第六章負債和所有者權(quán)益

1、第六章 負債和所有者權(quán)益第一節(jié) 流動負債2第二節(jié) 長期負債11第三節(jié) 所有者權(quán)益17第一節(jié) 流動負債一、短期借款流動負債是指將在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務，包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收貨款、應付工資、應交稅金、應付利潤、其他應付款、預提費用等。短期借款是指企業(yè)為滿足生產(chǎn)經(jīng)營的需要，向銀行或其他金融機構(gòu)借入的、償還期在1年以內(nèi)的各種借款。為了總括反映企業(yè)短期借款的借入、歸還和結(jié)余情況，應設置“短期借款”科目。該科目應按債權(quán)人戶名和借款種類進行明細核算。企業(yè)借入各種短期借款時，應借記“銀行存款”等科目，貸記“短期借款”科目；歸還短期借款時，應借記“短期借款”科目，貸記“銀

2、行存款”科目。短期借款的利息支出，應計入財務費用。根據(jù)重要性原則，短期借款的利息的具體處理辦法可有兩種：（1）若其數(shù)額不大，可于支付月份計入財務費用，即借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”科目；（2）若其數(shù)額較大，則應采用按月預提的辦法，即各月末應借記“財務費用”科目，貸記“預提費用”科目，支付利息時，再借記“預提費用”科目，貸記“銀行存款”科目。二、應付票據(jù)應付票據(jù)是指企業(yè)根據(jù)合同進行延期付款交易采用商業(yè)匯票結(jié)算時，所簽發(fā)、承兌的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票按承兌人的不同，分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。按票面是否注明利率，分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。帶息票據(jù)，是在票面上注明利率的票據(jù)，這種票據(jù)到期時

3、，除需支付票面金額外，還要按票面利率支付利息。不帶息票據(jù)是指票面上未注明利率的票據(jù)，這種票據(jù)的利息實際上已包含在票面金額之中，當票據(jù)到期時，只需按票面金額償付。為了總括反映和監(jiān)督企業(yè)應付票據(jù)的發(fā)生、償付等情況，應設置“應付票據(jù)”科目。該科目的貸方登記已承兌的商業(yè)匯票的面額，借方登記已到期付款的商業(yè)匯票的面額、轉(zhuǎn)作應付賬款或轉(zhuǎn)作借款處理的商業(yè)匯票的面額。應付票據(jù)的核算一般包括以下三個方面的內(nèi)容：（1）企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票或以承兌匯票抵付貨款時，借記“原材料”、“應付賬款”、“應交稅金”等科目，貸記“應付票據(jù)”科目；如為銀行承兌匯票，還應在支付銀行承兌手續(xù)費時，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存

4、款”科目。（2）匯票到期付款時，借記“應付票據(jù)”科目，貸記“銀行存款”科目；如為帶息票據(jù)，則應借記“應付票據(jù)”、“財務費用”等科目，貸記“銀行存款”科目。（3）在票據(jù)到期無力償付的情況下，若為商業(yè)承兌匯票，則將應付票據(jù)轉(zhuǎn)為應付賬款，借記“應付票據(jù)”科目，貸記“應付賬款”科目；若為銀行承兌匯票，則銀行先代為付款，企業(yè)將不足部分轉(zhuǎn)為短期借款，借記“應付票據(jù)”科目，貸記“銀行存款”、“短期借款”科目。三、應付賬款應付賬款是指企業(yè)在經(jīng)營過程中因購買商品、材料、物資或接受勞務而發(fā)生的待清償?shù)膫鶆铡榱丝偫ǚ从称髽I(yè)應付賬款的發(fā)生、償還和結(jié)欠情況，應設置“應付賬款”科目。該科目的貸方登記發(fā)生的應付賬款，借方

5、登記償還的應付賬款、以商業(yè)匯票抵付的應付賬款以及沖銷無法支付的應付賬款，貸方余額表示尚未償還的應付賬款。該科目應按照供應單位進行明細核算。應付賬款的核算一般包括以下幾個方面的內(nèi)容：企業(yè)購入材料、物資等已驗收入庫，但貨款尚未支付時，應根據(jù)有關(guān)結(jié)算憑證，借記“原材料”和“應交稅金”科目，貸記“應付賬款”科目。對于材料等已驗收入庫、結(jié)算憑證未到、貨款尚未支付的業(yè)務，因結(jié)算憑證一般在短時間內(nèi)即可到達，為了簡化核算，可以暫不作會計分錄，待收到結(jié)算憑證后，再按正常手續(xù)進行賬務處理。但是，每月月末，對于那些結(jié)算憑證尚未到達的入庫材料，則應按材料的暫估價格(合同價格或計劃單位成本)計價入庫，借記“原材料”等科

