第七章審計計劃、重要性、審計風(fēng)險

1、 賀雪榮 第第7 7 章章 審計計劃、重要性和審計風(fēng)險審計計劃、重要性和審計風(fēng)險教學(xué)要求： 理解審計計劃的作用、審計計劃的內(nèi)容、審計計劃的編制和審核； 掌握重要性的定義、適用范圍和重要性的運用 和編制審計計劃時對重要性的評估和評價審計結(jié)果時對重要性的考慮； 掌握審計風(fēng)險的組成要素及其相互關(guān)系以及評估固有風(fēng)險應(yīng)考慮的因素。第七章第七章 審計計劃、重要性和審計風(fēng)險審計計劃、重要性和審計風(fēng)險 賀雪榮 7.1 審計計劃審計計劃7.2 7.2 審計重要性審計重要性7.3 審計風(fēng)險審計風(fēng)險本本章章導(dǎo)導(dǎo)航航 審計計劃是指審計計劃是指CPA為了完成各項審計業(yè)務(wù)，為了完成各項審計業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計目標(biāo)，在具體

2、執(zhí)行審計程序之達(dá)到預(yù)期的審計目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作計劃。前編制的工作計劃。注意注意:對審計計劃的補(bǔ)充、修訂貫穿于整個審計過程。對審計計劃的補(bǔ)充、修訂貫穿于整個審計過程。7.1 審計計劃審計計劃v審計計劃的作用 可使審計人員能夠根據(jù)具體情況收集充分、可使審計人員能夠根據(jù)具體情況收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。 可以保持合理的審計成本，提高審計工作的可以保持合理的審計成本，提高審計工作的效率和質(zhì)量。效率和質(zhì)量。 加強(qiáng)與被審計單位的溝通，避免誤解。加強(qiáng)與被審計單位的溝通，避免誤解。7.1 審計計劃審計計劃一、一、 初步業(yè)務(wù)活動初步業(yè)務(wù)活動v（一）初步業(yè)務(wù)活動的目的（一）初步業(yè)務(wù)活動

3、的目的 （1）確保審計人員已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要）確保審計人員已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨立性和能力；的獨立性和能力； （2）確定不存在因管理層誠信問題而影響）確定不存在因管理層誠信問題而影響審計人員保持該項業(yè)務(wù)意愿的事項。審計人員保持該項業(yè)務(wù)意愿的事項。 （3）確保與被審計單位不存在對業(yè)務(wù)約定）確保與被審計單位不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。條款的誤解。7.1 審計計劃審計計劃（二）初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容 在本期審計業(yè)務(wù)開始時，審計人員應(yīng)開展的初步業(yè)務(wù)活在本期審計業(yè)務(wù)開始時，審計人員應(yīng)開展的初步業(yè)務(wù)活動包括：動包括：針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相

4、應(yīng)的質(zhì)量控制程序；評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況，包括評價獨立性；評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況，包括評價獨立性；及時簽訂（或修改）審計業(yè)務(wù)約定書。及時簽訂（或修改）審計業(yè)務(wù)約定書。（1）審計質(zhì)量控制）審計質(zhì)量控制方面方面（2）業(yè)務(wù)環(huán)境方面）業(yè)務(wù)環(huán)境方面 是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計工作的目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等托與受托關(guān)系、審計工作的目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。事項的書面協(xié)議。 無論連續(xù)審計還是首次審計，項目負(fù)責(zé)人在確定客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)的接受

5、與保持是否適當(dāng)時，應(yīng)當(dāng)考慮下列事項：（1）被審計單位的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信； （2）項目組是否具有執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的專業(yè)勝任能力以及必要的時間和資源； （3）會計師事務(wù)所和項目組能否遵守職業(yè)道德規(guī)范。 在決定是否接受原有客戶的續(xù)聘時，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)考慮本期或前期審計中發(fā)現(xiàn)的重大事項，及其對保持該客戶關(guān)系的影響。 接受委托前，向前任注冊會計師進(jìn)行詢問是一項必要的溝通程序。但后任注冊會計師向前任注冊會計師詢問的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理、具體。v 必要溝通過程中通常值得關(guān)注和詢問的事項包括：v (1)是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信方面的問題;v (2)前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題

6、上存在的意見分歧;v (3)前任注冊會計師向被審計單位治理層通報的關(guān)于管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷;v (4)前任注冊會計師認(rèn)為導(dǎo)致被審計單位變更會計師事務(wù)所的原因。v 前任注冊會計師的答復(fù)對后任注冊會計師的影響前任注冊會計師的答復(fù)對后任注冊會計師的影響 在征得被審計單位書面同意后，前任注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所了解的事實，對后任注冊會計師的合理詢問及時做出充分的答復(fù)。 如果受到被審計單位的限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向后任注冊會計師做出充分答復(fù)，前任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向后任注冊會計師表明其答復(fù)是有限的，并說明原因。 如果從前任注冊會計師得到的答復(fù)是有限的，或未得到答復(fù)，后

7、任注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否接受委托。對此，通?？梢詤^(qū)分以下兩種情況進(jìn)行處理： (1)如果得到的答復(fù)是有限的，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)判斷是否存在由被審計單位或潛在法律訴訟引起的答復(fù)限制，并考慮這一情況對接受業(yè)務(wù)委托的影響; (2)如果未得到答復(fù)，且沒有理由認(rèn)為變更會計師事務(wù)所的原因異常，后任注冊會計師需要設(shè)法以其他方式與前任注冊會計師再次進(jìn)行溝通。v （2）業(yè)務(wù)環(huán)境方面的考慮 業(yè)務(wù)約定事項 審計對象特征 使用的標(biāo)準(zhǔn) 預(yù)期使用者的需求 責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征v二、二、 審計計劃的內(nèi)容及編制審計計劃的內(nèi)容及編制v（一）審計計劃的內(nèi)容（一）審計計劃的內(nèi)容v（1）總體審計策略：）總體審計策略：是對審計的預(yù)期

8、范圍和實施是對審計的預(yù)期范圍和實施方式所做的規(guī)劃，用以確定審計的范圍、時間和方向，并方式所做的規(guī)劃，用以確定審計的范圍、時間和方向，并指導(dǎo)具體審計計劃的制定。指導(dǎo)具體審計計劃的制定。針對審計全過程的一個綜針對審計全過程的一個綜合性、概括性的計劃。合性、概括性的計劃。v（2）具體審計計劃：實施具體審計程序的）具體審計計劃：實施具體審計程序的詳細(xì)規(guī)劃和說明。詳細(xì)規(guī)劃和說明。7.1 審計計劃審計計劃7.1 審計計劃審計計劃總總體體審審計計計計劃劃 1、審計范圍、審計范圍 2、報告目標(biāo)、時間安排及所需溝通的性質(zhì)、報告目標(biāo)、時間安排及所需溝通的性質(zhì) 3、審計方向、審計方向 4、審計資源、審計資源 7.1

