電大審計(jì)案例研究小抄

1、 2008-2009審計(jì)案例研究 一判斷并說明理由題1、.注冊會(huì)計(jì)師在取得會(huì)計(jì)師事務(wù)所授權(quán)以后，可以以個(gè)人名義承接審計(jì)義務(wù)。2、被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表上的現(xiàn)金數(shù)額，應(yīng)以結(jié)帳日的賬面數(shù)額為準(zhǔn)。3、如期初余額對本期會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大影響，但無法對其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表無保留帶解釋段類型意見的審計(jì)報(bào)告。4、簽發(fā)審計(jì)報(bào)告前對審計(jì)工作底稿的最終復(fù)核應(yīng)當(dāng)由該項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行。5、注冊會(huì)計(jì)師在審驗(yàn)投資者投入的貨幣資金時(shí)，應(yīng)以被審驗(yàn)單位開戶銀行出具的收款憑證和銀行對帳單等為驗(yàn)資依據(jù)。二、單項(xiàng)案例分析題1、貨幣資金的關(guān)鍵控制點(diǎn)有哪些？2、對于規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任這個(gè)問題，除了教

2、材第十章所提出的建議外，你還有哪些好的建議？三、綜合案例分析題（每題20分，共40分）1、資料征信會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托審計(jì)東方公司2007年的會(huì)計(jì)報(bào)表，A注冊會(huì)計(jì)師了解和測試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風(fēng)險(xiǎn)評估為高水平。A注冊會(huì)計(jì)師取得2007年12月31日的應(yīng)收賬款明細(xì)帳，并于2008年1月15日采用肯定式函證方式對所有重要客戶發(fā)了詢證函。A注冊會(huì)計(jì)師將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總?cè)缦卤恚寒惓Ｇ闆r函證編號客戶名稱詢證余額（元）回函日期回函內(nèi)容（1）22A3000002008年1月22日購買東方公司300000元貨物屬實(shí)，但款項(xiàng)已于2007年12月25日用支票支付。（2）56B50

3、00002008年1月19日因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求，根據(jù)購貨合同，于2007年12月28日將貨物退回。（3）64C6400002008年1月19日2007年12月10日收到東方公司委托本公司代銷的貨物640000元，尚未銷售。（4）82D9000002008年1月18日采用分期付款方式購貨900000元，根據(jù)購貨合同，已于2007年12月25日支付300000元。（5）134E600000因地址錯(cuò)誤，被退回要求針對上述各種異常情況，請向A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)分別實(shí)施哪些重要審計(jì)程序？2、資料審計(jì)人員對B工廠2007年的期末會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)臨近結(jié)帳日前后所發(fā)生的業(yè)務(wù)事項(xiàng)如下：（1）2008年1月2

4、日收到價(jià)值為20000元的貨物，入帳日期為1月4日，發(fā)票上注明由供應(yīng)商負(fù)責(zé)運(yùn)送，目的地交貨，開票日期為2007年12月26日。（2）當(dāng)實(shí)際盤點(diǎn)存貨時(shí)，B工廠一包價(jià)值80000元的產(chǎn)品已放在裝運(yùn)處，因包裝紙上注明“有待發(fā)運(yùn)”字樣而未計(jì)入存貨內(nèi)。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，顧客的定貨單日期為2002年12月20日，顧客于2008年1月4日收到后付款。（3）2008年1月6日收到價(jià)值為700元的物品，并于當(dāng)天登記入帳。該物品于2007年12月28日按供貨商離廠交貨條件運(yùn)送，應(yīng)2007年12月31日尚未收到，故未計(jì)入結(jié)帳日存貨。（4）按顧客特殊訂單制作的某產(chǎn)品，于2007年12月31日完工并運(yùn)送裝運(yùn)部門，顧客已于該日

5、付款，該產(chǎn)品于2008年1月5日送出。 要求請分析上述四種情況是否應(yīng)包括在2007年12月31日的存貨內(nèi)，并說明理由。答案及評分標(biāo)準(zhǔn)一 判斷并說明理由題（不論判斷結(jié)果正確與否，均需要說明理由，每題6分，共30分）1、答案：× 理由：在我國，注冊會(huì)計(jì)師不能以個(gè)人名義承辦業(yè)務(wù)，而必須由會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一接受委托。2、答案：× 理由：應(yīng)以結(jié)帳日的實(shí)有數(shù)額為準(zhǔn)。3、答案：× 理由：審計(jì)范圍受阻，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。4、答案：× 理由：應(yīng)當(dāng)由主任會(huì)計(jì)師進(jìn)行。5、答案：× 理由：應(yīng)該還包括銀行函證回函二、單項(xiàng)案例分析

6、題1、答：記帳與出納分離；登記日記帳與登記總帳職務(wù)分離；對現(xiàn)金進(jìn)行突擊盤點(diǎn)；由出納和登記日記帳以外的人員定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；支票領(lǐng)用的審批和登記制度；出納與財(cái)務(wù)章分別保管等。2、答：（1）加強(qiáng)職業(yè)后續(xù)教育。一般來說，注冊會(huì)計(jì)師人才的素質(zhì)是由會(huì)計(jì)師資格教育質(zhì)量、注冊會(huì)計(jì)師資格考試質(zhì)量和注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育質(zhì)量三個(gè)方面的因素綜合決定的。目前國內(nèi)的事務(wù)所比較注重會(huì)計(jì)師的資格考試環(huán)節(jié)。而從國際上看，從注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)較為發(fā)達(dá)的國家、地區(qū)到國際“五大”會(huì)計(jì)公司，都無一例外地將注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育擺到了極其重要的地位。而我國目前的規(guī)范性條約職業(yè)后續(xù)教育基本準(zhǔn)則，對后續(xù)教育的內(nèi)容、形式等規(guī)定得較為

7、籠統(tǒng)，不利于后續(xù)教育的具體落實(shí)。因此，我們建議一方面要對相關(guān)法規(guī)進(jìn)行修訂，另一方面事務(wù)所要積極主動(dòng)地開展后續(xù)教育，尤其應(yīng)增強(qiáng)法制意識和訴訟案例的培訓(xùn)，提高事務(wù)所以及審計(jì)人員的自身法律修養(yǎng)。（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)和咨詢業(yè)務(wù)一定要分開。為避免利益的沖突，保持審計(jì)人員的獨(dú)立性，會(huì)計(jì)師事務(wù)所最好不要對一家公司同時(shí)開展以上兩種業(yè)務(wù)。目前，國際五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所在美國證券交易委員會(huì)的要求下，也逐漸在拆分其咨詢業(yè)務(wù)。（3）成立注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的專業(yè)鑒定委員會(huì)。目前我國注冊會(huì)計(jì)師行政處罰的裁定和實(shí)施歸屬于省級以上人民政府部門（省級以上注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)處理日常工作）；民事制裁和刑事制裁的裁定和實(shí)施歸屬于人民

