第十二章 財務(wù)會計報告

1、1第十第十 二章二章 財務(wù)會計報告財務(wù)會計報告 本章重點：本章重點： 1 1了解財務(wù)報告的定義、種類和編制要求了解財務(wù)報告的定義、種類和編制要求 2 2熟練掌握資產(chǎn)負債表的編制方法熟練掌握資產(chǎn)負債表的編制方法 3 3熟練掌握利潤表的編制方法熟練掌握利潤表的編制方法 4 4熟練掌握現(xiàn)金流量表的編制方法熟練掌握現(xiàn)金流量表的編制方法 5. 5. 熟練掌握股東權(quán)益變動表的編制方法熟練掌握股東權(quán)益變動表的編制方法 5 5掌握財務(wù)報告附注中應(yīng)披露的相關(guān)內(nèi)容掌握財務(wù)報告附注中應(yīng)披露的相關(guān)內(nèi)容2第一節(jié)財務(wù)報告概述第一節(jié)財務(wù)報告概述 財務(wù)報告，是指企業(yè)對外提供的反映財務(wù)報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日

2、期的財務(wù)狀況和某一會計企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)文件。財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。3一、財務(wù)報告的定義和構(gòu)成一、財務(wù)報告的定義和構(gòu)成財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。 財務(wù)報告至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：財務(wù)報告至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：(1)(1)資產(chǎn)負債表；資產(chǎn)負債表；(2)(2)利潤表；利潤表；(3)(3)現(xiàn)金流量表；現(xiàn)金流

3、量表；(4)(4)所有者權(quán)益所有者權(quán)益( (或股東權(quán)益。下同或股東權(quán)益。下同) )變動表；變動表；(5)(5)報表附注。報表附注。4財務(wù)報表可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進行分類：財務(wù)報表可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進行分類：(1)(1)按財務(wù)報表編報期間的不同，可以分為中按財務(wù)報表編報期間的不同，可以分為中期財務(wù)報表和年度財務(wù)報表。期財務(wù)報表和年度財務(wù)報表。 (2)(2)按財務(wù)報表編報主體的不同，可以分為個按財務(wù)報表編報主體的不同，可以分為個別財務(wù)報表、匯總財務(wù)報表和合并財務(wù)報別財務(wù)報表、匯總財務(wù)報表和合并財務(wù)報表。表。其他分類自己了解一下！其他分類自己了解一下！5二、財務(wù)報表的主要內(nèi)容二、財務(wù)報表的主要內(nèi)容財務(wù)

4、報表主要應(yīng)提供的內(nèi)容一般包括：財務(wù)報表主要應(yīng)提供的內(nèi)容一般包括：1 1、反映企業(yè)財務(wù)狀況的資料。、反映企業(yè)財務(wù)狀況的資料。2 2、反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的資料。、反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的資料。3 3、反映企業(yè)現(xiàn)金流量的資料。、反映企業(yè)現(xiàn)金流量的資料。4 4、其他相關(guān)信息。、其他相關(guān)信息。6三、財務(wù)報表列報的基本要求三、財務(wù)報表列報的基本要求1 1、依據(jù)各項會計準(zhǔn)則確認(rèn)和計量的結(jié)果編制財務(wù)報表。、依據(jù)各項會計準(zhǔn)則確認(rèn)和計量的結(jié)果編制財務(wù)報表。2 2、列報基礎(chǔ)：持續(xù)經(jīng)營、列報基礎(chǔ)：持續(xù)經(jīng)營3 3、重要性和項目列報、重要性和項目列報 關(guān)于項目在財務(wù)報表中是單獨列報還是合并列報，關(guān)于項目在財務(wù)報表中是單獨列報還是

5、合并列報，應(yīng)當(dāng)依據(jù)重要性原則來判斷。應(yīng)當(dāng)依據(jù)重要性原則來判斷。性質(zhì)或功能不同的項目，一般單獨列報。性質(zhì)或功能不同的項目，一般單獨列報。性質(zhì)或功能類似的項目，一般可以合并列報，但對具性質(zhì)或功能類似的項目，一般可以合并列報，但對具有重要性的類別應(yīng)單獨列報。有重要性的類別應(yīng)單獨列報。項目單獨列報的原則不僅適用于報表，還適用于附注。項目單獨列報的原則不僅適用于報表，還適用于附注。重要性是判斷項目是否單獨列報的重要標(biāo)準(zhǔn)。重要性是判斷項目是否單獨列報的重要標(biāo)準(zhǔn)。 從項目性質(zhì)和金額大小兩方面判斷是否重要從項目性質(zhì)和金額大小兩方面判斷是否重要74 4、列報的一致性、列報的一致性 財務(wù)報表項目的列報應(yīng)當(dāng)在各個會

6、計期間保持一財務(wù)報表項目的列報應(yīng)當(dāng)在各個會計期間保持一致，不得隨意變更。致，不得隨意變更。以下兩種特殊情況例外：以下兩種特殊情況例外：會計準(zhǔn)則要求改變；會計準(zhǔn)則要求改變；企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化。企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化。5 5、財務(wù)報表項目金額間的相互抵銷、財務(wù)報表項目金額間的相互抵銷 財務(wù)報表項目應(yīng)當(dāng)以總額列報，資產(chǎn)和負債、收財務(wù)報表項目應(yīng)當(dāng)以總額列報，資產(chǎn)和負債、收入和費用不能相互抵銷。入和費用不能相互抵銷。下列兩種情況不屬于抵銷：下列兩種情況不屬于抵銷：資產(chǎn)項目按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示；資產(chǎn)項目按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示；非日常活動產(chǎn)生的損益以收入扣減費用后的凈額列非日常

7、活動產(chǎn)生的損益以收入扣減費用后的凈額列示。示。86 6、報告期間、報告期間 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)編制年度財務(wù)報表。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)編制年度財務(wù)報表。 年度財務(wù)報表涵蓋期間短于一年的情況，企業(yè)應(yīng)年度財務(wù)報表涵蓋期間短于一年的情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露年度財務(wù)報表的實際涵蓋期間及其短于一年的當(dāng)披露年度財務(wù)報表的實際涵蓋期間及其短于一年的原因，并說明由此引起財務(wù)報表項目比較數(shù)據(jù)不具可原因，并說明由此引起財務(wù)報表項目比較數(shù)據(jù)不具可比性這一事實。比性這一事實。9第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表 一、資產(chǎn)負債表的理論依據(jù) 二、資產(chǎn)負債表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu) 三、資產(chǎn)負債表的編制 四、資產(chǎn)負債表編制舉例10 一、資產(chǎn)負債表的理論依據(jù)