9、 審計計劃審計計劃具具體體審審計計計計劃劃 1、審計目標(biāo)、審計目標(biāo) 2、審計步驟、審計步驟 3、執(zhí)行人及執(zhí)行日期、執(zhí)行人及執(zhí)行日期 4、審計工作底稿的索、審計工作底稿的索 引號引號 5、其他有關(guān)內(nèi)容。、其他有關(guān)內(nèi)容。 此外，還應(yīng)當(dāng)包括風(fēng)此外，還應(yīng)當(dāng)包括風(fēng)險評估程序、進(jìn)一步險評估程序、進(jìn)一步審計程序以及計劃實審計程序以及計劃實施的其他審計程序。施的其他審計程序。v（二）（二） 審計計劃的編制審計計劃的編制 (1)審計計劃由審計項目負(fù)責(zé)人編制。審計計劃應(yīng)形成書審計計劃由審計項目負(fù)責(zé)人編制。審計計劃應(yīng)形成書面文件，并在工作底稿中加以記錄。面文件，并在工作底稿中加以記錄。 （2）在編制總體審計計劃中，

10、時間預(yù)算是一個十分重要的）在編制總體審計計劃中，時間預(yù)算是一個十分重要的內(nèi)容。時間預(yù)算既是合理確定審計收費的依據(jù)，又是衡量內(nèi)容。時間預(yù)算既是合理確定審計收費的依據(jù)，又是衡量審計工作進(jìn)度、判斷注冊會計師工作效率的依據(jù)。審計工作進(jìn)度、判斷注冊會計師工作效率的依據(jù)。 具體審計計劃，一般是通過編制審計程序表的方式體具體審計計劃，一般是通過編制審計程序表的方式體現(xiàn)的。現(xiàn)的。7.1 審計計劃審計計劃v（二）（二） 審計計劃的編制審計計劃的編制 (3)注冊會計師可以同被審計單位的有關(guān)人員就總體審計注冊會計師可以同被審計單位的有關(guān)人員就總體審計計劃的要點和某些審計程序進(jìn)行討論，并使審計程序與被計劃的要點和某些

11、審計程序進(jìn)行討論，并使審計程序與被審計單位有關(guān)人員的工作相協(xié)調(diào)。審計單位有關(guān)人員的工作相協(xié)調(diào)。 (4)獨立編制審計計劃仍是注冊會計師的責(zé)任。獨立編制審計計劃仍是注冊會計師的責(zé)任。 審計計劃的繁簡程度取決于被審計單位的經(jīng)營規(guī)模和預(yù)審計計劃的繁簡程度取決于被審計單位的經(jīng)營規(guī)模和預(yù)定審計工作的復(fù)雜程度。定審計工作的復(fù)雜程度。 7.1 審計計劃審計計劃v 三、審計計劃審核三、審計計劃審核v 編制完成的審計計劃，應(yīng)當(dāng)經(jīng)會計師事務(wù)所的有關(guān)業(yè)編制完成的審計計劃，應(yīng)當(dāng)經(jīng)會計師事務(wù)所的有關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審核和批準(zhǔn)。務(wù)負(fù)責(zé)人審核和批準(zhǔn)。 v 審計計劃審核的內(nèi)容與審計計劃的內(nèi)容基本一致，可審計計劃審核的內(nèi)容與審計計劃的

12、內(nèi)容基本一致，可比較記憶。比較記憶。7.1 審計計劃審計計劃思考：審核總體審計計劃思考：審核總體審計計劃 和具體審計計劃時，和具體審計計劃時， 特別注意哪些事項？特別注意哪些事項？7.1 審計計劃審計計劃復(fù)復(fù)核核總總體體審審計計計計劃劃1、審計目的、審計范圍及重點領(lǐng)域的確定、審計目的、審計范圍及重點領(lǐng)域的確定2、時間預(yù)算是否合理、時間預(yù)算是否合理3、審計項目組的選派和分工是否恰當(dāng)。、審計項目組的選派和分工是否恰當(dāng)。4、對被審計單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)的信賴程度、對被審計單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)的信賴程度5、審計重要性的確定及審計風(fēng)險的評估。、審計重要性的確定及審計風(fēng)險的評估。6、對專家、內(nèi)審人員及其他注冊

13、會計師工作、對專家、內(nèi)審人員及其他注冊會計師工作的利用。的利用。7.1 審計計劃審計計劃復(fù)復(fù)核核具具體體審審計計計計劃劃 1、審計程序能否達(dá)到審計目標(biāo)，、審計程序能否達(dá)到審計目標(biāo)，是否適合各審計項目的具體情況是否適合各審計項目的具體情況 2、重點審計領(lǐng)域各審計項目的、重點審計領(lǐng)域各審計項目的 審計程序是否恰當(dāng)審計程序是否恰當(dāng) 3、重點審計程序的制定是否恰、重點審計程序的制定是否恰 當(dāng)當(dāng) v四、審計計劃的記錄四、審計計劃的記錄7.1 審計計劃審計計劃總體審計總體審計策略的策略的記錄記錄應(yīng)包括為恰當(dāng)計劃審計工作和應(yīng)包括為恰當(dāng)計劃審計工作和向項目組傳達(dá)重大事項而作出的向項目組傳達(dá)重大事項而作出的關(guān)鍵

14、決策。關(guān)鍵決策。具體審計具體審計計劃的計劃的記錄記錄應(yīng)能反映計劃實施的風(fēng)險評估應(yīng)能反映計劃實施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間、范圍及針程序的性質(zhì)、時間、范圍及針對評估的重大錯報風(fēng)險計劃實對評估的重大錯報風(fēng)險計劃實施的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、施的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。時間和范圍。7.2 重要性重要性一、審計重要性的定義和適用范圍一、審計重要性的定義和適用范圍 重要性：是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的重要性：是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。使用者的判斷或決策。 以上概念是針

15、對報表使用者定義的，如果的以上概念是針對報表使用者定義的，如果的CPA而而言，重要性的概念可理解為：言，重要性的概念可理解為： 重要性，是重要性，是CPA對被審計單位會計報表對被審計單位會計報表能夠容忍能夠容忍的最大的錯報或漏報。的最大的錯報或漏報。v理解的要點包括：理解的要點包括：v（1）重要性概念中的錯報包含漏報；）重要性概念中的錯報包含漏報；v（2）重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考）重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮；慮；v（3）重要性概念必須從會計報表使用者的角）重要性概念必須從會計報表使用者的角度來考察，因為會計報表是為了滿足會計報表使用度來考察，因為會計報表是為了滿足會計報表使

16、用者的信息需求而編制的；者的信息需求而編制的；v （4） 重要性的判斷離不開特定的環(huán)境；重要性的判斷離不開特定的環(huán)境；v（5） 對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷。對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷。7.2 重要性重要性審計重要性的定義，審計重要性的定義，你理解了嗎？你理解了嗎？重要性的理解重要性的理解【練習(xí)題練習(xí)題】重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報】重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。在以下關(guān)于重要性的說法金額和性質(zhì)的判斷。在以下關(guān)于重要性的說法中，正確的事（中，正確的事（ ）。）。A財務(wù)報表錯報包括財務(wù)報表金額的錯報和財財務(wù)報表錯報包括財務(wù)報表金額的錯報和財務(wù)報表披露的錯報務(wù)報表披露的錯

