第五章 面向未來的會計信息系統(tǒng)

1、北京師范大學出版社1第五章面向未來的會計信息系統(tǒng) 學習目標學習目標 ：通過本章的學習，我們需要掌握 網(wǎng)絡會計的概念與特點；可擴展企業(yè)報告語言（XBRL）的內容及其對會計的貢獻；REA會計的概念及其模型的建立；價值鏈會計對會計系統(tǒng)的影響；價值鏈會計的基本內容。 北京師范大學出版社25.1網(wǎng)絡會計網(wǎng)絡會計 所謂的“網(wǎng)絡會計”是基于Internet/Intranet技術，以會計系統(tǒng)為核心，以整合實現(xiàn)企業(yè)電子商務為目標，將業(yè)務管理與財務管理一體化，實現(xiàn)各種遠程操作（如遠程記賬、遠程報表、遠程查賬、遠程審計、遠程監(jiān)控等）和事中動態(tài)會計核算與在線財務管理，能夠處理電子單據(jù)和進行電子貨幣結算的一種全新的財務

2、、會計模式，是電子商務的重要組成部分。 北京師范大學出版社35.1網(wǎng)絡會計網(wǎng)絡會計(續(xù)）續(xù)）網(wǎng)絡會計的突破點突破點表現(xiàn)在以下幾個方面：網(wǎng)絡會計突破了時空的限制 網(wǎng)絡會計可在大范圍分散化搜集信息 與現(xiàn)代信息技術的高度融合 與業(yè)務管理系統(tǒng)的高度協(xié)同 高效率的集中式管理 北京師范大學出版社45.1.2 5.1.2 網(wǎng)絡會計的技術基礎網(wǎng)絡會計的技術基礎網(wǎng)絡技術網(wǎng)絡技術 大型數(shù)據(jù)庫技術大型數(shù)據(jù)庫技術 三層結構技術和組件開發(fā)技術三層結構技術和組件開發(fā)技術 安全技術安全技術 電子貨幣電子貨幣 北京師范大學出版社55.1.3 網(wǎng)絡財務報告網(wǎng)絡財務報告 網(wǎng)絡財務報告網(wǎng)絡財務報告可被定義為，企業(yè)通過萬維網(wǎng)或與因特

3、網(wǎng)相關的傳播媒體披露企業(yè)各項經(jīng)營業(yè)務與財務信息，并將反映企業(yè)各種生產經(jīng)營活動和事項的財務報告存儲在可供使用者隨時查閱的數(shù)據(jù)庫中，供使用者查詢企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量以及其他重要事項。 通過因特網(wǎng)披露現(xiàn)有財務報告僅是網(wǎng)絡財務報告的初級階段，隨著網(wǎng)絡技術的發(fā)展與應用，網(wǎng)絡財務報告的高級階段將是在網(wǎng)絡上自動生成用戶所需的任何報告 北京師范大學出版社65.1.3 網(wǎng)絡財務報告（續(xù)）網(wǎng)絡財務報告（續(xù)）網(wǎng)絡財務報告的三種形式網(wǎng)絡財務報告的三種形式： 在線財務報告 實時財務報告 按需定制的財務報告 北京師范大學出版社75.1.4 可擴展企業(yè)報告語言可擴展企業(yè)報告語言 XBRL的概念：也稱的概念：也

4、稱可擴展企業(yè)報告語言（ eXtensible Business Reporting Language, 簡稱XBRL）是基于XML ( eXtensible Markup Language)技術標準建立起來的用于財務報告的電子語言，是財務機構編制、公布各種格式的財務報表、可靠地抽取和自動交換公開發(fā)行公司的財務報表及其他信息的一種標準化方法。XBRL的目的的目的：是為了提供一個全球企業(yè)報告供應鏈的架構，規(guī)范企業(yè)網(wǎng)絡財務報告的披露和信息的交換標準，使財務結果的報告與分析更加簡便可靠。 北京師范大學出版社85.1.4 可擴展企業(yè)報告語言（續(xù)）可擴展企業(yè)報告語言（續(xù)）XBRL的特點的特點：XBRL能自