8、一、資產(chǎn)負債表的理論依據(jù) 1、會計恒等是資產(chǎn)負債表的理論基礎(chǔ)、會計恒等是資產(chǎn)負債表的理論基礎(chǔ) 資產(chǎn)資產(chǎn)=權(quán)益權(quán)益=債權(quán)人權(quán)益?zhèn)鶛?quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益所有者權(quán)益 2、會計分期是資產(chǎn)負債表的基本前提、會計分期是資產(chǎn)負債表的基本前提 3、會計要素是資產(chǎn)負債表的組成元素、會計要素是資產(chǎn)負債表的組成元素 4、謹(jǐn)慎是編制資產(chǎn)負債表的重要原則、謹(jǐn)慎是編制資產(chǎn)負債表的重要原則11 二、資產(chǎn)負債表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)二、資產(chǎn)負債表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu) （一）資產(chǎn)負債表的內(nèi)容（一）資產(chǎn)負債表的內(nèi)容 1 1、資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)、資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)某一特定日期某一特定日期財財務(wù)狀況的會計報表。它反映企業(yè)在某一特定日務(wù)狀況的會計報表

9、。它反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時義期所擁有或控制的經(jīng)濟資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)。務(wù)和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)。 它是根據(jù)資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益之間的它是根據(jù)資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益之間的相互關(guān)系，按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和一定的順序，相互關(guān)系，按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和一定的順序，把企業(yè)一定日期的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益各把企業(yè)一定日期的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益各項目加以適當(dāng)排列，并對日常工作中形成的大項目加以適當(dāng)排列，并對日常工作中形成的大量數(shù)據(jù)進行高度濃縮整理后編制而成的。量數(shù)據(jù)進行高度濃縮整理后編制而成的。122、資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)類至少應(yīng)當(dāng)、資產(chǎn)負債表中

10、的資產(chǎn)類至少應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列信息的項目：單獨列示反映下列信息的項目：（一）貨幣資金；（一）貨幣資金；（二）應(yīng)收及預(yù)付款項；（二）應(yīng)收及預(yù)付款項；（三）交易性投資；（三）交易性投資；（四）存貨；（四）存貨；（五）持有至到期投資；（五）持有至到期投資；（六）長期股權(quán)投資；（六）長期股權(quán)投資；（七）投資性房地產(chǎn)；（七）投資性房地產(chǎn)；（八）固定資產(chǎn)；（八）固定資產(chǎn)；（九）生物資產(chǎn)；（九）生物資產(chǎn)；（十）遞延所得稅資產(chǎn)；（十）遞延所得稅資產(chǎn)；（十一）無形資產(chǎn)。（十一）無形資產(chǎn)。 133、資產(chǎn)負債表中的負債類至少應(yīng)當(dāng)、資產(chǎn)負債表中的負債類至少應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列信息的項目：單獨列示反映下列信息的項目：

11、（一）短期借款；（一）短期借款；（二）應(yīng)付及預(yù)收款項；（二）應(yīng)付及預(yù)收款項；（三）應(yīng)交稅金；（三）應(yīng)交稅金；（四）應(yīng)付職工薪酬；（四）應(yīng)付職工薪酬；（五）預(yù)計負債；（五）預(yù)計負債；（六）長期借款；（六）長期借款；（七）長期應(yīng)付款；（七）長期應(yīng)付款；（八）應(yīng)付債券；（八）應(yīng)付債券；（九）遞延所得稅負債。（九）遞延所得稅負債。 144、資產(chǎn)負債表中的所有者權(quán)益類至少應(yīng)當(dāng)、資產(chǎn)負債表中的所有者權(quán)益類至少應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列信息的項目：單獨列示反映下列信息的項目： （一）實收資本（或股本）；（一）實收資本（或股本）；（二）資本公積；（二）資本公積；（三）盈余公積；（三）盈余公積；（四）未分配利潤。（四

12、）未分配利潤。15（二） 資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)負債表通常包括表首、正表。資產(chǎn)負債表通常包括表首、正表。 表首主要包括資產(chǎn)負債表的名稱、表首主要包括資產(chǎn)負債表的名稱、編制單位、編制日期和金額單位；編制單位、編制日期和金額單位；正表包括各項資產(chǎn)、負債和所有者正表包括各項資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益各項目的權(quán)益各項目的年初和期末數(shù)年初和期末數(shù)，也是資，也是資產(chǎn)負債表的主要部分。產(chǎn)負債表的主要部分。 資產(chǎn)負債表有賬戶式和報告式兩種。資產(chǎn)負債表有賬戶式和報告式兩種。 我國會計實務(wù)中資產(chǎn)負債表按我國會計實務(wù)中資產(chǎn)負債表按賬戶賬戶式式反映。反映。 16三、資產(chǎn)負債表的編制三、資產(chǎn)負債表的編制（一）年初余額欄的填

13、列方法（一）年初余額欄的填列方法 資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表“年初余額年初余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表“期末余額期末余額”欄內(nèi)所欄內(nèi)所列數(shù)字填列。列數(shù)字填列。 如果上年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的各個項目的如果上年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同本年度不相一致，應(yīng)對上年年末名稱和內(nèi)容同本年度不相一致，應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的資產(chǎn)負債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入表中規(guī)定進行調(diào)整，填入表中“年初余額年初余額”欄內(nèi)。欄內(nèi)。17( (二二) )期末余額欄的填列方法期末余額欄的填列方法1 1根據(jù)總賬科目期末余額直