17、報B不同的注冊會計師在確定同一被審計單位財不同的注冊會計師在確定同一被審計單位財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重要性水平時，得出務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重要性水平時，得出的結(jié)果可能不同的結(jié)果可能不同C重要性的確定離不開具體環(huán)境重要性的確定離不開具體環(huán)境D如果財務(wù)報表中的某項錯報足以改變或影響如果財務(wù)報表中的某項錯報足以改變或影響被審計單位的相關(guān)決策，則該項錯報就是重要被審計單位的相關(guān)決策，則該項錯報就是重要的的 由于現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動日趨復(fù)雜，注冊會計師審計由于現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動日趨復(fù)雜，注冊會計師審計所面對的會計信息量也日益龐大，注冊會計師既無必要所面對的會計信息量也日益龐大，注冊會計師既無必要也無可能去

18、審查全部的會計資料，只能在對內(nèi)部控制和也無可能去審查全部的會計資料，只能在對內(nèi)部控制和風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上采用抽查的方法來確認(rèn)會計報表的合風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上采用抽查的方法來確認(rèn)會計報表的合法性和公允性，因此在審計過程中，注冊會計師在確定法性和公允性，因此在審計過程中，注冊會計師在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍以及評價錯報的影響時，審計程序的性質(zhì)、時間和范圍以及評價錯報的影響時，應(yīng)當(dāng)考慮重要性。應(yīng)當(dāng)考慮重要性。7.2 重要性重要性在審計活動中為什在審計活動中為什么要考慮重要性？么要考慮重要性？確定重要性確定重要性學(xué)習(xí)重點注意以下幾方面-兩階段：計劃階段，評價階段-兩標(biāo)準(zhǔn)：金額、性質(zhì)-兩層次：報表層、賬

19、戶層-兩關(guān)系：重要性與審計風(fēng)險關(guān)系，重要性與審計證據(jù)關(guān)系-兩方法：分配，不分配-重要性的運用-錯報、漏報的匯總v2.重要性的適用范圍7.2 重要性重要性（1）審計人員在執(zhí)行財務(wù)報表審計時，應(yīng)當(dāng)）審計人員在執(zhí)行財務(wù)報表審計時，應(yīng)當(dāng)運用重要性原則。運用重要性原則。（2）審計人員在執(zhí)行其他鑒證業(yè)務(wù)審計時，涉）審計人員在執(zhí)行其他鑒證業(yè)務(wù)審計時，涉涉及重要性原則的運用時，除非其他法規(guī)和準(zhǔn)則涉及重要性原則的運用時，除非其他法規(guī)和準(zhǔn)則有特定要求，應(yīng)當(dāng)參照重要性原則辦理。有特定要求，應(yīng)當(dāng)參照重要性原則辦理。 項目項目階段階段運用運用實質(zhì)實質(zhì)審計準(zhǔn)備階段審計準(zhǔn)備階段初步判斷重要性水平，以確定所需審計證據(jù)的數(shù)量初

20、步判斷重要性水平，以確定所需審計證據(jù)的數(shù)量重要性被看作是審計所重要性被看作是審計所允許的可能或潛在的未允許的可能或潛在的未發(fā)現(xiàn)的錯報和漏報的限發(fā)現(xiàn)的錯報和漏報的限度度審計實施階段審計實施階段如果注冊會計師接受更低的重要性水平，應(yīng)當(dāng)選用以下方法控制如果注冊會計師接受更低的重要性水平，應(yīng)當(dāng)選用以下方法控制審計風(fēng)險至可接受的水平審計風(fēng)險至可接受的水平1 擴(kuò)大符合性測試范圍或追加符合性測試程序，以降低對控制風(fēng)擴(kuò)大符合性測試范圍或追加符合性測試程序，以降低對控制風(fēng)險的初步判斷水平險的初步判斷水平2 修改計劃實施的實質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時間和范圍，以將檢修改計劃實施的實質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時間和范圍，以將

21、檢查風(fēng)險降低至可接受的水平查風(fēng)險降低至可接受的水平審計結(jié)束階段審計結(jié)束階段如果評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平大大低于編制審計計劃如果評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平大大低于編制審計計劃時確定的重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新評估所執(zhí)行的審計程時確定的重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新評估所執(zhí)行的審計程序是否充分；序是否充分；如果尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)超過重要性水平，注冊會計如果尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)超過重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實質(zhì)性測試范圍或提請被審單位調(diào)整報表，以降師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實質(zhì)性測試范圍或提請被審單位調(diào)整報表，以降低審計風(fēng)險；低審計風(fēng)險；如果尚未調(diào)整的錯報漏報匯總數(shù)接

22、近重要性水平，注冊會計師應(yīng)如果尚未調(diào)整的錯報漏報匯總數(shù)接近重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施追加審計程序，或提請被審單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯報當(dāng)實施追加審計程序，或提請被審單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯報漏報，以降低審計風(fēng)險漏報，以降低審計風(fēng)險重要性被看作是某一錯重要性被看作是某一錯報或漏報或匯總的錯報報或漏報或匯總的錯報或漏報，是否影響到會或漏報，是否影響到會計報表使用者判斷和決計報表使用者判斷和決策的標(biāo)志策的標(biāo)志二、重要性的運用二、重要性的運用1.一般要求一般要求（1）評估重要性需要運用專業(yè)判斷。）評估重要性需要運用專業(yè)判斷。（2）兩目的：提高審計效率，保證審計質(zhì)量。）兩目的：提高審計效率，保證審計

23、質(zhì)量。（3）審計人員應(yīng)該合理運用重要性原則。）審計人員應(yīng)該合理運用重要性原則。 在審計過程中，需要運用重要性的情形有二：在審計過程中，需要運用重要性的情形有二：一是在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時一是在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時（即審計計劃階段）（即審計計劃階段）二是評價審計結(jié)果時二是評價審計結(jié)果時（即審計報告階段）（即審計報告階段）7.2 重要性重要性2 .金額和性質(zhì)的考慮金額和性質(zhì)的考慮 一般情況下，金額大的錯報或漏報比金額小的錯報一般情況下，金額大的錯報或漏報比金額小的錯報或漏報或漏報 更重要。（數(shù)量）更重要。（數(shù)量）7.2 重要性重要性 四個性質(zhì)方面的考慮（質(zhì)量）：四個性質(zhì)方面

