第八章計劃審計工作

1、第第八八章章 計劃審計工作計劃審計工作l初步業(yè)務(wù)活動初步業(yè)務(wù)活動l總體審計策略和具體審計計劃總體審計策略和具體審計計劃l審計重要性審計重要性l審計風(fēng)險審計風(fēng)險8 8-1 -1 初步業(yè)務(wù)活動初步業(yè)務(wù)活動l客戶的接受與保持客戶的接受與保持l審計業(yè)務(wù)約定書審計業(yè)務(wù)約定書l審計業(yè)務(wù)變更（了解）審計業(yè)務(wù)變更（了解）學(xué)習(xí)要點與重點：l掌握審計業(yè)務(wù)約定書的定義掌握審計業(yè)務(wù)約定書的定義l掌握審計業(yè)務(wù)約定書的作用掌握審計業(yè)務(wù)約定書的作用l理解審計業(yè)務(wù)約定書簽定前做的工作理解審計業(yè)務(wù)約定書簽定前做的工作l熟悉審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容熟悉審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容一、客戶的接受與保持一、客戶的接受與保持l了解被審計單位及其所

2、在行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的了解被審計單位及其所在行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的情況情況l針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序的質(zhì)量控制程序l評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況l商定審計業(yè)務(wù)約定書的相關(guān)條款商定審計業(yè)務(wù)約定書的相關(guān)條款總結(jié)：接受審計委托前應(yīng)做的工作總結(jié)：接受審計委托前應(yīng)做的工作l明確審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍明確審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍l初步了解被審計單位的基本情況初步了解被審計單位的基本情況l初步評價審計風(fēng)險初步評價審計風(fēng)險l商定審計收費商定審計收費l明確被審計單位應(yīng)協(xié)助的工作明確被審計單位應(yīng)協(xié)助的工作二、審計業(yè)務(wù)約定書二、審計業(yè)務(wù)約定書

3、l定義l作用l內(nèi)容（一）定義：新準(zhǔn)則（一）定義：新準(zhǔn)則l審計業(yè)務(wù)約定書，是指會計師事務(wù)所與審計業(yè)務(wù)約定書，是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審被審計單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標(biāo)和計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議項的書面協(xié)議。（二）審計業(yè)務(wù)約定書的作用（二）審計業(yè)務(wù)約定書的作用l可以增進(jìn)事務(wù)所和委托人之間的了解可以增進(jìn)事務(wù)所和委托人之間的了解l是判斷雙方是否違約的依據(jù)是判斷雙方是否違約的依據(jù)l是法律訴訟中確定雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要依據(jù)是法律訴訟中確定雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要依據(jù)

4、（三）審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容（三）審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容 l財務(wù)報表審計的目標(biāo)財務(wù)報表審計的目標(biāo)l相關(guān)會計準(zhǔn)則與制度相關(guān)會計準(zhǔn)則與制度l簽約雙方的名稱簽約雙方的名稱l委托目的委托目的l審計范圍審計范圍l雙方的責(zé)任雙方的責(zé)任l雙方的義務(wù)雙方的義務(wù)l出具審計報告的時間出具審計報告的時間l審計報告的使用責(zé)任審計報告的使用責(zé)任l審計費用及支付方式審計費用及支付方式l審計業(yè)務(wù)約定書的審計業(yè)務(wù)約定書的有效有效時間時間l違約責(zé)任違約責(zé)任l簽約時間簽約時間l雙方簽字蓋章雙方簽字蓋章l其他有關(guān)事項其他有關(guān)事項l總體審計策略總體審計策略l具體審計計劃具體審計計劃l審計過程中對計劃的更改審計過程中對計劃的更改l監(jiān)督、指

5、導(dǎo)和復(fù)核監(jiān)督、指導(dǎo)和復(fù)核l對計劃審計工作的記錄對計劃審計工作的記錄l首次接受委托的補充考慮首次接受委托的補充考慮l與治理層和管理層的溝通與治理層和管理層的溝通8 8-2 -2 總體審計策略和具體審計計劃總體審計策略和具體審計計劃學(xué)習(xí)要點與重點：l掌握總體審計策略的內(nèi)容掌握總體審計策略的內(nèi)容l理解掌握具體審計計劃的內(nèi)容理解掌握具體審計計劃的內(nèi)容l理解總體審計策略與具體審計計劃的關(guān)系理解總體審計策略與具體審計計劃的關(guān)系l了解審計過程中需要注意的其他方面了解審計過程中需要注意的其他方面審計計劃的內(nèi)容審計計劃的內(nèi)容審審計計計計劃劃總體審計計劃總體審計計劃審計程序計劃審計程序計劃1.被審計單位的情況；被