8、法院。隨著市場經(jīng)濟(jì)向法制化方向的發(fā)展，民事責(zé)任和刑事責(zé)任將成為注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的重要方式，而法院無疑將成為最終的裁判機(jī)構(gòu)。但當(dāng)涉及的訴訟案件專業(yè)性很強(qiáng)、技術(shù)復(fù)雜程度很高時(shí)，法院將難以獨(dú)立對案件作出合理界定。例如，已認(rèn)定一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息是虛假的，但如何來界定這項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生是故意、還是過失，在對提供虛假信息人員量刑時(shí)，是非常重要的。前者不僅要承擔(dān)民事賠償責(zé)任，而且要承擔(dān)刑事責(zé)任；而后者要依據(jù)過失的大小確定不同的民事責(zé)任。這即使對專業(yè)人士，有時(shí)也是難以確認(rèn)的。因?yàn)?，中國注冊?huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)成立專家鑒定委員會(huì)，作為會(huì)計(jì)師法律責(zé)任界定的權(quán)威機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)出具的鑒定報(bào)告應(yīng)同法醫(yī)鑒定等司法鑒定報(bào)告一樣，成為庭審

9、的有力證據(jù)。在西方，司法機(jī)關(guān)在判決注冊會(huì)計(jì)師訴訟案件時(shí)，也常常主動(dòng)參考行業(yè)自律機(jī)構(gòu)的意見，作為法律責(zé)任認(rèn)定的重要依據(jù)。三、綜合案例分析題（每題20分，共40分）1、答：（1）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查2007年12月25日及以后的銀行存款對帳單和銀行存款日記帳，確定該貨款收妥入賬的日期。最終確定資產(chǎn)負(fù)債表日該應(yīng)收賬款是否存在。（2）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)先檢查銷售退回的有關(guān)文件資料，其次檢查退回貨物的驗(yàn)收入庫，此外檢查有關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。（3）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查代銷合同和代銷清單，確認(rèn)是否為應(yīng)收賬款。若屬于尚未售出，則提請被審計(jì)單位調(diào)整。（4）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查購銷合同，并檢查2007年12月25日及以后的銀行存款

10、對賬單和銀行存款日記賬，確定是否收到300000元，若12月31日以后收到，則確認(rèn)300000元應(yīng)收賬款的存在，并提請被審單位沖銷多計(jì)的600000元應(yīng)收賬款。（5）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)首先查明退函的原因，其次執(zhí)行替代程序或執(zhí)行追查程序，以確認(rèn)應(yīng)收賬款是否存在。2、答：（1）不算入。 該貨物于2008年1月2日完成交易，且該貨物由供應(yīng)商負(fù)責(zé)運(yùn)送，目的地交貨。所以在2007年12月31日，該貨物的所有權(quán)仍屬于供應(yīng)商，不應(yīng)包括在B工廠存貨內(nèi)。（2）應(yīng)算入。 該貨物是由工廠負(fù)責(zé)運(yùn)送，且貨物是貨到付款，所以在2007年12月31日，貨物的所有權(quán)仍歸B工廠所有。（3）應(yīng)算入。應(yīng)按照“在途物資”進(jìn)行核算。因?yàn)樵撠?/p>

11、物于2007年12月28日按離廠交貨條件完成了所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，所有權(quán)已經(jīng)歸B工廠。（4）不算入。 顧客已于2007年12月31日付款，貨物的所有權(quán)已歸顧客所有。2008一2009 審計(jì)案例研究試題一、判斷并說明理由題1在簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前，應(yīng)當(dāng)對事務(wù)所的勝任能力進(jìn)行評價(jià)。評價(jià)的內(nèi)容，應(yīng)包括除事務(wù)所的獨(dú)立性和助理人員以外的全部事項(xiàng)。2銷售費(fèi)用屬于銷售與收款循環(huán)中發(fā)生的費(fèi)用。3.在被審計(jì)單位存在重復(fù)付款、付款后退貨及預(yù)付貨款等原因，導(dǎo)致應(yīng)付賬款借方余額過大時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請被審計(jì)單位不做任何調(diào)整，但應(yīng)在財(cái)務(wù)情況說明書中說明。4存貨期末盤點(diǎn)是被審計(jì)單位存貨內(nèi)部控制的基本要求，但注冊會(huì)計(jì)師也應(yīng)承擔(dān)

12、相應(yīng)的責(zé)任。5在審計(jì)長期投資項(xiàng)目時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)查實(shí)企業(yè)各項(xiàng)投資的應(yīng)計(jì)利息并及時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。二、單項(xiàng)案例分析題(每題15分，共30分)6在第一章的第一個(gè)案例中，所列舉的是首次接受委托的情況，假設(shè)美林股份公司是誠信事務(wù)所的老客戶，那么此次持續(xù)接受委托時(shí)，應(yīng)調(diào)查的主要內(nèi)容有什么不同？7對下列各種情況，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)簽發(fā)何種類型的審計(jì)報(bào)告？（1）注冊會(huì)計(jì)師未曾觀察客戶的存貨盤點(diǎn)，又無其他程序可供替代。（2）委托人對注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍加以嚴(yán)重限制。（3）根據(jù)有關(guān)協(xié)議，或有負(fù)債及可能存在的賬外負(fù)債由被審單位承擔(dān)損失并支付。按照財(cái)政部發(fā)布的關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題暫行規(guī)定，該等或有負(fù)債可能影

13、響發(fā)生期的損益。被審單位已在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行了披露。（4）被審單位有兩筆金額較大的借款項(xiàng)目未作賬務(wù)處理，注冊會(huì)計(jì)師建議將其作賬務(wù)處理并計(jì)算其應(yīng)計(jì)利息入賬，被審單位拒絕采納。三、綜合案例分析題（每題20分，共40分）8.資料大樂會(huì)計(jì)師事務(wù)所王明、李強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師接受委托對沙心股份有限公司（工業(yè)企業(yè)）2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表（包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表）進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)以下問題：(1)該公司2007年度變更了存貨核算方法，使其會(huì)計(jì)核算更能符合實(shí)際。并在報(bào)表附注中作了說明。(2)一些應(yīng)收賬款賬戶余額無法實(shí)施函證，但已運(yùn)用其他審計(jì)程序進(jìn)行了驗(yàn)證。(3)該公司存貨多計(jì)60000元，該公司拒絕調(diào)整，注冊會(huì)計(jì)

14、師評估的重要性水平為50 000元。(4)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目應(yīng)付賬款漏計(jì)60 000元，注冊會(huì)計(jì)師建議該公司補(bǔ)記。該公司根據(jù)要求進(jìn)行了調(diào)整。要求：根據(jù)上述資料，請指出該注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具哪種意見類型的審計(jì)報(bào)告？為什么？并編制審計(jì)報(bào)告（假設(shè)注冊會(huì)計(jì)師外勤工作結(jié)束日的時(shí)間為2008年2月1日）。9資料岳金會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對大紅公司2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。假定經(jīng)項(xiàng)目組注冊會(huì)計(jì)審查后發(fā)現(xiàn)下列情況：（1）大紅公司當(dāng)年結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本50萬元，而實(shí)際應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)40萬元。（2）大紅公司外銷商品一批，銷售成本10萬元，此項(xiàng)商品系供應(yīng)商負(fù)責(zé)運(yùn)送，目的地交貨付款條件的在途貨物，貨物在2007年未運(yùn)出，會(huì)計(jì)部門對