24、的考慮（質(zhì)量）： 1、涉及舞弊、違法行為的錯報或漏報。、涉及舞弊、違法行為的錯報或漏報。 2、可能引起履行合同義務(wù)的錯、漏報。、可能引起履行合同義務(wù)的錯、漏報。 3、影響收益趨勢的錯、漏報。、影響收益趨勢的錯、漏報。 4、不期望出現(xiàn)的錯、漏報。、不期望出現(xiàn)的錯、漏報。審計人員應(yīng)當(dāng)審計人員應(yīng)當(dāng)考慮較小金額考慮較小金額錯報的累積結(jié)錯報的累積結(jié)果可能對財務(wù)果可能對財務(wù)報表產(chǎn)生的報表產(chǎn)生的重大影響。重大影響。3.兩個層次重要性的考慮兩個層次重要性的考慮財務(wù)報表層次財務(wù)報表層次各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次7.2 重要性重要性4.重要性與審計風(fēng)險、審計證據(jù)的關(guān)系重要性與

25、審計風(fēng)險、審計證據(jù)的關(guān)系 重要性低，允許的錯報少，要求嚴(yán)重要性低，允許的錯報少，要求嚴(yán)審計風(fēng)險就越高審計風(fēng)險就越高重要性與審計風(fēng)險成反向變動重要性與審計風(fēng)險成反向變動 重要性低，審計風(fēng)險越高，為了降低審計風(fēng)險，則重要性低，審計風(fēng)險越高，為了降低審計風(fēng)險，則需要的審計證據(jù)越多需要的審計證據(jù)越多重要性與審計證據(jù)數(shù)量成反向變動重要性與審計證據(jù)數(shù)量成反向變動150萬萬 100萬萬150萬以上的錯報萬以上的錯報100150萬，萬，150萬以上的錯報萬以上的錯報7.2 重要性重要性故：審計重要性與審計風(fēng)險成反向變動關(guān)系；故：審計重要性與審計風(fēng)險成反向變動關(guān)系； 與審計證據(jù)的數(shù)量成反向變動關(guān)系。與審計證據(jù)的

26、數(shù)量成反向變動關(guān)系。重要性重要性審計風(fēng)險（客觀）審計風(fēng)險（客觀）反向反向?qū)徲嬜C據(jù)審計證據(jù)反向反向可接受的審計風(fēng)險水平可接受的審計風(fēng)險水平降至降至正向正向7.2 重要性重要性重要性低重要性低證據(jù)多證據(jù)多降低審計風(fēng)險降低審計風(fēng)險 重要性水平重要性水平高高了，執(zhí)行的審計程序比應(yīng)執(zhí)行的審了，執(zhí)行的審計程序比應(yīng)執(zhí)行的審計程序少、審計范圍小計程序少、審計范圍小錯誤的審計結(jié)論錯誤的審計結(jié)論 重要性水平重要性水平低了低了，擴(kuò)大了審計程序、范圍。而實，擴(kuò)大了審計程序、范圍。而實際上沒有必要，浪費時間、人力際上沒有必要，浪費時間、人力降低了審計效率降低了審計效率（審計效果）（審計效果） 偏高、偏低均對偏高、偏低均

27、對CPA不利，應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)不利，應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平。慎，合理確定重要性水平。7.2 重要性重要性三、編制審計計劃時對重要性的評估三、編制審計計劃時對重要性的評估1.總體性要求總體性要求:(1)編制審計計劃時必須對重要性水平做出初步編制審計計劃時必須對重要性水平做出初步判斷。判斷。(2)初步判斷的目的是確定所需審計證據(jù)的數(shù)量。初步判斷的目的是確定所需審計證據(jù)的數(shù)量。(3)重要性水平與審計證據(jù)數(shù)量成反向關(guān)系。重要性水平與審計證據(jù)數(shù)量成反向關(guān)系。7.2 重要性重要性7.2 重要性重要性v2.對重要性水平做出初步判斷時應(yīng)考慮的因?qū)χ匾运阶龀龀醪脚袛鄷r應(yīng)考慮的因素：素：v

28、( 1) 以往的審計經(jīng)驗。以往的審計經(jīng)驗。v( 2)被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)。被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)。v( 3) 內(nèi)部控制與審計風(fēng)險的評估結(jié)果。內(nèi)部控制與審計風(fēng)險的評估結(jié)果。v( 4)財務(wù)報表項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系。財務(wù)報表項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系。v( 5 )財務(wù)報表各項目的金額及其波動幅度。財務(wù)報表各項目的金額及其波動幅度。3.會計報表層次重要性水平的確定會計報表層次重要性水平的確定(1)判斷基礎(chǔ)和計算方法判斷基礎(chǔ)和計算方法 判斷基礎(chǔ)：資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤判斷基礎(chǔ)：資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤 計算方法：計算方法：1）固定比率法：選定判斷基礎(chǔ)后，乘上一個固定

29、百分）固定比率法：選定判斷基礎(chǔ)后，乘上一個固定百分比，求出報表層次的重要性水平。比，求出報表層次的重要性水平。參考數(shù)值：資產(chǎn)總額的參考數(shù)值：資產(chǎn)總額的0.51 凈資產(chǎn)的凈資產(chǎn)的1 營業(yè)收入的營業(yè)收入的0.51 凈利潤的凈利潤的5107.2 重要性重要性例例： CPA對對XYZ股份有限公司股份有限公司2015年度會計報表進(jìn)行審計，其未經(jīng)審年度會計報表進(jìn)行審計，其未經(jīng)審計的有關(guān)會計報表項目金額如下。（單位：人民幣萬元）計的有關(guān)會計報表項目金額如下。（單位：人民幣萬元） 資產(chǎn)總計：資產(chǎn)總計：180000 股東權(quán)益合計：股東權(quán)益合計：88000 主營業(yè)務(wù)收入：主營業(yè)務(wù)收入：240000 利潤總額：利潤

30、總額：36000 凈利潤：凈利潤：24120要求：如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)務(wù)收入、凈利潤為判斷基礎(chǔ)，要求：如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)務(wù)收入、凈利潤為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)務(wù)收入、凈利潤采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)務(wù)收入、凈利潤的固定百分比數(shù)值分別為的固定百分比數(shù)值分別為0.5，1，0.5，5，請代，請代CPA計算確定計算確定XYZ公司公司97年度會計報表層次重要性水平。年度會計報表層次重要性水平。90088012001206選擇最低者選擇最低者（謹(jǐn)慎性原則）（謹(jǐn)慎性原則） 8807.2 重要性重要性 (2)會計報表層次重要性水平的選

31、取會計報表層次重要性水平的選取 如果同一期間各會計報表的重要性水平不同，應(yīng)當(dāng)如果同一期間各會計報表的重要性水平不同，應(yīng)當(dāng)選擇較低的那張報表的重要性水平作為所有會計報表選擇較低的那張報表的重要性水平作為所有會計報表層次的重要性水平。層次的重要性水平。7.2 重要性重要性v(3)財務(wù)報表尚未編制完成時重要性水平的確定v 在編制審計計劃時，如果被審計單位尚未完成財務(wù)報表的編制，審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)期中財務(wù)報表推算為年度年度報表，或根據(jù)被審計單位經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營情況變動對上年度財務(wù)報表作出必要修正，以確定財務(wù)報表層次的重要性水平。7.2 重要性重要性4.各類交易、賬戶余額或披露的重要性水平各類交易、賬戶余額

