中級財會(長短負(fù)債)08.10.29

1、中級財會中級財會(九九)流動負(fù)債、長期負(fù)債流動負(fù)債、長期負(fù)債一、短期借款一、短期借款例例2005年年1月月1日，日，A公司借入公司借入6個月期個月期的借款的借款100萬元，利息按季支付，并于萬元，利息按季支付，并于每季的季末支付，利率每季的季末支付，利率10。1、借入借款：借入借款：借：銀行存款借：銀行存款 100（萬元）（萬元） 貸：短期借款貸：短期借款 100（萬元）（萬元）2、每季的前、每季的前1、2個月每月計提借款利息：個月每月計提借款利息：續(xù)短期借款續(xù)短期借款(1) 月利息月利息=10010=1(萬元萬元)借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用 1(萬元萬元) 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 1(萬元萬

2、元)3、第、第1季度支付利息：季度支付利息：借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用 1(萬元萬元) 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 2(萬元萬元) 貸：銀行存款貸：銀行存款 3(萬元萬元)續(xù)短期借款續(xù)短期借款(2)4、到期還本付息：到期還本付息：借：短期借款借：短期借款 100(萬元萬元) 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用 1(萬元萬元) 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 2(萬元萬元) 貸：銀行存款貸：銀行存款 103(萬元萬元)二、應(yīng)付票據(jù)二、應(yīng)付票據(jù)例例1甲企業(yè)為小規(guī)模納稅人，甲企業(yè)為小規(guī)模納稅人，2007年年11月月1日購日購入商品一批，價稅款為入商品一批，價稅款為30 000元，同時出具一元，同時出具一張期限為三個月的帶息票據(jù)，年利率為張期限

3、為三個月的帶息票據(jù)，年利率為10%。甲企業(yè)按月計提利息。相關(guān)賬務(wù)處理如下：甲企業(yè)按月計提利息。相關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）2007年年11月月1日購入商品時日購入商品時借：庫存商品借：庫存商品 30 000 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 30 000（2）第）第1、2兩個月月末，按月計提應(yīng)付利息：兩個月月末，按月計提應(yīng)付利息：續(xù)應(yīng)付票據(jù)續(xù)應(yīng)付票據(jù)月利息月利息=30 00010%12 1=250（元）（元）借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用 250 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 250（3）2001年年2月月1日到期支付票據(jù)本息日到期支付票據(jù)本息借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 30 000 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 500 財務(wù)費(fèi)

4、用財務(wù)費(fèi)用 250 貸：銀行存款貸：銀行存款 30 750三、預(yù)三、預(yù)收賬款收賬款例例1甲公司接受甲公司接受A公司定貨一批，按合同規(guī)定，公司定貨一批，按合同規(guī)定，貨款金額總計貨款金額總計400 000元，預(yù)計元，預(yù)計6個月后交貨。個月后交貨。A公司預(yù)付貨款公司預(yù)付貨款40%，另外，另外60%待交貨后再支待交貨后再支付。該貨物的增值稅稅率為付。該貨物的增值稅稅率為17%。甲公司有關(guān)。甲公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：賬務(wù)處理如下：（1）收到預(yù)付的貨款：）收到預(yù)付的貨款：借：銀行存款借：銀行存款 160 000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 A公司公司 160 000續(xù)預(yù)收賬款（續(xù)預(yù)收賬款（1）（2）6個月后產(chǎn)

5、品發(fā)出時個月后產(chǎn)品發(fā)出時借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款A(yù)公司公司 468 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 400 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （銷項稅額）（銷項稅額） 68 000（3）訂貨單位補(bǔ)付貨款時）訂貨單位補(bǔ)付貨款時借：銀行存款借：銀行存款 308 000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 A公司公司 308 000續(xù)預(yù)收賬款（續(xù)預(yù)收賬款（2）例例2承上例，預(yù)收賬款合并在應(yīng)收賬款賬戶承上例，預(yù)收賬款合并在應(yīng)收賬款賬戶 中核算。有關(guān)賬務(wù)處利如下：中核算。有關(guān)賬務(wù)處利如下：（1）收到預(yù)付的貨款：）收到預(yù)付的貨款：借：銀行存款借：銀行存款 160 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收