6、審計單位的情況；2.審計目的、審計范圍和審計策略；審計目的、審計范圍和審計策略；3.主要會計問題及重點審計領(lǐng)域；主要會計問題及重點審計領(lǐng)域；4.審計工作進(jìn)度及時間、費用預(yù)算；審計工作進(jìn)度及時間、費用預(yù)算；5.審計小組組成及人員分工；審計小組組成及人員分工；6.審計重要性的確定及審計風(fēng)險的評估；審計重要性的確定及審計風(fēng)險的評估；7.對專家、內(nèi)部審計人員及其他審計人員對專家、內(nèi)部審計人員及其他審計人員 工作工作 的利用的利用1.審計目標(biāo)審計目標(biāo)2.審計程序?qū)徲嫵绦?.執(zhí)行人員及執(zhí)行日期執(zhí)行人員及執(zhí)行日期4.審計工作的底稿的索引號審計工作的底稿的索引號5.其他有關(guān)內(nèi)容其他有關(guān)內(nèi)容審計實務(wù)中常見的幾種

7、分析性復(fù)核審計實務(wù)中常見的幾種分析性復(fù)核 1.1.將本期數(shù)與前期數(shù)進(jìn)行比較。將本期數(shù)與前期數(shù)進(jìn)行比較。 2.2.將本期實際數(shù)與預(yù)算或計劃數(shù)比較。將本期實際數(shù)與預(yù)算或計劃數(shù)比較。 3.3.將本期數(shù)據(jù)與根據(jù)會計要素之間的關(guān)系確定將本期數(shù)據(jù)與根據(jù)會計要素之間的關(guān)系確定 的與之相關(guān)聯(lián)的其他數(shù)據(jù)進(jìn)行比較。的與之相關(guān)聯(lián)的其他數(shù)據(jù)進(jìn)行比較。 4.4.與所在行業(yè)或同行業(yè)中規(guī)模相近的其他單位與所在行業(yè)或同行業(yè)中規(guī)模相近的其他單位進(jìn)行比較。進(jìn)行比較。 5.5.將本期數(shù)據(jù)與利用非會計信息確定的預(yù)期結(jié)將本期數(shù)據(jù)與利用非會計信息確定的預(yù)期結(jié)果相比較。果相比較。 一、總體審計策略一、總體審計策略 l總體審計策略的制定l總

8、體審計策略的內(nèi)容（一）總體審計策略的制定（一）總體審計策略的制定l確定審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)，以界定審計范圍l明確審計業(yè)務(wù)的報告目標(biāo)，以計劃審計的時間安排和需溝通的性性質(zhì)l考慮影響審計業(yè)務(wù)的重要因素，以確定審計項目組的工作方向 （二）總體審計策略的內(nèi)容（二）總體審計策略的內(nèi)容被審計單位的基本情況；被審計單位的基本情況；審計目的、審計范圍及審計策略；審計目的、審計范圍及審計策略；重要會計問題及重點審計領(lǐng)域；重要會計問題及重點審計領(lǐng)域；審計工作進(jìn)度及時間、費用預(yù)算；審計工作進(jìn)度及時間、費用預(yù)算；審計小組組成及人員分工；審計小組組成及人員分工；審計重要性的確定及審計風(fēng)險的評估；審計重要性的確定及審計風(fēng)險的評

9、估；對專家、內(nèi)部審計人員及其他審計人員工作的利用；對專家、內(nèi)部審計人員及其他審計人員工作的利用；其他有關(guān)內(nèi)容。其他有關(guān)內(nèi)容。 總體審計策略示例總體審計策略示例l審計工作范圍審計工作范圍l重要性重要性l報告目標(biāo)、時間安排和所需安排報告目標(biāo)、時間安排和所需安排l人員安排人員安排l對專家或有關(guān)人士工作的利用對專家或有關(guān)人士工作的利用二、具體審計計劃二、具體審計計劃l審計計劃涵義審計計劃涵義l具體審計計劃的內(nèi)容具體審計計劃的內(nèi)容l審計計劃的編制和審核審計計劃的編制和審核l具體審計計劃與總體審計策略的關(guān)系具體審計計劃與總體審計策略的關(guān)系（一）審計計劃的含義及作用（一）審計計劃的含義及作用 審計計劃是CP

