行政單位會(huì)計(jì)負(fù)債凈資產(chǎn)收支報(bào)表

1、第二節(jié)負(fù)債第二節(jié)負(fù)債 負(fù)債是指行政單位所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)等償還的債務(wù)。 行政單位對(duì)于符合上述定義的債務(wù)，應(yīng)當(dāng)在確定承擔(dān)償債責(zé)任并且能夠可靠地進(jìn)行貨幣計(jì)量時(shí)確認(rèn)。行政單位的負(fù)債按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債包括應(yīng)繳財(cái)政款、應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付及暫存款項(xiàng)、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款；長(zhǎng)期負(fù)債主要有長(zhǎng)期應(yīng)付款。一、應(yīng)繳財(cái)政款一、應(yīng)繳財(cái)政款 應(yīng)繳財(cái)政款是指行政單位按照規(guī)定取得的應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)。 包括罰沒(méi)收入、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國(guó)有資產(chǎn)處置和出租收入等。行政單位按照國(guó)家稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi)，通過(guò)“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目核算，不在本科目核算。 （一）取得按照規(guī)定

2、應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)時(shí) 借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財(cái)政款（二）處置資產(chǎn)取得應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的處置凈收入的賬務(wù)處理，參見(jiàn)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目（三）上繳應(yīng)繳財(cái)政的款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際上繳的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。例10-70、10-71二、應(yīng)繳稅費(fèi)二、應(yīng)繳稅費(fèi) 應(yīng)繳稅費(fèi)是指行政單位按照國(guó)家稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi)，包括營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。 （一）因資產(chǎn)處置等發(fā)生營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等繳納義務(wù)的，按照稅法等規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅費(fèi)金額 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)實(shí)際繳納時(shí)： 借：應(yīng)繳稅費(fèi) 貸：銀行存款（二）因出租資產(chǎn)等發(fā)生營(yíng)

3、業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等繳納義務(wù)的，按照稅法等規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅費(fèi)金額 借：應(yīng)繳財(cái)政款 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)實(shí)際繳納時(shí)， 借：應(yīng)繳稅費(fèi) 貸：銀行存款（三）代扣代繳個(gè)人所得稅，按照稅法等規(guī)定計(jì)算的應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅金額 借：應(yīng)付職工薪酬 從職工工資中代扣個(gè)人所得稅 經(jīng)費(fèi)支出從勞務(wù)費(fèi)中代扣個(gè)人所得稅 貸：應(yīng)繳稅費(fèi) 實(shí)際繳納時(shí)， 借：應(yīng)繳稅費(fèi) 貸：財(cái)政撥款收入零余額賬戶用款額度銀行存款三、應(yīng)付職工薪酬三、應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付職工薪酬是指行政單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付的職工工資、津貼補(bǔ)貼等。 本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定按照“工資（離退休費(fèi)）”、“地方（部門(mén)）津貼補(bǔ)貼”、“其他個(gè)人收入”以及“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、

4、“住房公積金”等進(jìn)行明細(xì)核算。 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)當(dāng)在規(guī)定支付職工薪酬的時(shí)間確認(rèn)。 （一）發(fā)生應(yīng)付職工薪酬時(shí)，按照計(jì)算出（一）發(fā)生應(yīng)付職工薪酬時(shí)，按照計(jì)算出的應(yīng)付職工薪酬金額的應(yīng)付職工薪酬金額 借借:經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)費(fèi)支出 貸貸:應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 （二）向職工支付工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬時(shí)，按照實(shí)際支（二）向職工支付工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬時(shí)，按照實(shí)際支付的金額付的金額 借借:應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 貸貸:財(cái)政撥款收入財(cái)政撥款收入零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度銀行存款銀行存款從應(yīng)付職工薪酬中代扣為職工墊付的水電費(fèi)、房租等費(fèi)從應(yīng)付職工薪酬中代扣為職工墊付的水電費(fèi)、房租等費(fèi)用時(shí)，按照實(shí)際扣除的金額用

5、時(shí)，按照實(shí)際扣除的金額 借借:應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 貸貸:其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳個(gè)人所得稅，按照代扣代繳的金從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳個(gè)人所得稅，按照代扣代繳的金額額 借借:應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 貸貸:應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，按照代扣代繳的金額按照代扣代繳的金額 借借:應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 貸貸:其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款（三）繳納單位為職工承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金時(shí) 借借: :應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 （社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金）（社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金） 貸貸: :財(cái)政撥款收