5、動、清晰地轉換信息使用者選擇的包括數(shù)字和文字的所有企業(yè)信息。XBRL數(shù)據(jù)一經(jīng)創(chuàng)建及首次格式化，用戶無須第二次鍵入或重新格式化為任何特殊的列報形式，大大降低了處理、計算和格式化財務信息的成本。 XBRL不僅能改進財務報告的編報與分析，還在一定程度上阻止了那些運用會計技巧粉飾財務狀況的行為。XBRL的應用可以簡化公司報告的數(shù)據(jù)流程。 北京師范大學出版社95.1.4 可擴展企業(yè)報告語言（續(xù)）可擴展企業(yè)報告語言（續(xù)）XBRL的應用基礎及范圍：的應用基礎及范圍： XBRL的應用基礎 ：制定一套適用于所有公司的規(guī)格書和分類體系；有一套符合規(guī)格書的應用程序，用以編制XML標記的財務報表；有一套可以移交信息給

6、特殊用戶及各種格式的樣式單。XBRL的主要的應用范圍 ：其一一是財務報表的編制與發(fā)布。其二二是進行納稅申報。其三是提供監(jiān)管機構要求的法定材料。其四是企業(yè)內部管理報告的編制和傳遞。其五是對權威文獻的保存。 北京師范大學出版社105.1.5 電子商務與電子簽名電子商務與電子簽名 電子商務及其對會計的沖擊：電子商務及其對會計的沖擊：電子商務對傳統(tǒng)會計理論的沖擊 電子商務對相關會計法規(guī)的沖擊 電子商務對傳統(tǒng)貨幣及其結算體系的沖擊 網(wǎng)上稅收征管問題 網(wǎng)上審計問題 財務軟件的發(fā)展問題 北京師范大學出版社115.1.5 電子商務與電子簽名電子商務與電子簽名 （續(xù)）（續(xù)）電子簽名是電子商務安全的保證電子簽名是

7、電子商務安全的保證 所謂電子簽名，是指數(shù)據(jù)電文中以電子形式所含、所附用于識別簽名人身份并表明簽名人認可其中內容的數(shù)據(jù)。通俗點說，電子簽名就是通過密碼技術對電子文檔的電子形式的簽名，并非是書面簽名的數(shù)字圖像化，它類似于手寫簽名或印章，也可以說它就是電子印章。 北京師范大學出版社125.1.5 電子商務與電子簽名電子商務與電子簽名 （續(xù)）（續(xù)）根據(jù)我國電子簽名法（2005年4月1日起生效）電子簽名同時符合下列條件的，視為可靠的電子簽名。（1）電子簽名制作數(shù)據(jù)用于電子簽名時，屬于電子簽名人專有； （2）簽署時電子簽名制作數(shù)據(jù)僅由電子簽名人控制； （3）簽署后對電子簽名的任何改動能夠被發(fā)現(xiàn)； （4）簽

8、署后對數(shù)據(jù)電文內容和形式的任何改動能夠被發(fā)現(xiàn)。北京師范大學出版社135.2 5.2 事項會計與事項會計與REAREA會計會計5.2.15.2.1事項會計概念事項會計概念美國會計評論在1969年1月發(fā)表了會計學家George H. Sorter的“基本會計理論的事項事項法（An event Approach to Accounting Theory）”一文。 “事項法事項法”認為，會計人員進行的匯總、定價使信息受到的損失要大于相關的好處。應該是用戶，而不是會計人員，根據(jù)其預測和效用函數(shù)，對數(shù)據(jù)進行匯總、確定權重。即使會計人員提供的匯總信息是有用的，也應該同時提供指定權數(shù)的詳細信息，以使用戶總能獲