6、賬款 A公司公司 160 000續(xù)預(yù)收賬款（續(xù)預(yù)收賬款（3）（2）6個月后產(chǎn)品發(fā)出時個月后產(chǎn)品發(fā)出時借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 A公司公司 468 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 400 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 (銷項稅額銷項稅額) 68 000（3）訂貨單位補(bǔ)付貨款時）訂貨單位補(bǔ)付貨款時借：銀行存款借：銀行存款 308 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 308 000四、應(yīng)交稅金四、應(yīng)交稅金(一一)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅例例1甲公司購入一批原材料，增值稅甲公司購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票注明價款專用發(fā)票注明價款5 000元，進(jìn)項稅元，進(jìn)項稅額額850 元。價稅

7、款已付，材料已入庫。元。價稅款已付，材料已入庫。當(dāng)期銷售產(chǎn)品價款為當(dāng)期銷售產(chǎn)品價款為10 000元，銷項元，銷項稅額稅額1 700 元，價稅款未收。材料按元，價稅款未收。材料按實際成本核算。甲企業(yè)賬務(wù)處理：實際成本核算。甲企業(yè)賬務(wù)處理：(1)借：原材料借：原材料 5 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值應(yīng)交增值 (進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額) 850 貸貸:銀行存款銀行存款 5 850續(xù)應(yīng)交增值稅續(xù)應(yīng)交增值稅(1)(2)借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 11 700 貸貸:主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項稅額銷項稅額) 1 700 (3)本期應(yīng)交增值稅本期應(yīng)交增

8、值稅 =1700850=850(元元)收購免稅農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額收購免稅農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額例例4甲公司收購免稅農(nóng)產(chǎn)品，銀行存款支付買價甲公司收購免稅農(nóng)產(chǎn)品，銀行存款支付買價1 500 元，農(nóng)產(chǎn)品已入庫。該農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣元，農(nóng)產(chǎn)品已入庫。該農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額按買價的的進(jìn)項稅額按買價的10%計算。材料按實際成計算。材料按實際成本核算。本核算。進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額=1 500 10%=150 （元）元）借：原材料借：原材料 1 350 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額)150 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 500 自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程的進(jìn)項稅額自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程

9、的進(jìn)項稅額例例5甲公司將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程。產(chǎn)品生產(chǎn)甲公司將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程。產(chǎn)品生產(chǎn)成本成本10 000元元,計稅價格為計稅價格為20 000元，增值稅稅元，增值稅稅率為率為17%。有關(guān)賬務(wù)處理為：。有關(guān)賬務(wù)處理為：用于工程的產(chǎn)品的銷項稅額用于工程的產(chǎn)品的銷項稅額 =20 00017%=3 400（元）元）借：在建工程借：在建工程 13 400 貸：庫存商品貸：庫存商品 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項稅額銷項稅額)3 400 應(yīng)交增值稅綜合舉例應(yīng)交增值稅綜合舉例例例6甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為的增值稅稅率為1

10、7%，材料按實際成本，材料按實際成本核算。該公司核算。該公司2005年年4月月30日日“應(yīng)交稅應(yīng)交稅金金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”科目借方余額為科目借方余額為40 000元，該借方余額均可從下月的銷項稅額元，該借方余額均可從下月的銷項稅額中抵扣。中抵扣。5月份發(fā)生如下涉及增值稅的經(jīng)月份發(fā)生如下涉及增值稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）購買原材料一批，增值稅專用發(fā)票上）購買原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價款為注明價款為600 000元，進(jìn)項稅額元，進(jìn)項稅額102 000元，公司已開出商業(yè)承兌匯票。原材料元，公司已開出商業(yè)承兌匯票。原材料已驗收入庫。已驗收入庫。(1)借借:原材料原材料 600 000 應(yīng)

