丁瑞玲第一章審計概論

1、第一章 審計概論談?wù)勀銓徲嫛PA的認識？現(xiàn)實生活中的例子：現(xiàn)實生活中的例子： 小王有小王有1010萬元存款，現(xiàn)準備投資于證券市場，購買公司股票，萬元存款，現(xiàn)準備投資于證券市場，購買公司股票，但不知道買哪家上市公司的股票。得知小李是學(xué)注冊會計但不知道買哪家上市公司的股票。得知小李是學(xué)注冊會計師審計的，故前來請教。師審計的，故前來請教。 A.A.每股利潤較高的企業(yè)每股利潤較高的企業(yè) B.B.每股利潤增長較快的企業(yè)每股利潤增長較快的企業(yè) C.C.每股現(xiàn)金流量較高的企業(yè)每股現(xiàn)金流量較高的企業(yè)如果注冊會計師對三家公司的財務(wù)會計報表均出具保留意見如果注冊會計師對三家公司的財務(wù)會計報表均出具保留意見,

2、,那如何選擇呢那如何選擇呢? ?審計的定義審計的定義 審計是由獨立的專門職機構(gòu)和受委托的專業(yè)人審計是由獨立的專門職機構(gòu)和受委托的專業(yè)人員，以被審計單位的經(jīng)濟活動為對象，進行審員，以被審計單位的經(jīng)濟活動為對象，進行審核審查，收集和整理證據(jù)，確定其實際情況，核審查，收集和整理證據(jù)，確定其實際情況，對照法規(guī)和一定的標(biāo)準，以判斷被審計單位經(jīng)對照法規(guī)和一定的標(biāo)準，以判斷被審計單位經(jīng)濟活動以及反映經(jīng)濟活動有關(guān)資料的真實性、濟活動以及反映經(jīng)濟活動有關(guān)資料的真實性、合法性和效益性的經(jīng)濟監(jiān)督、評價和鑒證活動。合法性和效益性的經(jīng)濟監(jiān)督、評價和鑒證活動。 審計定義的基本要素審計定義的基本要素 審計的主體審計的主體

3、審計的授權(quán)者審計的授權(quán)者 審計的對象審計的對象 審計的依據(jù)審計的依據(jù) 審計的目的審計的目的 審計的本質(zhì)審計的本質(zhì)審計的特征審計的特征l獨立l機構(gòu)l業(yè)務(wù)l經(jīng)濟l權(quán)威我國審計的產(chǎn)生與發(fā)展我國審計的產(chǎn)生與發(fā)展 國家審計國家審計l 西周時，設(shè)“宰夫”官職開端；l 秦漢時設(shè)御史大夫，并沿襲上計制度（始于春秋）；l 隋唐時，在（尚書?。┬滩肯略O(shè)比部進行審計；l 宋代專設(shè)審計司或?qū)徲嬙?，從此審計成為財政監(jiān)督的專用名詞；l 1912年，中華民國在國務(wù)院下設(shè)中央審計處；l 1914年，北洋政府改名為審計院，同年頒布審計法；l 1983年9月，中華人民共和國成立審計署；l 1994年人大會議上通過并于1995年1

4、月1日實施了中華人民共和國審計法。 西方政府審計的產(chǎn)生與發(fā)展l據(jù)考證，早在奴隸制度下的古羅馬、古埃及和據(jù)考證，早在奴隸制度下的古羅馬、古埃及和古希臘時代，已有官廳審計機構(gòu)。審計人員以古希臘時代，已有官廳審計機構(gòu)。審計人員以“聽證聽證”(audit)方式，對掌管國家財物和賦稅方式，對掌管國家財物和賦稅的官吏進行審查和考核，成為具有審計性質(zhì)的的官吏進行審查和考核，成為具有審計性質(zhì)的經(jīng)濟監(jiān)督工作。經(jīng)濟監(jiān)督工作。l 在資本主義時期，隨著經(jīng)濟的發(fā)展和資產(chǎn)階在資本主義時期，隨著經(jīng)濟的發(fā)展和資產(chǎn)階級國家政權(quán)組織形式的完善，國家審計也有了級國家政權(quán)組織形式的完善，國家審計也有了進一步的發(fā)展。進一步的發(fā)展。西方