14、接填列。根據(jù)總賬科目期末余額直接填列。 資產(chǎn)方有資產(chǎn)方有1313個科目：個科目：“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”、“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”、“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”、“可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)”、“在建工程在建工程”、“工程物資工程物資”、“固定資產(chǎn)清固定資產(chǎn)清理理”、“開發(fā)支出開發(fā)支出”、“商譽商譽”、“遞延所得稅遞延所得稅資產(chǎn)資產(chǎn)”、“長期待攤費用長期待攤費用”。 負債和所有者權(quán)益有負債和所有者權(quán)益有1414個科目：個科目：“短期借短期借款款”、“交易性金融負債交易性金融負債”、“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅

15、費應(yīng)交稅費”、“應(yīng)付利應(yīng)付利息息”、“應(yīng)付股利應(yīng)付股利”、“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”、“預(yù)計預(yù)計負債負債”、“遞延所得稅負債遞延所得稅負債”、“實收資本或股實收資本或股本本”、“資本公積資本公積”、“庫存股庫存股”、“盈余公盈余公積積”。18 2、計算填列、計算填列 即根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額進行簡單的加、減計即根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額進行簡單的加、減計算后填列。算后填列。 （1）貨幣資金：庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨）貨幣資金：庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金期末余額之和；幣資金期末余額之和； （2）其他應(yīng)收款：其他應(yīng)收款余額）其他應(yīng)收款：其他應(yīng)收款余額-相應(yīng)的壞賬相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備；準(zhǔn)備； （3）存貨

16、：代理存貨）存貨：代理存貨+在途存貨在途存貨+加工存貨加工存貨+商商品存貨品存貨-商品進銷差價商品進銷差價-存貨跌價準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備-代理業(yè)務(wù)負代理業(yè)務(wù)負債債 材料成本差異材料成本差異 （4）持有至到期投資：該賬戶總賬余額）持有至到期投資：該賬戶總賬余額-持有至持有至到期投資減值準(zhǔn)備到期投資減值準(zhǔn)備19（5）長期股權(quán)投資：該賬戶期末余額）長期股權(quán)投資：該賬戶期末余額-長期股權(quán)投長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備資減值準(zhǔn)備（6）固定資產(chǎn)：該賬戶期末余額）固定資產(chǎn)：該賬戶期末余額-累計折舊累計折舊-固定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（7）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)：總賬期末余額）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)：總賬期末余額-生產(chǎn)性生物生產(chǎn)性

17、生物資產(chǎn)累計折舊資產(chǎn)累計折舊（8）油氣資產(chǎn)：總賬期末余額）油氣資產(chǎn)：總賬期末余額-累計折耗累計折耗（9）無形資產(chǎn)：總賬期末余額）無形資產(chǎn)：總賬期末余額-累計攤銷累計攤銷-無形資無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)減值準(zhǔn)備（10）未分配利潤：非年終填列時，為未分配利）未分配利潤：非年終填列時，為未分配利潤貸方余額潤貸方余額+本年利潤貸方余額本年利潤貸方余額-利潤分配借方余利潤分配借方余額；如為年終填列，則直接以未分配利潤余額填額；如為年終填列，則直接以未分配利潤余額填列。列。203、分析填列、分析填列資產(chǎn)：資產(chǎn)：（1）一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)）一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)（2）其他流動資產(chǎn)）其他流動資產(chǎn)（3）長期應(yīng)收款）

18、長期應(yīng)收款（4）其他非流動資產(chǎn)）其他非流動資產(chǎn)21負債：負債：（1）一年內(nèi)到期的非流動負債）一年內(nèi)到期的非流動負債（2）其他流動負債）其他流動負債（3）長期借款）長期借款（4）應(yīng)付債券）應(yīng)付債券（5）長期應(yīng)付款：未確認(rèn)融資費用需要從本項目）長期應(yīng)付款：未確認(rèn)融資費用需要從本項目扣除扣除（6）專項應(yīng)付款）專項應(yīng)付款（7）其他非流動負債）其他非流動負債22 4、根據(jù)明細賬分析填列、根據(jù)明細賬分析填列 （1）填入）填入 “應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”的數(shù)額為：的數(shù)額為： 應(yīng)收賬款各明細賬戶期末借方余額之和應(yīng)收賬款各明細賬戶期末借方余額之和+預(yù)收賬款各明預(yù)收賬款各明細賬戶期末借方余額之和細賬戶期末借方余額之和-

19、應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備；應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備； （2）填入）填入“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”的數(shù)額為：的數(shù)額為： 預(yù)收賬款各明細賬戶期末貸方余額之和預(yù)收賬款各明細賬戶期末貸方余額之和+應(yīng)收賬款各明應(yīng)收賬款各明細賬戶期末貸方余額之和細賬戶期末貸方余額之和 （3）填入）填入 “應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”的數(shù)額為：的數(shù)額為： 應(yīng)付賬款各明細賬戶期末貸方余額之和應(yīng)付賬款各明細賬戶期末貸方余額之和+預(yù)付賬款各明預(yù)付賬款各明細賬戶期末貸方余額之和；細賬戶期末貸方余額之和； （4）填入）填入“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”的數(shù)額為：的數(shù)額為： 預(yù)付賬款各明細賬戶期末借方余額之和預(yù)付賬款各明細賬戶期末借方余額之和+應(yīng)付賬款各明應(yīng)付賬款各明細賬

20、戶期末借方余額之和細賬戶期末借方余額之和2324第二節(jié)第二節(jié) 利潤表利潤表一、利潤表的內(nèi)容及格式一、利潤表的內(nèi)容及格式 （一）利潤表的內(nèi)容（一）利潤表的內(nèi)容 利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表。利潤表的列報必須充營成果的會計報表。利潤表的列報必須充分反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的主要來源和構(gòu)成，分反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的主要來源和構(gòu)成，有助于使用者判斷凈利潤的有助于使用者判斷凈利潤的質(zhì)量質(zhì)量及其及其風(fēng)險風(fēng)險，有助于使用者預(yù)測凈利潤的持續(xù)性，從而有助于使用者預(yù)測凈利潤的持續(xù)性，從而作出正確的決策。作出正確的決策。25利潤表至少應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列信利潤表至少應(yīng)當(dāng)單