11、交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額) 102 000 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 702 000（2）用商品對外投資，雙方協(xié)議按成本作）用商品對外投資，雙方協(xié)議按成本作價。該批商品公允價格均為價。該批商品公允價格均為410 000元，元，應(yīng)交增值稅銷項稅額為應(yīng)交增值稅銷項稅額為69 700元。元。(2)借借:長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 479 700 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 410 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 (銷項稅額銷項稅額) 69 700 續(xù)應(yīng)交增值稅綜合舉例續(xù)應(yīng)交增值稅綜合舉例(1)（3）銷售產(chǎn)品一批，銷售價格為）銷售產(chǎn)品一批，銷售價格為

12、200 000元（不含增值稅額），實際成本為元（不含增值稅額），實際成本為160 000元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交購貨方，貨款尚未收到。該銷售符合收購貨方，貨款尚未收到。該銷售符合收入確認(rèn)條件。入確認(rèn)條件。(3)借借:應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 234 000 貸貸:主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 (銷項稅額銷項稅額) 34 000續(xù)應(yīng)交增值稅綜合舉例續(xù)應(yīng)交增值稅綜合舉例(2)（4）在建工程領(lǐng)用原材料一批，該批原材）在建工程領(lǐng)用原材料一批，該批原材料的成本為料的成本為300 000元，應(yīng)由該批原材料元，應(yīng)由該批原材料負(fù)擔(dān)

13、的增值稅額為負(fù)擔(dān)的增值稅額為51 000元。元。(4)借借:在建工程在建工程 351 000 貸貸:原材料原材料 300 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 51 000（5）月未盤虧原材料一批，該批原材料的）月未盤虧原材料一批，該批原材料的實際成本為實際成本為100 000元，增值稅額為元，增值稅額為17 000元。元。(5)借借:待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢 117 000 貸貸:原材料原材料 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 17 000（6）用銀行存款交納本月增值稅）用銀行存款交納本月增值稅2

14、5 000。(6)借借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 (已交稅金已交稅金) 25 000 貸貸:銀行存款銀行存款 25 000（7）月未將本月應(yīng)交未交增值稅轉(zhuǎn)入未交）月未將本月應(yīng)交未交增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅明細(xì)科目。增值稅明細(xì)科目。甲企業(yè)甲企業(yè)5月份發(fā)生的銷項稅額：月份發(fā)生的銷項稅額： =69 700+34 000=103 700（元）（元）5月份應(yīng)交增值稅額：月份應(yīng)交增值稅額： =103 700+51 000+17 000 102 000 40 000 (2) +(3) (4) (5) (1) (期初期初) =29 700（元）（元）5月份未交的增值稅額：月份未交的增值稅額： =29

15、 700 25 000=47 000（元）（元）(7)借借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 (轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅) 4 700 貸貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅 4 700續(xù)應(yīng)交增值稅綜合舉例續(xù)應(yīng)交增值稅綜合舉例(3) 甲公司財務(wù)處理如下：甲公司財務(wù)處理如下：(1)借借:原材料原材料 600 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額) 102 000 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 702 000(2)借借:長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 479 700 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 410 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項稅額銷

16、項稅額) 69 700 續(xù)應(yīng)交增值稅綜合舉例續(xù)應(yīng)交增值稅綜合舉例(4)(3)借借:應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 234 000 貸貸:主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項稅額銷項稅額) 34 000 借借:主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 160 000 貸貸:庫存商品庫存商品 160 000續(xù)應(yīng)交增值稅綜合舉例續(xù)應(yīng)交增值稅綜合舉例(5)(4)借借:在建工程在建工程 351 000 貸貸:原材料原材料 300 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 51 000(5)借借:待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢 117 000 貸貸:原材

17、料原材料 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 17 000續(xù)應(yīng)交增值稅綜合舉例續(xù)應(yīng)交增值稅綜合舉例(6)(6)借借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(已交稅金已交稅金) 25 000 貸貸:銀行存款銀行存款 25 000(7)借借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅) 4 700 貸貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅 4 700續(xù)應(yīng)交增值稅綜合舉例續(xù)應(yīng)交增值稅綜合舉例(7)甲企業(yè)甲企業(yè)5月份發(fā)生的銷項稅額：月份發(fā)生的銷項稅額： =69 700+34 000=103 700（元）（元）5月份應(yīng)交增值稅額