15、此已貸記銷售收入15萬元、借記應(yīng)收賬款并結(jié)轉(zhuǎn)成本。（3）大紅公司2007年11月15日支付了10000元的2008年度財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)，已計(jì)入當(dāng)年的管理費(fèi)用。大紅公司增值稅率為17%，所得稅率為25%，稅后利潤需要提取法定盈余公積金10%，法定公益金5%，任意盈余公積10%，剩下為未分配利潤。要求（1）分析大紅公司上述情況中存在的問題。 （2）編制調(diào)整會(huì)計(jì)分錄答案及評分標(biāo)準(zhǔn)一、判斷并說明理由題(不論判斷結(jié)果正確與否，均需要說明理由，每題6分，共30分)1答案：錯(cuò)。理由：應(yīng)包括除助理人員以外的全部事項(xiàng)（執(zhí)行審計(jì)的能力；事務(wù)所的獨(dú)立性；保持應(yīng)有謹(jǐn)慎的能力）。2答案：對。理由：營業(yè)費(fèi)用是銷售費(fèi)用，因此，是

16、指企業(yè)在銷售與收款循環(huán)中發(fā)生的費(fèi)用。3答案：錯(cuò)。理由：注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮是否有重分類年誤差，在工作底稿中編制重新分類的會(huì)計(jì)分錄，以便將這些借方余額在資產(chǎn)負(fù)債表中列為資產(chǎn)。4答案：錯(cuò)。理由：存貨期末盤點(diǎn)是被審計(jì)單位管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，注冊會(huì)計(jì)師對其不應(yīng)負(fù)責(zé)。5答案：對。理由：因?yàn)橥顿Y利息計(jì)入投資收益。二、單項(xiàng)案例分析題(每題15分，共30分)6在第一章的第一個(gè)案例中，所列舉的是首次接受委托的情況，假設(shè)美林股份公司是誠信事務(wù)所的老客戶，那么此次持續(xù)接受委托時(shí)，應(yīng)調(diào)查的主要內(nèi)容有什么不同？答：一般來說，首次接受委托時(shí)，預(yù)備調(diào)查的主要內(nèi)容包含企業(yè)基本情況的內(nèi)容較多，并且要關(guān)注被審單位

17、與前任注冊會(huì)計(jì)師的關(guān)系，而在持續(xù)接受委托時(shí)，進(jìn)行預(yù)備調(diào)查應(yīng)考慮以下主要因素：（1）管理當(dāng)局的特點(diǎn)和誠信；（2）被審計(jì)單位的涉訟案件及其處理情況；（3）以前與被審計(jì)單位在審計(jì)方面存在的意見分歧以及解決結(jié)果；（4）利害沖突及回避事宜（5）內(nèi)部控制的改進(jìn)情況；（6）審計(jì)費(fèi)用的支付情況等。7對下列各種情況，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)簽發(fā)何種類型的審計(jì)報(bào)告？（1）注冊會(huì)計(jì)師未曾觀察客戶的存貨盤點(diǎn)，又無其他程序可供替代。（2）委托人對注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍加以嚴(yán)重限制。（3）根據(jù)有關(guān)協(xié)議，或有負(fù)債及可能存在的賬外負(fù)債由被審單位承擔(dān)損失并支付。按照財(cái)政部發(fā)布的關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題暫行規(guī)定，該等或有負(fù)債可能影

18、響發(fā)生期的損益。被審單位已在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行了披露。（4）被審單位有兩筆金額較大的借款項(xiàng)目未作賬務(wù)處理，注冊會(huì)計(jì)師建議將其作賬務(wù)處理并計(jì)算其應(yīng)計(jì)利息入賬，被審單位拒絕采納。答:針對（1），注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告，未曾觀察存貨盤點(diǎn)且無其他替代程序，應(yīng)視存貨金額占資產(chǎn)總額的比例大小簽發(fā)保留意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。針對（2），應(yīng)簽發(fā)拒絕表示意見審計(jì)報(bào)告。針對（3），注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)出具無保留意見加解釋說明段。針對（4），注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見審計(jì)報(bào)告。三、綜合案例分析題（每題20分，共40分）8、答案：出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告（也可按新審計(jì)準(zhǔn)則要求編制審計(jì)報(bào)告）。審計(jì)報(bào)告

19、沙心股份有限公司全體股東：我們審計(jì)后附的沙心股份有限公司2007年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及2007年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)表的編制是沙心股份有限公司管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見。 我們按照中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)工作包括進(jìn)行在審查的基礎(chǔ)上檢查支持會(huì)計(jì)報(bào)表金額和披露的證據(jù)，評價(jià)管理當(dāng)局在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策和作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)，以及評價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體反映。我們相信，我們的審計(jì)工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。 經(jīng)審計(jì)，我們發(fā)現(xiàn)貴公司存貨多計(jì)60000元，我們建議貴公司予

20、以調(diào)整，但貴公司拒絕接受我們的建議。 除上述事項(xiàng)之外，我們認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在重大方面公允地反映了貴公司2007年12月31日的財(cái)務(wù)狀況和該年度經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量。大樂會(huì)計(jì)師事務(wù)所（公章） 注冊會(huì)計(jì)師：王明（蓋章） 地址： 注冊會(huì)計(jì)師：李強(qiáng)（蓋章）9答：（1）存在的問題：第一種情況是大紅公司當(dāng)年多結(jié)轉(zhuǎn)了主營業(yè)務(wù)成本10（5040）萬元，對此在利潤表中調(diào)減主營業(yè)務(wù)成本10萬元。第二種情況是大紅公司供應(yīng)商負(fù)責(zé)運(yùn)送，目的地交貨付款條件的在途貨物，此時(shí)，商品的產(chǎn)權(quán)尚未轉(zhuǎn)移，該外銷商品應(yīng)作為該公司的存貨，而不應(yīng)計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入。在利潤表中應(yīng)調(diào)減主營業(yè)務(wù)收入15萬元

21、和主營業(yè)務(wù)成本10萬元。第三種情況屬于大紅公司提前計(jì)入費(fèi)用的問題。當(dāng)年支付的2008年度財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)計(jì)入2007年度的待攤費(fèi)用。在利潤表中應(yīng)調(diào)減2007年度的管理費(fèi)用10000元。（2）調(diào)整分錄1/2 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 25000 貸： 所得稅費(fèi)用 250002/2 借：所得稅費(fèi)用25000 盈余公積18750 未分配利潤56250 貸：主營業(yè)務(wù)成本 1000001/4 借：存貨 100000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 1000002/4 借：主營業(yè)務(wù)收入 150000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 25500 貸：應(yīng)收賬款1755003/4 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅12500 貸： 所得稅

22、費(fèi)用12500 4/4 借：所得稅費(fèi)用12500 主營業(yè)務(wù)成本 100000 盈余公積9375 未分配利潤 28125貸：主營業(yè)務(wù)收入150000 1/3 借：待攤費(fèi)用 10000 貸：管理費(fèi)用 100002/3 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅2500 貸： 所得稅費(fèi)用25003/3 借：所得稅費(fèi)用 25000 盈余公積 18750 未分配利潤 5625 貸：管理費(fèi)用100002007200審計(jì)案例研究 一、判斷并說明理由題(不論判斷結(jié)果正確與否，均需要說明理由，每題6分，共30分)1為了保持審計(jì)的連續(xù)性和審計(jì)結(jié)果的可比性，注冊會(huì)計(jì)師對同一客戶所進(jìn)行的多年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，應(yīng)使用相同的重要性水平。2甲注