10、A具體執(zhí)行審計程序之前編制的規(guī)劃。具體來說是指注冊會計師為了完成年度會計報表審計業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期審計目的，在具體執(zhí)行審計程序前編制的工作計劃。 l具體審計計劃(the detailed audit plan)：是依據(jù)總體審計策略制定的，是對實施總體計劃所必需的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍審計程序的性質(zhì)、時間和范圍所做的詳細(xì)規(guī)劃和說明。（二）（二）具體審計計劃的內(nèi)容具體審計計劃的內(nèi)容l審計目標(biāo)；審計目標(biāo)；l風(fēng)險評估（重大錯報風(fēng)險）；風(fēng)險評估（重大錯報風(fēng)險）；l審計程序；審計程序；l執(zhí)行人及執(zhí)行日期；執(zhí)行人及執(zhí)行日期；l審計工作底稿的索引號；審計工作底稿的索引號；l其他有關(guān)內(nèi)容。其他有關(guān)內(nèi)容。 （三）

11、審計計劃的編制與審核（三）審計計劃的編制與審核l審計計劃應(yīng)由審計計劃應(yīng)由審計項目負(fù)責(zé)人審計項目負(fù)責(zé)人編制編制l審計計劃應(yīng)形成書面文件，并在審計工作底稿審計計劃應(yīng)形成書面文件，并在審計工作底稿中加以記錄。中加以記錄。l審計計劃形式：表格式、問卷式、文字表述審計計劃形式：表格式、問卷式、文字表述l具體審計計劃具體審計計劃編制審計程序表等編制審計程序表等l審核人審核人業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審核批準(zhǔn)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審核批準(zhǔn)具體審計計劃的審核內(nèi)容具體審計計劃的審核內(nèi)容l審計程序能否達(dá)到審計目標(biāo)；審計程序能否達(dá)到審計目標(biāo)；l重大錯報風(fēng)險的評估程序是否到位；重大錯報風(fēng)險的評估程序是否到位；l審計程序是否適合各審計項目的具體情

12、況；審計程序是否適合各審計項目的具體情況；l重點審計領(lǐng)域中各審計項目的審計程序是否重點審計領(lǐng)域中各審計項目的審計程序是否恰當(dāng)；恰當(dāng)；l重點審計程序的制定是否恰當(dāng)。重點審計程序的制定是否恰當(dāng)。 （四）具體審計計劃與總體審計策略的關(guān)系（四）具體審計計劃與總體審計策略的關(guān)系l具體審計計劃在總體審計策略制訂的基礎(chǔ)上編具體審計計劃在總體審計策略制訂的基礎(chǔ)上編制制l總體審計策略需要根據(jù)風(fēng)險評估程序的結(jié)果作總體審計策略需要根據(jù)風(fēng)險評估程序的結(jié)果作相應(yīng)調(diào)整相應(yīng)調(diào)整l具體審計計劃和總體審計策略的制定結(jié)合起來，具體審計計劃和總體審計策略的制定結(jié)合起來，能夠制定一份完整的審計計劃，從而提高審計能夠制定一份完整的審計

13、計劃，從而提高審計效率效率三、審計過程中對計劃的更改三、審計過程中對計劃的更改l審計過程中出現(xiàn)新的情況，這些更新和修改涉審計過程中出現(xiàn)新的情況，這些更新和修改涉及比較重要的事項，需要對審計計劃進(jìn)行更改及比較重要的事項，需要對審計計劃進(jìn)行更改。四、監(jiān)督、指導(dǎo)與復(fù)核四、監(jiān)督、指導(dǎo)與復(fù)核lCPA應(yīng)該在評估重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)上，計劃應(yīng)該在評估重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)上，計劃對項目組成員工作進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)和復(fù)核對項目組成員工作進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)和復(fù)核五、對計劃審計工作的記錄五、對計劃審計工作的記錄l記錄的內(nèi)容：總體審計策略、具體審計計劃、記錄的內(nèi)容：總體審計策略、具體審計計劃、計劃重大修改計劃重大修改l記錄的形式

14、和范圍記錄的形式和范圍六、首次接受委托的補充考慮六、首次接受委托的補充考慮l質(zhì)量控制程序l職業(yè)道德規(guī)范七、與治理層和管理層的溝通七、與治理層和管理層的溝通l溝通內(nèi)容溝通內(nèi)容l溝通過程和形式溝通過程和形式l溝通記錄溝通記錄實習(xí)三實習(xí)三l實習(xí)名稱：審計計劃的編制實習(xí)名稱：審計計劃的編制l實習(xí)目的：通過被審計單位實際情況的分析，實習(xí)目的：通過被審計單位實際情況的分析，編寫總體審計策略編寫總體審計策略l實習(xí)內(nèi)容：略實習(xí)內(nèi)容：略l實習(xí)結(jié)果：實習(xí)結(jié)果：l實習(xí)結(jié)論實習(xí)結(jié)論某某A會計事務(wù)所接受會計事務(wù)所接受B企業(yè)委托，（委托業(yè)務(wù)已經(jīng)持續(xù)企業(yè)委托，（委托業(yè)務(wù)已經(jīng)持續(xù)5年），年），B企業(yè)會計報表基本數(shù)據(jù)如下：企業(yè)