18、：月份應(yīng)交增值稅額： =103 700+51 000+17 000 102 000 40 000 (2) +(3) (4) (5) (1) (期初期初) =29 700（元）（元）5月份未交的增值稅額：月份未交的增值稅額： =29 700 25 000=47 000（元）（元）小規(guī)模納稅人增值稅小規(guī)模納稅人增值稅例例7某企業(yè)為小規(guī)模納稅人，適用的增值稅稅率某企業(yè)為小規(guī)模納稅人，適用的增值稅稅率為為6%；本期購入原材料，價款；本期購入原材料，價款500 000元，進(jìn)元，進(jìn)項稅額項稅額85 000元，開給商業(yè)承兌匯票，材料尚元，開給商業(yè)承兌匯票，材料尚未收到；本期銷售產(chǎn)品，含稅價格為未收到；本期銷

19、售產(chǎn)品，含稅價格為800 000元，元，貨款尚未收到。有關(guān)賬務(wù)處理如下：貨款尚未收到。有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）購進(jìn)原材料）購進(jìn)原材料:借：在途材料借：在途材料 585 000 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 585 000續(xù)小規(guī)模納稅人增值稅處理續(xù)小規(guī)模納稅人增值稅處理(1)（2）銷售貨物）銷售貨物不含稅價格不含稅價格=800 000 (1+6%)=754 717(元元)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅=754 717 6%=45 283（元）元）借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 800 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 754 717 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 45 283增值稅和消費(fèi)稅同時出現(xiàn)

20、增值稅和消費(fèi)稅同時出現(xiàn)例例8甲公司甲公司3月份銷售月份銷售20輛摩托車，每輛銷售價輛摩托車，每輛銷售價格格10 000元（不含應(yīng)向購買方收取的增值稅元（不含應(yīng)向購買方收取的增值稅額），貨款尚未收到，摩托車每輛成本為額），貨款尚未收到，摩托車每輛成本為5 000元。摩托車的增值稅稅率為元。摩托車的增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率，消費(fèi)稅稅率為為10%。有關(guān)賬務(wù)處理如下：。有關(guān)賬務(wù)處理如下：應(yīng)向購買方收取的增值稅應(yīng)向購買方收取的增值稅 =10 000 20 17%=34 000(元元)應(yīng)交納的消費(fèi)稅應(yīng)交納的消費(fèi)稅=10 000 20 10%=20 000(元元)續(xù)增值稅和消費(fèi)稅同時出現(xiàn)續(xù)增值稅和消費(fèi)

21、稅同時出現(xiàn)借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 234 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項稅額銷項稅額) 34 000借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 20 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 20 000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 100 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 100 000委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)交消費(fèi)稅委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)交消費(fèi)稅 例例10甲公司委托甲公司委托A企業(yè)加工材料（非金銀手企業(yè)加工材料（非金銀手飾），原材料價款為飾），原材料價款為150 000元，加工費(fèi)為元，加工費(fèi)為60 000元，由受托方代收代交的

22、消費(fèi)稅為元，由受托方代收代交的消費(fèi)稅為6 000元，元，材料已經(jīng)加工完畢并驗收入庫，加工費(fèi)用尚未材料已經(jīng)加工完畢并驗收入庫，加工費(fèi)用尚未支付。假設(shè)甲公司材料按實際成本進(jìn)行核算。支付。假設(shè)甲公司材料按實際成本進(jìn)行核算。甲公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：甲公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：（1）委托方甲公司收回加工后的材料用于繼續(xù)）委托方甲公司收回加工后的材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅銷費(fèi)品時生產(chǎn)應(yīng)稅銷費(fèi)品時:續(xù)委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)交消費(fèi)稅續(xù)委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)交消費(fèi)稅(1)借：委托加工物資借：委托加工物資 150 000 貸：原材料貸：原材料 150 000借：委托加工物資借：委托加工物資 60 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)