6、目，貸記“應付賬款”科目。這筆分錄，在下月月初時應用紅字沖回，以便下月結(jié)算憑證到達時，按正常程序進行核算。（三）企業(yè)接受供應單位提供勞務而發(fā)生的應付未付款項，應根據(jù)供應單位的發(fā)票賬單，借記有關(guān)成本費用科目和“應交稅金”科目，貸記“應付賬款”科目。償付應付賬款時，應借記“應付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目；（五）企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票抵付應付賬款時，應借記“應付賬款”科目，貸記“應付票據(jù)”科目。四、應交稅金企業(yè)應交稅金的種類較多，這里主要介紹應交增值稅、應交消費稅、應交營業(yè)稅、應交資源稅、城市維護建設稅以及應交教育費附加的核算。(一)應交增值稅增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修

7、配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務銷售額，以及進口貨物金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。按照我國現(xiàn)行制度規(guī)定，增值稅的納稅義務人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。它們在應納增值稅額的計算方法和會計核算上是有所不同的。下面以一般納稅企業(yè)為主，簡要介紹應納增值稅額的計算和應交增值稅的核算。1、應納稅額的計算。從應納增值稅額的一般計算原理來說，企業(yè)銷售貨物或者提供應稅勞務，應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。即應納稅額的一般計算公式為：應納稅額當期銷項稅額-當期進項稅額因當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。增值稅進項稅

8、額是指一般納稅人購進貨物或接受應稅勞務支付價款中所含的增值稅額。企業(yè)支付的增值稅進項稅額能否在銷項稅額中抵扣，應視具體情況而定。按照我國稅法規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：(1)購進固定資產(chǎn)。(2)用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務。(3)用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務。(4)用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。(5)非正常損失的購進貨物。(6)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。一般來說，凡是未明確不得抵扣的進項稅額都可以抵扣。但可以用于抵扣的進項稅額又可以分為兩種情況：(1)取得增值稅抵扣憑證。企業(yè)購進的一般貨物及接受的應稅勞務，必須取得

9、增值稅扣稅憑證，才能從銷項稅額中抵扣，這部分進項稅額不計入購進貨物或應稅勞務的成本。(2)未取得增值稅扣稅憑證。企業(yè)購進的貨物如為免稅的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或廢舊物資，由于銷售方不繳增值稅，因此企業(yè)無法取得增值稅專用發(fā)票。但是按照稅法的規(guī)定，企業(yè)可以按照其買價的10作為進項稅項抵扣。另外，企業(yè)購進貨物時，支付的價款中如果含有銷貨單位代墊的運費(即運輸部門開具的運費發(fā)票)，則由于運費屬于非增值稅項目，運輸部門不能開具增值稅專用發(fā)票。但是按照稅法的規(guī)定，可以按照這部分運費的7作為進項稅額在銷項稅額中抵扣。增值稅銷項稅額是指一般納稅人銷售貨物或提供應稅勞務收取價款中所含的增值稅額。其計算公式為：銷項稅額銷售額&

10、#215;增值稅稅率計算增值稅銷項稅額所依據(jù)的銷售額是指企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的除銷項稅額、代扣代交的消費稅以及代墊運雜費以外的全部價款和價外費用。價外費用主要包括手續(xù)費、包裝費、違約金(延期付款利息)以及運雜費等。企業(yè)如果采用不含稅定價的方法，銷項稅額可以直接根據(jù)不含稅的銷售額計算；如果采用銷售額和銷項稅額合并定價的方法，應按下列公式將含稅銷售額還原為不含稅銷售額，并按不含稅銷售額計算銷項稅額：銷售額含稅銷售額/（1+增值稅稅率）按照增值稅暫行條例實施細則的規(guī)定，對于企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應稅項目；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于投資、提供給其他單位或個體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、

11、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人的，應視同銷售行為，需要計算交納增值稅。在這種情況下，會計核算不作為銷售處理，按成本轉(zhuǎn)賬。在計算交納增值稅時，銷售額應按下列順序確定：(1)按當月同類貨物的平均銷售價格確定。(2)按最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。(3)按組成計稅價格確定，其計算公式為：組成計稅價格成本×(1+成本利潤率)屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格應加計消費稅額。2、應交增值稅的核算。進行應交增值稅的核算，企業(yè)應在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細科目。

12、在“應交增值稅”明細賬內(nèi)，一般應在借方設置“進項稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等欄目；貸方一般應設置“銷項稅額”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等欄目。通過“應交增值稅”明細賬借、貸雙方各欄目的記錄可計算出以下數(shù)據(jù)：抵減后的進項稅額進項稅額-進項稅額轉(zhuǎn)出 (1)本期應交增值稅本期銷項稅額-抵減后的進項稅額(2)本期未交增值稅本期應交增值稅-已交稅金 (3)上述公式(2)中，如果本期銷項稅額小于抵減后的進項稅額，其差額為尚未抵扣的進項稅額，保留在“應交增值稅”明細賬內(nèi)，可以在以后期間繼續(xù)抵扣。上述公式(3)中，如果本期應交增值稅大于已交稅金，則差額為本期未交增值稅，應將其通過“應