6、入財(cái)政撥款收入 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 銀行存款銀行存款 四、應(yīng)付賬款四、應(yīng)付賬款 核算行政單位因購(gòu)買(mǎi)物資或服務(wù)、工程建設(shè)等而應(yīng)付的償還期限在1年以內(nèi)（含1年）的款項(xiàng)。 （一）收到所購(gòu)物資或服務(wù)、完成工程但尚未付款時(shí)，按照應(yīng)付未付款項(xiàng)的金額， 借:待償債凈資產(chǎn) 貸:應(yīng)付賬款 （二）償付應(yīng)付賬款時(shí) 借:應(yīng)付賬款 貸:待償債凈資產(chǎn)同時(shí) 借: 經(jīng)費(fèi)支出 貸:財(cái)政撥款收入零余額賬戶用款額度銀行存款（三）無(wú)法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。經(jīng)批準(zhǔn)核銷(xiāo)時(shí) 借:應(yīng)付賬款 貸:待償債凈資產(chǎn)核銷(xiāo)的應(yīng)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。五、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款五、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款

7、 核算負(fù)責(zé)發(fā)放政府補(bǔ)貼的行政單位，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給政府補(bǔ)貼接受者的各種政府補(bǔ)貼款。 應(yīng)付政府補(bǔ)貼款應(yīng)當(dāng)在規(guī)定發(fā)放政府補(bǔ)貼的時(shí)間確認(rèn)。 （一）發(fā)生應(yīng)付政府補(bǔ)貼時(shí)，按照規(guī)定計(jì)算出的應(yīng)付政府補(bǔ)貼金額 借:經(jīng)費(fèi)支出 貸:應(yīng)付補(bǔ)貼款（二）支付應(yīng)付的政府補(bǔ)貼款時(shí) 借：應(yīng)付補(bǔ)貼款 貸：零余額賬戶用款額度銀行存款六、其他應(yīng)付款六、其他應(yīng)付款 核算行政單位除應(yīng)繳財(cái)政款、應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款、應(yīng)付賬款以外的其他各項(xiàng)償還期在1年以內(nèi)（含1年）的應(yīng)付及暫存款項(xiàng) 如收取的押金、保證金、未納入行政單位預(yù)算管理的轉(zhuǎn)撥資金、代扣代繳職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等。 （一）發(fā)生其他各項(xiàng)應(yīng)付及暫存款項(xiàng)時(shí) 借:銀

8、行存款 貸:其他應(yīng)付款（二）支付其他各項(xiàng)應(yīng)付及暫存款項(xiàng)時(shí) 借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款（三）因故無(wú)法償付或債權(quán)人豁免償還的其他應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。經(jīng)批準(zhǔn)核銷(xiāo)時(shí) 借：其他應(yīng)付款 貸：其他收入七、長(zhǎng)期應(yīng)付款七、長(zhǎng)期應(yīng)付款行政單位發(fā)生的償還期限超過(guò)1年（不含1年）的應(yīng)付款項(xiàng)。 長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)當(dāng)按照以下條件確認(rèn)：因購(gòu)買(mǎi)物資、服務(wù)等發(fā)生的長(zhǎng)期應(yīng)付款，應(yīng)當(dāng)在收到所購(gòu)物資或服務(wù)時(shí)確認(rèn)；因其他原因發(fā)生的長(zhǎng)期應(yīng)付款，應(yīng)當(dāng)在承擔(dān)付款義務(wù)時(shí)確認(rèn)。 （一）發(fā)生長(zhǎng)期應(yīng)付款時(shí)，按照應(yīng)付未付的金額 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（二）償付長(zhǎng)期應(yīng)付款時(shí) 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款額

9、度、銀行存款同時(shí)， 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 貸：待償債凈資產(chǎn)（三）無(wú)法償付或債權(quán)人豁免償還的長(zhǎng)期應(yīng)付款，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 貸：待償債凈資產(chǎn)核銷(xiāo)的長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)在備查簿中保留登記。八、受托代理負(fù)債八、受托代理負(fù)債 核算行政單位接受委托，取得受托管理資產(chǎn)時(shí)形成的負(fù)債。本科目應(yīng)當(dāng)按照委托人等進(jìn)行明細(xì)核算；屬于指定轉(zhuǎn)贈(zèng)物資和資金的，還應(yīng)當(dāng)按照指定受贈(zèng)人進(jìn)行明細(xì)核算。 第三節(jié) 行政單位凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額。行政單位的凈資產(chǎn)包括財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政撥款結(jié)余、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、資產(chǎn)基金、待償債凈資產(chǎn) 。一、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)一、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)是指行政單位滾