23、稅 6 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 66 000 借：原材料借：原材料 210 000 貸：委托加工物資貸：委托加工物資 210 000續(xù)委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)交消費(fèi)稅續(xù)委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)交消費(fèi)稅(2)（2）委托方甲公司收回加工的材料直接用于銷）委托方甲公司收回加工的材料直接用于銷 售時售時:借：委托加工物資借：委托加工物資 150 000 貸：原材料貸：原材料 150 000借：委托加工物資借：委托加工物資 66 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 66 000 借：原材料借：原材料 216 000 貸：委托加工物資貸：委托加工物資 216 000銷售不動產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅銷售不動產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅例例11甲公

24、司（非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）出售一棟廠甲公司（非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）出售一棟廠房房,廠房原價廠房原價15 000 000元，已提折舊元，已提折舊9 000 000元，出售所得款項元，出售所得款項10 000 000元已存入銀行，元已存入銀行，用銀行存款支付清理費(fèi)用用銀行存款支付清理費(fèi)用60 000元。廠房已清元。廠房已清理完畢，營業(yè)稅稅率為理完畢，營業(yè)稅稅率為5%。甲公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：甲公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：應(yīng)交的營業(yè)稅應(yīng)交的營業(yè)稅 =10 000 000 5%=500 000（元）元）續(xù)銷售不動產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅續(xù)銷售不動產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅(1)借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 6 000 000 累計折舊累

25、計折舊 9 000 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 15 000 000借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 560 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 60 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 500 000續(xù)銷售不動產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅續(xù)銷售不動產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅(2)借：銀行存款借：銀行存款 10 000 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 10 000 000借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 3 440 000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 3 440 000五、應(yīng)付股利五、應(yīng)付股利例例12經(jīng)股東大會表決通過，甲公司經(jīng)股東大會表決通過，甲公司2000年度的年度的利潤分配方案為每利潤分配方

26、案為每10股派發(fā)股派發(fā)1.30元的股利，共元的股利，共計計260 000元。有關(guān)賬務(wù)處理如下：元。有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時）宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時借：利潤分配借：利潤分配- 應(yīng)付股利應(yīng)付股利 260 000 貸：應(yīng)付股利貸：應(yīng)付股利 260 000（2）支付現(xiàn)金股利時）支付現(xiàn)金股利時借；應(yīng)付股利借；應(yīng)付股利 260 000 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 260 000六、應(yīng)付職工薪酬六、應(yīng)付職工薪酬(一一)應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬1、應(yīng)付工資的概念、應(yīng)付工資的概念2、工資總額的組成、工資總額的組成3、工資開支的渠道、工資開支的渠道4、工資分配（工資計提、工資結(jié)算）、工資分配（工資計提、工資結(jié)

27、算）例例A公司本月工資分配如下：生產(chǎn)甲產(chǎn)品生產(chǎn)公司本月工資分配如下：生產(chǎn)甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資工人工資10 000元，車間管理人員工資元，車間管理人員工資3000元，元，企業(yè)管理人員工資企業(yè)管理人員工資4 000元，炊事人員工資元，炊事人員工資 2 000元，工會人員工資元，工會人員工資1 000元，長病假人員元，長病假人員 工資工資1 000元，銷售人員工資元，銷售人員工資1000元，在建工程元，在建工程人員工資人員工資2000元，固定資產(chǎn)清人員工資元，固定資產(chǎn)清人員工資1000元。元。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 10 000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 3 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 8 000

28、 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 1 000 在建工程在建工程 2 000 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 1 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 25 000應(yīng)付工資應(yīng)付工資例例A公司本月應(yīng)發(fā)放工資公司本月應(yīng)發(fā)放工資30 000，其中房租及水，其中房租及水電費(fèi)電費(fèi)500元，個人所得稅為元，個人所得稅為1 000元。實發(fā)工資元。實發(fā)工資28 000元。元。應(yīng)付工資應(yīng)付工資借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 39 500 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交個人所得稅應(yīng)交個人所得稅 1 000 現(xiàn)金現(xiàn)金 28 000（續(xù)）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付（續(xù)）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 現(xiàn)金結(jié)算的涉及職工的股