13、交增值稅”明細賬借方的“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細賬的貸方。如果本期應交增值稅小于已交稅金，則差額為本期多交增值稅，應將其通過“應交增值稅”明細賬貸方的“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄轉(zhuǎn)出“未交增值稅”明細賬的借方。“未交增值稅”明細科目的借方登記轉(zhuǎn)入的當期多交的增值稅以及上繳的上期應交未交的增值稅；貸方登記轉(zhuǎn)入的當期應交未交的增值稅。該明細科目若為借方余額表示累計多交的增值稅，若為貸方余額表示累計未交的增值稅。在這里需要注意的是，企業(yè)在交納增值稅時，應將補交的以前月份未交增值稅記入“應交稅金-未交增值稅”科目借方，將交納的當月增值稅記入“應交增值稅-應交增值稅(已交稅金)”科目的借方。

14、國家對于小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或者提供應稅勞務，實行簡易辦法計算應納稅額，按照銷售額和規(guī)定的征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。其應納稅額的計算公式為： 應納稅額=銷售額×征收率(6%)小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物及接受應稅勞務支付的增值稅額，應直接計入有關(guān)貨物及勞務成本。也就是說，小規(guī)模納稅企業(yè)對于購入貨物或接受應稅勞務時向供應方(或應稅勞務的提供方)支付增值稅額，不能像一般納稅企業(yè)那樣作抵扣銷項稅額處理，而應當將其與價款、運雜費等一并計入有關(guān)貨物、勞務的成本。小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務，應按實現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“銀行存款”等

15、科目；按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應交稅金-應交增值稅”科目，按實現(xiàn)的銷售收入，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等科目。小規(guī)模納稅企業(yè)在上繳增值稅時，應借記“應交稅金-應交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。(二)應交消費稅消費稅是對特定的消費品，如煙、酒及酒精、化妝品、護膚護發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車等，所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，為消費稅的納稅義務人。消費稅實行從價定率或者從量定額的辦法計算應納稅額。應納稅額的計算公式如下：實行從價定率辦法計算的應納稅額=銷售額×稅率實行從量定額辦

16、法計算的應納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額以上公式中的銷售額是指納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括應向購貨方收取的增值稅稅款。(三)應交營業(yè)稅營業(yè)稅是對交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)等行業(yè)所提供的應稅勞務，以及各行業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人為營業(yè)稅的納稅義務人。企業(yè)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應納稅額。應納稅額的計算公式為：應納稅額=營業(yè)額×適用稅率以上公式中的營業(yè)額，除營業(yè)稅暫行條例規(guī)定的有

17、關(guān)情形外，是指企業(yè)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。(四)應交資源稅資源稅是以各種自然資源為課稅對象，為了調(diào)節(jié)資源級差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用而征收的一種稅。在我國境內(nèi)開采原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色和有色金屬礦原礦或者生產(chǎn)鹽的單位和個人為資源稅的納稅義務人。資源稅的應納稅額，按照應稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計算。應納稅額計算公式為：應納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額企業(yè)開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量；企業(yè)開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。為了反映和監(jiān)督資源稅的應交和實際交納情況，企業(yè)應在“應交稅

18、金”科目下設置“應交資源稅”明細科目。該科目的貸方登記應交納的資源稅，借方登記實際交納的資源稅，期末貸方余額表示尚未交納的資源稅。(五)應交城市維護建設稅城市維護建設稅是一種附加稅。按現(xiàn)行稅法的規(guī)定，城市維護建設稅以應交納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅為計稅依據(jù)，按一定的比例計算交納。應納稅額的計算公式為：應納稅額=計稅依據(jù)×適用稅率企業(yè)計算出應納城市維護建設稅時，應借記“主營業(yè)務稅金及附加”、“其他業(yè)務支出”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應交稅金-應交城市維護建設稅”科目；實際交納城市維護建設稅時，應借記“應交稅金-應交城市維護建設稅”科目，貸記“銀行存款”科目。(六)應交教育費附加教

19、育費附加是一種附加費。應交教育費附加的計算方法與應交城市維護建設稅的計算口徑相同。由于教育費附加不是稅，因而不通過“應交稅金”科目核算，而是通過“其他應交款”科目核算。計算出應交教育費附加時，借記“主營業(yè)務稅金及附加”、“其他業(yè)務支出”、“固定資產(chǎn)清理”等科目；貸記“其他應交款-應交教育費附加”科目；實際交納教育費附加時，借記“其他應交款-應交教育費附加”科目，貸記“銀行存款”科目。五、應付工資和應付福利費(一)應付工資應付工資是指應付給本單位職工的工資總額。工資總額的組成，主要包括計時工資、計件工資、加班加點工資、經(jīng)常性獎金、工資性津貼和補貼，以及特殊情況(如產(chǎn)、病假期間)下支付的工資。應付

20、工資的核算，主要包括工資結(jié)算的核算和工資費用分配的核算兩個方面。為了總括地反映企業(yè)與職工有關(guān)工資結(jié)算和工資費用的分配情況，應設置“應付工資”科目。凡是包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎金、津貼等，不論是否在當月支付，都應通過“應付工資”科目核算。“應付工資”科目的借方登記本月支付的工資額，其中包括轉(zhuǎn)出的待領(lǐng)工資，貸方登記本月實際發(fā)生的按用途分配的工資額；期末若為借方余額，則表示多支付的工資數(shù)，若為貸方余額，則表示應付未付的工資數(shù)。應當指出的是，“應付工資”科目借方登記本月支付的工資額，是依據(jù)上月考勤記錄、產(chǎn)量記錄等原始資料計算的，而貸方登記的本月實際發(fā)生的按用途分配的工資數(shù)，是依據(jù)本月考勤記錄、產(chǎn)