23、冊會(huì)計(jì)師審計(jì)B公司長期借款業(yè)務(wù)時(shí)，為確定“長期借款”賬戶余額的真實(shí)性，可以進(jìn)行函證。函證的對象應(yīng)當(dāng)是B公司的主要股東。3被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表上的現(xiàn)金數(shù)額，應(yīng)以結(jié)賬日的賬面數(shù)額為準(zhǔn)。4如期初余額對本期會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大影響，但無法對其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表無保留帶解釋段類型意見的審計(jì)報(bào)告。5注冊會(huì)計(jì)師在審驗(yàn)投資者投入的貨幣資金時(shí)，應(yīng)以被審計(jì)單位開戶銀行出具的收款憑證和銀行對賬單等為驗(yàn)資依據(jù)。二、單項(xiàng)案例分析題(每題15分，共30分)1對未收到回函的應(yīng)收賬款應(yīng)采用的替代程序有哪些？2對于規(guī)避注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任這個(gè)問題，除了教材第十章所提出的建議外，你還有哪些好的建

24、議？三、綜合案例分析題（每題20分，共40分）1資料平正會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2008年2月5日2月12日完成了對永樂公司的年報(bào)審計(jì)，茲有部分審計(jì)工作底稿如下：（1）營業(yè)執(zhí)照、公司章程；（2）重要的法律文件、合同、協(xié)議；（3）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書；（4）審計(jì)計(jì)劃；（5）審計(jì)報(bào)告；（6）審計(jì)總結(jié)；（7）預(yù)備調(diào)查底稿；（8）符合性測試底稿；（9）實(shí)質(zhì)性測試底稿；（10）管理建議書。要求將上述審計(jì)底稿按照性質(zhì)、作用歸類，將其序號填入下表：綜合類工作底稿業(yè)務(wù)類工作底稿備查類工作底稿2某會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受A公司的委托，對其2007年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行審計(jì)。在審查資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”項(xiàng)目時(shí)，發(fā)現(xiàn)A公司，200

25、7年12月31日的銀行存款數(shù)額為33500元，銀行存款賬面余額為35000元。派審計(jì)員向開戶銀行取得對賬單一張，2007年12月31日的銀行存款余額為42000元。另外，查有下列未達(dá)賬項(xiàng)和記賬差錯(cuò)：（1）12月21日公司送存轉(zhuǎn)賬支票5800元，銀行尚未入賬。（2）12月23日公司開出轉(zhuǎn)賬支票5300元，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。（3）12月25日委托銀行收款10300元，銀行已收妥入賬，但收款通知尚未到達(dá)公司。（4）12月30日銀行代付水費(fèi)3150元，但銀行付款通知單尚未到達(dá)公司。（5）12月15日收到銀行收款通知單，金額為3850元，公司入賬時(shí)，將銀行存款增加數(shù)錯(cuò)記成3500元。要求根據(jù)

26、上述資料，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核實(shí)2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“貨幣資金”項(xiàng)目中銀行存款數(shù)額的公允性。答案一、判斷并說明理由題1答案：錯(cuò)誤。理由：或理由：影響重要性水平的因素很多，如審計(jì)人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果等。由于這些因素是不斷變化的，所以，重要性水平也是隨之不斷變化的。2答案：錯(cuò)。理由：函證的對象應(yīng)當(dāng)是銀行和有關(guān)債權(quán)人。3答案：錯(cuò)。理由：應(yīng)以結(jié)帳日的實(shí)有數(shù)額為準(zhǔn)。4答案：錯(cuò)。理由：審計(jì)范圍受阻，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。5答案：錯(cuò)。理由：應(yīng)該還包括銀行函證回函。二、單項(xiàng)案例分析題(每題15分，共30分)1對未收到回函的

27、應(yīng)收賬款應(yīng)采用的替代程序有哪些？答：可以采用的替代程序有：核對相關(guān)發(fā)票；出庫單；貨運(yùn)憑證；顧客定單；銷售合同等。也可查找相關(guān)的銀行存款日記賬，日后款項(xiàng)的收回也能間接證明應(yīng)收賬款的存在性。2對于規(guī)避注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任這個(gè)問題，除了教材第十章所提出的建議外，你還有哪些好的建議？答：(1)加強(qiáng)職業(yè)后續(xù)教育。一般來說，注冊會(huì)計(jì)師人才的素質(zhì)是由會(huì)計(jì)師資格教育質(zhì)量、注冊會(huì)計(jì)師資格考試質(zhì)量和注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育質(zhì)量三個(gè)方面的因素綜合決定的。目前國內(nèi)的事務(wù)所比較注重注冊會(huì)計(jì)師的資格考試環(huán)節(jié)。而從國際上看，從注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)較為發(fā)達(dá)的國家、地區(qū)到國際“五大”會(huì)計(jì)公司，都無一例外地將注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育擺到了極

28、其重要的地位。而我國目前的規(guī)范性條約職業(yè)后續(xù)教育基本準(zhǔn)則，對后續(xù)教育的內(nèi)容、形式等規(guī)定得較為籠統(tǒng)，不利于后續(xù)教育的具體落實(shí)。因此，我們建議一方面要對相關(guān)法規(guī)進(jìn)行修訂，另一方面事務(wù)所要積極主動(dòng)地開展后續(xù)教育，尤其應(yīng)增強(qiáng)法制意識和訴訟案例的培訓(xùn)，提高事務(wù)所以及審計(jì)人員的自身法律修養(yǎng)。 (2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)和咨詢業(yè)務(wù)一定要分開。為避免利益的沖突，保持審計(jì)人員的獨(dú)立性，會(huì)計(jì)師事務(wù)所最好不要對一家公司同時(shí)開展以上兩種業(yè)務(wù)。目前，國際五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所在美國證券交易委員會(huì)的要求下，也逐漸在拆分其咨詢業(yè)務(wù)。 (3)成立注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的專業(yè)鑒定委員會(huì)。目前我國注冊會(huì)計(jì)師行政處罰的裁定和實(shí)施權(quán)歸屬于省

29、級以上人民政府的財(cái)政部門(省級以上注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)處理日常工作)；民事制裁和刑事制裁的裁定和實(shí)施權(quán)歸屬于人民法院。隨著市場經(jīng)濟(jì)向法制化方向的發(fā)展，民事責(zé)任及刑事責(zé)任將成為注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的重要方式，而法院無疑將成為最終的裁判機(jī)構(gòu)。但當(dāng)涉及的訴訟案件專業(yè)性很強(qiáng)、技術(shù)復(fù)雜程度很高時(shí)，法院將難以獨(dú)立對案件作出合理界定。例如，已認(rèn)定一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息是虛假的，但如何來界定這項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生是故意、還是過失，在對提供虛假會(huì)計(jì)信息人員量刑時(shí)，是非常重要的。前者不僅要承擔(dān)民事賠償責(zé)任，而且要承擔(dān)刑事責(zé)任；而后者要依據(jù)過失的大小確定不同的民事責(zé)任。這即使對專業(yè)人士，有時(shí)也是難以確認(rèn)的。因此，中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)成立