29、份支現(xiàn)金結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照每個資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)付，應(yīng)當(dāng)按照每個資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價值重新計量，確定益工具的公允價值重新計量，確定成本費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬。成本費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬。（續(xù)）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付（續(xù)）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付例例1-12 202年年初，年年初，A公司為其公司為其200名中層以上職員每人授予名中層以上職員每人授予100份現(xiàn)金份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些職工從股票增值權(quán)，這些職工從202年年1月月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即年，即可按照當(dāng)時股價的增長幅度獲得現(xiàn)可按照當(dāng)時股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在金，該增值權(quán)應(yīng)在2006年年12月月31

30、日日之前行使。之前行使。（續(xù)）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付（續(xù)）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 A公司估計，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之公司估計，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價值和可行權(quán)后的每份增值的公允價值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如表權(quán)現(xiàn)金支出額如表1-12所示。所示。表表1-12年份年份公允價值公允價值支付現(xiàn)金支付現(xiàn)金202年年14203年年15204年年1816205年年2120206年年25（續(xù)）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付（續(xù)）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付第一年有第一年有20名職員離開名職員離開A公司，公司，A公司公司估計三年中還將有估計三年中還將有15名職員離開公名

31、職員離開公司，第二年又有司，第二年又有10名職員離開公司，名職員離開公司，公司估計還將公司估計還將10名職員離開；第三名職員離開；第三年有年有15名職員離開，第三年未，有名職員離開，第三年未，有70人行使股份增值權(quán)取得了現(xiàn)金。人行使股份增值權(quán)取得了現(xiàn)金。第四年未，有第四年未，有50人行使股人行使股（續(xù)）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付（續(xù)）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付份增值權(quán)。第五年未，剩余份增值權(quán)。第五年未，剩余35人人也行使股份增值權(quán)。也行使股份增值權(quán)。 1.費(fèi)用和應(yīng)付職工薪金計算過程費(fèi)用和應(yīng)付職工薪金計算過程見表見表1-13。表表1-13 單位：元單位：元年年份份（1）負(fù)債）負(fù)債計算計算（2）支付）支付 現(xiàn)金計

32、算現(xiàn)金計算（3）負(fù)債負(fù)債（4）支）支付現(xiàn)金付現(xiàn)金（5）當(dāng)）當(dāng)期費(fèi)用期費(fèi)用2年年（200-35 ） 100 14 1/377 00077 0003年年（200-40 ） 100 152/3160 00083 0004年年（200-45-70 ） 100 1870100 16153 000112 000105 0005年年（200-45-70-50 ）100 2150100 2073 500100 00020 5006年年03510025087 50014 000總額總額299 500299 500（續(xù)）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付（續(xù)）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付表表1-13中：中：（1）計算得（計算得（3），），

33、（2）計算得（）計算得（4）, 當(dāng)期（當(dāng)期（3）-前期（前期（3）+當(dāng)期（當(dāng)期（4）=當(dāng)期（當(dāng)期（5）2. 賬務(wù)處理：賬務(wù)處理：（續(xù)）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付（續(xù)）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付（1）202年年12月月31日日借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 77 000 貸：應(yīng)付職工薪金貸：應(yīng)付職工薪金 股份支付股份支付 77 000（續(xù)）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付（續(xù)）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付（2）203年年12月月31日日借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 83 000 貸：應(yīng)付職工薪金貸：應(yīng)付職工薪金 股份支付股份支付 83 000（續(xù)）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付（續(xù)）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付（3）204年年12月月31日日借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用