9、得未加權的原始數(shù)據(jù)。北京師范大學出版社145.2.15.2.1事項會計概念（續(xù)）事項會計概念（續(xù)）事項理論事項理論 的產生背景的產生背景：美國會計學會于1964年組織基本會計理論（ASOBAT）編輯委員會 ，ASOBAT把相關性（relevance）列為會計信息的首要準則。ASOBAT認為，用戶的決策模式多種多樣，其信息需求通常難以確定。對于各種各樣的用途，且無法事先了解決策模式，“所以，最好采用一種可以運用詳細信息的報告方法，去滿足對多種信息的需求”。 ASOBAT建議編制的兩欄式報告，是向事項法方向邁進的一大步。 北京師范大學出版社155.2.15.2.1事項會計概念（續(xù)）事項會計概念（續(xù)

10、）事項報告理論的意義與事項報告理論的意義與“事項會計事項會計”的形成的形成傳統(tǒng)會計程序是為產生會計報表設計的，而編制報表主要的目的是得到最后的資產價值和收益數(shù)字，我們不會為不同的信息用戶編制不同的報表，換句話說，我們在編制報表時，根本不會考慮用戶的不同決策模型。基于事項法思想和管理信息系統(tǒng)的共同理念，考慮用戶的不同信息需求，就必須突破復式記賬法的框架，建立新的會計信息結構，“事項會計”就是在這個基礎上發(fā)展起來的。 北京師范大學出版社165.2.15.2.1事項會計概念（續(xù)）事項會計概念（續(xù)）Sorter強調事項法與價值法的真正區(qū)別事項法與價值法的真正區(qū)別是會計報告匯總和定價的程度，以及誰是匯總

11、者和定價者。Sorter雖未明確定義“事項”，但從他的論述中可以了解，它指的“事項”是可能與用戶決策相關的報告項目， “事項”報告沒有突破財務信息的框架，只是匯總的程度不同而已。會計的事項理論是對外報告理論，主要關心的是外部信息使用者的需求。而“事項會計”是不同于復式簿記的會計數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，它強調根據(jù)決策需要對每一經(jīng)濟業(yè)務記錄相關的屬性，其中可能包括財務的、非財務的、數(shù)量的和非數(shù)量的等等 北京師范大學出版社175.2.2 REA5.2.2 REA會計模型會計模型美國密執(zhí)根大學的McCarthy教授在“事項會計”概念基礎上，運用E-R建模方法設計多維會計數(shù)據(jù)模型，并在其1982年發(fā)表在會計評論的

12、論文中首創(chuàng)REA會計模型會計模型REAREA模型的理論基礎：模型的理論基礎：E-R圖的建模方法復式記賬原理 北京師范大學出版社185.2.2 REA5.2.2 REA會計模型（續(xù)）會計模型（續(xù)）REA模型是用E-R方法建立的，R（資源）、E（事件）和A（參與者）是模型中包含的三類實體集。 REA模型是一種基于語義的概念模型，易于為用戶理解。它同時考慮了會計人員和非會計人員的信息視圖，在模型中只包含客觀存在的實體及其相關關系，不包括傳統(tǒng)會計模型要素包括分錄、科目體系、賬簿等“人造元素”（Everest, Weber, 1977）。 北京師范大學出版社195.2.2 REA5.2.2 REA會計模

13、型（續(xù)）會計模型（續(xù)）REA會計模型與前述“事項會計”概念相比，取得了很大突破。REA會計模型利用實體-聯(lián)系方法明確描述了擴大化的會計系統(tǒng)所包含的要素及其相互關聯(lián)。它突破了復式記賬系統(tǒng)的一維結構，同時又吸收了復式記賬法的精華思想因果復式記賬（Ijiri, 1975）中反映的雙重性原理（duality），以此建立了事項之間、事項與資源之間的關聯(lián)，把現(xiàn)實中流量與存量的對立統(tǒng)一、資源變化的因果關系，或者“價值增值運動”（葛家樹，1996）的要素，原原本本反映在模型中北京師范大學出版社205.2.2 REA5.2.2 REA會計模型（續(xù)）會計模型（續(xù)）圖圖5-3 會計數(shù)據(jù)庫的三層視圖會計數(shù)據(jù)庫的三層視