5、政府審計的產(chǎn)生與發(fā)展l西方政府審計的產(chǎn)生與發(fā)展西方政府審計的產(chǎn)生與發(fā)展 l（1）議會領(lǐng)導(dǎo)）議會領(lǐng)導(dǎo)l在現(xiàn)代資本主義國家中，大多實行立法、行政、司法在現(xiàn)代資本主義國家中，大多實行立法、行政、司法三權(quán)分立，議會為國家的最高立法機關(guān)，并對政府行三權(quán)分立，議會為國家的最高立法機關(guān)，并對政府行使包括財政監(jiān)督在內(nèi)的監(jiān)督權(quán)。使包括財政監(jiān)督在內(nèi)的監(jiān)督權(quán)。l為了監(jiān)督政府的財政收支，切實執(zhí)行財政預(yù)算法案，為了監(jiān)督政府的財政收支，切實執(zhí)行財政預(yù)算法案，以維護統(tǒng)治階級的利益。西方國家大多在議會下設(shè)有以維護統(tǒng)治階級的利益。西方國家大多在議會下設(shè)有專門的審計機構(gòu)，以維護統(tǒng)治階級的利益。西方國家專門的審計機構(gòu)，以維護統(tǒng)治階

6、級的利益。西方國家大多在議會下設(shè)有專門的審計機構(gòu)，由議會或國會授大多在議會下設(shè)有專門的審計機構(gòu)，由議會或國會授權(quán)，對政府及國有企事業(yè)單位的財政財務(wù)權(quán)，對政府及國有企事業(yè)單位的財政財務(wù) 收支進行收支進行獨立的審計監(jiān)督。獨立的審計監(jiān)督。 西方政府審計的產(chǎn)生與發(fā)展l（2）政府領(lǐng)導(dǎo)）政府領(lǐng)導(dǎo)l（3）財政部領(lǐng)導(dǎo)）財政部領(lǐng)導(dǎo)l（4）獨立型）獨立型中國內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展中國內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展l為了全面開展審計工作，完善審計監(jiān)督體系，加強部門、單位為了全面開展審計工作，完善審計監(jiān)督體系，加強部門、單位 內(nèi)內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督和管理，我國于部經(jīng)濟監(jiān)督和管理，我國于1984年在部門、單位內(nèi)部成立了審計年在部門、單位內(nèi)

7、部成立了審計機構(gòu)，實行內(nèi)部審計監(jiān)督。機構(gòu)，實行內(nèi)部審計監(jiān)督。l1985年年10月發(fā)布了月發(fā)布了審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的若干規(guī) 定定，在，在各級審計機關(guān)、各級主管部門的積極推動下，內(nèi)部審計蓬勃發(fā)展。各級審計機關(guān)、各級主管部門的積極推動下，內(nèi)部審計蓬勃發(fā)展。l2003年年3月，審計署頒布修訂后的月，審計署頒布修訂后的審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定規(guī)定。l2003年年 6月，我國頒布并實施了月，我國頒布并實施了中國內(nèi)部審計準則中國內(nèi)部審計準則。l目前，我國已經(jīng)形成了國家審計、民間審計和內(nèi)部審計三位一體目前，我國已經(jīng)形成了國家審計、民間審計和內(nèi)部審計

8、三位一體的審計監(jiān)督體系。的審計監(jiān)督體系。國外內(nèi)部審計的歷史國外內(nèi)部審計的歷史l內(nèi)部審計的歷史幾乎與國家審計一樣悠久，奴隸社會是內(nèi)部審 計的萌芽時期。進入中世紀后，內(nèi)部審計有了進一步的發(fā)展，主要標(biāo)志是出現(xiàn)了獨立的內(nèi)部審計人員。中世紀的內(nèi)部審計繼承了奴隸社會內(nèi)部審計的思想，而且為近 代內(nèi)部審計奠定了堅實的基礎(chǔ)。這一時期，內(nèi)部審計主要采取寺院審計、城市審計、行會審計、銀行審計和莊園審計諸形式。國外內(nèi)部審計的歷史國外內(nèi)部審計的歷史l近代內(nèi)部審計產(chǎn)生于十九世紀末期，隨 著資本主義經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)之間的競爭日益激烈，跨國公司也迅速崛起，引起企業(yè)內(nèi)部管理層次增加，從而產(chǎn)生對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟管理控制和監(jiān)督的需要。

