第五章財政總預(yù)算會計報表

1、第八章第八章 財政總預(yù)算會計報表財政總預(yù)算會計報表【學習目標學習目標】 1會進行年終清理結(jié)算、轉(zhuǎn)賬、結(jié)清舊賬和記入新賬。 2掌握資產(chǎn)負債表的格式、內(nèi)容及編制方法。 3理解預(yù)算執(zhí)行情況表的內(nèi)容及編制方法。 4掌握財政收支決算總表的內(nèi)容及編制方法。 5會編制基金預(yù)算收支決算總表。 6會編制財政收入、支出決算明細表。 7會編制財政專戶管理資金會計報表。開篇案例：政府財政透明度開篇案例：政府財政透明度 清華大學發(fā)布中國市級政府財政透明度研究報告：據(jù)最近、最完整的2010年數(shù)據(jù)顯示，81個市政府，達到全國財政透明平均水平的僅43%。即使將平均水平作為及格線，多數(shù)市政府“不及格”；如果按照“60分及格”的

2、標準，僅有7個城市過線，及格率僅為8.6%。在財政公開的信息中，政府更愿意公開預(yù)算，而不是決算。而對于預(yù)算外花銷，81個市政府無一公開。人均GDP、外貿(mào)依存度和領(lǐng)導(dǎo)人是影響財政透明度的三大因素。 中國各級政府的財政透明度與總預(yù)算會計報表有關(guān)系嗎？第一節(jié)財政總預(yù)算會計報表概述第一節(jié)財政總預(yù)算會計報表概述一、財政總預(yù)算會計報表的概念及種一、財政總預(yù)算會計報表的概念及種類類是各級預(yù)算收支執(zhí)行情況及其結(jié)果的定期書面報告，是各級政府和上級財政部門了解情況、掌握政策、指導(dǎo)預(yù)算執(zhí)行工作的重要資料，也是編制下年度預(yù)算的基礎(chǔ)。定義構(gòu)成財政專戶管理資金分部門收支情況表財政周轉(zhuǎn)金收支情況表預(yù)算執(zhí)行情況表資產(chǎn)負債表財

3、政專戶管理資金分科目收支情況表預(yù)算執(zhí)行情況說明書及其他附表其他附表二、財政總預(yù)算會計報表的編制要求二、財政總預(yù)算會計報表的編制要求編編制制要要求求編制期間及時性要求合規(guī)要求編制依據(jù)按旬、按月、按年編報嚴格按照統(tǒng)一規(guī)定的種類、格式、內(nèi)容、計算方法和編制口徑填制及時記賬、結(jié)賬、在規(guī)定期限內(nèi)報出報表，以便及時匯總。根據(jù)核對無誤的賬戶記錄匯總要做到數(shù)字正確，報送及時，內(nèi)容完整各級財政總預(yù)算會計在財政部門首長的領(lǐng)導(dǎo)下，參與或具體負各級財政總預(yù)算會計在財政部門首長的領(lǐng)導(dǎo)下，參與或具體負責組織下列決算草案編審工作責組織下列決算草案編審工作。（1）參與組織制定決算草案編審辦法。（2）參與制發(fā)或根據(jù)上級財政部門

4、的要求結(jié)合本行政區(qū)域的具體情況轉(zhuǎn)（制）發(fā)本行政區(qū)域財政總決算統(tǒng)一表格和本級單位決算統(tǒng)一表格。（3）辦理全年各項收支、預(yù)撥款項、往來款項等會計對賬、結(jié)賬;（4）對下級財政部門和同級單位預(yù)算主管部門布置決算草案編審工作，并督促檢查其及時匯總報送決算。（5）審查、匯總所屬財政決算草案收支各表，并負責全部決算草案的審查匯總工作。（6）編寫決算說明書，向上級財政部門匯報決算編審工作情況，進行上下級財政之間的財政體制結(jié)算以及財政總決算的文件歸檔工作。組織與領(lǐng)導(dǎo)組織與領(lǐng)導(dǎo) 第二節(jié)編制財政總預(yù)算會計報表前第二節(jié)編制財政總預(yù)算會計報表前的準備的準備工作工作一、年終清理結(jié)算一、年終清理結(jié)算各級各預(yù)算會計，在會計年