30、專家鑒定委員會(huì)，作為注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任界定的權(quán)威機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)出具的鑒定報(bào)告應(yīng)同法醫(yī)鑒定等司法鑒定報(bào)告一樣，成為庭審的有力證據(jù)。在西方，司法機(jī)關(guān)在判決注冊會(huì)計(jì)師訴訟案件時(shí)，也常常主動(dòng)參考行業(yè)自律機(jī)構(gòu)的意見，作為法律責(zé)任認(rèn)定的重要依據(jù)。三、綜合案例分析題（每題20分，共40分）1答綜合類工作底稿（3）（4）（5）（6）（10）業(yè)務(wù)類工作底稿（9）（10）備查類工作底稿（1）（2）（8）2答：審計(jì)人員編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下：銀行存款余額調(diào)節(jié)表單位：A公司 2007年12月31日 金額單位：元項(xiàng) 目金 額項(xiàng) 目金 額A公司銀行存款賬面余額35000銀行對賬單余額42000加：銀行已收，公司未收的

31、款項(xiàng)減：銀行已付，公司未付的款項(xiàng)加：企業(yè)記賬差錯(cuò)數(shù)10300 3150 350加：公司已收，銀行未收的款項(xiàng)減：公司已付，銀行未付的款項(xiàng) 5800 5300調(diào)節(jié)后的存款余額42500調(diào)節(jié)后的存款余額42500從銀行存款余額調(diào)節(jié)表可以看出，A公司2007年12月31日銀行存款調(diào)節(jié)后的數(shù)額與銀行對賬單調(diào)節(jié)后的數(shù)額雙方都為42500元，從而證明公司銀行存款賬面余額35000基本屬實(shí)?？梢?，資產(chǎn)負(fù)債表上的“貨幣資金”項(xiàng)目中的銀行存款數(shù)33500元的真實(shí)性程度很差，應(yīng)加以調(diào)整。2007一2008 審計(jì)案例研究試題一、判斷并說明理由題(不論判斷結(jié)果正確與否，均需要說明理由，每題6分，共30分)1編制審計(jì)計(jì)劃

32、時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)對重要性水平作出初步判斷，以確定可容忍誤差。2與應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)不同的是，被審計(jì)單位其他應(yīng)收款往往數(shù)額不大，因此，注冊會(huì)計(jì)師可以不函證相關(guān)余額。3如果被審計(jì)單位對報(bào)廢的固定資產(chǎn)有按原值轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出的情況，說明是出于某種不正常的目的和動(dòng)機(jī)或工作差錯(cuò)。4審計(jì)人員向銀行索取資產(chǎn)負(fù)債表日后7天左右的對賬單，其目的是驗(yàn)證被審計(jì)單位有無期后事項(xiàng)的發(fā)生。5一般來說，注冊會(huì)計(jì)師與管理當(dāng)局就被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力方面的溝通內(nèi)容是在審計(jì)實(shí)施階段進(jìn)行的。 二、單項(xiàng)案例分析（每題15分，共30分）1在第一章的第一個(gè)案例中，所列舉的是首次接受委托的情況，假設(shè)美林股份公司是誠信事務(wù)所的老客戶，那么此次

33、持續(xù)接受委托時(shí)，應(yīng)調(diào)查的主要內(nèi)容有什么不同？2在第五章的第二個(gè)案例中，審計(jì)人員李欣審查發(fā)現(xiàn)A公司在東安公司注冊后不久即有一筆與投資額相等的資金減少額，懷疑實(shí)收資本的存在有問題，你認(rèn)為應(yīng)如何審查實(shí)收資本的真實(shí)存在？三、綜合案例分析題(本題40分)資料甲公司設(shè)立于2004年7月，從事海洋捕撈和海產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2004年11月30日接受委托，承接了甲公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。A注冊會(huì)計(jì)師接受ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派，負(fù)責(zé)該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。相關(guān)資料如下： 資料一：2004年12月中旬，A注冊會(huì)計(jì)師在對甲公司進(jìn)行審計(jì)過程中，獲知以下情況，并對存貨監(jiān)盤做出了相應(yīng)安排：（1）甲公司擁有

34、12艘輪船，其中9艘為近海漁輪，3艘為遠(yuǎn)洋漁輪。由于遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)務(wù)的季節(jié)性和特殊性，至2004年12月31日，3艘遠(yuǎn)洋漁輪仍將在外海作業(yè)，并將于2005年6月30日全部返港。（2）甲公司的1艘為遠(yuǎn)洋漁輪捕撈的海產(chǎn)品全部委托F國的一家倉儲(chǔ)公司代為儲(chǔ)存，由甲公司在F國設(shè)立的經(jīng)銷處組織銷售。該艘遠(yuǎn)洋漁輪將在2005年4月30日到F國最后一次卸貨，并于6月30日空載返回至國內(nèi)休息。（3）甲公司將于2004年12月31日分別對不同地點(diǎn)的存貨數(shù)量采用不同的方法予以核實(shí)；對于國內(nèi)冷庫庫存存貨，由公司組織相關(guān)人員進(jìn)行盤點(diǎn)，填寫盤點(diǎn)表，由財(cái)務(wù)部門核對確認(rèn)；對于9艘近海漁輪，要求于2004年12月31日返港，由公司

35、組織相關(guān)人員在卸貨時(shí)采用磅稱測量的方法對其存貨進(jìn)行盤點(diǎn)并另庫存放，由財(cái)務(wù)部門根據(jù)盤點(diǎn)表核對確認(rèn)；對儀海外作業(yè)的3艘由財(cái)務(wù)部門，要求按照公司統(tǒng)一部署實(shí)地盤點(diǎn)，填寫盤點(diǎn)表并傳真回公司，經(jīng)公司的生產(chǎn)部門審核后，由財(cái)務(wù)部門核對確認(rèn)；對于存儲(chǔ)于F國的海產(chǎn)品存貨，要求其經(jīng)銷處組織盤點(diǎn)，并將存貨盤點(diǎn)表傳真回公司，由財(cái)務(wù)部門核對確認(rèn)。（4）A注冊會(huì)計(jì)師決定對國內(nèi)冷庫庫存存貨以及返港的9艘漁輪的存貨實(shí)施監(jiān)盤；對存儲(chǔ)于F國的海產(chǎn)品存貨委托F國G會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施監(jiān)盤。（5）甲公司向有關(guān)公司提交年度會(huì)計(jì)報(bào)表的截止時(shí)間為2005年4月30日，注冊會(huì)計(jì)師無法在該截止日前對遠(yuǎn)洋漁輪的存貨實(shí)施監(jiān)盤程序。甲公司希望A注冊會(huì)計(jì)師

36、理解公司存貨存放位置的特殊性，要求通過檢查公司生產(chǎn)計(jì)劃于生產(chǎn)日志，存放收、發(fā)、存記錄以及經(jīng)財(cái)務(wù)部門核對確認(rèn)的期末存貨盤點(diǎn)表等，對遠(yuǎn)洋漁輪2004年12月31日的存貨數(shù)量予以審計(jì)確認(rèn)。資料二：為了測試銷售存儲(chǔ)于F國的海產(chǎn)品存貨所形成的應(yīng)收帳款，A注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)F國經(jīng)銷處提供的主要客戶清單，隨機(jī)抽取了5家客戶進(jìn)行積極式函證。函證結(jié)果顯示：1封詢證函因無法投遞而退回，1封詢證函未得到回函，其余3封均得到回函并核實(shí)無誤。要求1針對資料一（3），對于甲公司采用磅稱測量的方法進(jìn)行的存貨盤點(diǎn)，簡要說明A注冊會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤過程中應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施哪些審計(jì)程序？2針對資料一（5），請回答A注冊會(huì)計(jì)師能否同意甲公司的要求