21、獨列示反映下列信息的項目：息的項目：（一）營業(yè)收入；（一）營業(yè)收入；（二）營業(yè)成本；（二）營業(yè)成本；（三）營業(yè)稅金及附加；（三）營業(yè)稅金及附加；（四）管理費用；（四）管理費用；（五）銷售費用；（五）銷售費用；（六）財務(wù)費用；（六）財務(wù)費用；（七）投資收益；（七）投資收益；（八）公允價值變動損益；（八）公允價值變動損益；（九）資產(chǎn)減值損失；（九）資產(chǎn)減值損失；（十）非流動資產(chǎn)處置損益；（十）非流動資產(chǎn)處置損益；（十一）所得稅費用；（十一）所得稅費用；（十二）凈利潤。（十二）凈利潤。26 （二）利潤表的格式（二）利潤表的格式常見的利潤表格式主要有單步式和多常見的利潤表格式主要有單步式和多步式兩種。

22、在我國，企業(yè)利潤表采用的基步式兩種。在我國，企業(yè)利潤表采用的基本上是多步式結(jié)構(gòu)，即通過對當(dāng)期的收入、本上是多步式結(jié)構(gòu)，即通過對當(dāng)期的收入、費用、支出項目按性質(zhì)加以歸類，按利潤費用、支出項目按性質(zhì)加以歸類，按利潤形成的主要環(huán)節(jié)列示一些中間性的利潤指形成的主要環(huán)節(jié)列示一些中間性的利潤指標(biāo)，分步計算當(dāng)期凈損益。標(biāo)，分步計算當(dāng)期凈損益。 具體格式參見教材具體格式參見教材P240的表的表12-6和和P241表表12-82728二、利潤表的編制二、利潤表的編制（一）上期金額欄的填列方法（一）上期金額欄的填列方法 利潤表利潤表“上期金額上期金額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)根據(jù)上年該期上年該期利潤表

23、利潤表“本期金額本期金額”欄內(nèi)所列欄內(nèi)所列數(shù)字填列。數(shù)字填列。 如果上年該期利潤表規(guī)定的各個項目的如果上年該期利潤表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同本期不相一致應(yīng)對上年該期利名稱和內(nèi)容同本期不相一致應(yīng)對上年該期利潤表各項目的名稱和數(shù)字按本期的規(guī)定進行潤表各項目的名稱和數(shù)字按本期的規(guī)定進行調(diào)整。填入利潤表調(diào)整。填入利潤表“上期金額上期金額”欄內(nèi)。欄內(nèi)。29（二）本期金額欄的填列方法（二）本期金額欄的填列方法用轉(zhuǎn)入本年利潤前的各科目余額分析填列：用轉(zhuǎn)入本年利潤前的各科目余額分析填列：（1 1）根據(jù)相關(guān)科目的余額計算填列）根據(jù)相關(guān)科目的余額計算填列營業(yè)收入營業(yè)收入= =主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入+ +其他

24、業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)成本營業(yè)成本= =主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本+ +其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本（2 2）直接填列）直接填列 除了業(yè)務(wù)收入和營業(yè)成本計算填列，其他各除了業(yè)務(wù)收入和營業(yè)成本計算填列，其他各損益類科目均以轉(zhuǎn)入本年利潤前的余額填列。損益類科目均以轉(zhuǎn)入本年利潤前的余額填列。（3 3）根據(jù)表內(nèi)其他項目的金額計算填列）根據(jù)表內(nèi)其他項目的金額計算填列 營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤通過表內(nèi)其他項營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤通過表內(nèi)其他項目計算填列。目計算填列。30三、利潤表編制舉例三、利潤表編制舉例 例例1：下表為天華有限公司損益類科目：下表為天華有限公司損益類科目2007年度累計發(fā)生凈額，根據(jù)表

25、格數(shù)據(jù)，編制年度累計發(fā)生凈額，根據(jù)表格數(shù)據(jù)，編制天華股份有限公司天華股份有限公司2007年度利潤表。年度利潤表。31科目名稱科目名稱借方發(fā)生額借方發(fā)生額貸方發(fā)生額貸方發(fā)生額主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入1 1250250000000主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本750750000000營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 2 2000000銷售費用銷售費用2020000000管理費用管理費用157157100100財務(wù)費用財務(wù)費用4141500500資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失3030900900投資收益投資收益3131500500營業(yè)外收入營業(yè)外收入5050000000營業(yè)外支出營業(yè)外支出1919700700所得稅

26、費用所得稅費用11211259659632項目本期金額上期金額（略）一、營業(yè)收入1250000減：營業(yè)成本750000營業(yè)稅金及附加2000銷售費用20000管理費用157100財務(wù)費用41500資產(chǎn)減值損失30900加：公允價值變動收益0投資收益31500二、營業(yè)利潤280000加：營業(yè)外收入50000減：營業(yè)外支出19700其中：非流動資產(chǎn)處置損失 （略）三、利潤總額310300減：所得稅費用112596四、凈利潤19770433 【例題【例題2 2】某企業(yè)】某企業(yè)20072007年發(fā)生的營業(yè)收入為年發(fā)生的營業(yè)收入為10001000萬萬元，營業(yè)成本為元，營業(yè)成本為600600萬元，銷售費用

27、為萬元，銷售費用為2020萬元，管萬元，管理費用為理費用為5050萬元，財務(wù)費用為萬元，財務(wù)費用為1010萬元，投資收益為萬元，投資收益為4040萬元，資產(chǎn)減值損失為萬元，資產(chǎn)減值損失為7070萬元（損失），公允價萬元（損失），公允價值變動損益為值變動損益為8080萬元（收益），營業(yè)外收入為萬元（收益），營業(yè)外收入為2525萬萬元，營業(yè)外支出為元，營業(yè)外支出為1515萬元。該企業(yè)萬元。該企業(yè)2007 2007 年的營業(yè)年的營業(yè)利潤為（）萬元。利潤為（）萬元。A.370A.370B.330 B.330 C.320C.320D.390D.390 【答案】【答案】A A【解析】營業(yè)利潤【解析】營業(yè)利

28、潤=1000-600-20-50-10+40-=1000-600-20-50-10+40-70+80=37070+80=370萬元。萬元。34四、每股收益四、每股收益 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨列示基本企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨列示基本每股收益和稀釋每股收益。每股收益和稀釋每股收益。35 （一）基本每股收益企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤，除以發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計算基本每股收益。發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)期初發(fā)行在外普通股股數(shù)當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)已發(fā)行時間報告期時間當(dāng)期回購普通股股數(shù)已回購時間報告期時間已發(fā)行時間、報告期時間和已回購時間一般按照天數(shù)計算；在不影響計算結(jié)果合理性的前提下，也

