第五章企業(yè)所得稅

1、第五章第五章 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅 第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述企業(yè)所得稅概述一、概念一、概念是指對企業(yè)的是指對企業(yè)的法定所得法定所得為征稅對象征收的一種稅。為征稅對象征收的一種稅。類類型型成立方式成立方式所得納稅范圍所得納稅范圍 （征稅對象）（征稅對象）適用適用稅率稅率居居民民納納稅稅人人 依據(jù)依據(jù)中國法律中國法律在中國境內(nèi)成立（包在中國境內(nèi)成立（包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織）團體以及其他取得收入的組織）境內(nèi)境內(nèi)所得所得境外境外所得所得25%依據(jù)外依據(jù)外國（地區(qū)）法律國（地

2、區(qū)）法律成立但成立但實際實際管理機構(gòu)管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)在中國境內(nèi)的企業(yè)25%非非居居民民納納稅稅人人依據(jù)外國法律成立且實際管理機構(gòu)依據(jù)外國法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立設(shè)立機構(gòu)場所機構(gòu)場所的的境內(nèi)境內(nèi)所得所得+發(fā)發(fā)生于生于境外境外但與但與機構(gòu)場所有實機構(gòu)場所有實際聯(lián)系的所得際聯(lián)系的所得25%在中國境內(nèi)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)場所未設(shè)立機構(gòu)場所、或者、或者雖設(shè)立機構(gòu)場所但其所得與其設(shè)立雖設(shè)立機構(gòu)場所但其所得與其設(shè)立的機構(gòu)場所沒有實際聯(lián)系的的機構(gòu)場所沒有實際聯(lián)系的來源于中國來源于中國境境內(nèi)內(nèi)的所得的所得20%第二節(jié)第二節(jié) 納稅人、納稅義務(wù)、適用稅率

3、納稅人、納稅義務(wù)、適用稅率第三節(jié)第三節(jié) 企業(yè)應(yīng)納稅所得額企業(yè)應(yīng)納稅所得額 收入總額確認收入總額確認一、應(yīng)納稅所得額一、應(yīng)納稅所得額 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 = 收入總額收入總額 不征稅收入不征稅收入 免稅收入免稅收入 各項扣除各項扣除 允許彌補的以前年度虧損允許彌補的以前年度虧損 =利潤總額利潤總額+納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額允許納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額允許彌補的以前年度虧損彌補的以前年度虧損二、收入總額確認二、收入總額確認1、銷售貨物收入、銷售貨物收入2、提供勞務(wù)收入、提供勞務(wù)收入3、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、股息、紅利等權(quán)益性投資收益5、利息收入、利

4、息收入6、租金收入、租金收入7、特許權(quán)使用費收入、特許權(quán)使用費收入8、接受捐贈收入、接受捐贈收入第四節(jié)第四節(jié) 企業(yè)應(yīng)納稅所得額企業(yè)應(yīng)納稅所得額 扣除項目確認扣除項目確認1、工資薪金、工資薪金2、職工福利費支出職工福利費支出、工會經(jīng)費工會經(jīng)費和和職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費支出支出 工資薪金總額的工資薪金總額的14% 2% 2.5%3、借款費用、借款費用 4、業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)招待費 5、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出 6、管理費、管理費7、公益性捐贈支出、公益性捐贈支出不得超過銷售收入的不得超過銷售收入的5 不得超過當(dāng)年銷售收入不得超過當(dāng)年銷售收入15% 不得超過利潤總額不得超過利潤

5、總額12% 記住有記住有一些是一些是不得扣不得扣除的！除的！不得扣除項目：不得扣除項目：（1）稅收滯納金）稅收滯納金（2）罰金、罰款和被）罰金、罰款和被沒收財物的損失沒收財物的損失（3）公益性以外的捐）公益性以外的捐贈支出贈支出（4）贊助支出，指各）贊助支出，指各種非廣告性質(zhì)支出。種非廣告性質(zhì)支出。P110應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=收入總額收入總額-準予扣除項目金額準予扣除項目金額（1）銷售貨物收入）銷售貨物收入（2）提供勞務(wù)收入）提供勞務(wù)收入（3）股息、紅利等）股息、紅利等收益收益（4）接受捐贈收入）接受捐贈收入（1）成本）成本（2）費用）費用（3）稅金）稅金（4）損失）損失（5）其他支出）