15、會計報表基本數(shù)據(jù)如下：l會計報表項目會計報表項目2011年年 2012年年l營業(yè)收入營業(yè)收入 3801928399l營業(yè)成本營業(yè)成本 2984221762l營業(yè)利潤營業(yè)利潤 76856159l利潤總額利潤總額 310-1017l凈利潤凈利潤 277-1017l存貨存貨 2303419206l應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 2184725488l速動資產(chǎn)速動資產(chǎn) 2266126907會計期間和截止日：會計期間和截止日：2012年年12月月31日日l會計報表項目會計報表項目 2011年年2012年年l流動資產(chǎn)流動資產(chǎn) 5212555023l流動負(fù)債流動負(fù)債 5008851979l固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 4535446

16、811l在建工程在建工程 18221036l資產(chǎn)總額資產(chǎn)總額 8283785367l負(fù)債總額負(fù)債總額 6335166276l實收資本實收資本 1342114053l凈資產(chǎn)額凈資產(chǎn)額 1948619091會計期間和截止日：會計期間和截止日：2012年年12月月31日日l會計報表項目會計報表項目2011年年2012年年l流動資產(chǎn)流動資產(chǎn) 5212555023l長期投資長期投資 554 554l固定資產(chǎn)凈額固定資產(chǎn)凈額27857 27358l在建工程在建工程 1822 1036l長期待攤費用長期待攤費用 479 1285l無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 0 111l待處理財產(chǎn)凈損失待處理財產(chǎn)凈損失 0 0l資產(chǎn)合

17、計資產(chǎn)合計 8283785367會計期間和截止日：會計期間和截止日：2012年年12月月31日日l會計報表項目會計報表項目 2011年年2012年年l流動負(fù)債流動負(fù)債 5008851979l長期負(fù)債長期負(fù)債 1326314297l負(fù)債合計負(fù)債合計 6335166276l實收資本實收資本 1342114053l其他權(quán)益其他權(quán)益 60655038l權(quán)益合計權(quán)益合計 19486190918 8-3 -3 審計重要性審計重要性 Audit Materiality,AMAudit Materiality,AM 本章重點：審計重要性的運用情形本章重點：審計重要性的運用情形l審計重要性的概念審計重要性的概念

18、l審計重要性水平的確定審計重要性水平的確定l評價審計重要性時對審計結(jié)果的考慮評價審計重要性時對審計結(jié)果的考慮一、審計重要性的概念一、審計重要性的概念重要性是指被審計單位會計報表中錯報重要性是指被審計單位會計報表中錯報或漏報或漏報的嚴(yán)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策表使用者的判斷或決策。 （一）重要性理解（一）重要性理解 是對是對“錯報錯報或漏報或漏報(misstatements or omissions)”嚴(yán)重程度的界定嚴(yán)重程度的界定 是針對會計報表是針對會計報表(the financial statements)而言

19、而言 是從會計報表使用者的角度來考慮是從會計報表使用者的角度來考慮 其判斷離不開特定的環(huán)境其判斷離不開特定的環(huán)境 對其評估需要運用專業(yè)判斷對其評估需要運用專業(yè)判斷 重要性水平和可容忍誤差重要性水平和可容忍誤差(tolerable misstatement)之間的關(guān)系之間的關(guān)系 接上頁接上頁（二）運用重要性的目的（二）運用重要性的目的提高審計效率提高審計效率保證審計質(zhì)量保證審計質(zhì)量 （三）運用重要性的情形（三）運用重要性的情形計劃審計階段計劃審計階段評價審計結(jié)果評價審計結(jié)果重要事項重要事項不重要事項不重要事項重要性水平重要性水平應(yīng)負(fù)審計責(zé)任應(yīng)負(fù)審計責(zé)任應(yīng)負(fù)關(guān)注責(zé)任應(yīng)負(fù)關(guān)注責(zé)任二、重要性水平二、重

20、要性水平(Materiality level)的運用的運用（一）運用原則的一般要求（一）運用原則的一般要求（二）金額和性質(zhì)的考慮（二）金額和性質(zhì)的考慮（三）兩個層次重要性的考慮（三）兩個層次重要性的考慮（四）重要性與審計風(fēng)險之間的關(guān)系（四）重要性與審計風(fēng)險之間的關(guān)系（一）運用原則的一般要求（一）運用原則的一般要求l對重要性的評估需要運用專業(yè)判斷對重要性的評估需要運用專業(yè)判斷l(xiāng)注冊會計師在審計過程中應(yīng)當(dāng)運用重要性原則注冊會計師在審計過程中應(yīng)當(dāng)運用重要性原則l注冊會計師運用重要性原則的情形注冊會計師運用重要性原則的情形 1、計劃階段：確定審計程序的性質(zhì)、時間和、計劃階段：確定審計程序的性質(zhì)、時間和