32、或披露的重要性水平允許某帳戶出現(xiàn)重要錯報的上限規(guī)定允許某帳戶出現(xiàn)重要錯報的上限規(guī)定1、確定帳戶或交易層重要性水平時應(yīng)考慮的因素：、確定帳戶或交易層重要性水平時應(yīng)考慮的因素：（1）各類交易、賬戶余額、列報的性質(zhì)及錯報或漏報的可能性；）各類交易、賬戶余額、列報的性質(zhì)及錯報或漏報的可能性；（2）各類交易、賬戶余額、列報的性質(zhì)與會計報表層次重要性水）各類交易、賬戶余額、列報的性質(zhì)與會計報表層次重要性水平關(guān)系；平關(guān)系；（3）各類交易、賬戶余額、列報的性質(zhì)的審計成本。）各類交易、賬戶余額、列報的性質(zhì)的審計成本。 對于重要的帳戶或交易，對于重要的帳戶或交易，CPA應(yīng)當(dāng)從嚴(yán)制定重要性水平；應(yīng)當(dāng)從嚴(yán)制定重要性水

33、平； 對于交易頻繁的帳戶或交易，因其審計成本可能較大，可以將對于交易頻繁的帳戶或交易，因其審計成本可能較大，可以將重要性水平確定得高一些，以節(jié)省審計成本。重要性水平確定得高一些，以節(jié)省審計成本。7.2 重要性重要性重要性水平的分配重要性水平的分配項目項目金額金額甲方案甲方案乙方案乙方案現(xiàn)金現(xiàn)金70072.8應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款2,1002125.2存貨存貨4,2004270固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)7,0007042總計總計14,0001401407.2 重要性重要性 甲方案是按確定報表層次的重要性水平的相同比例分配的，一般甲方案是按確定報表層次的重要性水平的相同比例分配的，一般不可行，因為它沒有考慮各賬戶

34、或交易的性質(zhì)、錯漏的可能性及審不可行，因為它沒有考慮各賬戶或交易的性質(zhì)、錯漏的可能性及審計成本。分配時很多都涉及到注冊會計師的判斷。存貨交易頻繁，計成本。分配時很多都涉及到注冊會計師的判斷。存貨交易頻繁，賬目較多，可將其重要性水平適當(dāng)提高到賬目較多，可將其重要性水平適當(dāng)提高到7070萬元，這將大大降低審萬元，這將大大降低審計成本；固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)較少，將其重要性水平降低到計成本；固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)較少，將其重要性水平降低到4242萬元，也不萬元，也不會增加較多的審計工作量，總的來說，審計成本是降低了。會增加較多的審計工作量，總的來說，審計成本是降低了。 當(dāng)然，在提高重要性水平時，要考慮賬戶及其交易的性質(zhì)

35、和錯當(dāng)然，在提高重要性水平時，要考慮賬戶及其交易的性質(zhì)和錯弊的可能性的，不能一味地為降低審計成本而提高重要性水平?，F(xiàn)弊的可能性的，不能一味地為降低審計成本而提高重要性水平。現(xiàn)金（庫存現(xiàn)金、銀行存款等）的賬戶和交易出現(xiàn)錯弊的可能性較大，金（庫存現(xiàn)金、銀行存款等）的賬戶和交易出現(xiàn)錯弊的可能性較大，故將其重要性水平由故將其重要性水平由7 7萬元降低到萬元降低到2.82.8萬元，以擴(kuò)大對測試的范圍。萬元，以擴(kuò)大對測試的范圍。至于應(yīng)收賬款可以按會計報表層次的重要性水平倒推，且與甲方案至于應(yīng)收賬款可以按會計報表層次的重要性水平倒推，且與甲方案變化不大，也可與其它項目作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。在審計過程中，可根據(jù)變化不

36、大，也可與其它項目作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。在審計過程中，可根據(jù)實際情況對賬戶層次的重要性水平作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。實際情況對賬戶層次的重要性水平作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。7.2 重要性重要性四、評價審計結(jié)果時對重要性的考慮四、評價審計結(jié)果時對重要性的考慮1、兩次確定重要性不同，有兩種情況：、兩次確定重要性不同，有兩種情況：（1）計劃階段確定的重要性比報告階段低）計劃階段確定的重要性比報告階段低（2）計劃階段確定的重要性比報告階段高）計劃階段確定的重要性比報告階段高效率效率效果效果 如果計劃階段確定的重要性比報告階段高，如果計劃階段確定的重要性比報告階段高，CPA應(yīng)當(dāng)重新評估所執(zhí)行的審計程序是否充分。因此，應(yīng)當(dāng)重新評估所執(zhí)行

37、的審計程序是否充分。因此，CPA在編制審計計劃時，可能有意地規(guī)定重要性水平在編制審計計劃時，可能有意地規(guī)定重要性水平低于評價審計結(jié)果的重要性水平，這樣可對較多的帳低于評價審計結(jié)果的重要性水平，這樣可對較多的帳戶或交易進(jìn)行測試，較少未發(fā)現(xiàn)的錯報、漏報的可能戶或交易進(jìn)行測試，較少未發(fā)現(xiàn)的錯報、漏報的可能性，從而較少審計風(fēng)險。性，從而較少審計風(fēng)險。7.2 重要性重要性例：應(yīng)收賬款：總額例：應(yīng)收賬款：總額300萬萬 重要性水平：重要性水平：4萬萬 50樣本審計樣本審計（1）發(fā)現(xiàn)）發(fā)現(xiàn)0.1萬元錯報萬元錯報0.2萬元錯報萬元錯報（2）發(fā)現(xiàn)）發(fā)現(xiàn)1.95萬元錯報萬元錯報 結(jié)論結(jié)論3.9萬元錯報萬元錯報按準(zhǔn)

38、則按準(zhǔn)則提請調(diào)整提請調(diào)整追加審計程序追加審計程序（3）發(fā)現(xiàn)）發(fā)現(xiàn)2.1萬元錯報萬元錯報4.2萬元錯報萬元錯報提請調(diào)整提請調(diào)整擴(kuò)大審計范圍擴(kuò)大審計范圍7.2 重要性重要性2、錯、漏報的匯總、錯、漏報的匯總已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報推斷的錯報或漏報推斷的錯報或漏報 前期存在的重大錯報前期存在的重大錯報 考慮期后事項、或有事項考慮期后事項、或有事項7.2 重要性重要性事實錯報事實錯報判斷錯報判斷錯報（1）通過測試樣本估計出的總體錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識）通過測試樣本估計出的總體錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報。別的具體錯報。 應(yīng)收賬款年末余額 2000萬元10%的樣本 錯報金額