21、量記錄等原始資料計算的。按照本月實際發(fā)生數(shù)進行工資費用的分配，體現(xiàn)了權(quán)責發(fā)生制的要求。如果企業(yè)各月實際發(fā)生的工資額相差不多，為了簡化核算，也可以根據(jù)本月實際支付的工資額進行工資費用的分配，這時“應付工資”科目借貸雙方數(shù)額一致，期末無余額。在“應付工資”科目下，應設置應付工資明細賬，根據(jù)企業(yè)的具體情況，按職工類別、工資總額的組成內(nèi)容等進行明細核算。1、工資結(jié)算的核算。進行應付工資的核算，首先要計算應付給職工的工資。計算應付職工工資時，應根據(jù)考勤記錄、工時記錄、產(chǎn)量記錄、工資標準、工資等級、計件工資單件，以及其他有關(guān)資料，計算應付給每一職工的工資數(shù)，在此基礎上，再根據(jù)有關(guān)代扣款項憑證計算實際應發(fā)放

22、給每一職工的金額，并按車間、部門編制工資結(jié)算單。為了總括反映整個企業(yè)對職工工資的結(jié)算情況，便于進行總分類核算，會計部門應根據(jù)按車間、部門編制的工資結(jié)算單，匯總編制“工資結(jié)算匯總表”。在每月發(fā)放工資前，應根據(jù)工資結(jié)算匯總表中的應發(fā)金額總數(shù)，開出現(xiàn)金支票，向銀行提取現(xiàn)金，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目；發(fā)放工資時，根據(jù)實際以現(xiàn)金支付的工資數(shù)，借記“應付工資”科目，貸記“現(xiàn)金”科目。發(fā)放工資時的代扣款項，是從應付工資中扣減后準備付給有關(guān)單位的款項，或者是從應付工資中扣回的由企業(yè)墊付給有關(guān)單位的款項，對此，應根據(jù)工資結(jié)算匯總表中的代扣款項金額，借記“應付工資”科目，貸記“其他應付款”或“其他應

23、收款”科目。對于職工在規(guī)定期限內(nèi)未領(lǐng)取的工資(待領(lǐng)工資)，在由各車間、部門領(lǐng)取和發(fā)放工資的情況下，應在有關(guān)單位將待領(lǐng)工資交回會計部門時，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“其他應付款”科目；在會計部門集中發(fā)放工資的情況下，則應借記“應付工資”科目，貸記“其他應付款”科目。2、工資分配的核算。月份終了，應按照工資的用途，進行工資費用的分配。工資費用的分配，先由各車間根據(jù)工資結(jié)算憑證等編制工資費用分配表，會計部門根據(jù)各車間的工資費用分配表及其他部門發(fā)生的工資數(shù)，編制工資費用分配匯總表，據(jù)以進行總分配核算。每月月末分配工資費用時，根據(jù)工資分配匯總表中所列工資分配額，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、

24、“營業(yè)費用”、“其他業(yè)務支出”、“在建工程”、“應付福利費”等科目，貸記“應付工資”科目。(二)應付福利費在我國，為了保證職工身體健康，改善和提高職工的福利待遇，企業(yè)可按規(guī)定計提一項專門用于職工福利的款項，稱作職工福利費。職工福利費按照企業(yè)職工工資總額的一定比例(14%)從成本費用中提取，主要用于職工的醫(yī)藥費(包括醫(yī)藥保險費)、醫(yī)護人員的工資、醫(yī)務經(jīng)費，職工因公負傷赴外地就醫(yī)路費，職工生活困難補貼，職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員的工資，以及按照國家規(guī)定開支的其他職工福利支出。為了反映和監(jiān)督職工福利費的提取和使用情況，應設置“應付福利費”科目。該科目的貸方登記職工福利費的提取數(shù)，借方登記職

25、工福利費的使用數(shù)，貸方余額表示職工福利費的結(jié)余數(shù)。企業(yè)計提職工福利費時，應按照本月工資費用的分配數(shù)的14%，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“其他業(yè)務支出”等科目，貸記“應付福利費”科目。需要指出的是，惟有按醫(yī)務及福利部門人員應付工資額提取的職工福利費，應作為管理費用列支，而不由職工福利費負擔。否則，一方面增加了職工福利費；另一方面又減少了職工福利費，這部分職工福利費等于沒有提取。用職工福利費支付職工醫(yī)藥衛(wèi)生費用、職工困難補助和其他福利費時，借記“應付福利費”科目，貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”科目；應付醫(yī)務及福利人員的工資，借記“應付福利費”科目，貸記“應付工資”科目