21、范圍有關(guān)，即確定所需審計證據(jù)的數(shù)量范圍有關(guān)，即確定所需審計證據(jù)的數(shù)量 2、報告階段：確定是否影響會計報表使用者、報告階段：確定是否影響會計報表使用者的判斷和決策（臨界點），運用重要性原則主要的判斷和決策（臨界點），運用重要性原則主要與評價審計結(jié)果相關(guān)與評價審計結(jié)果相關(guān)（二）金額和性質(zhì)的考慮（二）金額和性質(zhì)的考慮l涉及舞弊與違法行為的錯報或漏報涉及舞弊與違法行為的錯報或漏報l可能引起履行合同義務(wù)的錯報或漏報可能引起履行合同義務(wù)的錯報或漏報l影響收益趨勢的錯報或漏報影響收益趨勢的錯報或漏報l不期望出現(xiàn)的錯報或漏報不期望出現(xiàn)的錯報或漏報l小金額錯報或漏報的累計小金額錯報或漏報的累計（三）兩個層次重要

22、性的考慮（三）兩個層次重要性的考慮l1.會計報表層次會計報表層次l2.賬戶和交易層次賬戶和交易層次（四）重要性與審計風(fēng)險之間的關(guān)系（四）重要性與審計風(fēng)險之間的關(guān)系l注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計風(fēng)險之間存注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計風(fēng)險之間存在的在的反向反向關(guān)系。關(guān)系。l注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確，合理確定重要性水平定重要性水平三、編制審計計劃時對重要性的評估三、編制審計計劃時對重要性的評估l對重要性評估的總體性要求對重要性評估的總體性要求l對重要性水平做出初步判斷時應(yīng)考慮的因素對重要性水平做出初步判斷時應(yīng)考慮的因素l會計報表層次重要性水平的確定

23、會計報表層次重要性水平的確定l賬戶和交易層次重要性水平的確定賬戶和交易層次重要性水平的確定（一）對重要性評估的總體性要求（一）對重要性評估的總體性要求注冊會計師在編制審計計劃時，應(yīng)當(dāng)對重要性水注冊會計師在編制審計計劃時，應(yīng)當(dāng)對重要性水平作出初步判斷，以確定所需平作出初步判斷，以確定所需審計證據(jù)審計證據(jù)的數(shù)量。的數(shù)量。重要性水平越低，應(yīng)當(dāng)獲取的審計證據(jù)越多。重要性水平越低，應(yīng)當(dāng)獲取的審計證據(jù)越多。 （二）對重要性水平做出初步判斷時應(yīng)考（二）對重要性水平做出初步判斷時應(yīng)考慮的因素慮的因素綜合考慮以下各因素后確定：綜合考慮以下各因素后確定：有關(guān)法規(guī)對財務(wù)會計的要求有關(guān)法規(guī)對財務(wù)會計的要求 被審計單位

24、的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì) 內(nèi)部控制與審計風(fēng)險的評估結(jié)果內(nèi)部控制與審計風(fēng)險的評估結(jié)果 會計報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系會計報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系 會計報表各項目的金額及其波動幅度會計報表各項目的金額及其波動幅度 以往的審計經(jīng)驗。以往的審計經(jīng)驗。（三）會計報表層次重要性水平的確定（三）會計報表層次重要性水平的確定l判斷基礎(chǔ)和計算方法l會計報表層次重要性水平的選取l會計報表尚未編制完成時對重要性水平的確定l判斷基礎(chǔ)：包括被審計單位的資產(chǎn)總額、凈資判斷基礎(chǔ)：包括被審計單位的資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等l計算方法：一般有固定比率法和變動比率法

25、計算方法：一般有固定比率法和變動比率法（四）賬戶和交易層次重要性水平的確定（四）賬戶和交易層次重要性水平的確定確定時應(yīng)考慮的因素：確定時應(yīng)考慮的因素：l各賬戶或交易的性質(zhì)及錯報或漏報的可能性各賬戶或交易的性質(zhì)及錯報或漏報的可能性l各賬戶或交易的重要性水平與會計報表層次重各賬戶或交易的重要性水平與會計報表層次重要性水平的關(guān)系要性水平的關(guān)系確定的方法：確定的方法：l分配的方法分配的方法l不分配的方法不分配的方法 按報表重要性水平的，按報表重要性水平的， 或或例：例：lXYZ公司公司2002年度財務(wù)會計報告于年度財務(wù)會計報告于2003年年3月月28日對外提供。其日對外提供。其未經(jīng)審計的會計報表中的部

