，將“撥入經(jīng)費(fèi)”科目貸方余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余”。 例4，某行政單位年終“撥入經(jīng)費(fèi)“賬戶貸方余額為500000元，將其轉(zhuǎn)入“結(jié)余”賬戶。 借：撥入經(jīng)費(fèi) 500000 貸：結(jié)余 500000二、預(yù)算外資金收入預(yù)算外資金收入是指財(cái)政部門按規(guī)定從財(cái)政專戶核撥給行政單位的預(yù)算外資金和部分經(jīng)財(cái)政部門核準(zhǔn)不上繳預(yù)算外資金財(cái)政專戶、而直接由行政單位按計(jì)劃使用的預(yù)算外資金。為了核算行政單位預(yù)算外資金的收入情況，應(yīng)設(shè)置“預(yù)算外資金收入”科目。該科目屬收入類科目，當(dāng)收到從財(cái)政專戶核撥本單位的預(yù)算外資金收入和經(jīng)財(cái)政部門核準(zhǔn)不上繳敗政專戶、而直接由行政單位

30、按計(jì)劃使用的預(yù)算外資金時(shí)記入本科目的貸方；當(dāng)定期結(jié)算出應(yīng)繳預(yù)算外資金結(jié)余時(shí)，記入本科目的借方，平時(shí)貸方余額反映預(yù)算外資金收入的累計(jì)數(shù)。年終結(jié)賬時(shí)將本科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。主要帳務(wù)處理如下：(1)全額上繳的預(yù)算外資金的賬務(wù)處理取得預(yù)算外資金時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款上繳財(cái)政專戶時(shí)： 借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 貸：銀行存款收到財(cái)政按計(jì)劃拔還時(shí)： 借：銀行存款 貸：預(yù)算外資金收入(2)主管部門轉(zhuǎn)撥預(yù)算外資金收入后的賬務(wù)處理： 主管部門收到財(cái)政專戶核撥的屬于應(yīng)返還所屬單位的預(yù)算外資金時(shí)： 借：銀行存款 貸：暫存款將暫存的預(yù)算外資金轉(zhuǎn)撥給所屬單位時(shí)： 借：暫存款 貸

31、：銀行存款(3)按確定比例上繳預(yù)算外資金的賬務(wù)處理收到時(shí)：借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款(應(yīng)繳部分) 預(yù)算外資金收入(留用部分)將應(yīng)繳部分上繳時(shí)：借；應(yīng)繳財(cái)政專戶款 貸：銀行存款(4)按收支結(jié)余上繳預(yù)算外資金的財(cái)務(wù)處理收到時(shí)： 借：銀行存款 貸：預(yù)算外資金收入(全額) 定期結(jié)算應(yīng)繳預(yù)算外資金結(jié)余時(shí)： 借：預(yù)算外資金收入 貸；應(yīng)繳財(cái)政專戶款 上繳時(shí)： 借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 貸：銀行存款(5)年終轉(zhuǎn)賬時(shí)的財(cái)務(wù)處理： 年終，將預(yù)算外資金收入轉(zhuǎn)入“結(jié)余”賬戶。 借：預(yù)算外資金收入 貸：結(jié)余三、其他收入其他收入是指行政單位按規(guī)定收取的各種收入及其他來源形成的收入。即行政單位除上述范圍以外的各項(xiàng)收入。包括

32、行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中取得的不必上繳財(cái)政的零星雜項(xiàng)收入、有償服務(wù)收入、有價(jià)證券及銀行存款的利息收入等。(1)發(fā)生其他收入時(shí)，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目，貸“其他收入”科目。1，某行政單位收到購買國庫券的利息收入5000元。 借：銀行存款 5000 貸：其他收入 5000例2，某行政單位出售廢品，獲得廢品變價(jià)收入100元。 借：現(xiàn)金 100 貸：其他收入 100(2)沖銷轉(zhuǎn)出時(shí)，借記“其他收入”科目貸記有關(guān)科目。例3，某行政單位將多收的款項(xiàng)500元退還給原繳款單位。 借：其他收入 500 貸：銀行存款 500(3)年終結(jié)賬時(shí)，借記“其他收入”科目，貸記“結(jié)余”科目。 例4，年終，將“其他收入”

33、科目貸方余額50000元轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目。 借：其他收入 50000 貸：結(jié)余 50000第二節(jié) 行政單位支出的核算行政單位支出是指行政單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失。 行政單位支出包括經(jīng)常性支出、專項(xiàng)支出。經(jīng)常性支出是指行政單位為維持正常運(yùn)轉(zhuǎn)和完成日常工作任務(wù)發(fā)生的支出。經(jīng)常性支出按其用途分為基本工資、補(bǔ)助工資、其他工資、職工福利費(fèi)、社會保障費(fèi)、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、修繕費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)和其他費(fèi)用。 專項(xiàng)支出是指行政單位為完成專項(xiàng)或特定工作任務(wù)發(fā)生的支出。專項(xiàng)支出的具體項(xiàng)目劃分與經(jīng)常性支出的具體項(xiàng)目劃分相同。一、經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)費(fèi)支出是指行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際支出，是向上級主