29、可以采用簡化的計算方法。36 【例】某公司【例】某公司20062006年期初發(fā)行在外的普通股為年期初發(fā)行在外的普通股為1000010000萬股；萬股；3 3月月2 2日新發(fā)行普通股日新發(fā)行普通股45004500萬股；萬股；1212月月1 1日回購普通股日回購普通股15001500萬股，以備將來獎勵職工萬股，以備將來獎勵職工之用。該公司當(dāng)年度實現(xiàn)凈利潤為之用。該公司當(dāng)年度實現(xiàn)凈利潤為26002600萬元。萬元。 計算該公司基本每股益時，發(fā)行在外普通股計算該公司基本每股益時，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為：加權(quán)平均數(shù)為： 100001000012/12+450012/12+450010/12-1500

30、10/12-15001/121/12 =13625 =13625（萬股）（萬股）基本每股收益基本每股收益2600260013625=0.19113625=0.191（元）（元）37（二）稀釋每股收益（二）稀釋每股收益 企業(yè)存在稀釋性潛在普通股的，應(yīng)當(dāng)分別調(diào)企業(yè)存在稀釋性潛在普通股的，應(yīng)當(dāng)分別調(diào)整歸屬于普通股股東的整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤當(dāng)期凈利潤和和發(fā)行在外普發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)通股的加權(quán)平均數(shù)，并據(jù)以計算稀釋每股收益。，并據(jù)以計算稀釋每股收益。稀釋性潛在普通股稀釋性潛在普通股，是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普，是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會減少每股收益的潛在普通股。潛在普通股，通股會減少每股收益

31、的潛在普通股。潛在普通股，是指賦予其持有者在報告期或以后期間享有取得是指賦予其持有者在報告期或以后期間享有取得普通股權(quán)利的一種金融工具或其他合同，包括可普通股權(quán)利的一種金融工具或其他合同，包括可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)等。轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)等。381.1.分子的調(diào)整分子的調(diào)整計算稀釋每股收益，應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列事項對歸屬于計算稀釋每股收益，應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列事項對歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤進行調(diào)整（應(yīng)考慮相關(guān)的所普通股股東的當(dāng)期凈利潤進行調(diào)整（應(yīng)考慮相關(guān)的所得稅影響）：（得稅影響）：（1 1）當(dāng)期已確認(rèn)為費用的稀釋性潛在）當(dāng)期已確認(rèn)為費用的稀釋性潛在普通股的利息；（普通股的利息；（

32、2 2）稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時將產(chǎn)）稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時將產(chǎn)生的收益或費用。生的收益或費用。2.2.分母的調(diào)整分母的調(diào)整計算稀釋每股收益時，當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加計算稀釋每股收益時，當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)應(yīng)當(dāng)為計算基本每股收益時普通股的加權(quán)平權(quán)平均數(shù)應(yīng)當(dāng)為計算基本每股收益時普通股的加權(quán)平均數(shù)與假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而均數(shù)與假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)之和。增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)之和。計算稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增計算稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)時，以前期間發(fā)行的稀加的普通股股

33、數(shù)的加權(quán)平均數(shù)時，以前期間發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在當(dāng)期期初當(dāng)期期初轉(zhuǎn)換；當(dāng)期發(fā)轉(zhuǎn)換；當(dāng)期發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在發(fā)行日在發(fā)行日轉(zhuǎn)換。轉(zhuǎn)換。39 【例】某公司【例】某公司20052005年歸屬于普通股股東的凈利潤為年歸屬于普通股股東的凈利潤為45004500萬元，期初發(fā)行在外普通股股數(shù)萬元，期初發(fā)行在外普通股股數(shù)40004000萬股，年內(nèi)萬股，年內(nèi)普通股股數(shù)未發(fā)生變化。普通股股數(shù)未發(fā)生變化。20052005年年1 1月月2 2日公司按面值發(fā)日公司按面值發(fā)行行800800萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，票面利率為萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券

34、，票面利率為4%4%，每，每100100元債券可轉(zhuǎn)換為元債券可轉(zhuǎn)換為110110股面值為股面值為l l元的普通股。所得稅稅元的普通股。所得稅稅率為率為33%33%。假設(shè)不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券在負債和權(quán)益。假設(shè)不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券在負債和權(quán)益成份之間的分拆。那么，成份之間的分拆。那么，20052005年度每股收益計算如下：年度每股收益計算如下：基本每股收益基本每股收益=4500=45004000=1.1254000=1.125（元）（元）增加的凈利潤增加的凈利潤=800=8004%4%（1-33%1-33%）=21.44=21.44（萬元）（萬元）增加的普通股股數(shù)增加的普通股股數(shù)=800=8001

35、00100110=880110=880（萬股）（萬股）稀釋的每股收益稀釋的每股收益= =（4500+21.444500+21.44）（4000+8804000+880） =0.93=0.93（元）（元） 40 3.3.認(rèn)股權(quán)證和股份期權(quán)等的行權(quán)價格低于認(rèn)股權(quán)證和股份期權(quán)等的行權(quán)價格低于當(dāng)期普通股平均市場價格時，應(yīng)當(dāng)考慮其當(dāng)期普通股平均市場價格時，應(yīng)當(dāng)考慮其稀釋性。計算稀釋每股收益時，增加的普稀釋性。計算稀釋每股收益時，增加的普通股股數(shù)按下列公式計算：通股股數(shù)按下列公式計算：增加的普通股股數(shù)增加的普通股股數(shù)擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)行權(quán)價格普通股股數(shù)行權(quán)價格擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換

36、的普通股股數(shù)普通股股數(shù)當(dāng)期普通股平均市場價格當(dāng)期普通股平均市場價格41 【例】某公司【例】某公司20052005年度歸屬于普通股股東的凈利年度歸屬于普通股股東的凈利潤為潤為200200萬元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為萬元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為500500萬股，該普通股平均市場價格為萬股，該普通股平均市場價格為4 4元。年初，該公元。年初，該公司對外發(fā)行司對外發(fā)行100100萬份認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)日為萬份認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)日為20062006年年3 3月月1 1日，每份認(rèn)股權(quán)證可以在行權(quán)日以日，每份認(rèn)股權(quán)證可以在行權(quán)日以3.53.5元的價元的價格認(rèn)購本公司格認(rèn)購本公司1 1股新發(fā)的股份。那么，股新