26、分會計資料如下：未經(jīng)審計的會計報表中的部分會計資料如下：2002年度利潤總年度利潤總額額 10000萬元，凈利潤萬元，凈利潤 6700萬元，主營業(yè)務(wù)收入萬元，主營業(yè)務(wù)收入 80000萬元，萬元， 2002年年12月月31日資產(chǎn)總額日資產(chǎn)總額 70000萬元萬元 ，股東權(quán)益股東權(quán)益40000萬元。萬元。如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)（股東權(quán)益）、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)（股東權(quán)益）、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤作為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主作為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤的定百分比數(shù)值分別為營業(yè)務(wù)收入和凈利潤的定百分比數(shù)值分別

27、為0.5%、1% 、0.5%和和5%。 要求：請計算確定要求：請計算確定XYZ公司公司2002年度的財務(wù)會計報告層次的年度的財務(wù)會計報告層次的重要性水平重要性水平 。四、評價審計結(jié)果時對重要性的考慮四、評價審計結(jié)果時對重要性的考慮l評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平l錯報或漏報的匯總錯報或漏報的匯總l匯總數(shù)超過重要性水平匯總數(shù)超過重要性水平(exceed the Materiality level)的處理的處理-考慮修改實質(zhì)性測試范圍或提請調(diào)整考慮修改實質(zhì)性測試范圍或提請調(diào)整l匯總數(shù)接近重要性水平匯總數(shù)接近重要性水平(approach the Materialit

28、y level)的處理的處理-考慮擴大或追加實質(zhì)性測試或提請調(diào)整考慮擴大或追加實質(zhì)性測試或提請調(diào)整前期錯前期錯報漏報報漏報類期類期后事項后事項類期類期后事項后事項本期錯本期錯報漏報報漏報資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日期初余額期初余額審計報告日審計報告日（一）評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平（一）評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平l注冊會計師評價審計結(jié)果時所運用的重要性水注冊會計師評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平，可能與編制審計計劃時所確定的重要性水平，可能與編制審計計劃時所確定的重要性水平初步判斷數(shù)不同，如前者大大低于后者，注平初步判斷數(shù)不同，如前者大大低于后者，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新評估所執(zhí)行審計程序是

29、否充冊會計師應(yīng)當(dāng)重新評估所執(zhí)行審計程序是否充分。分。（二）錯報或漏報的匯總（二）錯報或漏報的匯總l注冊會計師在評價審計結(jié)果時，應(yīng)當(dāng)匯總已發(fā)注冊會計師在評價審計結(jié)果時，應(yīng)當(dāng)匯總已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯報或漏報，以考慮其金額與現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯報或漏報，以考慮其金額與性質(zhì)是否對會計報表的反映產(chǎn)生重大影響。注性質(zhì)是否對會計報表的反映產(chǎn)生重大影響。注冊會計師在匯總尚未調(diào)整的錯報或漏報時，應(yīng)冊會計師在匯總尚未調(diào)整的錯報或漏報時，應(yīng)當(dāng)包括已發(fā)現(xiàn)的和推斷的錯報或漏報，并考慮當(dāng)包括已發(fā)現(xiàn)的和推斷的錯報或漏報，并考慮期后事項和或有事項是否已進(jìn)行適當(dāng)處理。期后事項和或有事項是否已進(jìn)行適當(dāng)處理。 包括：包括： 已發(fā)現(xiàn)的錯

30、報或漏報已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報 推斷的錯報或漏報推斷的錯報或漏報匯總結(jié)果的處理：匯總結(jié)果的處理：l（）匯總數(shù)超過重要性水平時（）匯總數(shù)超過重要性水平時考慮修改考慮修改實質(zhì)性測試范圍或提請被審計單位調(diào)賬，如被實質(zhì)性測試范圍或提請被審計單位調(diào)賬，如被審計單位拒絕調(diào)賬，應(yīng)發(fā)表保留意見或否定意審計單位拒絕調(diào)賬，應(yīng)發(fā)表保留意見或否定意見。見。l（）匯總數(shù)接近重要性水平時（）匯總數(shù)接近重要性水平時應(yīng)考慮實應(yīng)考慮實施擴大或追加程序或提請被審計單位調(diào)賬。施擴大或追加程序或提請被審計單位調(diào)賬。8 8-4-4審計風(fēng)險審計風(fēng)險 Audit Risk,ARAudit Risk,AR l本章重點：審計風(fēng)險的定量和定性分析。

