其他特殊項(xiàng)目的審計(jì)

1、第二十第二十四四章章 其他特殊其他特殊項(xiàng)目的審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)【本章教學(xué)目的和要求】n1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)的總體要求；n2.復(fù)核和測(cè)試管理層做出會(huì)計(jì)估計(jì)的過(guò)程；n3.檢查已識(shí)別的關(guān)聯(lián)方交易；n4.期初余額審計(jì)結(jié)果對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。第一節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)第一節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)一、一、審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)的總體要求審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)的總體要求（教材P572-573）n1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定會(huì)計(jì)估計(jì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否屬于特別風(fēng)險(xiǎn)n(1)會(huì)計(jì)估計(jì)通常是被審計(jì)單位在不確定情況下做出的，其準(zhǔn)確程度取決于管理層對(duì)不確定的交易或事項(xiàng)的結(jié)果做出的主觀判斷；n(2)由于會(huì)計(jì)估計(jì)的主觀性、復(fù)雜性和不確定性，管理層做出的會(huì)計(jì)估計(jì)發(fā)生重

2、大錯(cuò)報(bào)的可能性較大。n2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)估與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的舞弊行為導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。n(1)管理層為達(dá)到預(yù)期結(jié)果，可能會(huì)利用會(huì)計(jì)估計(jì)的主觀性、復(fù)雜性和不確定性特征，誤用、濫用會(huì)計(jì)估計(jì)；n(2)管理層可能不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)及改變?cè)茸龀龅呐袛?；n(3)管理層可能凌駕于有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)的內(nèi)部控制之上從而增大了財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的可能性。n二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核和測(cè)試管理層做出會(huì)計(jì)估計(jì)的過(guò)二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核和測(cè)試管理層做出會(huì)計(jì)估計(jì)的過(guò)程（教材程（教材P574）n1.評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)依據(jù)的數(shù)據(jù)，考慮會(huì)計(jì)估計(jì)的假設(shè)n(1)評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)依據(jù)的數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完

3、整性和相關(guān)性；n(2)考慮獲取外部審計(jì)證據(jù)；n(3)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位對(duì)數(shù)據(jù)的分析；n(4)評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)使用的主要假設(shè)是否有合理的依據(jù)；n(5)考慮利用專(zhuān)家的工作；n(6)復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)公式的持續(xù)適當(dāng)性。n二、二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核和測(cè)試管理層做出會(huì)計(jì)估計(jì)的過(guò)程（教材P574）n2.測(cè)試會(huì)計(jì)估計(jì)的計(jì)算過(guò)程時(shí)考慮的因素n(1)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；n(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層會(huì)計(jì)估計(jì)程序和方法的了解與評(píng)價(jià)；n(3)會(huì)計(jì)估計(jì)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的重要性。n二、二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核和測(cè)試管理層做出會(huì)計(jì)估計(jì)的過(guò)程（教材P574）n3.將以前期間做出的會(huì)計(jì)估計(jì)與其實(shí)際結(jié)果進(jìn)行比較以實(shí)現(xiàn)的目的n(1)獲取有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)程序和方法總

4、體可靠性的審計(jì)證據(jù)；n(2)考慮是否需要調(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)公式；n(3)評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)與實(shí)際結(jié)果之間的差異是否已經(jīng)量化，如有必要，是否已作適當(dāng)調(diào)整或披露。n二、二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核和測(cè)試管理層做出會(huì)計(jì)估計(jì)的過(guò)程（教材P574）n4.考慮管理層對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的批準(zhǔn)程序n重要的會(huì)計(jì)估計(jì)通常需要取得管理層的復(fù)核和批準(zhǔn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這種復(fù)核和批準(zhǔn)是否由適當(dāng)層次的管理層執(zhí)行，并在支持做出會(huì)計(jì)估計(jì)的書(shū)面文件中留下證據(jù)。第二節(jié)第二節(jié) 關(guān)聯(lián)方的審計(jì)關(guān)聯(lián)方的審計(jì)n一、一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的總體要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的總體要求（教材P580）n1.對(duì)關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序n(1