37、發(fā)的股份。那么，20052005年度每年度每股收益計算如下：股收益計算如下： 基本每股收益基本每股收益=200=200500=0.4500=0.4（元）（元）增加的普通股股數(shù)增加的普通股股數(shù)=100-100=100-1003.53.54=12.54=12.5（萬股）（萬股）稀釋的每股收益稀釋的每股收益=200=200（500+12.5500+12.5）=0.39=0.39（元）（元）42第四節(jié)第四節(jié) 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的概念及結(jié)構(gòu)一、現(xiàn)金流量表的概念及結(jié)構(gòu)（一）現(xiàn)金流量表的概念（一）現(xiàn)金流量表的概念現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會計期現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和

38、現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。從編制原則上看，現(xiàn)金流量表按照收付實從編制原則上看，現(xiàn)金流量表按照收付實現(xiàn)制原則編制，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的盈利信息現(xiàn)制原則編制，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的盈利信息調(diào)整為收付實現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量信息。便于調(diào)整為收付實現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量信息。便于信息使用者了解企業(yè)凈利潤的質(zhì)量。信息使用者了解企業(yè)凈利潤的質(zhì)量。43（二）現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)（二）現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu) 現(xiàn)金流量的內(nèi)容：現(xiàn)金流量的內(nèi)容： 1.1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 2.2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 3.3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量44

39、 現(xiàn)金流量表分為兩部分，第一部分為正現(xiàn)金流量表分為兩部分，第一部分為正表，第二部分為補充資料。表，第二部分為補充資料。 正表有五項：正表有五項： （1）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量； （2）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量； （3）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量； （4）匯率變動對現(xiàn)金的影響；）匯率變動對現(xiàn)金的影響； （5）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額。）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額。45 補充資料有三項：補充資料有三項： （1 1）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，也就是說，要在補充資料中現(xiàn)金流量，也就是說，要在

40、補充資料中采用間接法報告經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流采用間接法報告經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量信息。量信息。 （2 2）不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌）不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動。資活動。 （3 3）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的構(gòu)成。）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的構(gòu)成。 格式見格式見P257P257表表12-1212-12和表和表12-1312-1346二、現(xiàn)金流量表的編制方法及程序二、現(xiàn)金流量表的編制方法及程序（一）現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)（一）現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ) 現(xiàn)金流量表是現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)以現(xiàn)金為基礎(chǔ)來編制的，這里來編制的，這里的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資

41、金和現(xiàn)金等價物。和現(xiàn)金等價物。 其中庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金統(tǒng)其中庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金統(tǒng)稱為貨幣資金，在第二章已講。稱為貨幣資金，在第二章已講。 現(xiàn)金等價物：現(xiàn)金等價物： 是指企業(yè)持有的期限短，流動性強，易于轉(zhuǎn)是指企業(yè)持有的期限短，流動性強，易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金，價值變動風(fēng)險很小的投資。換為已知金額的現(xiàn)金，價值變動風(fēng)險很小的投資。 企業(yè)可以確認(rèn)為現(xiàn)金等價物的投資，基本上企業(yè)可以確認(rèn)為現(xiàn)金等價物的投資，基本上是指企業(yè)購買的從購買日算起的在是指企業(yè)購買的從購買日算起的在三個月內(nèi)到期三個月內(nèi)到期的短期債券投資的短期債券投資。47（二）編制方法（二）編制方法直接法和間接法直接法

42、和間接法 經(jīng)營活動經(jīng)營活動生產(chǎn)的現(xiàn)金流量的列報生產(chǎn)的現(xiàn)金流量的列報方法有兩種：直接法和間接法，它們方法有兩種：直接法和間接法，它們通常也被稱之為現(xiàn)金流量表的編制方通常也被稱之為現(xiàn)金流量表的編制方法。法。481、直接法 1 1、直接法、直接法 直接法是以利潤表中的營業(yè)收入為起直接法是以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調(diào)節(jié)與經(jīng)營活動有關(guān)的項目的增算點，調(diào)節(jié)與經(jīng)營活動有關(guān)的項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)減變動，然后計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。金流量。49直接法各項目的內(nèi)容及填列方法如下：直接法各項目的內(nèi)容及填列方法如下： （1 1）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 “銷售商品

43、、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項項目目 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金= =當(dāng)期銷售商當(dāng)期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金+ +當(dāng)期收回前期的應(yīng)收賬當(dāng)期收回前期的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)款和應(yīng)收票據(jù)+ +當(dāng)期預(yù)收的款項當(dāng)期預(yù)收的款項當(dāng)期銷售退回支當(dāng)期銷售退回支付的現(xiàn)金付的現(xiàn)金+ +當(dāng)期收回前期核銷的壞賬損失當(dāng)期收回前期核銷的壞賬損失5051 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷售商銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額收入和增值稅銷項稅額” ” + + 應(yīng)收賬款本期減少額（期初余額應(yīng)收賬款

44、本期減少額（期初余額- -期末余額）期末余額）+ +應(yīng)收票據(jù)本期減少額（期初余額應(yīng)收票據(jù)本期減少額（期初余額- -期末余額）期末余額） + +預(yù)收款項本期增加額（期末余額預(yù)收款項本期增加額（期末余額- -期初余額）期初余額） 特殊調(diào)整業(yè)務(wù)特殊調(diào)整業(yè)務(wù)52例：某企業(yè)例：某企業(yè)20042004年度有關(guān)資料如下：年度有關(guān)資料如下：（1 1）應(yīng)收賬款項目：年初數(shù)）應(yīng)收賬款項目：年初數(shù)100100萬元，年末數(shù)萬元，年末數(shù)120120萬元；萬元；（2 2）應(yīng)收票據(jù)項目：年初數(shù)）應(yīng)收票據(jù)項目：年初數(shù)4040萬元，年末數(shù)萬元，年末數(shù)2020萬元；萬元；（3 3）預(yù)收賬款項目：年初數(shù)）預(yù)收賬款項目：年初數(shù)808