6、其他支出課堂練習(xí)：某企業(yè)某年度共取得如下收入：課堂練習(xí)：某企業(yè)某年度共取得如下收入：產(chǎn)品銷售收入產(chǎn)品銷售收入360360萬元，萬元，提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入2525萬元，萬元，出售固定資產(chǎn)收入出售固定資產(chǎn)收入3 3萬元，萬元，另外有一筆超過一年的包裝物押金，尚未辦理退款，另外有一筆超過一年的包裝物押金，尚未辦理退款，金額金額2 2萬元。萬元。接受其他企業(yè)捐贈設(shè)備一臺價值接受其他企業(yè)捐贈設(shè)備一臺價值3030萬。萬。企業(yè)該年度應(yīng)稅收入總額為多少？企業(yè)該年度應(yīng)稅收入總額為多少？應(yīng)稅收入總額應(yīng)稅收入總額=360+25+3+2+30=420（萬元）（萬元） 例例1某市化肥生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，某市

7、化肥生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年年度發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)如下：度發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)如下：（1）銷售產(chǎn)品取得不含稅銷售額）銷售產(chǎn)品取得不含稅銷售額6 000萬元；萬元；（2）應(yīng)扣除的銷售成本）應(yīng)扣除的銷售成本3 000萬元；萬元；（3）繳納增值稅）繳納增值稅400萬元，城市維護建設(shè)稅、教育費附萬元，城市維護建設(shè)稅、教育費附加及地方教育附加加及地方教育附加48萬元；萬元；（4）發(fā)生銷售費用）發(fā)生銷售費用500萬元，管理費用萬元，管理費用800萬元；萬元；（5）非廣告性質(zhì)贊助支出）非廣告性質(zhì)贊助支出10萬元，被環(huán)保部門罰款支萬元，被環(huán)保部門罰款支出出5萬元；萬元；計算計算2013年度應(yīng)納的企業(yè)所得稅額。

8、年度應(yīng)納的企業(yè)所得稅額。應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=6 000-3 000-48-500-800= 1652（萬元）（萬元）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= 1652 25%= 413 （萬元）（萬元）應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=利潤總額利潤總額稅法稅法準予調(diào)整項目金額準予調(diào)整項目金額例例2某公司當(dāng)年實現(xiàn)利潤總額為某公司當(dāng)年實現(xiàn)利潤總額為500萬元。稅務(wù)機萬元。稅務(wù)機關(guān)經(jīng)過檢查發(fā)現(xiàn)該企業(yè)當(dāng)年有以下幾項支出均已列關(guān)經(jīng)過檢查發(fā)現(xiàn)該企業(yè)當(dāng)年有以下幾項支出均已列支：支：支付職工工資總額支付職工工資總額40萬元；萬元；提取職工福利費提取職工福利費8萬元，撥繳工會經(jīng)費萬元，撥繳工會經(jīng)費2萬元，萬元， 發(fā)生職工教育經(jīng)費發(fā)生職

9、工教育經(jīng)費3萬元；萬元；贊助明星演唱會贊助明星演唱會10萬元；萬元；則該公司當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為：則該公司當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為：答案：答案：（1）工資可據(jù)實扣除；）工資可據(jù)實扣除；（2）職職工福利費扣除標準工福利費扣除標準=4014%=5.6（萬元）（萬元） 應(yīng)調(diào)增利潤應(yīng)調(diào)增利潤8-5.6=2.4（萬元）（萬元） 工會經(jīng)費扣除標準工會經(jīng)費扣除標準=40 2%=0.8（萬元）（萬元） 應(yīng)調(diào)增利潤應(yīng)調(diào)增利潤2-0.8=1.2（萬元）（萬元） 職工教育經(jīng)費扣除標準職工教育經(jīng)費扣除標準=40 2.5%=1（萬元）（萬元） 應(yīng)調(diào)增利潤應(yīng)調(diào)增利潤3-1=2（萬元）（萬元）（3）與與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的贊助支出不能生