10、存的財(cái)政財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)是指行政單位滾存的財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)。出結(jié)轉(zhuǎn)。 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) -基本支出結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn) -人員經(jīng)費(fèi)人員經(jīng)費(fèi) -日常公用經(jīng)日常公用經(jīng)費(fèi)費(fèi) -項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 本科目還可以根據(jù)本科目還可以根據(jù)管理需要管理需要按照財(cái)政撥按照財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)變動(dòng)原因，設(shè)置款結(jié)轉(zhuǎn)變動(dòng)原因，設(shè)置“收支轉(zhuǎn)賬收支轉(zhuǎn)賬”、“結(jié)結(jié)余轉(zhuǎn)賬余轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整年初余額調(diào)整”、“歸集上歸集上繳繳”、“歸集調(diào)入歸集調(diào)入”、“單位內(nèi)部調(diào)劑單位內(nèi)部調(diào)劑”、“剩余結(jié)轉(zhuǎn)剩余結(jié)轉(zhuǎn)”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 （一

11、）調(diào)整以前年度財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)。因發(fā)生差錯(cuò)更正，以前年度支出收回等原因，需要調(diào)整財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的按照實(shí)際調(diào)增財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的金額 借：有關(guān)科目 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（年初余額調(diào)整） 按照實(shí)際調(diào)減財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的金額 借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（年初余額調(diào)整） 貸記有關(guān)科目。（二）從其他單位調(diào)入財(cái)政撥款結(jié)余資金。 借：零余額賬戶用款額度 銀行存款 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（歸集調(diào)入）（三）上繳財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)。按照規(guī)定上繳財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金時(shí)，按照實(shí)際核銷(xiāo)的額度數(shù)額或上繳的資金數(shù)額 借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（歸集上繳） 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 零余額賬戶用款額度 銀行存款（四）單位內(nèi)部調(diào)劑結(jié)余資金。經(jīng)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)對(duì)財(cái)政撥款結(jié)余資金改變用途，調(diào)整

12、用于其他未完成項(xiàng)目等，按照調(diào)整的金額 借：財(cái)政撥款結(jié)余（單位內(nèi)部調(diào)劑） 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（單位內(nèi)部調(diào)劑）（五）結(jié)轉(zhuǎn)本年財(cái)政撥款收入和支出 1.年末，將財(cái)政撥款收入本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入本科目借：財(cái)政撥款收入基本支出撥款 項(xiàng)目支出撥款 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)收支轉(zhuǎn)賬基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 2.年末，將財(cái)政撥款支出本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入本科目 借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)收支轉(zhuǎn)賬基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 貸：經(jīng)費(fèi)支出財(cái)政撥款支出基本支出 項(xiàng)目支出（六）將完成項(xiàng)目的結(jié)轉(zhuǎn)資金轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余。借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余轉(zhuǎn)賬項(xiàng)目支出結(jié) 貸：財(cái)政撥款結(jié)余結(jié)余轉(zhuǎn)賬項(xiàng)目支出結(jié)余（七）年末沖銷(xiāo)有關(guān)明細(xì)科目余額。年末收支轉(zhuǎn)賬后，將本科目所屬“收支

13、轉(zhuǎn)賬”、“結(jié)余轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“歸集上繳”、“歸集調(diào)入”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”等明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“剩余結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目；轉(zhuǎn)賬后，本科目除“剩余結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無(wú)余額。 本科目期末貸方余額，反映行政單位滾存的財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額。二、財(cái)政撥款結(jié)余二、財(cái)政撥款結(jié)余 財(cái)政撥款結(jié)余是指行政單位滾存的財(cái)政撥款項(xiàng)目支出結(jié)余資金。本科目應(yīng)當(dāng)按照具體項(xiàng)目、政府收支分類科目中“支出功能分類科目”的項(xiàng)級(jí)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。 本科目還可以根據(jù)管理需要按照財(cái)政撥款結(jié)余變動(dòng)原因，設(shè)置“結(jié)余轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“歸集上繳”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”、“剩余結(jié)余”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。財(cái)政撥款結(jié)余的主