37、，并簡要說明理由。3針對資料二，對于詢證函被退回以及未得到復(fù)函的情形，請分別回答A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步實(shí)施哪些審計(jì)程答案一、判斷并說明理由題1答案：X 理由：主要是為了確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。 2答案：X 理由：對于本審計(jì)單位重要的有異常的其他應(yīng)收款客戶，注冊會(huì)計(jì)師要函證。 3答案： 理由：因?yàn)楸粚徲?jì)單位對報(bào)廢的固定資產(chǎn)按原值轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出違反了會(huì)計(jì)制度的要求。 4答案：X理由：是為了檢查調(diào)節(jié)表中未達(dá)帳項(xiàng)的真實(shí)性，了解資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)帳情況，驗(yàn)證現(xiàn)金收支的截止期 5答案：X 理由：應(yīng)當(dāng)是在審計(jì)終結(jié)階段進(jìn)行。二、單項(xiàng)案例分析題(每題15分，共30分)1在第一章的第一個(gè)案例中，所列舉的是首次接受

38、委托的情況，假設(shè)美林股份公司是誠信事務(wù)所的老客戶，那么此次持續(xù)接受委托時(shí)，應(yīng)調(diào)查的主要內(nèi)容有什么不同？答：一般來說，首次接受委托時(shí)，預(yù)備調(diào)查的主要內(nèi)容包含企業(yè)基本情況的內(nèi)容較多，并且要關(guān)注被審單位與前任注冊會(huì)計(jì)師的關(guān)系，而在持續(xù)接受委托時(shí)，進(jìn)行預(yù)備調(diào)查應(yīng)考慮以下主要因素：1管理當(dāng)局的特點(diǎn)和誠信；2被審計(jì)單位的涉訟案件及其處理情況；3以前與被審計(jì)單位在審計(jì)方面存在的意見分歧以及解決結(jié)果；4利害沖突及回避事宜；5內(nèi)部控制的改進(jìn)情況；6審計(jì)費(fèi)用的支付情況等。2在第五章的第二個(gè)案例中，審計(jì)人員李欣審查發(fā)現(xiàn)A公司在東安公司注冊后不久即有一筆與投資額相等的資金減少額，懷疑實(shí)收資本的存在有問題，你認(rèn)為應(yīng)如何

39、審查實(shí)收資本的真實(shí)存在？答：真實(shí)存在的審查目的就是要確定出資者的投資是否確實(shí)用到了被投資企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中，成為被投資企業(yè)的經(jīng)營資金。審計(jì)人員通過審閱銀行存款、固定資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)賬簿，發(fā)現(xiàn)有無貸記與出資者投資的一致的資金記錄；通過對固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)的盤查，對收到這些財(cái)產(chǎn)的驗(yàn)收手續(xù)、法律文書的審閱，確定實(shí)收資本的合法性和真實(shí)存在。對于發(fā)生增減變動(dòng)的實(shí)收資本，則應(yīng)檢查是否有補(bǔ)充合同、股東會(huì)決議、協(xié)議及有關(guān)法律為依據(jù)等等。三、綜合案例分析題（本題40分）答：1在盤點(diǎn)前和盤點(diǎn)過程中均應(yīng)檢驗(yàn)磅秤的精確度，并留意磅秤的位置移動(dòng)與重新調(diào)校程序；將檢查和重新稱量程序相結(jié)合；檢查重量單位（噸、公斤、

40、磅、市斤）的切換問題。2不能同意。存貨監(jiān)盤是一項(xiàng)核心程序，且不存在滿意的替代程序來計(jì)量期末存貨。針對T公司在資產(chǎn)負(fù)債表日有重大比重的在途存貨無法監(jiān)盤，注冊會(huì)計(jì)師A難以對存貨的存在等相關(guān)審計(jì)目標(biāo)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。3對于因無法外投遞而退回的信函應(yīng)查明原因。對于地址錯(cuò)誤的，找到正確地址再次發(fā)函，或?qū)嵤┨娲鷮徲?jì)程序；對于確實(shí)無真實(shí)地址的，應(yīng)實(shí)施替代審計(jì)程序。對于沒有得到回函的，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮再次函證，一般應(yīng)第二次乃至第三次發(fā)函，如仍得不到答復(fù)的，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施替代審計(jì)程序。替代審計(jì)程序主要包括檢查銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等，以驗(yàn)證這些應(yīng)收帳款的真實(shí)性。2005一2

41、006 審計(jì)案例研究試題一、判斷并說明理由題1 同應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)不同的是，被審計(jì)單位其他應(yīng)收款往往數(shù)額不大，因會(huì)計(jì)師冊會(huì)計(jì)師可以不函證相關(guān)余額。2固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)和維護(hù)保養(yǎng)制度不屬于固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度。3因?yàn)椴淮嬖跐M意的替代程序來觀察和計(jì)量期末存貨，所以，審計(jì)人員必須對被審計(jì)單位的存貨進(jìn)行盤點(diǎn)。4若被審計(jì)單位長期投資超過其凈資產(chǎn)的50%，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請被審計(jì)單位采用權(quán)益法核算長期投資。5被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表上的銀行存款數(shù)，應(yīng)以編制或取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表日銀行存款帳戶數(shù)額為準(zhǔn)。6根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的平衡原理，所有者權(quán)益在數(shù)量上等于企業(yè)的全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額，如果注冊會(huì)計(jì)師能夠?qū)ζ髽I(yè)

42、資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行充分的審計(jì)，對所有者權(quán)益進(jìn)行單獨(dú)審計(jì)就沒有必要了。二、單項(xiàng)案例分析（每題15分，共30分）1關(guān)于負(fù)債融資內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)除了第五章的第一個(gè)案例中內(nèi)部控制調(diào)查表中所列示的，還有哪些？ 2你認(rèn)為建立、健全審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)一般應(yīng)考慮哪些方面的因素？三、綜合案例分析題(本題40分)資料C公司是以制造業(yè)為主的股份制公司，現(xiàn)審計(jì)小組進(jìn)入現(xiàn)場對C公司2004年的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行審計(jì)。在對該企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下問題：（1）在審計(jì)新增固定資產(chǎn)的過程中，發(fā)現(xiàn)有已投入使用但未辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)先行估價(jià)的固定資產(chǎn)價(jià)值為2000萬元。審計(jì)人員現(xiàn)場觀察和了解施工的結(jié)算情況，預(yù)計(jì)實(shí)際支出為2150

43、萬元。（2）審計(jì)人員在審查減少的固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司有一筆設(shè)備提前報(bào)廢的業(yè)務(wù)，該公司對此項(xiàng)業(yè)務(wù)的有關(guān)賬務(wù)處理的會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)清理 69000 累計(jì)折舊12000 貸：固定資產(chǎn) 81000借：營業(yè)外支出非常損失69000 貸：固定資產(chǎn)清理 69000（3）審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)C公司2003年10月購入一臺(tái)設(shè)備，價(jià)款為850萬元，運(yùn)雜費(fèi)及設(shè)備安裝費(fèi)支出為96萬元，后者均計(jì)入營業(yè)費(fèi)用入賬。該固定資產(chǎn)于當(dāng)月安裝完畢并投入使用。（假設(shè)該固定資產(chǎn)的使用期為5年，按直線法計(jì)提折舊，殘值率為5）（4）審計(jì)人員在按盤點(diǎn)表抽查的同時(shí)，還采用了現(xiàn)場觀察“以物查賬”的方法，發(fā)現(xiàn)A公司接受某公司捐贈(zèng)的客貨車兩輛，未