5、度結(jié)束前，應(yīng)當對會計事項全面進行年終清理結(jié)算。（一）核對年度預(yù)算（二）清理本年預(yù)算收支（三）組織征收機關(guān)和國庫進行年度對賬（四）清理核對當年撥款支出（五）清理往來款項（六）清理財政周轉(zhuǎn)金收支（七）進行年終財政結(jié)算二、年終結(jié)賬二、年終結(jié)賬（一）年終轉(zhuǎn)賬（一）年終轉(zhuǎn)賬計算出各賬戶12月份合計數(shù)和全年累計數(shù)，結(jié)出12月末余額，編制結(jié)賬前的“資產(chǎn)負債表”。再將應(yīng)對沖轉(zhuǎn)賬的各個收入、支出賬戶余額，填制12月的記賬憑證，分別轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”“基金預(yù)算結(jié)余”“專用基金結(jié)余”科目沖銷。將當年“財政周轉(zhuǎn)金支出”轉(zhuǎn)入“財政周轉(zhuǎn)金收入”科目沖銷，并將財政周轉(zhuǎn)金收支相抵后的余額轉(zhuǎn)入“財政周轉(zhuǎn)基金”。（二）結(jié)清舊賬（二

6、）結(jié)清舊賬（三）記入新賬（三）記入新賬決算經(jīng)本級人民代表大會常務(wù)委員會（或人民代表大會）審查批準后，如需更正原報決算草案收入、支出數(shù)字時，則要相應(yīng)調(diào)整舊賬，重新辦理結(jié)賬和記入新賬。結(jié)賬期限為每月一次第三節(jié)資產(chǎn)負債表第三節(jié)資產(chǎn)負債表月報格式月報格式表5-1資產(chǎn)部類資產(chǎn)部類 資產(chǎn) 支出按編報時間年報月報按編報內(nèi)容年終決算資產(chǎn)負債表年終決算前資產(chǎn)負債表按匯總與否匯總資產(chǎn)負債表本級政府資產(chǎn)負債表種類種類負債部類負債部類 負債 凈資產(chǎn) 收入年報格式年報格式表5-2資產(chǎn)負債凈資產(chǎn)編制編制月報月報的編制年初數(shù)年初數(shù)上年末資產(chǎn)負債表中的有關(guān)項目的“年末數(shù)”填列。如果報表的內(nèi)容和上年相比有所變化內(nèi)容和上年相比有

7、所變化：根據(jù)本年的編報要求分析調(diào)整上年“年末數(shù)”，再填列“年初數(shù)”。年末數(shù)年末數(shù)：根據(jù)報告期末總賬及相關(guān)明細賬的余額填列。“財政周轉(zhuǎn)金”部分內(nèi)容由專門機構(gòu)管理，財政總預(yù)算會計也可單獨編報財政周轉(zhuǎn)金部分的資產(chǎn)負債表單獨編報財政周轉(zhuǎn)金部分的資產(chǎn)負債表。年終清理結(jié)算和結(jié)賬后，總預(yù)算會計根據(jù)本年度各個總賬賬戶和明細賬戶年終轉(zhuǎn)賬后的余額編制年終決算年終決算“資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表”。如果資產(chǎn)負債表中的“財政周轉(zhuǎn)金”部分內(nèi)容由專門機構(gòu)管理，財政總預(yù)算會計也可單獨編報財政周轉(zhuǎn)金部分的資產(chǎn)負債表單獨編報財政周轉(zhuǎn)金部分的資產(chǎn)負債表。年報年報的編制匯總匯總資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)負債表的編制編制各級總預(yù)算會計應(yīng)先編出本級財

8、政的資產(chǎn)負債表，然后應(yīng)先編出本級財政的資產(chǎn)負債表，然后與經(jīng)審核無誤的所屬下級財政總預(yù)算會計編報的資產(chǎn)負債表進行匯總，編成本地區(qū)匯總的資產(chǎn)負債表編成本地區(qū)匯總的資產(chǎn)負債表。本本級級財財政政的的與下級往來上解收入補助支出匯編時，應(yīng)將匯編時，應(yīng)將補助收入上解支出與上級往來下下級級財財政政的的核對無誤后相互沖銷第四節(jié)預(yù)算執(zhí)行情況表第四節(jié)預(yù)算執(zhí)行情況表一、預(yù)算執(zhí)行情況表的概念一、預(yù)算執(zhí)行情況表的概念預(yù)算執(zhí)行情況表是反映預(yù)算收支執(zhí)行進度、收支構(gòu)成、財力形成以及分配的定期書面報告。二、預(yù)算執(zhí)行情況表的種類二、預(yù)算執(zhí)行情況表的種類（一）按編報時間（一）按編報時間1預(yù)算收支旬報預(yù)算收支旬報預(yù)算收支旬報反映從月初