10、產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的贊助支出不能扣除，應(yīng)調(diào)增扣除，應(yīng)調(diào)增利潤利潤10萬元；萬元；該公司當(dāng)年應(yīng)納稅所得額該公司當(dāng)年應(yīng)納稅所得額=500+2.4+1.2+2+10=515.60（萬元）（萬元）該公司當(dāng)年應(yīng)納稅額該公司當(dāng)年應(yīng)納稅額=515.6 25%=128.90（萬元）（萬元）練習(xí)練習(xí)某公司當(dāng)年實現(xiàn)利潤總額為某公司當(dāng)年實現(xiàn)利潤總額為600萬元萬元。稅務(wù)機關(guān)經(jīng)過檢查發(fā)現(xiàn)該企業(yè)當(dāng)年有以下。稅務(wù)機關(guān)經(jīng)過檢查發(fā)現(xiàn)該企業(yè)當(dāng)年有以下幾項支出均已列支：幾項支出均已列支：（1）支付職工工資總額）支付職工工資總額40萬元萬元；（2）提取職工福利費提取職工福利費7萬元萬元，撥繳工會經(jīng)費，撥繳工會經(jīng)費1萬元萬元，發(fā)生職工教育經(jīng)

11、費，發(fā)生職工教育經(jīng)費2萬元萬元；（3）與與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的贊助明星演唱會贊助明星演唱會12萬元萬元；計算該公司當(dāng)年實際應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅額為多少？計算該公司當(dāng)年實際應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅額為多少？工資可據(jù)實扣除；工資可據(jù)實扣除； 職職工福利費扣除標準工福利費扣除標準=4014%=5.6（萬元）（萬元） 應(yīng)調(diào)增利潤應(yīng)調(diào)增利潤7-5.6=1.4（萬元）（萬元）工會經(jīng)費扣除標準工會經(jīng)費扣除標準=40 2%=0.8（萬元）（萬元） 應(yīng)調(diào)增利潤應(yīng)調(diào)增利潤1-0.8=0.2（萬元）（萬元） 職工教育經(jīng)費扣除標準職工教育經(jīng)費扣除標準=40 2.5%=1（萬元）（萬元） 應(yīng)調(diào)增利潤應(yīng)調(diào)增利潤2-1

12、=1（萬元）（萬元） 與與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的贊助支出不能生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的贊助支出不能扣除扣除 ，應(yīng)調(diào)增應(yīng)調(diào)增12萬元萬元.該公司當(dāng)年應(yīng)納稅所得額該公司當(dāng)年應(yīng)納稅所得額=600+1.4+0.2+1+12=614.6（萬元）（萬元）該公司當(dāng)年應(yīng)納稅額該公司當(dāng)年應(yīng)納稅額=614.6 25% = 153.65(萬元萬元)企業(yè)所得稅虧損彌補企業(yè)所得稅虧損彌補 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損， 準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)， 用以后年度的所得彌補，用以后年度的所得彌補， 但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過 年。年。五五例：設(shè)某企業(yè)例：設(shè)某企業(yè)20032008年的盈虧情況如下表

13、年的盈虧情況如下表所示：所示： 2003年，不納稅年，不納稅2004年，不納稅年，不納稅2005年，不納稅年，不納稅2006年，不納稅年，不納稅2007年，不納稅年，不納稅2008年，不納稅年，不納稅-20-40年度200120022003200420052006200720082009應(yīng)納稅所得額-80-30205183525406080萬只能彌補到萬只能彌補到2006年年30萬只能彌補到萬只能彌補到2007年年例題：計算各年應(yīng)納企業(yè)所得稅額例題：計算各年應(yīng)納企業(yè)所得稅額年度年度20032004200520062007200820092010 2011應(yīng)納應(yīng)納稅所稅所得額得額-201020-