44、按制度進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，所以固定資產(chǎn)賬面亦未反映此車的實(shí)物存在。（5）審計(jì)人員在對折舊的總體合理性進(jìn)行分析時(shí)發(fā)現(xiàn)，辦公設(shè)備的折舊計(jì)提59月份明顯高于其他月份，結(jié)果查出公司所有的夏季使用的空調(diào)設(shè)備，只按實(shí)際使用月份（59月）提取。要求根據(jù)以上提供的情況，分別回答以下問題：（1）請問企業(yè)按2000萬元對上述未辦理竣工結(jié)算手續(xù)先行估價(jià)入賬的固定資產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)是否正確？如應(yīng)調(diào)整，應(yīng)按什么價(jià)值入賬？ （2）審計(jì)人員是否應(yīng)對上面資料中提前報(bào)廢固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理過程提出疑問？為什么？應(yīng)如何進(jìn)行處理？ （3）A公司將外購設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)及安裝費(fèi)計(jì)入營業(yè)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否合理？如果不合理，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整？ （4）審計(jì)人

45、員對于未入賬的捐贈(zèng)車輛應(yīng)如何處理？ （5）該公司空調(diào)設(shè)備只在夏季計(jì)提折舊是否正確？為什么？ （6）如果被審計(jì)單位對上述審計(jì)人員提出的問題拒絕進(jìn)行調(diào)整，請問審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)出具什么類型意見的審計(jì)報(bào)告？為什么？答案一、判斷并說明理由題1答案：錯(cuò)誤；理由：對于被審計(jì)單位重要的有異常的其他應(yīng)收款客戶，注冊會(huì)計(jì)師要函證。2答案：錯(cuò)誤；理由：固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度屬于固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度內(nèi)容之一，而固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)制度則不屬于固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度。3答案：正確。理由：這時(shí)只有經(jīng)過實(shí)際盤點(diǎn)，才能夠收集真實(shí)的審計(jì)證據(jù)。4答案：錯(cuò)。理由：若被審計(jì)單位長期投資超過其凈資產(chǎn)的50%，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查其是否已在會(huì)計(jì)報(bào)表

46、的注釋中對此作了披露。5答案：錯(cuò)。理由：應(yīng)以當(dāng)年最后一天所有存放于銀行的款項(xiàng)為準(zhǔn)。6答案：錯(cuò)。理由：盡管如此，在審計(jì)過程中，對所有者權(quán)益進(jìn)行單獨(dú)審計(jì)仍是十分必要的。二、單項(xiàng)案例分析題(每題15分，共30分)1關(guān)于負(fù)債融資內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)除了第五章的第一個(gè)案例中內(nèi)部控制調(diào)查表中所列示的，還有哪些？答：是否對計(jì)劃和合同的制定進(jìn)行授權(quán)控制；對長期借款是否有資產(chǎn)擔(dān)保；是否定期或不定期地進(jìn)行核對；對借款利息是否經(jīng)常復(fù)核； 等等。2你認(rèn)為建立、健全審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)一般應(yīng)考慮哪些方面的因素？答：設(shè)計(jì)審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)應(yīng)考慮以下因素： (1)經(jīng)營理念；(2)組織結(jié)構(gòu)；(3)建立、健全質(zhì)量控制系統(tǒng)的政策和程序

47、；(4)溝通質(zhì)量控制程序的方式； (5)現(xiàn)行質(zhì)量控制系統(tǒng)；(6)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模；(7)所提供專業(yè)服務(wù)的性質(zhì)；(8)客戶類型；(9)負(fù)責(zé)人及員工對質(zhì)量控制觀念的接受程度；(10)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的區(qū)域分布。三、綜合案例分析題(本題40分)答（1）不正確。應(yīng)按較為實(shí)際的預(yù)估價(jià)值2510入賬（2）審計(jì)人員應(yīng)對此進(jìn)行關(guān)注，因?yàn)樵撛O(shè)備在成新率較高時(shí)提前報(bào)廢，而清理過程并無任何殘值收入，審計(jì)人員應(yīng)向有關(guān)人員調(diào)查該設(shè)備提前報(bào)廢的原因，并追查其是否有未入賬的清理殘值收入，并進(jìn)一步關(guān)注該筆業(yè)務(wù)中是否涉及私分企業(yè)財(cái)產(chǎn)的舞弊行為。（3）該會(huì)計(jì)處理不合理。應(yīng)將96萬元計(jì)入固定資產(chǎn)，并補(bǔ)提該部分折舊，調(diào)整分錄為：借：固

48、定資產(chǎn) 960000 貸：以前年度損益調(diào)整960000借：以前年度損益調(diào)整30400 營業(yè)費(fèi)用 18240 貸：累計(jì)折舊 212800計(jì)算過程為：2003年應(yīng)提的折舊=960000×（1-5%）/（5×12）×2=960000×95%/60×2=304002004年應(yīng)提的折舊=960000×（1-5%）/（5×12）×12=960000×95%/60×12=182400（4）如捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)，可根據(jù)捐贈(zèng)者提供的有關(guān)憑據(jù)記帳；如捐贈(zèng)方?jīng)]有提供關(guān)憑據(jù)，而同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場交易的，按時(shí)常

49、價(jià)格估價(jià)入賬；如果也無法參照同類資產(chǎn)市場價(jià)格的，按照接受捐贈(zèng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值入賬。（5）不正確。因?yàn)樵擃愒O(shè)備屬于“季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)”，按財(cái)務(wù)制度規(guī)定，該種固定資產(chǎn)其他停用月份，應(yīng)照常計(jì)提折舊。（6）應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。因?yàn)椋搯挝恍枰{(diào)整的數(shù)據(jù)很大（僅第1項(xiàng)和第3項(xiàng)就有510萬+212.8萬），由于受到上述事項(xiàng)的重大影響，該單位會(huì)計(jì)報(bào)表不符合國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，足以影響投資者做出正確的判斷。所以，應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。2005一2006 審計(jì)案例研究一、判斷并說明理由題1在對重要性水平做出初步判斷時(shí)，審計(jì)人員無需考慮被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性。

50、2注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)B公司長期借款業(yè)務(wù)時(shí)，為確定“長期借款”賬戶余額的真實(shí)性，可以進(jìn)行函證。函證的對象應(yīng)當(dāng)是B公司的主要股東 3被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表上的現(xiàn)金數(shù)額，應(yīng)以結(jié)賬日的賬面數(shù)額為準(zhǔn)。4如期初余額對本期會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大影響，但無法對其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表無保留帶解釋段類型意見的審計(jì)報(bào)告。5 注冊會(huì)計(jì)師將說明段置于意見段后，則說明注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表了說明段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告。6注冊會(huì)計(jì)師在審驗(yàn)投資者投入的貨幣資金時(shí)，應(yīng)以被審計(jì)單位開戶銀行出具的收款憑證和銀行對帳單等為驗(yàn)資依據(jù)。二、單項(xiàng)案例分析（每題15分，共30分）1銷售與收款循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)有哪些？教材第