39、 100萬元 錯報部分占賬面金額的20% 總體錯報金額總體錯報金額 400萬元萬元100萬元是已識別的具體錯報，萬元是已識別的具體錯報，300萬元即推斷誤差萬元即推斷誤差（2）通過實質(zhì)性分析程序推斷出的估計錯報。）通過實質(zhì)性分析程序推斷出的估計錯報。 3、匯總數(shù)與重要性水平的比較評價、匯總數(shù)與重要性水平的比較評價 （1）匯總數(shù)低于重要性水平的處理）匯總數(shù)低于重要性水平的處理 如果尚未調(diào)整的錯、漏報的匯總數(shù)低于重要性水平，如果尚未調(diào)整的錯、漏報的匯總數(shù)低于重要性水平，CPA認(rèn)為錯、漏報并不重要，可發(fā)表無保留意見。當(dāng)認(rèn)為錯、漏報并不重要，可發(fā)表無保留意見。當(dāng)然，已發(fā)現(xiàn)的錯、漏報應(yīng)提請被審計單位調(diào)整

40、。然，已發(fā)現(xiàn)的錯、漏報應(yīng)提請被審計單位調(diào)整。7.2 重要性重要性（2）匯總數(shù)接近重要性水平的處理）匯總數(shù)接近重要性水平的處理 提請被審計單位調(diào)整提請被審計單位調(diào)整 實施追加審計程序?qū)嵤┳芳訉徲嫵绦?當(dāng)匯總數(shù)接近重要性水平時，這里的接近是指略低于當(dāng)匯總數(shù)接近重要性水平時，這里的接近是指略低于重要性水平還是指略高于重要性水平呢？應(yīng)該都可以，只重要性水平還是指略高于重要性水平呢？應(yīng)該都可以，只是注冊會計師應(yīng)更加謹(jǐn)慎，說不定有些錯弊還未查出來，是注冊會計師應(yīng)更加謹(jǐn)慎，說不定有些錯弊還未查出來，如果真是這樣，匯總數(shù)就可能超過重要性水平。注冊會計如果真是這樣，匯總數(shù)就可能超過重要性水平。注冊會計師就應(yīng)考慮

41、以前實施的審計程序（審計方法）是否能將所師就應(yīng)考慮以前實施的審計程序（審計方法）是否能將所有的錯弊查出來，是否應(yīng)采用其它的審計程序，即追加審有的錯弊查出來，是否應(yīng)采用其它的審計程序，即追加審計程序。不一定要擴(kuò)大測試的范圍（數(shù)量）。計程序。不一定要擴(kuò)大測試的范圍（數(shù)量）。7.2 重要性重要性3、匯總數(shù)超過重要性水平的處理、匯總數(shù)超過重要性水平的處理 提請被審計單位調(diào)整提請被審計單位調(diào)整 擴(kuò)大實質(zhì)性測試范圍擴(kuò)大實質(zhì)性測試范圍 如果被審計單位拒絕調(diào)整會計報表或擴(kuò)大實質(zhì)性測試如果被審計單位拒絕調(diào)整會計報表或擴(kuò)大實質(zhì)性測試的范圍后，尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)仍超過重的范圍后，尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總

42、數(shù)仍超過重要性水平，要性水平，CPA應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見（重要時）或否定應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見（重要時）或否定意見（很重要時）。意見（很重要時）。7.2 重要性重要性7.2 重要性重要性 當(dāng)匯總數(shù)超過重要性水平時，這些匯總數(shù)是根當(dāng)匯總數(shù)超過重要性水平時，這些匯總數(shù)是根據(jù)據(jù)“已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報”并依此并依此“推斷的錯報推斷的錯報或漏報或漏報”的匯總，畢竟的匯總，畢竟“已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報”是在抽取的樣本中查出的，如果在較少的樣本中，是在抽取的樣本中查出的，如果在較少的樣本中，有偶然的錯弊，這樣，有偶然的錯弊，這樣，“推斷的錯報或漏報推斷的錯報或漏報”以以及其匯總數(shù)也會增大

43、，所以，注冊會計師應(yīng)擴(kuò)大及其匯總數(shù)也會增大，所以，注冊會計師應(yīng)擴(kuò)大抽查的樣本量，即擴(kuò)大實質(zhì)性測試的范圍，來判抽查的樣本量，即擴(kuò)大實質(zhì)性測試的范圍，來判斷斷“已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報”是一種偶然還是一種是一種偶然還是一種必然。不一定要追加審計程序。必然。不一定要追加審計程序。案例分析題案例分析題注冊會計師對注冊會計師對B公司公司207年的財務(wù)報表進(jìn)行審計，確定報表層次年的財務(wù)報表進(jìn)行審計，確定報表層次的重要性水平為的重要性水平為15萬元。萬元。B公司的總資產(chǎn)構(gòu)成如下表所示。公司的總資產(chǎn)構(gòu)成如下表所示。項項 目目 金額金額/萬元萬元 貨幣資金貨幣資金 20 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 300 存

44、貨存貨 700 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 800 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 180 總計總計 2 000要求：按各項資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例確定各報表項目的重要性水平，要求：按各項資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例確定各報表項目的重要性水平，指出這種確定方法有無缺陷，并分析理由。指出這種確定方法有無缺陷，并分析理由。 案例分析題答案案例分析題答案初步估計的報表層次重要性水平為總資產(chǎn)的初步估計的報表層次重要性水平為總資產(chǎn)的0.75%(即即152 000)。報表項目層次重要性水平報表項目層次重要性水平項項 目目 金額金額/萬元萬元 比例比例/% 重要性水平重要性水平/萬元萬元 貨幣資金貨幣資金 20 0.75 0.15 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬

45、款 300 0.75 2.25 存貨存貨 700 0.75 5.25 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 800 0.75 6 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 180 0.75 1.35 總計總計 2 000 0.75 15 按各項資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例確定各報表項目的重要性水平時存在缺陷。理按各項資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例確定各報表項目的重要性水平時存在缺陷。理由：在確定各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性水平時，注冊會計師應(yīng)由：在確定各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性水平時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素：第一，各類交易、賬戶余額、列報的性質(zhì)及錯報的可能性；當(dāng)考慮以下主要因素：第一，各類交易、賬戶余額、列報的性質(zhì)及錯報的可

46、能性；第二，各類交易、賬戶余額、列報的重要性水平與財務(wù)報表層次重要性水平的關(guān)第二，各類交易、賬戶余額、列報的重要性水平與財務(wù)報表層次重要性水平的關(guān)系。因此，按各項資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例來確定各報表項目的重要性水平時存在缺系。因此，按各項資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例來確定各報表項目的重要性水平時存在缺陷。陷。 6.3.1審計風(fēng)險的組成要素及相互關(guān)系審計風(fēng)險的組成要素及相互關(guān)系（一）含義：審計風(fēng)險，是指會計報表存在重大錯報或漏報，而（一）含義：審計風(fēng)險，是指會計報表存在重大錯報或漏報，而CPA審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性?？赡苄?。 審計風(fēng)險有審計風(fēng)險有2層含義：層含義：審計風(fēng)險事客