14、要賬務(wù)處理如下：（一）調(diào)整以前年度財(cái)政撥款結(jié)余。因發(fā)生差錯(cuò)更正、以前年度支出收回等原因，需要調(diào)整財(cái)政撥款結(jié)余的，按照實(shí)際調(diào)增財(cái)政撥款結(jié)余的金額 借：有關(guān)科目 貸：財(cái)政撥款結(jié)余（年初余額調(diào)整）按照實(shí)際調(diào)減財(cái)政撥款結(jié)余的金額 借：財(cái)政撥款結(jié)余（年初余額調(diào)整） 貸：有關(guān)科目。（二）上繳財(cái)政撥款結(jié)余。按照規(guī)定上繳財(cái)政撥款結(jié)余時(shí)，按照實(shí)際核銷(xiāo)的額度數(shù)額或上繳的資金數(shù)額 借：財(cái)政撥款結(jié)余（歸集上繳） 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 零余額賬戶用款額度 銀行存款（三）單位內(nèi)部調(diào)劑結(jié)余資金。經(jīng)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)將本單位完成項(xiàng)目結(jié)余資金調(diào)整用于基本支出或其他未完成項(xiàng)目支出時(shí)，按照批準(zhǔn)調(diào)劑的金額 借：財(cái)政撥款結(jié)余（單位內(nèi)部調(diào)劑）

15、貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（單位內(nèi)部調(diào)劑）（四）將完成項(xiàng)目的結(jié)轉(zhuǎn)資金轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余。年末，對(duì)財(cái)政撥款各項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政撥款結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入本科目借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余轉(zhuǎn)賬項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 貸：財(cái)政撥款結(jié)余結(jié)余轉(zhuǎn)賬項(xiàng)目支出結(jié)余（五）年末沖銷(xiāo)有關(guān)明細(xì)科目余額。 年末，將本科目所屬“結(jié)余轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“歸集上繳”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”等明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“剩余結(jié)余”明細(xì)科目 轉(zhuǎn)賬后，本科目除“剩余結(jié)余”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無(wú)余額。 本科目期末貸方余額，反映行政單位滾存的財(cái)政撥款結(jié)余資金數(shù)額。例10-82三、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余三、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 核算行政單位除財(cái)政撥款收

16、支以外的其他各項(xiàng)收支相抵后剩余的滾存資金。本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)”和“非項(xiàng)目結(jié)余”明細(xì)科目，分別對(duì)項(xiàng)目資金和非項(xiàng)目資金進(jìn)行明細(xì)核算。對(duì)于項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)，還應(yīng)當(dāng)按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 本科目還可以根據(jù)管理需要按照其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)原因，設(shè)置“收支轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“結(jié)余調(diào)劑”、“剩余結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 （一）調(diào)整以前年度其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 因發(fā)生差錯(cuò)更正、以前年度支出收回等原因，需要調(diào)整其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的，按照實(shí)際調(diào)增的金額，借：有關(guān)科目 貸：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 （年初余額調(diào)整）及其相關(guān)明細(xì)。按照實(shí)際調(diào)減的金額借：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 （年初余額調(diào)整）及其相關(guān)明細(xì) 貸：有關(guān)科

17、目。（二）結(jié)轉(zhuǎn)本年其他資金收入和支出 1.年末，將其他收入中的項(xiàng)目資金收入本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入本科目借：其他收入 貸：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)收支轉(zhuǎn)賬 非項(xiàng)目結(jié)余收支轉(zhuǎn)賬2.年末，將其他資金支出中的項(xiàng)目支出本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入借：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)收支轉(zhuǎn)賬 貸：經(jīng)費(fèi)支出其他資金支出（項(xiàng)目支出） 撥出經(jīng)費(fèi)（項(xiàng)目支出）將其他資金支出中的基本支出本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入借：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余非項(xiàng)目結(jié)余收支轉(zhuǎn)賬 貸：經(jīng)費(fèi)支出其他資金支出（ 基本支出） 撥出經(jīng)費(fèi)（基本支出）（三）繳回或轉(zhuǎn)出項(xiàng)目結(jié)余 1.需要繳回原項(xiàng)目資金出資單位的，按照繳回的金額 借：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（結(jié)余調(diào)劑）及其明細(xì) 貸：銀行存款其他應(yīng)付