45、0萬元，年末數(shù)萬元，年末數(shù)9090萬元；萬元；（4 4）主營業(yè)務(wù)收入）主營業(yè)務(wù)收入60006000萬元；萬元；（5 5）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）10371037萬元；萬元；（6 6）其他有關(guān)資料如下：本期計提壞賬準(zhǔn)備）其他有關(guān)資料如下：本期計提壞賬準(zhǔn)備5 5萬元（該萬元（該企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失），本期發(fā)生壞賬回收企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失），本期發(fā)生壞賬回收2 2萬元，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)使萬元，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)使“財務(wù)費用財務(wù)費用”賬戶產(chǎn)生借方發(fā)賬戶產(chǎn)生借方發(fā)生額生額3 3萬元，工程項目領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品萬元，工程項目領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品100100萬元產(chǎn)生萬元產(chǎn)生增

46、值稅銷項稅額增值稅銷項稅額1717萬元，收到客戶用萬元，收到客戶用11.711.7萬元商品萬元商品（貨款（貨款1010萬元，增值稅萬元，增值稅1.71.7萬元）抵償前欠賬款萬元）抵償前欠賬款1212萬元。萬元。 要求：要求：根據(jù)上述資料，計算銷售商品、提供勞務(wù)收根據(jù)上述資料，計算銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。到的現(xiàn)金。53 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（銷售商品、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額收入和增值稅銷項稅額”）應(yīng)收賬款本期增加額應(yīng)收票據(jù)本期減少額應(yīng)收賬款本期增加額應(yīng)收票據(jù)本期減少額預(yù)收賬款本期增加額預(yù)收賬款本期增加額特殊調(diào)整業(yè)務(wù)

47、特殊調(diào)整業(yè)務(wù)= =（6000+6000+10201020）-20+20+10-5-3-12=7010-20+20+10-5-3-12=7010萬元。萬元。54注意：注意：特殊調(diào)整業(yè)務(wù)中與特殊調(diào)整業(yè)務(wù)中與“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”和和“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”有關(guān)的業(yè)務(wù)會計處理如下：有關(guān)的業(yè)務(wù)會計處理如下：若題目中給定的是報表中若題目中給定的是報表中“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”項目凈值項目凈值銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷售商品、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額收入和增值稅銷項稅額” ” + + 應(yīng)收應(yīng)收賬款項目（期初凈值賬款項目（期初凈值- -期末凈值）期末

48、凈值）- -本期計提壞賬準(zhǔn)本期計提壞賬準(zhǔn)備備+ +本期沖回前期多提壞賬準(zhǔn)備本期沖回前期多提壞賬準(zhǔn)備“本期發(fā)生壞賬本期發(fā)生壞賬” ” 和和“本期發(fā)生壞賬回收本期發(fā)生壞賬回收”不需不需作特殊處理。作特殊處理。 若題目中給定的是若題目中給定的是 “ “應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目余額科目余額銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷售商品、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額收入和增值稅銷項稅額” ” + + 應(yīng)收應(yīng)收賬款科目（期初余額賬款科目（期初余額- -期末余額）期末余額）- -本期發(fā)生壞賬本期發(fā)生壞賬+ +本本期發(fā)生壞賬回收期發(fā)生壞賬回收“本期計提壞賬準(zhǔn)備本

49、期計提壞賬準(zhǔn)備”和和“本期沖回前期多提本期沖回前期多提壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”不需作特殊處理。不需作特殊處理。55 “收到的稅費返還收到的稅費返還”項目，反映企業(yè)收到項目，反映企業(yè)收到返還的各種稅費，如收到的增值稅、消費返還的各種稅費，如收到的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、教育費附加返還等。稅、營業(yè)稅、所得稅、教育費附加返還等。本項目可以根據(jù)本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”、“銀行存銀行存款款”、“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”等科目的記錄等科目的記錄分析填列。分析填列。56 “收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項項目，反映企業(yè)除了上述各項目外，收到的目，反映企業(yè)除了

50、上述各項目外，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流入，如罰款其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流入，如罰款收入，流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入，流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。其他現(xiàn)金流入如價值較大的，應(yīng)收入等。其他現(xiàn)金流入如價值較大的，應(yīng)單列項目反映。本項目可以根據(jù)單列項目反映。本項目可以根據(jù)“現(xiàn)金現(xiàn)金”、“銀行存款銀行存款”、“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”等科目的等科目的記錄分析填列。記錄分析填列。57 “購買商品，接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金購買商品，接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目項目 該項目反映企業(yè)購買材料、商品、接受勞務(wù)實該項目反映企業(yè)購買材料、商品、接受勞務(wù)實際支付的現(xiàn)金，包括本期購入材料、商品、接受際支付

51、的現(xiàn)金，包括本期購入材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（包括增值稅進項稅額），以及勞務(wù)支付的現(xiàn)金（包括增值稅進項稅額），以及本期支付前期購入商品、接受勞務(wù)的未付款項和本期支付前期購入商品、接受勞務(wù)的未付款項和本期預(yù)付款項。本期預(yù)付款項。本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金應(yīng)從本項目內(nèi)減去應(yīng)從本項目內(nèi)減去。 本項目可以根據(jù)本項目可以根據(jù)“現(xiàn)金現(xiàn)金”、“銀行存款銀行存款”、“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”“”“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”等科目記錄分析填列。等科目記錄分析填列。58 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金購買商品、購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金購買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的接

52、受勞務(wù)產(chǎn)生的“銷售成本和增值稅進項稅額銷售成本和增值稅進項稅額”應(yīng)付賬款項目本期減少額應(yīng)付賬款項目本期減少額（期初余額（期初余額- -期期末余額）末余額）應(yīng)付票據(jù)項目本期減少額應(yīng)付票據(jù)項目本期減少額（期初（期初余額余額- -期末余額）期末余額）預(yù)付賬款項目本期增加預(yù)付賬款項目本期增加額額（期末余額（期末余額- -期初余額）期初余額）存貨項目本期存貨項目本期增加額增加額（期末余額（期末余額- -期初余額）期初余額）特殊調(diào)整特殊調(diào)整業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)5960例：某企業(yè)例：某企業(yè)20042004年度有關(guān)資料如下：年度有關(guān)資料如下：（1 1）應(yīng)付賬款項目：年初數(shù)）應(yīng)付賬款項目：年初數(shù)100100萬，年末數(shù)萬，年