34、 105 000 貸：應(yīng)付職工薪金貸：應(yīng)付職工薪金 股份支付股份支付 105 000借：應(yīng)付職工薪金借：應(yīng)付職工薪金 股份支付股份支付 112 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 112 000（續(xù)）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付（續(xù)）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付（4）205年年12月月31日日借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 20 500 貸：應(yīng)付職工薪金貸：應(yīng)付職工薪金 股份支付股份支付 20 500借：應(yīng)付職工薪金借：應(yīng)付職工薪金 股份支付股份支付 100 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 000（續(xù)）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付（續(xù)）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付（5）206年年12月月31日日借：公允價值變動損益

35、借：公允價值變動損益 14 000 貸：應(yīng)付職工薪金貸：應(yīng)付職工薪金 股份支付股份支付 14 000借：應(yīng)付職工薪金借：應(yīng)付職工薪金 股份支付股份支付 87 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 87 500 權(quán)益結(jié)算的股份支付權(quán)益結(jié)算的股份支付 權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付，權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價值記入成本費(fèi)用和資本公積，不確值記入成本費(fèi)用和資本公積，不確認(rèn)其后公允價值變動。認(rèn)其后公允價值變動。（續(xù)）權(quán)益結(jié)算的股份支付（續(xù)）權(quán)益結(jié)算的股份支付例例1-13A公司股東大會批準(zhǔn)了一項股公司股東大會批準(zhǔn)了一項股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議。該協(xié)議規(guī)定：自

36、份轉(zhuǎn)讓協(xié)議。該協(xié)議規(guī)定：自2008年年1月月1日起，公司的日起，公司的40名銷售人員名銷售人員必須為公司服務(wù)必須為公司服務(wù)3年，才能在期滿時，年，才能在期滿時，大股東將其所有的另一家上市公司大股東將其所有的另一家上市公司的股份以每股的股份以每股5元的價格受讓給每人元的價格受讓給每人100股。公司估計在股。公司估計在（續(xù)）權(quán)益結(jié)算的股份支付（續(xù)）權(quán)益結(jié)算的股份支付股份授予日以期權(quán)定價模型估計股份授予日以期權(quán)定價模型估計授予的此項期權(quán)公允價值為授予的此項期權(quán)公允價值為15元。元。 第一年，第一年，1名銷售人員離開了名銷售人員離開了公司，公司預(yù)計公司，公司預(yù)計3年中銷售人員年中銷售人員的離開比例達(dá)到

37、的離開比例達(dá)到10%， 實際行權(quán)人數(shù)實際行權(quán)人數(shù)= 40（1-10%）=36（人）（人）（續(xù)）權(quán)益結(jié)算的股份支付（續(xù)）權(quán)益結(jié)算的股份支付2008年年12月月31日，當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)日，當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售人員費(fèi)用：的銷售人員費(fèi)用：3610015 1/3=18 000（元）（元）借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 18 000 貸：資本公積貸：資本公積 其他資本公積其他資本公積 18 000（續(xù)）權(quán)益結(jié)算的股份支付（續(xù)）權(quán)益結(jié)算的股份支付第二年，銷售人員中有第二年，銷售人員中有2名離開，名離開，公司預(yù)計銷售人員的離開比例將公司預(yù)計銷售人員的離開比例將達(dá)到達(dá)到15%，即實際行權(quán)人數(shù)估計，即實際行權(quán)人數(shù)估計為為40

38、（1-15%）=34（人）（人） 2009年年12月月31日，當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)日，當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售人員費(fèi)用：的銷售人員費(fèi)用：（續(xù)）權(quán)益結(jié)算的股份支付（續(xù)）權(quán)益結(jié)算的股份支付3410015 2/3-18 000 =16 000（元）（元）借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 16 000 貸：資本公積貸：資本公積 其他資本公積其他資本公積 16 000（續(xù)）權(quán)益結(jié)算的股份支付（續(xù)）權(quán)益結(jié)算的股份支付第三年，又有第三年，又有1名銷售人員離開，實際行權(quán)名銷售人員離開，實際行權(quán)人數(shù)估計為人數(shù)估計為36人（人（40-1-2-1） 2010年年12月月31日，當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售日，當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售人員費(fèi)用人員費(fèi)用:3