31、本章重點：審計風(fēng)險的定量和定性分析。l審計風(fēng)險的概念審計風(fēng)險的概念l審計風(fēng)險的要素審計風(fēng)險的要素l審計風(fēng)險的分析審計風(fēng)險的分析l審計重要性、審計風(fēng)險與審計證據(jù)的關(guān)系審計重要性、審計風(fēng)險與審計證據(jù)的關(guān)系l審計風(fēng)險的應(yīng)對審計風(fēng)險的應(yīng)對一、審計風(fēng)險的含義一、審計風(fēng)險的含義審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯報(或漏報)，而CPA審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。l是否包含職業(yè)風(fēng)險？是否包含欺詐？是否包含是否包含職業(yè)風(fēng)險？是否包含欺詐？是否包含對不存在錯誤的會計報表發(fā)表不恰當(dāng)審計意見？對不存在錯誤的會計報表發(fā)表不恰當(dāng)審計意見？（一）概念理解（一）概念理解審計風(fēng)險是針對會計報表審計而言審計風(fēng)險是針對會計報表審

32、計而言審計風(fēng)險與重大錯報的關(guān)系審計風(fēng)險與重大錯報的關(guān)系審計風(fēng)險是審計風(fēng)險是CPA主體本身直接引起主體本身直接引起其本質(zhì)是發(fā)表不恰當(dāng)意見的可能性其本質(zhì)是發(fā)表不恰當(dāng)意見的可能性（二）審計風(fēng)險的特征（二）審計風(fēng)險的特征普遍性可分性可控性潛在性二、審計風(fēng)險的要素二、審計風(fēng)險的要素(舊)（一）固有風(fēng)險（一）固有風(fēng)險(Inherent Risk,IR) 是指假定被審計單位沒有任何相關(guān)的內(nèi)部控制的情況下，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性。（二）控制風(fēng)險（二）控制風(fēng)險(Control Risk,CR) 是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯報或漏報，而

33、未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。（三）檢查風(fēng)險（三）檢查風(fēng)險(Detection Risk,DR) 是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報，而未能被實質(zhì)性測試測試發(fā)現(xiàn)的可能性。審計風(fēng)險取決于審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險重大錯報風(fēng)險和和檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險l注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施審計程序，評估重大錯報注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施審計程序，評估重大錯報風(fēng)險，并根據(jù)評估結(jié)果設(shè)計和實施進(jìn)一步審計風(fēng)險，并根據(jù)評估結(jié)果設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序，以控制檢查風(fēng)險。程序，以控制檢查風(fēng)險。 l重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。錯報的可能

34、性。l檢查風(fēng)險是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨檢查風(fēng)險是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。三、審計風(fēng)險的分析三、審計風(fēng)險的分析（一）審計風(fēng)險的定性分析一）審計風(fēng)險的定性分析（二）審計風(fēng)險的定量分析（二）審計風(fēng)險的定量分析審計風(fēng)險模型審計風(fēng)險模型(Auditing risk model)一：一： 審計風(fēng)險審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險重大錯報風(fēng)險*檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險 這一模型理論的研究價值在于說明審計風(fēng)險是由重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險導(dǎo)致的綜合風(fēng)險，以及各風(fēng)險的內(nèi)在關(guān)系。其實際應(yīng)用價值在于評

35、價審計結(jié)果的合理性。 （二）審計風(fēng)險的定量分析（二）審計風(fēng)險的定量分析審計風(fēng)險模型二：審計風(fēng)險模型二：檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險=審計風(fēng)險審計風(fēng)險/重大錯報風(fēng)險重大錯報風(fēng)險 這一模型實際應(yīng)用在于，根據(jù)重大錯報風(fēng)險，確定可容忍的檢查風(fēng)險，然后確定審計程序、時間、方法和范圍，以保證審計結(jié)果的可靠性。課堂討論：課堂討論：審計風(fēng)險各要素之間的關(guān)系審計風(fēng)險各要素之間的關(guān)系l審計風(fēng)險各要素相互獨立審計風(fēng)險各要素相互獨立l審計風(fēng)險各要素都不會等于零審計風(fēng)險各要素都不會等于零l審計風(fēng)險各要素在時間上的排列是有序的審計風(fēng)險各要素在時間上的排列是有序的l審計風(fēng)險各要素所產(chǎn)生的后果不同審計風(fēng)險各要素所產(chǎn)生的后果不同l檢查風(fēng)險