47、觀存在的；審計風(fēng)險事客觀存在的；可接受的審計風(fēng)險?？山邮艿膶徲嬶L(fēng)險。6.3 審計風(fēng)險審計風(fēng)險在傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫊r期，審計風(fēng)險在傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫊r期，審計風(fēng)險三要素為：三要素為：審計風(fēng)險審計風(fēng)險=固有風(fēng)險固有風(fēng)險*控制風(fēng)險控制風(fēng)險*檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險（二）審計風(fēng)險二要素（二）審計風(fēng)險二要素 CPA沒有發(fā)現(xiàn)問題，這些問題經(jīng)過了三個環(huán)節(jié)：沒有發(fā)現(xiàn)問題，這些問題經(jīng)過了三個環(huán)節(jié)： 會計處理中出了錯誤；會計處理中出了錯誤； 內(nèi)部控制沒把這些問題發(fā)現(xiàn)出來；內(nèi)部控制沒把這些問題發(fā)現(xiàn)出來； CPA通過審計程序也未查出來。通過審計程序也未查出來。 審計風(fēng)險審計風(fēng)險6.3 審計風(fēng)險審計風(fēng)險 審計風(fēng)險二要素包括重大錯報

48、風(fēng)險和檢查風(fēng)險審計風(fēng)險二要素包括重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險重重大大錯錯報報風(fēng)風(fēng)險險l財務(wù)報表存在重大錯報的可能性。財務(wù)報表存在重大錯報的可能性。l存在重大錯報風(fēng)險的原因：比如說管理存在重大錯報風(fēng)險的原因：比如說管理層缺乏誠信；治理層形同虛設(shè)；經(jīng)濟(jì)蕭條；層缺乏誠信；治理層形同虛設(shè)；經(jīng)濟(jì)蕭條；企業(yè)所處的行業(yè)處于衰退期等。企業(yè)所處的行業(yè)處于衰退期等。l評估重大錯報風(fēng)險評估重大錯報風(fēng)險檢檢查查風(fēng)風(fēng)險險l財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計執(zhí)行的實財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計執(zhí)行的實質(zhì)性測試未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。質(zhì)性測試未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。l存在檢查風(fēng)險的原因：比如說注冊會計師專存在檢查風(fēng)險的原因：比

49、如說注冊會計師專業(yè)技術(shù)能力不夠；職業(yè)道德水平低下等。業(yè)技術(shù)能力不夠；職業(yè)道德水平低下等。6.3 審計風(fēng)險審計風(fēng)險 重大錯報風(fēng)險，是重大錯報風(fēng)險，是CPA無法控制的，但可以評估的風(fēng)險。如果無法控制的，但可以評估的風(fēng)險。如果評估的風(fēng)險越高，則所需的審計證據(jù)就越多。反之，就越少。評估的風(fēng)險越高，則所需的審計證據(jù)就越多。反之，就越少。 檢查風(fēng)險，是檢查風(fēng)險，是CPA可以控制的風(fēng)險。如果評估結(jié)果表明，可以控制的風(fēng)險。如果評估結(jié)果表明，CPA可接受的檢查風(fēng)險越低，則所需的審計證據(jù)就越多。反之，就越少?？山邮艿臋z查風(fēng)險越低，則所需的審計證據(jù)就越多。反之，就越少。審計風(fēng)險重大錯報風(fēng)險審計風(fēng)險重大錯報風(fēng)險 檢查

50、風(fēng)險檢查風(fēng)險6.3 審計風(fēng)險審計風(fēng)險 檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險之間存在著反比關(guān)系。檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險之間存在著反比關(guān)系。 重大錯報風(fēng)險的越高，重大錯報風(fēng)險的越高，CPA可接受的檢查風(fēng)險水平可接受的檢查風(fēng)險水平越低；反之，越高。越低；反之，越高。審計風(fēng)險審計風(fēng)險重大錯報風(fēng)險重大錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險證據(jù)證據(jù)6.3 審計風(fēng)險審計風(fēng)險 因此，當(dāng)重大錯報風(fēng)險較高時，因此，當(dāng)重大錯報風(fēng)險較高時，CPA必須擴(kuò)大審計范圍，將檢必須擴(kuò)大審計范圍，將檢查風(fēng)險盡量降低，以便使查風(fēng)險盡量降低，以便使整個整個審計風(fēng)險降低至可接受的審計風(fēng)險降低至可接受的水平水平；反之，當(dāng)重大錯報風(fēng)險較低時，則；反之，當(dāng)重大錯報風(fēng)險

51、較低時，則CPA即使冒較大檢查風(fēng)即使冒較大檢查風(fēng)險，但總體審計風(fēng)險仍然較低。險，但總體審計風(fēng)險仍然較低。期望審計風(fēng)險的分析（可接受的審計風(fēng)險）期望審計風(fēng)險的分析（可接受的審計風(fēng)險）1、含義：是指在審計完成并發(fā)表了無保留意見后，、含義：是指在審計完成并發(fā)表了無保留意見后，CPA所愿承擔(dān)的一種主觀確定的、財務(wù)報表未公允表所愿承擔(dān)的一種主觀確定的、財務(wù)報表未公允表達(dá)的風(fēng)險。達(dá)的風(fēng)險。主觀確定的、目標(biāo)主觀確定的、目標(biāo)6.3 審計風(fēng)險審計風(fēng)險2、確認(rèn)和計量、確認(rèn)和計量 影響可接受的審計風(fēng)險的情況：影響可接受的審計風(fēng)險的情況： （1）外部使用者對財務(wù)報表的信賴程度）外部使用者對財務(wù)報表的信賴程度 客戶的規(guī)

52、模；所有權(quán)分布；負(fù)債的性質(zhì)和金客戶的規(guī)模；所有權(quán)分布；負(fù)債的性質(zhì)和金額。額。 （2）審計報告日后客戶陷入財務(wù)困境的可能性）審計報告日后客戶陷入財務(wù)困境的可能性 流動性狀況；流動性狀況； 以前年度盈利（虧損）；以前年度盈利（虧損）； 客戶經(jīng)客戶經(jīng)營的性質(zhì)。營的性質(zhì)。56.3 審計風(fēng)險審計風(fēng)險6.3.2評估重大錯報風(fēng)險評估重大錯報風(fēng)險 大多數(shù)大多數(shù)CPA遵循以下做法：遵循以下做法： 不論估計多么樂觀，重大錯報風(fēng)險的水平不應(yīng)低于不論估計多么樂觀，重大錯報風(fēng)險的水平不應(yīng)低于50。因為企業(yè)情況再好也不會不出問題。因為企業(yè)情況再好也不會不出問題。 審計實務(wù)中，為了謹(jǐn)慎，常直接假定審計實務(wù)中，為了謹(jǐn)慎，常直