39、6100153400020000 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 20 000 貸：資本公積貸：資本公積 其他資本公積其他資本公積 20 000七、其他應(yīng)交款七、其他應(yīng)交款例例經(jīng)計算本期應(yīng)交教育費(fèi)附加經(jīng)計算本期應(yīng)交教育費(fèi)附加20 000元。元。借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 20 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交教育費(fèi)附加 20 000例例交納教育費(fèi)附加交納教育費(fèi)附加20 000元。元。借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交教育費(fèi)附加 20 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 000八、長期借款八、長期借款例例2007年年1月月1日，日，G公司向銀行借入長期借款，

40、公司向銀行借入長期借款，金額金額200萬元，期限萬元，期限2年，年利率年，年利率10%；該借款；該借款用于在建工程，工程于用于在建工程，工程于2007年年1月月1日開工并發(fā)日開工并發(fā)生購建支出，生購建支出，2007年年12月月31日工程到達(dá)預(yù)定可日工程到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)。使用狀態(tài)。長期借款長期借款(1)2007年年1月月1日借入長期借款日借入長期借款:借：銀行存款借：銀行存款 200（萬元）（萬元） 貸：長期借款貸：長期借款 200（萬元）（萬元）(2) 2007年年12月月31日計提借款利息日計提借款利息:借：在建工程借：在建工程 2 （萬元）（萬元） 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 2 （萬元）

41、（萬元）長期借款長期借款(3) 2008年年12月月31日計提借款利息：日計提借款利息：借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用 2 （萬元）（萬元） 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 2 （萬元）（萬元）(4) 2009年年1月月1日歸還借款日歸還借款:借：長期借款借：長期借款 200 （萬元）（萬元） 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 4 貸：銀行存款貸：銀行存款 204（萬元）（萬元）應(yīng)付債券應(yīng)付債券 （一）債券溢價發(fā)行（一）債券溢價發(fā)行 例例BB公司公司20072007年年1 1月月1 1日發(fā)行債日發(fā)行債券券8080張，債券期限張，債券期限5 5年，債券年，債券面值每張面值每張1 0001 000元，票面利率元，票面利率12

42、%12%，每年計息一次，到期一，每年計息一次，到期一次還本付息。次還本付息。每張發(fā)行價格每張發(fā)行價格1 0501 050元，溢價攤元，溢價攤銷按實際利率法（經(jīng)計算實銷按實際利率法（經(jīng)計算實際利率為際利率為10.66%10.66%），會計處），會計處理如下理如下借：銀行存款借：銀行存款 84000 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券 面值面值 80 000 利息調(diào)整利息調(diào)整 4 000 溢價攤銷表溢價攤銷表（實際利率法）（實際利率法）1按公式計算應(yīng)為按公式計算應(yīng)為86328632，此處將差額，此處將差額計在內(nèi)。計在內(nèi)。（2） 借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用 8 954 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 利息調(diào)整利息調(diào)整 646

43、 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券 應(yīng)計利息應(yīng)計利息 9 600（3） 借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用 8 886 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 利息調(diào)整利息調(diào)整 714 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券 應(yīng)計利息應(yīng)計利息 9 600（4） 借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用 8 809 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 利息調(diào)整利息調(diào)整 791 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券 應(yīng)計利息應(yīng)計利息 9 600（5） 借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用 8 725 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 利息調(diào)整利息調(diào)整 875 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券 應(yīng)計利息應(yīng)計利息 9 600（6） 借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用 8 626 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 利息調(diào)整利息調(diào)整 974 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券 應(yīng)計利息應(yīng)計利息 9 600應(yīng)付債券應(yīng)付債券 面值面值 80 00080 000（二）債券折價發(fā)行（二）債券折價發(fā)行例例乙企業(yè)乙企業(yè)2007年年1月月1日發(fā)行日發(fā)行5年期債年期債券，票面利率券，票面利率8%，債券面值，債券面值100萬萬 元，甲企業(yè)