36、與重大錯報風(fēng)險成反向關(guān)系檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險成反向關(guān)系推導(dǎo)：審計風(fēng)險審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險重大錯報風(fēng)險*檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險l在既定的審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險在既定的審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險水平與認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果成反水平與認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果成反向關(guān)系。向關(guān)系。l在既定的重大錯報風(fēng)險水平下，注冊會計師可在既定的重大錯報風(fēng)險水平下，注冊會計師可以接受的審計風(fēng)險與可以接受的檢查風(fēng)險成正以接受的審計風(fēng)險與可以接受的檢查風(fēng)險成正向關(guān)系向關(guān)系四、審計風(fēng)險的評估四、審計風(fēng)險的評估l確定可接受的審計風(fēng)險確定可接受的審計風(fēng)險l估計重大錯報風(fēng)險估計重大錯報風(fēng)險l確定檢查風(fēng)險

37、確定檢查風(fēng)險l注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注財務(wù)報表的重大錯報，但注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注財務(wù)報表的重大錯報，但沒有責(zé)任發(fā)現(xiàn)對財務(wù)報表整體不產(chǎn)生重大影響沒有責(zé)任發(fā)現(xiàn)對財務(wù)報表整體不產(chǎn)生重大影響的錯報。的錯報。l注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮已識別但未更正的單個或注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮已識別但未更正的單個或累計的錯報是否對財務(wù)報表整體產(chǎn)生重大影響。累計的錯報是否對財務(wù)報表整體產(chǎn)生重大影響。l重要性與審計風(fēng)險相關(guān)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理重要性與審計風(fēng)險相關(guān)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理確定重要性水平。確定重要性水平。（一）評估重大錯報風(fēng)險應(yīng)考慮的因素（一）評估重大錯報風(fēng)險應(yīng)考慮的因素l在設(shè)計審計程序以確定財務(wù)報表整體是否存在在設(shè)計審計程序以確定

38、財務(wù)報表整體是否存在重大錯報時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從財務(wù)報表層次重大錯報時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額、列報（包括披露，下和各類交易、賬戶余額、列報（包括披露，下同）認(rèn)定層次考慮重大錯報風(fēng)險。同）認(rèn)定層次考慮重大錯報風(fēng)險。l會計報表層次會計報表層次l賬戶與交易層次賬戶與交易層次1 1、與報表認(rèn)定相關(guān)的重大錯報風(fēng)險評估時、與報表認(rèn)定相關(guān)的重大錯報風(fēng)險評估時, ,應(yīng)考慮應(yīng)考慮l經(jīng)營成果受外部環(huán)境影響的敏感程度經(jīng)營成果受外部環(huán)境影響的敏感程度l被審計單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)被審計單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)l被審計單位目前的財務(wù)狀況被審計單位目前的財務(wù)狀況l被審計單位管理方面的特征（管理人員的品行被審計單

39、位管理方面的特征（管理人員的品行和能力、管理人員遭受異常壓力、管理人員特和能力、管理人員遭受異常壓力、管理人員特別是財務(wù)人員的變動等）別是財務(wù)人員的變動等）l財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險通常與控制環(huán)境有財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān)，并與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影關(guān)，并與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認(rèn)定，但難以界定于某類交易、賬戶余響多項認(rèn)定，但難以界定于某類交易、賬戶余額、列報的具體認(rèn)定。額、列報的具體認(rèn)定。l注冊會計師應(yīng)當(dāng)評估財務(wù)報表層次的重大錯報注冊會計師應(yīng)當(dāng)評估財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險，并根據(jù)評估結(jié)果確定總體應(yīng)對措施，包風(fēng)險，并根據(jù)評估結(jié)果確定總體應(yīng)對措施，包

40、括向項目組分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審括向項目組分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員、利用專家的工作或提供更多的督導(dǎo)等計人員、利用專家的工作或提供更多的督導(dǎo)等。2 2、與賬戶或交易相關(guān)重大錯報風(fēng)險的評估、與賬戶或交易相關(guān)重大錯報風(fēng)險的評估l易產(chǎn)生錯報的報表項目易產(chǎn)生錯報的報表項目l需要利用專家認(rèn)定價值的項目需要利用專家認(rèn)定價值的項目l需要運用估計和判斷的項目需要運用估計和判斷的項目l易遭受損失或被盜用的項目易遭受損失或被盜用的項目l易引起爭議和難于處理的會計事項易引起爭議和難于處理的會計事項l對經(jīng)濟(jì)環(huán)境敏感的項目對經(jīng)濟(jì)環(huán)境敏感的項目l會計期末發(fā)生的異常及復(fù)雜交易會計期末發(fā)生的異常及復(fù)雜交易l易被漏記的交易和事項易被漏記的交易和事項總結(jié)總結(jié)l 注冊會計師應(yīng)當(dāng)評估認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)