14、圖 北京師范大學出版社215.2.2 REA5.2.2 REA會計模型（續(xù)）會計模型（續(xù)）REA模型要素模型要素 REA會計模型要素包括經(jīng)濟資源經(jīng)濟資源（Resource）、經(jīng)濟事件（）、經(jīng)濟事件（Event）和參與）和參與者（者（Agent），），及各要素之間的關系，主要包括經(jīng)濟事件之間的雙重關系、經(jīng)濟事件與經(jīng)濟資源之間的“存量-流量”關系，參與者之間的控制和被控制或受托責任關系。 北京師范大學出版社225.2.2 REA5.2.2 REA會計模型（續(xù)）會計模型（續(xù)） 圖圖5-4 REA會計模型會計模型 北京師范大學出版社235.2.2 REA5.2.2 REA會計模型（續(xù)）會計模型（續(xù)）經(jīng)

15、濟資源（經(jīng)濟資源（Resource，R）。根據(jù)Ijiri(1975，p51)的定義，經(jīng)濟資源是指那些（1）稀缺、具有效用；（2）處于企業(yè)的控制之下的物體（objects）。實際應用中，傳統(tǒng)會計確認的資產大多項目都屬于資源。但此處資源的內涵又不同于傳統(tǒng)會計的資產，例如，它可以把應收賬款等這樣可以通過推導計算出來的資產排除在外。應收賬款實際上是對客戶的銷售和所收到現(xiàn)金的差額信息，它不作為REA模型中的元素成為一個基本記錄。 北京師范大學出版社245.2.2 REA5.2.2 REA會計模型（續(xù)）會計模型（續(xù)）經(jīng)濟事件（經(jīng)濟事件（Events，E）。“會計是關于經(jīng)濟事件的通訊系統(tǒng)”（Ijiri, 1

16、966）。從這個會計定義中可以看出，經(jīng)濟事件構成會計系統(tǒng)的關鍵信息要素，而有關資源集的信息只是全部經(jīng)濟事項的間接通訊。狹義的經(jīng)濟事件概念等同于會計交易或事項，或符合會計確認標準的經(jīng)濟事項。會計交易只包括那些影響會計賬戶余額的事項。而廣義的經(jīng)濟事項可以是包含任何“對企業(yè)決策者具有經(jīng)濟意義的事件” 北京師范大學出版社255.2.2 REA5.2.2 REA會計模型（續(xù)）會計模型（續(xù)）會計對象要素之間的關聯(lián)：會計對象要素之間的關聯(lián)： 存量流量聯(lián)系”把資源與引起資源存量變化的事件聯(lián)系起來。 雙重性聯(lián)系把兩個有關聯(lián)的事件聯(lián)結起來。流量-存量關系和雙重關系反映了價值運動中的對立矛盾關系，這正是復式記賬系統(tǒng)

17、的精華之處。所不同的是，在復式賬戶法中是用一個借貸分錄來反映資源流動的財務結果。在REA模型中，因為記錄資源的多重屬性，不再強使減少額與增加額相等。根據(jù)REA模型建立的數(shù)據(jù)庫，可以通過簡單的程序生成總賬數(shù)據(jù)和財務報表北京師范大學出版社265.2.2 REA5.2.2 REA會計模型（續(xù)）會計模型（續(xù)）一般的業(yè)務數(shù)據(jù)模型只獨立地記錄業(yè)務（相當于單式記賬），然后定期（如每周末或月末）匯總業(yè)務數(shù)據(jù)，據(jù)此制作記賬憑證，作為會計登賬的依據(jù)。而只有在登賬以后，資源價值的變化才反映出來，所以財務信息與非財務信息難以集成。北京師范大學出版社275.2.2 REA5.2.2 REA會計模型（續(xù)）會計模型（續(xù)）而