18、款2.將項(xiàng)目剩余資金留歸本單位用于其他非項(xiàng)目用途的，按照剩余的項(xiàng)目資金金額借:其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（結(jié)余調(diào)劑）及其明細(xì) 貸:其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余非項(xiàng)目結(jié)余（結(jié)余調(diào)劑）（四）用非項(xiàng)目資金結(jié)余補(bǔ)充項(xiàng)目資金。按照實(shí)際補(bǔ)充項(xiàng)目資金的金額借：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余非項(xiàng)目結(jié)余（結(jié)余調(diào)劑） 貸：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（結(jié)余調(diào)劑）及其明細(xì)。（五）年末沖銷(xiāo)有關(guān)明細(xì)科目余額。年末收支轉(zhuǎn)賬后，將本科目所屬“收支轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“結(jié)余調(diào)劑”等明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“剩余結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”明細(xì)科目；轉(zhuǎn)賬后，本科目除“剩余結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無(wú)余額。本科目期末貸方余額，反映行政單位滾存的各項(xiàng)非財(cái)政撥款資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

19、數(shù)額。四、資產(chǎn)基金四、資產(chǎn)基金 資產(chǎn)基金是指行政單位的預(yù)付賬款、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額。 （一）資產(chǎn)基金應(yīng)當(dāng)在發(fā)生預(yù)付賬款，取得存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施時(shí)確認(rèn)。 借：預(yù)付賬款 存貨 固定資產(chǎn) 在建工程 無(wú)形資產(chǎn) 政府儲(chǔ)備物資 公共基礎(chǔ)設(shè)施” 貸：資產(chǎn)基金（預(yù)付款項(xiàng)） （存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施）同時(shí) 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸:財(cái)政撥款收入零余額賬戶用款額度銀行存款（二）收到預(yù)付賬款購(gòu)買(mǎi)的物資或服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)沖減資產(chǎn)基金，按照相應(yīng)的預(yù)付賬款金額借:資產(chǎn)基

20、金（預(yù)付款項(xiàng)） 貸：預(yù)付賬款 （三）領(lǐng)用和發(fā)出存貨、政府儲(chǔ)備物資時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)沖減資產(chǎn)基金。借：資產(chǎn)基金（存貨、政府儲(chǔ)備物資） 貸：存貨 政府儲(chǔ)備物資 （四）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖減資產(chǎn)基金。 借：資產(chǎn)基金（固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、無(wú)形資產(chǎn)） 貸：累計(jì)折舊 累計(jì)攤銷(xiāo) （五）無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖減該資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)基金。 1.無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)存貨、政府儲(chǔ)備物資時(shí)按照存貨、政府儲(chǔ)備物資的賬面余額， 借：資產(chǎn)基金 貸：存貨、政府儲(chǔ)備物資等2.無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，按照相關(guān)固定

21、資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值。借：資產(chǎn)基金 累計(jì)折舊 累計(jì)攤銷(xiāo) 貸：固定資產(chǎn)公共基礎(chǔ)設(shè)施無(wú)形資產(chǎn)五、待償債凈資產(chǎn)五、待償債凈資產(chǎn) 待償債凈資產(chǎn)是指行政單位因發(fā)生應(yīng)付賬款和長(zhǎng)期應(yīng)付款而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。（一）發(fā)生應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)付款時(shí)，按照實(shí)際發(fā)生的金額，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。 （二）償付應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)付款時(shí)，按照實(shí)際償付的金額，借記“應(yīng)付賬款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目，貸記本科目；同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。（三）因債權(quán)人原因，核銷(xiāo)確定無(wú)法支付的應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期

22、應(yīng)付款時(shí)，按照?qǐng)?bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷(xiāo)的金額，借記“應(yīng)付賬款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，貸記本科目。本科目期末借方余額，反映行政單位因尚未支付的應(yīng)付賬款和長(zhǎng)期應(yīng)付款而需相應(yīng)沖減凈資產(chǎn)的金額。 第四章行政單位收入和支出的核算第四章行政單位收入和支出的核算第一節(jié)收入第一節(jié)收入一、收入的定義和分類一、收入的定義和分類 收入是指行政單位依法取得的非償還性資金。包收入是指行政單位依法取得的非償還性資金。包括財(cái)政撥款收入和其他收入。括財(cái)政撥款收入和其他收入。 行政單位依法取得的應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的罰沒(méi)收入、行政單位依法取得的應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的罰沒(méi)收入、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國(guó)有資產(chǎn)處置和出行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國(guó)有資產(chǎn)