14、503510254060練習(xí)：企業(yè)所得稅虧損彌補練習(xí)：企業(yè)所得稅虧損彌補2003年：不納稅年：不納稅 2004年：不納稅年：不納稅2005年：年：1025%=2.5 （萬元）（萬元） 2006年：不納稅年：不納稅2007年：不納稅年：不納稅 2008年：不納稅年：不納稅2009年：年： 2025%=5 （萬元）（萬元） 2010年：年：4025%=10 （萬元）（萬元） 2011年：年： 6025%=15 （萬元）（萬元） 單位：萬元單位：萬元練習(xí)練習(xí)假定某私營企業(yè)假定某私營企業(yè)2008年成立，年成立，2008年至年至2014年經(jīng)營情況如下表所示：年經(jīng)營情況如下表所示：年度年度20082009

15、20102011201220132014盈虧盈虧（萬元）（萬元）6-31015-2018162008年： 625%=1.5（萬元）（萬元） 2009年： 不納稅不納稅2010年： 725%=1.75 （萬元）（萬元） 2011年： 1525%=3 .75 （萬元）（萬元） 2012年：不納稅 2013年：不納稅2014年： 1425%=3.5 （萬元）（萬元） 第七節(jié)第七節(jié) 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠P128一、從事一、從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目所得，項目所得，免征免征企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅。二、二、國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)

16、營的所投資經(jīng)營的所 得，如港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共得，如港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共 交通、電力、水利等項目，交通、電力、水利等項目，第一年至第三年免征第一年至第三年免征 企業(yè)所得稅，企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。征收企業(yè)所得稅。三、從事符合三、從事符合環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，的所得， 第一年至第三年免征第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，企業(yè)所得稅， 第四年至第六年減半第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。征收企業(yè)所得稅。四、符合條件的四、符合條件的小型微利企業(yè)小型微利企業(yè)，減按，減按20%的稅率的稅率征收企業(yè)所得稅。征

17、收企業(yè)所得稅。五、五、國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按，減按15%的稅率的稅率征收企業(yè)所得稅。征收企業(yè)所得稅。六、六、安置殘疾人員安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，員所支付的工資，在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支按照支付給殘疾職工工資的付給殘疾職工工資的100%加計扣除。加計扣除。第七節(jié)第七節(jié) 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠P1281、稅款預(yù)繳、稅款預(yù)繳 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅分月分月或者或者分季分季預(yù)繳。預(yù)繳。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份月份或者或者季度季度終了之日起終了之日起15日內(nèi)日內(nèi)，向

18、，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。 2、年度清算、年度清算企業(yè)應(yīng)當(dāng)自企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度年度終了之日起終了之日起5個月內(nèi)個月內(nèi)，向稅務(wù)機，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。 第十節(jié)第十節(jié) 企業(yè)所得稅的征收管理企業(yè)所得稅的征收管理P142計算企業(yè)所得稅步驟v1.根據(jù)稅法規(guī)定計算允許扣除額v2.調(diào)增金額=實際支出-允許扣除額（正數(shù)）v3.應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 =利潤總額利潤總額+納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額允許彌補的以前年度

19、虧納稅調(diào)整減少額允許彌補的以前年度虧損損v4. 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 25% 練習(xí)一：練習(xí)一：某企業(yè)某企業(yè)2008年實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入年實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入800萬元，取得其他業(yè)務(wù)收入萬元，取得其他業(yè)務(wù)收入10萬元，對外投資國債取得利息收入萬元，對外投資國債取得利息收入1.5萬元，出租房屋取得萬元，出租房屋取得租金收入租金收入1萬元。萬元。同期，主營業(yè)務(wù)成本同期，主營業(yè)務(wù)成本430萬元，各項稅費合計萬元，各項稅費合計40萬元，營業(yè)支萬元，營業(yè)支出為出為2萬元（其中，與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的廣告性贊助為萬元（其中，與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的廣告性贊助為1.2萬元，萬元，非廣告性贊助為非廣告性贊助為0.8萬元）。萬元）。試計算當(dāng)年應(yīng)納所得稅額。試計算當(dāng)年應(yīng)納所得稅額。應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=（800+10+1）- （43