26、。第二節(jié) 長期負債一、長期借款長期負債是指償還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務，包括長期借款、應付債券、長期應付款等。長期借款是指企業(yè)向金融機構(gòu)和其他單位借入的償還期在一年以上的各種借款。為了總括地反映和監(jiān)督長期借款的借入、應計利息以及本息的歸還情況，企業(yè)應設置“長期借款”科目。該科目的貸方登記借款本金和利息的增加數(shù)，借方登記借款本金和利息的減少數(shù)，貸方余額表示尚未歸還的長期借款的本金和利息。該科目應按借款單位設置明細科目，并按借款種類進行明細核算。（一）長期借款取得的核算企業(yè)取得長期借款時，如果將款項存入銀行，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款”科目；如果將款項直接用于購置固定

27、資產(chǎn)或支付工程項目的支出，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”科目，貸記“長期借款”科目。（二）借款費用的核算企業(yè)發(fā)生的借款費用(如利息等)，應分別不同情況，予以資本化或費用化，記入有關(guān)科目。所謂資本化，是指將借款費用計入相關(guān)資產(chǎn)的成本；所謂費用化，是指將借款費用作為期間費用(財務費用)計入當期損益。具體說來，屬于籌建期間的，計入長期待攤費用，借記“長期待攤費用”科目，貸記“長期借款”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入財務費用，借記“財務費用”科目，貸記“長期借款”科目；屬于發(fā)生的與固定資產(chǎn)購建有關(guān)的專門借款的借款費用，在固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應予以資本化，借記“在建工程”科目，貸記“長期借

28、款”科目；固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后所發(fā)生的借款費用以及按規(guī)定不能予以資本化的借款費用，借記“財務費用”科目，貸記“長期借款”科目。（三）借款費用應予資本化的金額的核算上述中規(guī)定應予資本化的金額應按下列公式加以確定：每一會計期間利息的資本化金額至當期末止購建固定資產(chǎn) 資本累計支出加權(quán)平均數(shù) 化率其中，累計支出加權(quán)平均數(shù)每筆資產(chǎn)支出金額×（每筆資產(chǎn)支出實際占用的天數(shù)/會計期間涵蓋的天數(shù)）為簡化計算，也可以月數(shù)作為計算累計支出加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)。資本化率的確定要視具體情況而定：如果為購建固定資產(chǎn)只借入一筆專門借款，則資本化率為該項借款的利率；如果為購建固定資產(chǎn)借入一筆以上的專門借款，則資

29、本化率為這些借款的加權(quán)平均利率。加權(quán)平均利率專門借款當期實際發(fā)生的利息之/專門借款本金加權(quán)平均數(shù)×100專門借款本金加權(quán)平均數(shù)每筆專門借款本金×（每筆借款實際占用的天數(shù)/會計期間涵蓋的天數(shù)）為簡化計算，也可以月數(shù)作為計算專門借款本金加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)。二、應付債券企業(yè)可以依照法定程序，以對外發(fā)行債券的形式籌集資金。應付債券是企業(yè)因發(fā)行債券籌措資金而形成的一種長期負債。(一)應付債券核算應設置的科目為了總括地反映和監(jiān)督企業(yè)為籌集長期資金而實際發(fā)行的債券及應付的利息，應設置“應付債券”科目。該科目的貸方登記應付債券的本息，借方登記歸還的債券本息，貸方余額表示尚未歸還的債券本息。債

30、券的發(fā)行有平價發(fā)行、溢價發(fā)行和折價發(fā)行三種情況。債券的溢價發(fā)行和折價發(fā)行主要是由于債券的票面利率與債券發(fā)行當時的市場利率不相一致等原因造成的。債券的票面利率，也叫名義利率，是指債券上載明的、用以計算應付債券購買人利息的利率；市場利率，也叫實際利率，是指債券發(fā)行時，金融市場上那些風險和期限與該債券類似的借貸資本的通行利率。當票面利率等于市場利率時，債券按其面值發(fā)行，即平價發(fā)行；當票面利率大于市場利率時，債券以高于其面值的價格發(fā)行，即溢價發(fā)行，發(fā)行價格超出債券面值的部分，稱為債券溢價；當票面利率小于市場利率時，債券以低于其面值的價格發(fā)行，即折價發(fā)行，發(fā)行價格低于債券面值的部分，稱為債券折價。為了全

31、面核算企業(yè)應付債券的面值、溢價、折價和應計利息，應在“應付債券”總賬科目下，設置“債券面值”、“債券溢價”、“債券折價”和“應計利息”四個明細科目?！皯秱?債券面值”科目的貸方登記已發(fā)行債券的面值；借方登記歸還債券的面值；貸方余額表示尚未歸還債券的面值?！皯秱?債券溢價”科目的貸方登記已發(fā)行債券的溢價金額；借方登記逐期攤銷的溢價金額；貸方余額表示尚未攤銷的溢價金額?！皯秱?債券折價”科目的借方登記已發(fā)行債券的折價金額；貸方登記逐期攤銷的折價金額；借方余額表示尚未攤銷的折價金額?！皯秱?應計利息”科目的貸方登記各期應計的債券利息，借方登記實際支付的債券利息，貸方余額表示尚未支付的