18、以REA會計模型建立的信息系統(tǒng)，因為把REA模型轉化為數(shù)據(jù)文件時，每一個實體和聯(lián)系都成為一個文件，當一個經(jīng)濟事件發(fā)生，在記錄事件信息的同時，可以根據(jù)聯(lián)系信息自動找到所影響的資源項目，隨時更新資源文件，所以，REA會計信息系統(tǒng)可以實時地生成資源數(shù)量和價值的動態(tài)信息。北京師范大學出版社285.2.2 REA5.2.2 REA會計模型（續(xù)）會計模型（續(xù)）參與者（參與者（Agent，A）經(jīng)濟事項通常涉及到有關人員，或需要人員的參與，有的事項有內部員工參與，有的涉及到外部人員，如客戶、供應商等。復式記賬系統(tǒng)把這些信息是排除在外的，但這些信息不僅對于業(yè)務管理必不可少，還可能對戰(zhàn)略決策產生影響。 在REA數(shù)

19、據(jù)庫中，不僅記錄了企業(yè)雇員及其隸屬關系的數(shù)據(jù)，還記錄客戶、供應商、投資者、債權人等相關外部實體的數(shù)據(jù)?？蛻絷P系管理、供應鏈管理以及其他相關利益集團關系管理都可以從數(shù)據(jù)庫中獲得基本數(shù)據(jù)。 北京師范大學出版社295.2.3 5.2.3 基于基于REAREA模型的會計系統(tǒng)特點模型的會計系統(tǒng)特點REA模型特點模型特點 Dunn和 McCarthy（1997）從技術角度總結了REA會計模型的特點：數(shù)據(jù)庫導向（Database Orientation） 語義導向(Semantic Orientation) 結構化導向(Structuring Orientation) 北京師范大學出版社305.2.3 5.

20、2.3 基于基于REAREA模型的會計系統(tǒng)特點（續(xù)）模型的會計系統(tǒng)特點（續(xù)）REA會計模型中有兩個核心的結構化思想 第一，將所需記錄和存儲的、與某事件有關的數(shù)據(jù)表述為結構固定的模型。 第二，以雙重關系將兩類基本的經(jīng)濟事件，資源流出（支付）和資源流入（獲?。┰谕唤Y構中反映，兩類事件通過雙重關系集合在一起，在同一模型中表示為一個循環(huán)，或稱為一個交換。北京師范大學出版社315.2.3 5.2.3 基于基于REAREA模型的會計系統(tǒng)特點（續(xù)）模型的會計系統(tǒng)特點（續(xù)）基于基于REA模型的會計信息系統(tǒng)特點模型的會計信息系統(tǒng)特點 REA會計模型容許擴大會計事項范圍 REA會計數(shù)據(jù)庫存儲最基本的歷史記錄，支

21、持數(shù)據(jù)的多樣化分類、加工方法，以使用戶可以從不同角度分析會計信息系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)。 基于REA的會計信息系統(tǒng)實現(xiàn)業(yè)務數(shù)據(jù)和會計的集成，所有業(yè)務數(shù)據(jù)通過會計信息系統(tǒng)一次輸入和集中存儲，其它職能管理所需要的信息只要根據(jù)權限取出會計數(shù)據(jù)，利用不同程序加工成各種決策信息。 北京師范大學出版社325.3 價值鏈會計價值鏈會計 5.3.1 供應鏈管理對會計系統(tǒng)的沖擊供應鏈管理對會計系統(tǒng)的沖擊 供應鏈管理追求效率和整個系統(tǒng)的費用有效性，使系統(tǒng)總成本最低。這個成本包括運輸及配送成本，和原材料、在制品及產成品的存貨成本。存貨成本有采購成本、生產成本和倉儲成本。基于這樣的目的，供應鏈管理對會計信息提出了相應的新需求。北京師范大學出版社335.3.2 客戶