51、二章案例一中還缺少哪些控制點(diǎn)？并提出改善措施。 2。若教材第八章案例一中上期審計(jì)報(bào)告的意見類型為無保留意見，其他條件不變，審計(jì)人員是否還有必要對期初余額進(jìn)行審計(jì)？三、綜合案例分析題(本題40分)資料：審計(jì)人員受托對某企業(yè)在產(chǎn)品成本進(jìn)行審查，該企業(yè)按約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算在產(chǎn)品成本。審計(jì)人員審閱基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)月初在產(chǎn)品成本為239040元，其中直接材料144000元，直接工資36000元，其他直接支出5040元，制造費(fèi)用54000元。本月發(fā)生費(fèi)用為788400元，其中直接材料662400元，直接工資90000元，其他直接支出12600元，制造費(fèi)用23400元。本月完工產(chǎn)品480臺(tái)，月末在產(chǎn)品

52、240臺(tái)，在產(chǎn)品投料率為80%，完工率為50%。經(jīng)查實(shí)本月賬面在產(chǎn)品實(shí)際成本為479880元，其中直接材料350400元，直接工資42000元，其他直接支出5880元，制造費(fèi)用81600元，本月完工產(chǎn)品成本已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)。要求（1）說明審計(jì)人員應(yīng)采用的審計(jì)方法。（2）指出該企業(yè)在產(chǎn)品成本計(jì)算上存在的問題。（3）指出處理意見。答案一、判斷并說明理由題1答案：錯(cuò)。理由：必需考慮被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性2答案：錯(cuò)。理由：函證的對象應(yīng)當(dāng)是銀行和有關(guān)債權(quán)人。3答案：錯(cuò)。理由：應(yīng)以結(jié)帳日的實(shí)有數(shù)額為準(zhǔn)。4答案：錯(cuò)。理由：審計(jì)范圍受阻，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。5答案：正

53、確。理由：因?yàn)楸Ａ粢庖?、否定意見和無法表示意見審計(jì)報(bào)告的說明段都在于意見段之前。6答案：錯(cuò)。理由：應(yīng)該包括銀行函證回函二、單項(xiàng)案例分析（每題15分，共30分）1銷售與收款循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)有哪些？教材第二章案例一中還缺少哪些控制點(diǎn)？并提出改善措施。 答：從發(fā)出貨物的角度看，主要的控制點(diǎn)應(yīng)有：倉庫發(fā)出商品是否根據(jù)銷售業(yè)務(wù)部門填制的銷售通知單；貨物的裝運(yùn)是否都根據(jù)銷售通知單；貨物出門有登記或有出門單；從收款和記賬的角度看，主要的控制點(diǎn)有：財(cái)務(wù)部門是否根據(jù)銷售通知單、裝運(yùn)憑證開具增值稅專用發(fā)票；銷售發(fā)票和銷售通知單是否連續(xù)編號，領(lǐng)用手續(xù)嚴(yán)格；銷售開單與收款是否分離；銷售總賬、明細(xì)賬和應(yīng)收款總賬、明細(xì)賬

54、及款項(xiàng)收回的登記是否由兩人以上負(fù)責(zé)；是否定期與顧客核對應(yīng)收賬款明細(xì)賬；銷售退回和折讓是否經(jīng)授權(quán)的人員批準(zhǔn)。從內(nèi)部控制調(diào)查表和控制測試中可以發(fā)現(xiàn)，該公司銷售發(fā)票的開具與發(fā)運(yùn)單，裝運(yùn)單的核對機(jī)制較弱，致使出現(xiàn)了銷售發(fā)票與相關(guān)憑據(jù)不符的情形，為銷售發(fā)票的虛開提供了可能；對應(yīng)收賬款未能定期與客戶核對，使應(yīng)收賬款的管理較為混亂。對此該公司應(yīng)對各種票證的領(lǐng)用加強(qiáng)管理，完善各種手續(xù)；對應(yīng)收賬款建立必要的核對制度，以減少壞帳損失和各種針對應(yīng)收賬款的舞弊行為。2。若教材第八章案例一中上期審計(jì)報(bào)告的意見類型為無保留意見，其他條件不變，審計(jì)人員是否還有必要對期初余額進(jìn)行審計(jì)？答：有必要，因?yàn)槠诔跤囝~的審核是審計(jì)報(bào)告

55、出具前重要的審計(jì)環(huán)節(jié)，在接手新客戶或被審計(jì)單位初次接受審計(jì)時(shí)，對期初余額的審核尤其要重視。該公司本身為“ST”類，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高，即使前任注冊會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告為無保留意見，也必須對期初余額進(jìn)行復(fù)核。根據(jù)已獲取的審計(jì)證據(jù)，形成對期初余額的審計(jì)結(jié)論，井確定其對本期會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)意見的影響。三、綜合案例分析題(本題40分)答：（1）審計(jì)方法：審閱基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬，抽查有關(guān)會(huì)計(jì)憑證，核對賬證數(shù)額，盤點(diǎn)在產(chǎn)品實(shí)物數(shù)量，驗(yàn)證在產(chǎn)品投料率和完工率。根據(jù)成本計(jì)算單，驗(yàn)算在產(chǎn)品成本如下：直接材料=（144000+662400）/（480+240×80%）×240×80%=2304

56、00（元）直接工資=（36000+90000）/（480+240×50%）×240×50%=25200（元）其他直接支出=（5040+12600）/（480+240×50%）×240×50%=3528（元）制造費(fèi)用=（54000+23400）/（480+240×50%）×240×50%=15480（元）在產(chǎn)品成本合計(jì)=230400+25200+3528+15480=274608（元）在產(chǎn)品多留材料費(fèi)=350400230400=120000（元） 在產(chǎn)品多留工資費(fèi)=4200025200=16800（元）在產(chǎn)

57、品多留其他支出=58803528=2352（元）在產(chǎn)品多留制造費(fèi)用=8160015480=66120（元）多留在產(chǎn)品成本合計(jì)=120000+16800+2352+66120=205075（元）（2）存在的問題：驗(yàn)算結(jié)果表明，該企業(yè)成本計(jì)算失誤，多留在產(chǎn)品成本，少轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本205272元。 （3）處理意見：建議將少轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品成本予以補(bǔ)轉(zhuǎn)，調(diào)整會(huì)計(jì)分錄如下： 借：庫存商品 205272 貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 2052722005-2006審計(jì)案例研究試題及答案一、判斷1、在我國，注冊會(huì)計(jì)師必須取得會(huì)計(jì)師事務(wù)所授權(quán)后，才可以以個(gè)人名義承接審計(jì)業(yè)務(wù)。2、應(yīng)收賬款函證的回函應(yīng)當(dāng)直接寄給會(huì)計(jì)師事務(wù)所。3、對應(yīng)付賬款進(jìn)行函證時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)，對金額較小甚至為零的債權(quán)人可不必函證。4、存貨期末盤點(diǎn)是被審計(jì)單位存貨內(nèi)部控制的基本要求，但注冊會(huì)計(jì)師也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。5、短期借款相對于長期借款來說，金額通常較小，期限較短，且通常無須抵押，對會(huì)計(jì)報(bào)表的影響也不如長期借款，因此一般無須審查其抵押、擔(dān)保情況。6注冊會(huì)計(jì)師只需對本期期末數(shù)負(fù)責(zé)，一般無須專門對期初余額發(fā)表審計(jì)意見，但應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，如前期會(huì)計(jì)報(bào)表