9、至本旬為止的預(yù)算收支的完成情況。一般要求在每月上、中旬報，下旬免報。要求報送及時、迅速、簡明扼要，報送的內(nèi)容、時間由財政部根據(jù)情況規(guī)定，并逐級布置。 2預(yù)算收支月報預(yù)算收支月報 預(yù)算收支月報反映從年初至本月為止的預(yù)算收支的主要完成情況，分為一般預(yù)算收入月報一般預(yù)算收入月報、一般預(yù)算支出月報一般預(yù)算支出月報、基基金預(yù)算收支月報金預(yù)算收支月報，也可以將一般預(yù)算收支與基金預(yù)算收支合并編制。具體報送格式、時間由財政部根據(jù)情況規(guī)定，并逐級布置。 3預(yù)算收支年報預(yù)算收支年報 預(yù)算收支年報是各級政府決算，反映從年預(yù)算年度內(nèi)政府預(yù)算收支執(zhí)行情況和結(jié)果的完成情況。 （二）按編報內(nèi)容（二）按編報內(nèi)容 預(yù)算執(zhí)行情況

10、表按編報內(nèi)容可分為： 1. 公共財政收支決算總表 2. 財政收入決算明細表 3. 財政支出決算明細表 4. 基金預(yù)算收支決算總表和基金收支明細表 5. 國有資本經(jīng)營預(yù)算收支決算表 6. 財政專戶管理資金分部門收支情況表 7. 財政專戶管理資金分科目收支情況表等。 這些報表一般只編年報 公共財政收支決算總表：公共財政收支決算總表：反映各級財政部門預(yù)算收支執(zhí)行和結(jié)余情況的報表，由收入和支出兩部分組成。每部分均分別列示預(yù)算科目、預(yù)算數(shù)和決算數(shù)三個欄目。 總收入部分包括稅收收入、非稅收入和轉(zhuǎn)移性收入。其中，稅收收入和非稅收入按分類科目列示至款級科目，轉(zhuǎn)移性收入列示至類級科目。 總支出部分按分類科目的類

11、級科目列示。其格格式如表式如表5-35-3所示。三、預(yù)算執(zhí)行情況表的格式與編制三、預(yù)算執(zhí)行情況表的格式與編制財政收支決算總表財政收支決算總表格式格式 年終清理結(jié)賬后，總預(yù)算會計應(yīng)按當年應(yīng)按當年政府收支分類政府收支分類科目科目對收入與支出的分類填列預(yù)算數(shù)和決算數(shù)。對收入與支出的分類填列預(yù)算數(shù)和決算數(shù)。 全部收入項目全部收入項目應(yīng)按照相應(yīng)一般預(yù)算收入、國有資本經(jīng)營收入、補助收入、上解收入、調(diào)入資金、債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入相應(yīng)明細賬的金額分析填列。 全部支出項目全部支出項目應(yīng)按照相應(yīng)一般預(yù)算支出、國有資本經(jīng)營預(yù)算支出、補助支出、上解支出、調(diào)出資金、債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出相應(yīng)明細賬的金額分析填列。財政收支決算財政收支決算

12、總表總表編制編制1財政收入決算明細表的格式財政收入決算明細表的格式財政收入決算明細表是反映各級財政部門一般預(yù)算收入決算明細情況的報表，是對財政收支決算總表收入部分的細化，可按分類科目列示出類、款、項、目四級科目。表表5-45-4為財政收入決算明細表的一般格式。2財政收入決算明細表的編制財政收入決算明細表的編制年終清理結(jié)賬后，應(yīng)按照相應(yīng)一般預(yù)算收入、國有資本經(jīng)營收入、補助收入、上解收入、調(diào)入資金、債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入相應(yīng)明細賬的金額分析填列。財政財政收入收入決算明細表的格式與編制決算明細表的格式與編制 1財政支出決算明細表的格式財政支出決算明細表的格式 財政支出決算明細表是反映各級財政部門一般預(yù)算支出決

13、算明細情況的報表，是對財政收支決算總表支出部分的細化，可按分類科目列示出類、款、項級科目。其格式如表5-5所示。 2財政支出決算明細表的編制財政支出決算明細表的編制 年終清理結(jié)賬后，應(yīng)按照相應(yīng)一般預(yù)算支出、國有資本經(jīng)營預(yù)算支出、補助支出、上解支出、調(diào)出資金、債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出相應(yīng)明細賬的金額分析填列。財政財政支出支出決算決算明細表的格式與編制明細表的格式與編制 基金預(yù)算收支決算總表：基金預(yù)算收支決算總表：反映各級財政部門管理的政府性基金決算收入、決算支出以及決算結(jié)余總體情況。 基金預(yù)算收支決算總表的收入和支出項目一般按分類科目的款級科目列示。 收入包括（1）“基金預(yù)算收入”科目核算的內(nèi)容，（2）“補