9、二十世紀 初，內(nèi)部審計首先在美國產(chǎn)生，后來在英國、日本有所發(fā)展。l近代內(nèi)部審計的發(fā)展經(jīng)歷了三個階段：l（1） 以保護財產(chǎn)、查錯防弊為主要目標(biāo)。以事后監(jiān)督為主，是近代內(nèi)部審計發(fā)展的初級階段；l（2）以加強企 業(yè)內(nèi)部控制制度為主要目標(biāo)，以評價活動為主要內(nèi)容，是近代內(nèi)部審計的發(fā)展階段；l（3）以提高企業(yè)經(jīng) 營管理水平和經(jīng)濟效益為主要目標(biāo)，以經(jīng)營及效益評價為主要內(nèi)容，是近代內(nèi)部審計發(fā)展的新階段。l在近代內(nèi)部審計的發(fā)展中，形成了經(jīng)營審計，管理審計和效益審 計。內(nèi)部審計的職能，也從監(jiān)督、控制轉(zhuǎn)向評價，由事后審計，發(fā)展到事前監(jiān)督和評價。西方內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置西方內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置l主計長領(lǐng)導(dǎo)l總裁（總經(jīng)理）

10、領(lǐng)導(dǎo)l董事會（審計委員會）領(lǐng)導(dǎo)我國民間審計我國民間審計 l 1918年，北洋政府頒布了會計師暫行章程；l 1918年，中國第一個注冊會計師謝霖成立了正則會計師事務(wù)所；l 1980年我國恢復(fù)并重建了注冊會計師制度，同年財政部頒發(fā)了關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定；l 1981年1月，上海成立了建國后的第一家會計師事務(wù)所；l 1993年10月人大會議通過并于1994年1月1日實施的中華人民共和國注冊會計師法；l 1995年發(fā)布了中國注冊會計師獨立審計準則。 西方民間審計的產(chǎn)生與發(fā)展l注冊會計師審計產(chǎn)生于意大利合伙企業(yè)制度，形成于注冊會計師審計產(chǎn)生于意大利合伙企業(yè)制度，形成于英國股份制企業(yè)制度，發(fā)展和完

11、善于美國的資本市場。英國股份制企業(yè)制度，發(fā)展和完善于美國的資本市場。它是伴隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。它是伴隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。l 1、注冊會計師審計的起源、注冊會計師審計的起源意大利合伙企業(yè)制意大利合伙企業(yè)制度度l 16世紀末期，地中海沿岸國家的商品貿(mào)易得到了世紀末期，地中海沿岸國家的商品貿(mào)易得到了發(fā)展，出現(xiàn)了為籌集大量資金進行貿(mào)易活動的合伙經(jīng)發(fā)展，出現(xiàn)了為籌集大量資金進行貿(mào)易活動的合伙經(jīng)營方式，這樣，財產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離了，對經(jīng)營方式，這樣，財產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離了，對經(jīng)營管理者進行監(jiān)督成為必要，所有者便聘請會計工作營管理者進行監(jiān)督成為必要，所有者便聘請會

12、計工作者來承擔(dān)這項工作。者來承擔(dān)這項工作。1582年，威尼斯會計協(xié)會成立。年，威尼斯會計協(xié)會成立。 西方民間審計的產(chǎn)生與發(fā)展l2、注冊會計師審計的形成、注冊會計師審計的形成英國股份制企業(yè)制度英國股份制企業(yè)制度l 1721年，南海公司破產(chǎn)案是注冊會計師審計產(chǎn)生的年，南海公司破產(chǎn)案是注冊會計師審計產(chǎn)生的“催化劑催化劑”，它促，它促成了獨立會計師成了獨立會計師注冊會計師的誕生。注冊會計師的誕生。l 1844年頒布的年頒布的公司法公司法規(guī)定股份公司必須設(shè)監(jiān)察人，負責(zé)審查公司規(guī)定股份公司必須設(shè)監(jiān)察人，負責(zé)審查公司賬目。賬目。l 1845年修訂年修訂公司法公司法規(guī)定，股份公司可以聘請執(zhí)業(yè)會計師協(xié)助辦理規(guī)定