34、管部門或財(cái)政部門辦理支出報(bào)銷的依據(jù)，是行政單位會計(jì)的主要核算對象。分類： 1按支出用途分類 2. 按開支對象分類 3. 按資金管理要求分類 為了核算行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)支出，應(yīng)設(shè)置“經(jīng)費(fèi)支出”科目。該科目屬支出類科目； “經(jīng)費(fèi)支出”科目應(yīng)按經(jīng)常性支出和專項(xiàng)支出分設(shè)二級科目行政單位發(fā)生經(jīng)費(fèi)支出時(shí)記：借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：現(xiàn)金/銀行存款/庫存材料/暫存款/暫付款經(jīng)費(fèi)支出減少或收回時(shí)記： 借：現(xiàn)金/銀行存款/功庫存材料/暫付款/暫存款等經(jīng)費(fèi)支出的收回的處理見P188 例1，某行政單位從銀行提取現(xiàn)金，發(fā)放職工的基本工資20 000元，補(bǔ)助工資10000元，其他工資8000元。 借：現(xiàn)金 3800

35、0 貸：銀行存款 38000 借：經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)常性支出基本工資 20000 補(bǔ)助工資 10000 其他工資 8000 貸 ： 現(xiàn)金 38000例2，某行政單位開出轉(zhuǎn)賬支票，支付辦公用房的維修費(fèi)5000元。 借：經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)常性支出修繕費(fèi) 5000 貸：銀行存款 5000例3，職工劉偉報(bào)銷差旅費(fèi)400元(原借350元)，補(bǔ)付現(xiàn)金50元。 借：經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)常性支出公務(wù)費(fèi) 400 貸：暫付款劉偉 350 現(xiàn)金 50例4，某行政單位使用專項(xiàng)撥款30000元，購置辦公設(shè)備，設(shè)備已到貨。 借；經(jīng)費(fèi)支出專項(xiàng)支出 30000 貸：銀行存款 30000 借：固定資產(chǎn) 30000 貸：固定基金 30000 例5，某行政

36、單位領(lǐng)用專項(xiàng)工程用材料價(jià)值40000元。 借：經(jīng)費(fèi)支出專項(xiàng)支出 40000 貸：庫存材料 40000例6，某行政單位以前購買的一臺辦公用文件柜，價(jià)值1000元，因無法使用，經(jīng)與生產(chǎn)廠家聯(lián)系同意退貨，現(xiàn)已收到退貨款。 借：銀行存款 1000 貸：經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)常性支出 1000借：固定基金 1000 貸：固定資產(chǎn) 1000例7，年終，某行政單位將”經(jīng)費(fèi)支出”年末借方余額4000000元轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目。 借：結(jié)余 4000000 貸：經(jīng)費(fèi)支出 4000000二、撥出經(jīng)費(fèi)撥出經(jīng)費(fèi)是指行政單位按核定預(yù)算將財(cái)政或上級單位撥入的經(jīng)費(fèi)，按預(yù)算級次轉(zhuǎn)撥給下屬預(yù)算單位的資金。 設(shè)置“撥出經(jīng)費(fèi)”科目。該科目屬支出類

37、科目“撥出經(jīng)費(fèi)”科目應(yīng)按撥出經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)和拔出專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)分設(shè)二級科目。撥出經(jīng)費(fèi)時(shí)記：借：撥出經(jīng)費(fèi)經(jīng)常性經(jīng)費(fèi) 貸：銀行存款撥出專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)時(shí)記：借：撥出經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi) 貸：銀行存款收回?fù)艹鼋?jīng)費(fèi)時(shí)記：借：銀行存款 貸：撥出經(jīng)費(fèi)年終時(shí)，撥出經(jīng)費(fèi)的借方余額全額轉(zhuǎn)入“余額”賬戶例1，某主管部門通過銀行撥給所屬A單位本月經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)30000元。 借：撥出經(jīng)費(fèi)撥出經(jīng)常性經(jīng)費(fèi) 30000 貸：銀行存款 30000 例2，某主管部門通過銀行撥給所屬B單位專項(xiàng)資金70000元，用于維修辦公樓。 借：撥出經(jīng)費(fèi)撥出專項(xiàng)經(jīng)費(fèi) 70000 貸：銀行存款 70000例3，某主管部門收回拔給下屬單位的正常經(jīng)費(fèi)10 000元，款已存入銀行。 借：銀行存款 10000 貸：撥出經(jīng)費(fèi)撥出經(jīng)常性經(jīng)費(fèi) 10000例4，某主管部門收回所屬B單位繳回的多余專項(xiàng)工程款8000元。 借：銀行存款 8000 貸：撥出經(jīng)費(fèi)撥出專項(xiàng)經(jīng)費(fèi) 8000例5，年終，將“撥出經(jīng)費(fèi)拔出經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)”科目余額200000元