23、處置和出租出借收入等，不屬于行政單位的收入。租出借收入等，不屬于行政單位的收入。二、財(cái)政撥款收入二、財(cái)政撥款收入 “財(cái)政撥款收入”核算行政單位從同級(jí)財(cái)政部門(mén)取得的財(cái)政預(yù)算資金。財(cái)政撥款收入 -基本支出撥款-人員經(jīng)費(fèi) -日常公用經(jīng)費(fèi) -項(xiàng)目支出撥款 有公共財(cái)政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款等兩種或兩種以上財(cái)政撥款的行政單位，還應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政撥款的種類分別進(jìn)行明細(xì)核算。 （一）財(cái)政直接支付方式下，行政單位根據(jù)收到的“財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)”及相關(guān)原始憑證 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入 年末，行政單位根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額 借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付 貸：財(cái)

24、政撥款收入 （二）財(cái)政授權(quán)支付方式下，行政單位根據(jù)收到的“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書(shū)” 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政撥款收入 年末，如行政單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于財(cái)政授權(quán)支付額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者間的差額 借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付 貸：財(cái)政撥款收入 （三）其他方式下，實(shí)際收到財(cái)政撥款收入時(shí) 借：銀行存款 貸：財(cái)政撥款收入 （四）本年度財(cái)政直接支付的資金收回時(shí) 借：財(cái)政撥款收入 貸：經(jīng)費(fèi)支出（五）年末，將本科目本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)時(shí) 借：財(cái)政撥款收入 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)年終結(jié)賬后，本科目應(yīng)無(wú)余額。三、其他收入三、其他收入 核算行政單位取得的除財(cái)政撥款收入以外的其他各項(xiàng)收入

25、，如從非同級(jí)財(cái)政部門(mén)、上級(jí)主管部門(mén)等取得的用于完成項(xiàng)目或?qū)ｍ?xiàng)任務(wù)的資金、庫(kù)存現(xiàn)金溢余等。 （一）收到屬于其他收入的各種款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際收到的金額 借：銀行存款庫(kù)存現(xiàn)金 貸:其他收入（二）年末，將本科目本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 借：其他收入 貸：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余年終結(jié)賬后，本科目應(yīng)無(wú)余額。第二節(jié)行政單位支出第二節(jié)行政單位支出一、支出的定義和分類 支出是指行政單位為保障機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)和完成工作任務(wù)所發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失。行政單位的支出包括經(jīng)費(fèi)支出和撥出經(jīng)費(fèi)。 經(jīng)費(fèi)支出是指行政單位自身開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)使用各項(xiàng)資金發(fā)生的基本支出和項(xiàng)目支出；撥出經(jīng)費(fèi)是指行政單位納入單位預(yù)算管理、撥付給所屬單位的非同級(jí)財(cái)

26、政撥款資金。二、經(jīng)費(fèi)支出二、經(jīng)費(fèi)支出本科目核算行政單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)支出。 財(cái)政撥款支出 -基本支出 -項(xiàng)目支出 并按照政府收支分類科目中“支出功能分類科目”的項(xiàng)級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算；“基本支出”和“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下應(yīng)當(dāng)按照政府收支分類科目中“支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的款級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算。有公共財(cái)政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款等兩種或兩種以上財(cái)政撥款的行政單位，還應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政撥款的種類分別進(jìn)行明細(xì)核算。 （一）計(jì)提單位職工薪酬時(shí)，按照計(jì)算出的金額，借記本科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。（二）支付外部人員勞務(wù)費(fèi)，按照應(yīng)當(dāng)支付的金額，借記本科目，按照代扣代繳個(gè)人所得稅的金額，貸記“應(yīng)繳稅

27、費(fèi)”科目，按照扣稅后實(shí)際支付的金額，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。（三）支付購(gòu)買(mǎi)存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資和工程結(jié)算的款項(xiàng)，按照實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；同時(shí)，按照采購(gòu)或工程結(jié)算成本，借記“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“在建工程”、“政府儲(chǔ)備物資”等科目，貸記“資產(chǎn)基金”及其明細(xì)科目。（四）發(fā)生預(yù)付賬款的，按照實(shí)際預(yù)付的金額，借記本科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；同時(shí)，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng)”科目。（五）償還應(yīng)

28、付款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際償付的金額，借記本科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；同時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)”科目。（六）發(fā)生其他各項(xiàng)支出時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。（七）行政單位因退貨等原因發(fā)生支出收回的，屬于當(dāng)年支出收回的，借記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，貸記本科目；屬于以前年度支出收回的，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，貸記“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”、“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等科目