13、，股份公司可以聘請執(zhí)業(yè)會計師協(xié)助辦理此項業(yè)務(wù)。這一規(guī)定無疑對發(fā)展民間審計起了推動作用。此項業(yè)務(wù)。這一規(guī)定無疑對發(fā)展民間審計起了推動作用。l 1853年在蘇格蘭的愛丁堡成立了年在蘇格蘭的愛丁堡成立了“愛丁堡會計師協(xié)會愛丁堡會計師協(xié)會”，這是世界上，這是世界上第一個職業(yè)會計師的專業(yè)團體。第一個職業(yè)會計師的專業(yè)團體。l 1862年，年，公司法公司法確定注冊會計師為法定的破產(chǎn)清算人，從而奠定確定注冊會計師為法定的破產(chǎn)清算人，從而奠定了注冊會計師審計的法定地位。了注冊會計師審計的法定地位。l 1979年，年，公司法公司法要求銀行接受特許會計師的獨立審計。要求銀行接受特許會計師的獨立審計。l 1985年，

14、年，公司法公司法要求全部有限公司年度會計報告必須經(jīng)過審計師要求全部有限公司年度會計報告必須經(jīng)過審計師的審查。的審查。l英國民間審計，沒有成套的方法和理論依據(jù)，只是根據(jù)查錯揭弊的目的，英國民間審計，沒有成套的方法和理論依據(jù)，只是根據(jù)查錯揭弊的目的，對大量的賬簿記錄進行逐筆審查，即詳細審計。審計師的法律地位得到對大量的賬簿記錄進行逐筆審查，即詳細審計。審計師的法律地位得到法律確認；審計報告使用人為企業(yè)股東。法律確認；審計報告使用人為企業(yè)股東。西方民間審計的產(chǎn)生與發(fā)展l3、注冊會計師審計的發(fā)展、注冊會計師審計的發(fā)展美國的資本市場。美國的資本市場。 19世紀末期、世紀末期、20世紀初期，美國的民間審計

15、得到了迅猛發(fā)展。世紀初期，美國的民間審計得到了迅猛發(fā)展。l 1887年美國會計師公會成立，年美國會計師公會成立，1916年該會改組為美國會計師協(xié)年該會改組為美國會計師協(xié)會，后來發(fā)展為美國注冊會計師協(xié)會會，后來發(fā)展為美國注冊會計師協(xié)會(American Institute of Certified Public Accountants,AICPA)，成為世界上最大的民間，成為世界上最大的民間審計專業(yè)團體。審計專業(yè)團體。l1896年，美國通過了年，美國通過了注冊會計師法案注冊會計師法案，標(biāo)志著經(jīng)濟立法的開，標(biāo)志著經(jīng)濟立法的開端；端；1917年，美國公共會計師協(xié)會編制了年，美國公共會計師協(xié)會編制了關(guān)

16、于資產(chǎn)負債表的備關(guān)于資產(chǎn)負債表的備忘錄忘錄，從而開創(chuàng)了信用審計的時代。，從而開創(chuàng)了信用審計的時代。l 特征：審計對象由會計賬目擴大到資產(chǎn)負債表；審計的目的是特征：審計對象由會計賬目擴大到資產(chǎn)負債表；審計的目的是判斷企業(yè)信用狀況；審計方法由詳細審計逐步轉(zhuǎn)向抽樣審計；審判斷企業(yè)信用狀況；審計方法由詳細審計逐步轉(zhuǎn)向抽樣審計；審計報告使用人除股東外，擴大到債權(quán)人。計報告使用人除股東外，擴大到債權(quán)人。西方民間審計的產(chǎn)生與發(fā)展l1933年頒布的年頒布的證券法證券法和和1934 年頒布的年頒布的證券交證券交易法易法，標(biāo)志著法定審計的出臺，使美國審計進入會，標(biāo)志著法定審計的出臺，使美國審計進入會計報表審計時代