32、債券利息。應付債券所發(fā)生的借款費用(如利息、折價或溢價的攤銷和輔助費用)的處理原則，比照長期借款費用的處理辦法。為了反映和監(jiān)督各種債券的詳細情況，企業(yè)應按照債券的種類進行明細核算。應付債券的核算，包括債券發(fā)行的核算、應計利息和債券溢價、折價攤銷的核算以及債券還本付息的核算等內(nèi)容。下面分別講述。(二)債券發(fā)行的核算1、債券平價發(fā)行的賬務處理。企業(yè)平價發(fā)行債券時，應按照實際收到的款項，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目，貸記“應付債券-債券面值”科目。2、債券溢價發(fā)行的賬務處理。企業(yè)溢價發(fā)行債券時，應按實際收到的款項，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目；按已發(fā)行債券的面值總額，貸記“應付債券-債券面值”科

33、目；按實際收到的款項與已發(fā)行債券的面值總額的差額，貸記“應付債券-債券溢價”科目。3、債券折價發(fā)行的賬務處理。企業(yè)折價發(fā)行債券時，應按實際收到的款項，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目；按實際收到的款項與已發(fā)行債券的面值總額的差額，借記“應付債券-債券折價”科目；按已發(fā)行債券的面值總額，貸記“應付債券-債券面值”科目。(三)應計利息和債券溢價、折價攤銷的核算企業(yè)應按期計提債券的利息費用。在計提利息費用時，須考慮債券的溢價或折價。債券溢價，是債券發(fā)行時，債券購買人因市場利率比債券票面利率低，而給予發(fā)行企業(yè)的利息補償；而債券折價，則是債券發(fā)行企業(yè)因票面利率比市場利率低而給予債券購買人的利息補償。也就是

34、說，債券發(fā)行企業(yè)在發(fā)行債券時多收的溢價或少收的折價，都不是發(fā)行當時的利益或損失，而是對債券整個期間的利息費用的一種調(diào)整。因此對于債券的溢價、折價，債券發(fā)行企業(yè)應在債券存續(xù)期間分期攤銷，以調(diào)整各期的利息費用。具體說來，對債券溢價，應通過分期攤銷方式，陸續(xù)沖減各期的利息費用；對債券折價，也應通過分期攤銷方式，陸續(xù)增加各期的利息費用。企業(yè)債券溢價和折價的攤銷，可以采用直線法，也可以采用實際利率法。這里只介紹直線法下企業(yè)債券溢價和折價攤銷的處理。直線法是將債券溢價或折價平均分攤于各期的一種攤銷方法。1、平價發(fā)行的債券計提利息的賬務處理。平價發(fā)行的債券不存在溢價和折價問題，計提利息的賬務處理較為簡單。計

35、提利息時，按應計利息的數(shù)額，借記“在建工程”、“財務費用”科目，貸記“應付債券-應計利息”科目。2、債券溢價的攤銷和應計利息的賬務處理。溢價發(fā)行的債券在計提利息時，應按應攤銷的溢價金額，借記“應付債券-債券溢價”科目，按應計利息與溢價攤銷額的差額，借記“在建工程”、“財務費用”科目，按應計利息，貸記“應付債券 -應計利息”科目。3、債券折價的攤銷和應計利息的賬務處理。折價發(fā)行的債券在計提利息時，應按應攤銷的折價金額與應計利息之和，借記“在建工程”、“財務費用”科目，按應攤銷的折價金額，貸記“應付債券-債券折價”科目，按應計利息，貸記“應付債券-應計利息”科目。(四)債券到期支付本息的核算債券到

36、期，支付本息時，應按支付的本金，借記“應付債券-債券面值”科目；按支付的利息，借記“應付債券-應計利息”科目，按支付的本金和利息之和，貸記“銀行存款”科目。三、其他長期負債其他長期負債是指除長期借款和應付債券以外的各種長期應付款項，包括采用補償貿(mào)易方式下引進國外設備價款、應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費等。為了總括地反映和監(jiān)督各種長期應付款的發(fā)生和歸還情況，應設置“長期應付款”科目。該科目應按長期應付款的種類設置明細賬，進行明細核算。長期應付款所發(fā)生的借款費用(包括利息、匯總損益等)的處理，比照長期借款的處理原則進行。(一)易是從國外引進設備，再補償貿(mào)易是從國外引進設備，再用該設備所生產(chǎn)的產(chǎn)品歸還

37、設備價款。應付補償貿(mào)易引進設備款是企業(yè)依據(jù)與外商簽訂的補償貿(mào)易合同而引進國外設備所發(fā)生的長期應付款。它包括從國外引進的設備、隨同設備一起進口的工具及零配件等的價款和國外的運雜費等的外幣金額按規(guī)定折合率折合為人民幣的金額，以及相應的利息支出和外幣折算差額。為了反映和監(jiān)督應付補償貿(mào)易引進設備款的發(fā)生和歸還情況，應在“長期應付款”科目下，設置“應付補償貿(mào)易引進設備款”明細科目。在會計核算上，一方面，引進設備的資產(chǎn)價值以及相應的負債，作為本企業(yè)的一項資產(chǎn)和一項負債，在資產(chǎn)負債表中分別包括在“固定資產(chǎn)”和“長期應付款”項目中；另一方面，用產(chǎn)品歸還設備價款時，視同產(chǎn)品銷售處理。(二)應付融資租賃款應付融資