14、助收入”科目、“上解收入”科目、“調(diào)入資金”科目中屬于基金預(yù)算收入部分內(nèi)容，以及“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”科目核算內(nèi)容。 表表5-65-6為上海市2011年政府性基金收入決算表的格式。（四）基金預(yù)算收支決算總表的格式與編制（四）基金預(yù)算收支決算總表的格式與編制格式格式 基金預(yù)算收支決算總表各項目應(yīng)按分類科目中的基金預(yù)算收支科目分類填列。 實際工作中也可以對政府性基金決算收入、政府性基金決算支出分別填報。 基金預(yù)算收支決算總表各項目應(yīng)根據(jù)“基金預(yù)算收入”、“補助收入”、“上解收入”、“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”、“基金預(yù)算支出”、“補助支出”、“上解支出”和“調(diào)出資金”科目中相應(yīng)明細賬的金額分析填列。編制編制（五）基

15、金收支明細表的編制（五）基金收支明細表的編制1基金收支明細表的格式基金收支明細表的格式基金收支明細表：基金收支明細表：反映各級財政部門管理的政府性基金決算收入、決算支出明細情況，是對基金預(yù)算收支決算總表的細化。列示的內(nèi)容與基金預(yù)算收支決算表一致，但基金收支明細表的收入和支出項目一般按分類科目中的類、款和項級科目列示。同時應(yīng)分別列示預(yù)算數(shù)與決算數(shù)。一般格式如表表5-85-8所示。2基金收支明細表的編制基金收支明細表的編制各項目應(yīng)根據(jù)“基金預(yù)算收入”、“補助收入”、“上解收入”、“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”、“基金預(yù)算支出”、“補助支出”、“上解支出”和“調(diào)出資金”科目中相應(yīng)明細賬的金額分析填列。p 是反映各

16、級財政部門管理的國有資本經(jīng)營預(yù)算決算收入、決算支出以及決算結(jié)余情況的報表。p 包括收入和支出兩部分。國有資本經(jīng)營預(yù)算收支決算表的收入部分應(yīng)按收入部分應(yīng)按分類科目分類科目中的款和項級科目列示中的款和項級科目列示，分別列示收入的執(zhí)行數(shù)、預(yù)算數(shù)、預(yù)算數(shù)為上年執(zhí)行數(shù)的百分比三類數(shù)據(jù)。國有資本經(jīng)營預(yù)算收支決算表的支支出部分應(yīng)按出部分應(yīng)按分類科目分類科目中的款和項級科目列示中的款和項級科目列示，分別列示支出的執(zhí)行數(shù)、預(yù)算數(shù)、預(yù)算數(shù)為上年執(zhí)行數(shù)的百分比三類數(shù)據(jù)。p 如表5-9所示（六）國有資本經(jīng)營預(yù)算收支決算表的編制（六）國有資本經(jīng)營預(yù)算收支決算表的編制格式格式國有資本經(jīng)營預(yù)算收支決算表的各收入項目應(yīng)根據(jù)“

17、國有資本經(jīng)營預(yù)算收入”科目的明細賬金額分析填列。國有資本經(jīng)營預(yù)算收支決算表的各支出項目應(yīng)根據(jù)“國有資本經(jīng)營預(yù)算支出”和“國有資本經(jīng)營預(yù)算調(diào)出資金”科目的明細賬金額分析填列。編制編制第五節(jié)財政專戶管理資金會計報表第五節(jié)財政專戶管理資金會計報表 為適應(yīng)財政部代理發(fā)行地方政府債券管理的需要，地方各級財政部門應(yīng)于年末編制財政部代理發(fā)行的地方政府債券情況表，以反映各級地方政府本年度由財政部代理發(fā)行地方政府債券的期初余額、本期取得的收入、支出和期末余額。財政部代理發(fā)行的地方政府債券情況表由六部分構(gòu)成：發(fā)行債券的各級政府，包括省本級、地市級和縣級；年初地方政府債券余額；本年取得的地方政府債券收入；本年發(fā)生的

18、地方政府債券轉(zhuǎn)貸支出；本年發(fā)生的地方政府債券還本支出；年末地方政府債券余額。具體格式如表5-13所示。第六節(jié)財政部代理發(fā)行地方政府債券情況表第六節(jié)財政部代理發(fā)行地方政府債券情況表 為適應(yīng)財政部代理發(fā)行地方政府債券管理的需要，地方各級財政部門應(yīng)于年末編制財政部代理發(fā)行的地方政府債券情況表，以反映各級地方政府本年度由財政部代理發(fā)行地方政府債券的期初余額、本期取得的收入、支出和期末余額。財政部代理發(fā)行的地方政府債券情況表由六部分構(gòu)成：發(fā)行債券的各級政府，包括省本級、地市級和縣級；年初地方政府債券余額；本年取得的地方政府債券收入；本年發(fā)生的地方政府債券轉(zhuǎn)貸支出；本年發(fā)生的地方政府債券還本支出；年末地方政府債券