5、)在了解被審計(jì)單位的性質(zhì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)了解所有權(quán)結(jié)構(gòu)以及所有者與其他人員或單位之間的關(guān)系，考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否已經(jīng)得到識(shí)別，以及關(guān)聯(lián)方交易是否得到恰當(dāng)核算；n(2)在了解被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮復(fù)雜組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括財(cái)務(wù)報(bào)表合并、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算以及特殊目的實(shí)體核算等問(wèn)題；n(3)在了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，應(yīng)包括關(guān)聯(lián)方交易；n(4)在了解被審計(jì)單位的投資活動(dòng)時(shí)，應(yīng)考慮不納入合并范圍的投資；n(5)在了解被審計(jì)單位的籌資活動(dòng)時(shí)，應(yīng)包括關(guān)聯(lián)方融資和實(shí)際受益股東；n(6)在識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將重大關(guān)聯(lián)方交易作為可能表明被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)或情況之

6、一。第二節(jié)第二節(jié) 關(guān)聯(lián)方的審計(jì)關(guān)聯(lián)方的審計(jì)n一、一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的總體要求（教材P580）n2.在項(xiàng)目組內(nèi)部就關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的信息進(jìn)行交流n(1)關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的性質(zhì)和范圍；n(2)可能存在未發(fā)現(xiàn)或未披露的關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的環(huán)境特征，例如被審計(jì)單位組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜；n(3)負(fù)責(zé)識(shí)別、記錄、披露關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的管理層和治理層逾越相關(guān)控制之上的風(fēng)險(xiǎn)。n二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別關(guān)聯(lián)方是否存在和確定關(guān)聯(lián)方關(guān)二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別關(guān)聯(lián)方是否存在和確定關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露是否充分系的披露是否充分（教材P581582）n識(shí)別關(guān)聯(lián)方的存在n(1)復(fù)核以前年度工作底稿，確認(rèn)已識(shí)別的關(guān)聯(lián)方名稱(chēng)；n

7、(2)復(fù)核被審計(jì)單位識(shí)別關(guān)聯(lián)方的程序；n(3)詢(xún)問(wèn)治理層和關(guān)鍵管理人員是否與其他單位存在隸屬關(guān)系；n(4)復(fù)核投資者記錄以確定主要投資者的名稱(chēng)，在適當(dāng)情況下，從股權(quán)登記機(jī)構(gòu)獲取主要投資者的名單；n(5)查閱股東會(huì)和董事會(huì)的會(huì)議紀(jì)要，以及其他相關(guān)的法定記錄；n(6)詢(xún)問(wèn)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師所知悉的其他關(guān)聯(lián)方；n(7)復(fù)核被審計(jì)單位向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)送的所得稅申報(bào)表和其他信息。n三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的識(shí)別三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的識(shí)別（教材P582585）n復(fù)核n了解n對(duì)異常的交易保持警惕n(1)價(jià)格、利率、擔(dān)保和付款等條件異常的交易；n(2)商業(yè)理由明顯不合乎邏輯的交易；n(3)實(shí)質(zhì)

8、與形式不符的交易；n(4)處理方式異常的交易；n(5)與某些顧客或供貨商進(jìn)行的大量或重大交易；n(6)未予記錄的交易。第第三三節(jié)節(jié) 首次接受委托時(shí)對(duì)期初首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)余額的審計(jì)n1.審計(jì)后無(wú)法獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)n如果實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序后無(wú)法獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。n2.期初余額存在重大錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響n(yōu)（1）如果期初余額存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知管理層；n（2）如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮提請(qǐng)管理層告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師；n（3）如果錯(cuò)報(bào)的影響未能得到正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。n3.會(huì)計(jì)政策變更對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響n(yōu)如果與期初余額相關(guān)的會(huì)計(jì)政策未能在本期得到一貫運(yùn)用，并且會(huì)計(jì)政策的變更未能得到正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。n4.