38、租賃款是指企業(yè)采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)而形成的長期負債。融資租賃的判斷標準：當一項租賃滿足以下一項或數(shù)項標準時，應當確認為融資租賃：(1)在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。(2)承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理地確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。(3)租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分。但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時可使用年限的大部分，則該項標準不適用。(4)就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收

39、款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值。但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時可使用年限的大部分，則該項標準不適用。(5)租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。2、融資租入固定資產(chǎn)入帳價值的確定企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，由于其風險和報酬已經(jīng)實質(zhì)轉(zhuǎn)移，企業(yè)具有實質(zhì)的控制權(quán)，因而視同自有的固定資產(chǎn)進行核算。我國現(xiàn)行會計準則和會計制度規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價值；如果租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例等于或低于30，在租賃開始日企業(yè)也可按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價值。對于在租賃談判

40、和簽訂租賃合同過程中承租人發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的初始直接費用，如印花稅、傭金、律師費、差旅費等，直接計入當期損益。上述的最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，承租人應支付或可能被要求支付的各種款項(不包括或有租金和履約成本)，加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值。但是，如果承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)，則購買價格也應包括在內(nèi)。資產(chǎn)余值是指租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。承租人在計算最低租賃付款額現(xiàn)值時，如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應采用出租人的內(nèi)含利率作為折

41、現(xiàn)率；否則，應采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無法知悉，應當采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。3、融資租賃的核算為了核算和監(jiān)督企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)以及由此而形成的長期負債，企業(yè)應在“固定資產(chǎn)”科目下設置“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目，在“長期應付款”科目下設置“應付融資租賃款”明細科目，以及“未確認融資費用”科目。在租賃開始日，按當日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者作為入賬價值，借記“固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)”科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應付款-應付融資租賃款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。如果融資租入

42、的固定資產(chǎn)需要安裝調(diào)試，也應通過“在建工程”科目進行反映。租賃期滿，企業(yè)應按照租賃合同的規(guī)定，進行相應的賬務處理。未確認融資費用應當在租賃期內(nèi)各個期間按合理的方法進行分攤，轉(zhuǎn)為財務費用。如果租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例等于或低于30，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額對固定資產(chǎn)入賬，借記“固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目，貸記“長期應付款-應付融資租賃款”科目。第三節(jié) 所有者權(quán)益一、所有者權(quán)益的性質(zhì)所有者權(quán)益是指企業(yè)所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。企業(yè)的凈資產(chǎn)在數(shù)量上等于企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負債后的余額。所有者權(quán)益按其構(gòu)成，分為實收資本(股本)、資本公積和留存收益三類。負債和所有

43、者權(quán)益兩者都是企業(yè)的資金來源，都是對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)，但兩者存在著明顯的區(qū)別。因此，對于所有者權(quán)益，可以進一步通過與負債的比較來加以理解。所有者權(quán)益與負債的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下幾個方面。1、從本質(zhì)上講，所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)剩余資產(chǎn)的要求權(quán)，是一種“剩余權(quán)益”，即它是對企業(yè)資產(chǎn)中滿足了債權(quán)人的要求權(quán)之后的剩余部分的要求權(quán)；而負債則是企業(yè)對債權(quán)人應負擔的義務。企業(yè)所有者對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)，在順序上置于債權(quán)人的要求權(quán)之后。2、企業(yè)向有關(guān)債權(quán)人到期應支付的利息是按一定的利率計算、預先可以確定的固定金額；而企業(yè)向所有者分配多少利潤，則是根據(jù)企業(yè)的盈利情況、經(jīng)營狀況和企業(yè)的政策而定，一般是不固定的。3、

44、企業(yè)的債務通常都有約定的償還期限，而所有者權(quán)益則是對企業(yè)的一項永久性投資，對于企業(yè)來說，所有者權(quán)益在企業(yè)整個存續(xù)期內(nèi)一般不存在抽回問題，即所有者的“留剩權(quán)益”并沒有約定的償付期。4、每項負債必須在其發(fā)生時按規(guī)定的方法單獨計價，即負債有明確的計價方法；而所有者權(quán)益的數(shù)量除了在投資人投入資本時以外，在企業(yè)存續(xù)期間的任一時點，都不是對其直接進行計量的結(jié)果，而是按照一定的方法計量資產(chǎn)和負債以后形成的結(jié)果。二、實收資本實收資本是指所有者在企業(yè)注冊資本的范圍內(nèi)實際投入的資本。實收資本是企業(yè)所有者權(quán)益的主體，是企業(yè)注冊成立的基本條件之一，也是企業(yè)正常運行所必需的資金，投資者應按設定的數(shù)額按時繳入。在不同類型