17、。計報表審計時代。l特征：審計對象為企業(yè)全部會計報表及相關(guān)資料；審特征：審計對象為企業(yè)全部會計報表及相關(guān)資料；審計目的是對會計報表發(fā)表意見，以確定其可信性；審計目的是對會計報表發(fā)表意見，以確定其可信性；審計范圍擴大到測試相關(guān)內(nèi)部控制，并廣泛采用抽樣審計范圍擴大到測試相關(guān)內(nèi)部控制，并廣泛采用抽樣審計；審計報告使用人擴大到股東、債權(quán)人、政府部門計；審計報告使用人擴大到股東、債權(quán)人、政府部門及潛在投資者；審計準則開始擬訂；注冊會計師考試及潛在投資者；審計準則開始擬訂；注冊會計師考試制度廣泛推行。制度廣泛推行。西方民間審計的產(chǎn)生與發(fā)展l20世紀世紀40年代以后，民間審計開始走向國際化。年代以后，民間審

18、計開始走向國際化。l國際會計公司的出現(xiàn)。這些國際會計師事務(wù)所包括普華永道、德國際會計公司的出現(xiàn)。這些國際會計師事務(wù)所包括普華永道、德勤、安永、畢馬威等，其機構(gòu)龐大，人員眾多，有統(tǒng)一的工作程勤、安永、畢馬威等，其機構(gòu)龐大，人員眾多，有統(tǒng)一的工作程序和質(zhì)量要求，能夠適應(yīng)不同國家和序和質(zhì)量要求，能夠適應(yīng)不同國家和 地區(qū)的業(yè)務(wù)環(huán)境。它們不但地區(qū)的業(yè)務(wù)環(huán)境。它們不但為跨國公司的各個企業(yè)服務(wù)，而且也為當(dāng)?shù)氐墓酒髽I(yè)服務(wù)，其為跨國公司的各個企業(yè)服務(wù)，而且也為當(dāng)?shù)氐墓酒髽I(yè)服務(wù)，其業(yè)務(wù)收入每年達數(shù)十億美元。它們通過遍設(shè)于世界各地的事務(wù)所，業(yè)務(wù)收入每年達數(shù)十億美元。它們通過遍設(shè)于世界各地的事務(wù)所，在國際在國際

19、經(jīng)濟活動中起著重要作用。經(jīng)濟活動中起著重要作用。l審計技術(shù)得到不斷完善。抽樣審計方法普遍運用，制度基礎(chǔ)審計審計技術(shù)得到不斷完善。抽樣審計方法普遍運用，制度基礎(chǔ)審計方法得到推廣，審計準則逐步完善，審計理論體系開始建立。方法得到推廣，審計準則逐步完善，審計理論體系開始建立。l審計業(yè)務(wù)得以拓展。注冊會計師業(yè)務(wù)擴大到代理納稅、代理記賬、審計業(yè)務(wù)得以拓展。注冊會計師業(yè)務(wù)擴大到代理納稅、代理記賬、參與可行性研究等業(yè)務(wù)。參與可行性研究等業(yè)務(wù)。西方民間審計的產(chǎn)生與發(fā)展l啟示：啟示：l1、注冊會計師審計產(chǎn)生的直接原因是兩權(quán)分、注冊會計師審計產(chǎn)生的直接原因是兩權(quán)分離；離；l2、注冊會計師審計隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)、注冊會計師審計隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展；展；l 3、注冊會計師審計具有獨立、客觀、公正的、注冊會計師審計具有獨立、客觀、公正的特征。特征。 西方民間審計的產(chǎn)生與發(fā)展西方民間審計的產(chǎn)生與發(fā)展 l西方現(xiàn)代審計以民間審計為主體，其發(fā)展大體經(jīng)歷了詳細審計、財務(wù)報表審計和管理審計三個階段。l現(xiàn)代審計產(chǎn)生于英國。 1720年，查爾斯斯內(nèi)爾受托對南海案件進行審查，由此他成為世