29、。（八）年末，將本科目本年發(fā)生額分別轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余時(shí)，借記“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目，貸記本科目。年終結(jié)賬后，本科目應(yīng)無(wú)余額。三、撥出經(jīng)費(fèi)三、撥出經(jīng)費(fèi) 本科目核算行政單位向所屬單位撥出的納入單位預(yù)算管理的非同級(jí)財(cái)政撥款資金，如撥給所屬單位的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)等。 撥出經(jīng)費(fèi)基本支出 項(xiàng)目支出 （一）向所屬單位撥付非同級(jí)財(cái)政撥款資金等款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）收回?fù)艹鼋?jīng)費(fèi)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。（三）年末，將本科目本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余時(shí)，借記“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目，貸記本科目。年終結(jié)賬后，本科目應(yīng)無(wú)余額。第五章

30、 行政單位會(huì)計(jì)報(bào)表 第一節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表概述一、財(cái)務(wù)報(bào)告及其體系 財(cái)務(wù)報(bào)表是反映行政單位財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果等的書(shū)面文件，由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成。會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、財(cái)政撥款收入支出表等。資產(chǎn)負(fù)債表是反映行政單位在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)分類、分項(xiàng)列示。 收入支出表是反映行政單位在某一會(huì)計(jì)期間全部預(yù)算收支執(zhí)行結(jié)果的報(bào)表。收入支出表應(yīng)當(dāng)按照收入、支出的構(gòu)成和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況分類、分項(xiàng)列示。 財(cái)政撥款收入支出表是反映行政單位在某一會(huì)計(jì)期間財(cái)政撥款收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況的報(bào)表。附注是指對(duì)在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在會(huì)計(jì)報(bào)

31、表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。 二、編制要求二、編制要求 1.行政單位資產(chǎn)負(fù)債表、財(cái)政撥款收入支出表和附注應(yīng)當(dāng)至少按照年度編制，收入支出表應(yīng)當(dāng)按照月度和年度編制。2.行政單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)本制度編制并提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)報(bào)表。行政單位不得違反規(guī)定，隨意改變本制度規(guī)定的會(huì)計(jì)報(bào)表格式、編制依據(jù)和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)口徑。3.行政單位的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對(duì)無(wú)誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，要做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報(bào)送及時(shí)。4.行政單位財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章。第二節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表編制第二節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表編制一

32、、資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表是反映行政單位一定時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表,又稱財(cái)務(wù)狀況表。它能夠反映行政單位在某一時(shí)點(diǎn)占有或使用的經(jīng)濟(jì)資源和負(fù)擔(dān)的債務(wù)情況。資產(chǎn)負(fù)債表是世界各國(guó)普遍使用的通用財(cái)務(wù)報(bào)表。 二、格式二、格式三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制（一）本表（一）本表“年初余額年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)當(dāng)根據(jù)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)根據(jù)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額期末余額”欄內(nèi)數(shù)字填列。欄內(nèi)數(shù)字填列。（二）本表“期末余額”欄各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法1.根據(jù)相對(duì)應(yīng)科目的期末余額直接填列。例如、財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、存貨、在建工程、政府儲(chǔ)備物資、應(yīng)繳財(cái)政款、應(yīng)付職工

33、薪酬、應(yīng)付賬款、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款、其他應(yīng)付款、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政撥款結(jié)余、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、資產(chǎn)基金。 2.根據(jù)相對(duì)應(yīng)的若干科目余額計(jì)算填列。 （1）庫(kù)存現(xiàn)金項(xiàng)目。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”科目的期末余額填列；期末庫(kù)存現(xiàn)金中有屬于受托代理現(xiàn)金的，本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”科目的期末余額減去其中屬于受托代理的現(xiàn)金金額后的余額填列。（2）銀行存款項(xiàng)目。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“銀行存款”科目的期末余額填列；期末銀行存款中有屬于受托代理存款的，本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“銀行存款”科目的期末余額減去其中屬于受托代理的存款金額后的余額填列。（3）固定資產(chǎn)項(xiàng)目。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額減去“累計(jì)折舊”科目中“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”明細(xì)科目的期末余額后的金額填列。 （4）無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“無(wú)形資產(chǎn)”科目的期末余額減去“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目的期末余額后的金額填列。（5）公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目的期末余額減去“累計(jì)折舊”科目中