53、末數(shù)120120萬；萬；（2 2）應(yīng)付票據(jù)項目：年初數(shù)）應(yīng)付票據(jù)項目：年初數(shù)4040萬，年末數(shù)萬，年末數(shù)2020萬；萬；（3 3）預(yù)付賬款項目：年初數(shù)）預(yù)付賬款項目：年初數(shù)8080萬，年末數(shù)萬，年末數(shù)9090萬；萬；（4 4）存貨項目的年初數(shù)為）存貨項目的年初數(shù)為100100萬，年末數(shù)為萬，年末數(shù)為8080萬；萬；（5 5）主營業(yè)務(wù)成本）主營業(yè)務(wù)成本40004000萬；萬；（6 6）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）600600萬；萬；（7 7）其他有關(guān)資料如下：用固定資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款）其他有關(guān)資料如下：用固定資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款1010萬元，生產(chǎn)成本中直接工資項目含有本

54、期發(fā)生的生萬元，生產(chǎn)成本中直接工資項目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費用產(chǎn)工人工資費用100100萬元，本期制造費用發(fā)生額為萬元，本期制造費用發(fā)生額為6060萬元（其中消耗的物料為萬元（其中消耗的物料為5 5萬元），工程項目領(lǐng)用的萬元），工程項目領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品本企業(yè)產(chǎn)品1010萬元。萬元。要求：要求：根據(jù)上述資料，計算購買商品、接受勞務(wù)支付根據(jù)上述資料，計算購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。的現(xiàn)金。61 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（購買購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（購買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“銷售成本和增值銷售成本和增值稅進項稅額稅進項稅額”）應(yīng)付賬款本期增加額）應(yīng)付賬款本期增加

55、額應(yīng)付票據(jù)本期減少額預(yù)付賬款本期增加應(yīng)付票據(jù)本期減少額預(yù)付賬款本期增加額存貨項目本期減少額額存貨項目本期減少額特殊調(diào)整項目特殊調(diào)整項目（40004000600600）2020202010102020165165101044354435萬元萬元62 “支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目項目 反映企業(yè)實際支付給職工，以及為職工支付反映企業(yè)實際支付給職工，以及為職工支付的現(xiàn)金，包括本期實際支付給職工的工資、獎金、的現(xiàn)金，包括本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等，以及為職工支付的其他費用。各種津貼和補貼等，以及為職工支付的其他費用。 不包括支付的離退休人員的

56、各項費用和支付不包括支付的離退休人員的各項費用和支付給在建工程人員的工資等。給在建工程人員的工資等。 企業(yè)為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險基企業(yè)為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險基金、補充養(yǎng)老保險、住房公積金、住房困難補助金、補充養(yǎng)老保險、住房公積金、住房困難補助以及其他福利費用等，應(yīng)按職工的工作性質(zhì)和服以及其他福利費用等，應(yīng)按職工的工作性質(zhì)和服務(wù)對象，務(wù)對象，分別在本項目和在分別在本項目和在“購建固定資產(chǎn)、無購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目反映。項目反映。63 “支付的各項稅費支付的各項稅費”項目項目 反映企業(yè)按規(guī)定支付的各種稅費，包括本期

57、反映企業(yè)按規(guī)定支付的各種稅費，包括本期發(fā)生并支付的稅費，以及本期支付以前各期發(fā)生發(fā)生并支付的稅費，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費和預(yù)交的稅金。的稅費和預(yù)交的稅金。 不包括計入固定資產(chǎn)價值，實際支付的耕地不包括計入固定資產(chǎn)價值，實際支付的耕地占用稅等。也不包括本期退回的增值稅、所得稅，占用稅等。也不包括本期退回的增值稅、所得稅，本期退回的增值稅、所得稅在本期退回的增值稅、所得稅在“收到稅費返還收到稅費返還”項目反映。項目反映。64 “支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目項目 反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與經(jīng)反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

58、流出，如罰款支出、支付的差營活動有關(guān)的現(xiàn)金流出，如罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務(wù)招待費現(xiàn)金支出、支付的保險費等，旅費、業(yè)務(wù)招待費現(xiàn)金支出、支付的保險費等， 其他現(xiàn)金流出如價值較大的，應(yīng)單列項目反映，其他現(xiàn)金流出如價值較大的，應(yīng)單列項目反映，本項目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。本項目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。65 例：甲公司例：甲公司20042004年度發(fā)生的管理費用為年度發(fā)生的管理費用為22002200萬元，萬元，其中：以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金其中：以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金350350萬元萬元和管理人員工資和管理人員工資950950萬元，存貨盤虧損失萬元，存貨盤虧損失2525萬元

59、，萬元，計提固定資產(chǎn)折舊計提固定資產(chǎn)折舊420420萬元，無形資產(chǎn)攤銷萬元，無形資產(chǎn)攤銷200200萬萬元，計提壞賬準(zhǔn)備元，計提壞賬準(zhǔn)備150150萬元，其余均以現(xiàn)金支付。萬元，其余均以現(xiàn)金支付。 要求：計算要求：計算“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目的金額。項目的金額。 “支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目的金項目的金額額220022009509502525420420200200150150455455萬元。萬元。66（2 2）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 “收回投資所收到的現(xiàn)金收回投資所收到的現(xiàn)金”項目。

60、項目。 該項目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)該項目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工金等價物以外的對其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營中的權(quán)益等投資收到的現(xiàn)金。具和合營中的權(quán)益等投資收到的現(xiàn)金。 收回債務(wù)工具實現(xiàn)的投資收益、處置子公司收回債務(wù)工具實現(xiàn)的投資收益、處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額不包括在本項目及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額不包括在本項目內(nèi)。內(nèi)。 本項目可以根據(jù)本項目可以根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”、“持持有至到期投資有至到期投資”、“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”、“投資收投資收益益”、“現(xiàn)金現(xiàn)金”、“銀行存款銀行存款”等科目的記