45、的企業(yè)中，所有者在企業(yè)注冊資本范圍內(nèi)實際投入的資本的表現(xiàn)形式有所不同。在股份有限公司，其表現(xiàn)為實際發(fā)行股票的面值，一般稱為股本。股本可以為普通股和優(yōu)先股。普通股的股東具有經(jīng)營決策的投票表決權(quán)；優(yōu)先股的股東沒有經(jīng)營決策的表決權(quán)，但具有按規(guī)定的比率優(yōu)先分配股利的權(quán)利。在其他企業(yè)(有限責任公司、國有獨資企業(yè))，所有者在注冊資本范圍內(nèi)的實際出資額，一般稱為實收資本。注冊資本范圍內(nèi)的實際投入資本，按照所有者的性質(zhì)不同，可以分為國家資本、法人資本、個人資本和外方資本。國家資本是指有權(quán)代表國家投資的政府部門或者機構(gòu)以國有資產(chǎn)投入企業(yè)所形成的資本；法人資本是指我國具有法人資格的單位以其依法可以支配的資產(chǎn)投入企

46、業(yè)所形成的資本；個人資本是指我國公民以其合法財產(chǎn)投入企業(yè)所形成的資本；外方資本是指外國投資者以及我國香港、澳門和臺灣地區(qū)的投資者將資產(chǎn)投入企業(yè)所形成的資本。按投資形式的不同，所有者對企業(yè)的投資可以分為貨幣投資、實物投資和無形資產(chǎn)投資等。(一)接受貨幣投資企業(yè)接受投資人的貨幣投資時，應以實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記“實收資本”科目。(二)接受實物投資企業(yè)在接受股東或國家的原材料、固定資產(chǎn)等實物投資時，應在辦理實物產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)時，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“實收資本”科目。(三)接受無形資產(chǎn)投資對于投資人投入的各種無形資產(chǎn)，應按照合同、協(xié)議或公司章程的規(guī)定，

47、移交有關(guān)憑證時，借級“無形資產(chǎn)”科目，貸記“實收資本”科目。有限責任公司的投入資本初建有限責任公司時，各投資者按照合同、協(xié)議或公司章程投入企業(yè)的資本，應全部記入“實收資本”科目，企業(yè)的實收資本應等于企業(yè)的注冊資本。在企業(yè)增資擴股時，如有新投資者介入，新介入的投資者繳納的出資額大于其按約定比例計算的其在注冊資本中所占的份額部分，不記入“實收資本”科目，而是作為資本公積，記入“資本公積”科目。股份有限公司的投入資本“股本”科目核算股東投入企業(yè)的股本。股份有限公司的股本應在核定的股本總額范圍內(nèi)，發(fā)行股票取得。企業(yè)發(fā)行股票取得的收入與股本總額往往不一致，公司發(fā)行股票取得的收入大于股本總額的，稱為溢價發(fā)

48、行，小于股本總額的，稱為折價發(fā)行，等于股本總額的，為面值發(fā)行我國不允許折價發(fā)行股票。在采用溢價發(fā)行的情況下，企業(yè)應將相當于股票面值的部分記入“股本”科目，其余部分在扣除發(fā)行手續(xù)費、傭金等發(fā)行費用后記入“資本公積”科目。三、資本公積資本公積是指歸所有者共有的、非收益轉(zhuǎn)化而形成的資本，包括資本溢價(股本溢價)、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準備、接受現(xiàn)金捐贈、股權(quán)投資準備以及其他資本公積等。為了反映和監(jiān)督企業(yè)資本公積的增減變動及結(jié)余情況，應設置“資本公積”科目。該科目的貸方登記資本公積的增加數(shù)，借方登記資本公積的減少數(shù)，貸方余額表示期末資本公積的結(jié)余數(shù)額?！百Y本公積”科目應按照資本公積形成的類別進行明細核算。

49、(一)資本溢價資本溢價是指投資人繳付的出資額大于其在注冊資本中所占份額的差額(包括股票溢價)。有限責任公司在有新的投資者加入時，新股東的出資額往往會大于其在公司注冊資本中所占的份額。因此，公司在收到新股東的出資額時，應根據(jù)其實際出資額，借記“銀行存款”等科目；根據(jù)其在注冊資本中占有的份額，貸記“實收資本”科目；根據(jù)兩者之間的差額，貸記“資本公積”科目。股份有限公司是以發(fā)行股票的方式來籌集資本的。在股票采用按其面值發(fā)行的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，應全部記入“股本”科目；在股票采用溢價發(fā)行的情況下，企業(yè)發(fā)行股票的收入，相當于股票面值的部分記入“股本”科目，超出股票面值的溢價收入記入“資本公積”科目。需要指出的是，對于公司發(fā)行股票所支付的手續(xù)費或傭金、股票印制成本等，在股票溢價發(fā)行的情況下，應從溢價中抵銷；無溢價的，或溢價不足以支付的部分，作為長期待攤費用，分期攤銷。(二)接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈時，沒有實際的貨幣流入，在資產(chǎn)處置之前，不得用于轉(zhuǎn)增資本。只有在接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)處置后，即資產(chǎn)價值實現(xiàn)后，才能用于轉(zhuǎn)增資本