53、接假定IR為為100。6.3 審計風(fēng)險審計風(fēng)險風(fēng)險模型：風(fēng)險模型： 審計風(fēng)險審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險重大錯報風(fēng)險 檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險可接受的審計風(fēng)險可接受的審計風(fēng)險評估評估 檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險=審計風(fēng)險審計風(fēng)險重大錯報風(fēng)險重大錯報風(fēng)險6.3 審計風(fēng)險審計風(fēng)險1.識別和評估兩個層次的重大錯報風(fēng)險識別和評估兩個層次的重大錯報風(fēng)險2.需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險3.僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險3.對重大錯報風(fēng)險評估的修正對重大錯報風(fēng)險評估的修正6.3 審計風(fēng)險審計風(fēng)險6.3.3檢查風(fēng)險的評估基礎(chǔ)檢查風(fēng)險的評估基礎(chǔ)1、評估基礎(chǔ)：由于控制

54、風(fēng)險與固有風(fēng)險相互聯(lián)系，、評估基礎(chǔ)：由于控制風(fēng)險與固有風(fēng)險相互聯(lián)系，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對固有風(fēng)險與控制風(fēng)險進(jìn)行綜合評注冊會計師應(yīng)當(dāng)對固有風(fēng)險與控制風(fēng)險進(jìn)行綜合評估，并據(jù)以作為檢查風(fēng)險的評估基礎(chǔ)。估，并據(jù)以作為檢查風(fēng)險的評估基礎(chǔ)。2、影響：固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的水平越高，注冊、影響：固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的水平越高，注冊會計師就應(yīng)實施越詳細(xì)的實質(zhì)性測試程序，并著重會計師就應(yīng)實施越詳細(xì)的實質(zhì)性測試程序，并著重考慮其性質(zhì)（即采用何種審計程序或方法）。以將考慮其性質(zhì)（即采用何種審計程序或方法）。以將檢查風(fēng)險降低到注冊會計師可接受的水平。檢查風(fēng)險降低到注冊會計師可接受的水平。 6.3 審計風(fēng)險審計風(fēng)險6.3.4

55、檢查風(fēng)險對確定實質(zhì)性測試性質(zhì)、檢查風(fēng)險對確定實質(zhì)性測試性質(zhì)、時間和范圍的影響時間和范圍的影響可接受的檢查風(fēng)險水平與實質(zhì)性測試可接受的檢查風(fēng)險水平與實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍的關(guān)系請關(guān)注兩點：的性質(zhì)、時間和范圍的關(guān)系請關(guān)注兩點：不論固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的評估不論固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的評估結(jié)果如何，各重要賬戶或交易類別均應(yīng)結(jié)果如何，各重要賬戶或交易類別均應(yīng)當(dāng)進(jìn)行實質(zhì)性測試。當(dāng)進(jìn)行實質(zhì)性測試。實質(zhì)性測試性質(zhì)、時間和范圍的實質(zhì)性測試性質(zhì)、時間和范圍的確定，最終取決于根據(jù)固有風(fēng)險和控制確定，最終取決于根據(jù)固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的綜合水平所確定的可接受的檢查風(fēng)險的綜合水平所確定的可接受的檢查風(fēng)險。風(fēng)險。6.3

56、審計風(fēng)險審計風(fēng)險6.3.5 檢查風(fēng)險與審計意見的類型檢查風(fēng)險與審計意見的類型檢查風(fēng)險不能降低至可接受的水平，檢查風(fēng)險不能降低至可接受的水平，可發(fā)表保留意見或無法表示意見。但可發(fā)表保留意見或無法表示意見。但不能說不能說“注冊會計師認(rèn)定的檢查風(fēng)險達(dá)到注冊會計師認(rèn)定的檢查風(fēng)險達(dá)到可接受的水平，發(fā)表無保留意見可接受的水平，發(fā)表無保留意見“，這一觀，這一觀點是錯的！因為檢查風(fēng)險達(dá)到可接受的水點是錯的！因為檢查風(fēng)險達(dá)到可接受的水平，只能說明實施了相應(yīng)的審計程序，平，只能說明實施了相應(yīng)的審計程序，取得了充分的審計證據(jù)，不能說明取得了充分的審計證據(jù)，不能說明會計報表公允表達(dá)。會計報表公允表達(dá)。6.3 審計風(fēng)險

57、審計風(fēng)險審計風(fēng)險與審計證據(jù)之間成反向變動關(guān)系；審計風(fēng)險與審計證據(jù)之間成反向變動關(guān)系；重要性與審計證據(jù)之間成反向變動關(guān)系；重要性與審計證據(jù)之間成反向變動關(guān)系；重要性與審計風(fēng)險之間成反向變動關(guān)系；重要性與審計風(fēng)險之間成反向變動關(guān)系；重要性是注冊會計師能容忍的最大誤差。如果重要重要性是注冊會計師能容忍的最大誤差。如果重要性水平定得較低（指金額的大?。砻鲗徲媽ο笾匾?，性水平定得較低（指金額的大小），表明審計對象重要，注冊會計師在審計過程中就必須執(zhí)行較多的測試，獲取注冊會計師在審計過程中就必須執(zhí)行較多的測試，獲取較多的證據(jù)。可見，重要性與審計證據(jù)之間成反向變動較多的證據(jù)?？梢?，重要性與審計證據(jù)之間成

58、反向變動關(guān)系。關(guān)系。 審計風(fēng)險與審計證據(jù)之間成反向變動關(guān)系，重要性審計風(fēng)險與審計證據(jù)之間成反向變動關(guān)系，重要性與審計證據(jù)之間成反向變動關(guān)系，那么，審計風(fēng)險和重與審計證據(jù)之間成反向變動關(guān)系，那么，審計風(fēng)險和重要性成正向關(guān)系。這可就錯了，這不是要性成正向關(guān)系。這可就錯了，這不是“負(fù)負(fù)得正負(fù)負(fù)得正”的的關(guān)系。關(guān)系。審計風(fēng)險和重要性成反向關(guān)系，審計風(fēng)險越大，重審計風(fēng)險和重要性成反向關(guān)系，審計風(fēng)險越大，重要性數(shù)額就得越小。如果注冊會計師通過初步分析，認(rèn)要性數(shù)額就得越小。如果注冊會計師通過初步分析，認(rèn)為客戶會計報表中出現(xiàn)錯報的可能性較大，注冊會計師為客戶會計報表中出現(xiàn)錯報的可能性較大，注冊會計師難以將報表

59、中重要錯報的查出的可能性也就越大，即難以將報表中重要錯報的查出的可能性也就越大，即存存在的審計風(fēng)險在的審計風(fēng)險較大，注冊會計師應(yīng)采用較低的重要性水較大，注冊會計師應(yīng)采用較低的重要性水平，以獲取充分的審計證據(jù)，降低審計風(fēng)險至可接受水平，以獲取充分的審計證據(jù)，降低審計風(fēng)險至可接受水平。平。審計風(fēng)審計風(fēng)險、審險、審計證據(jù)、計證據(jù)、重要性重要性的關(guān)系？的關(guān)系？6.3 審計風(fēng)險審計風(fēng)險有關(guān)審計風(fēng)險和重要性關(guān)系的解釋關(guān)系也可用下例來說明有關(guān)審計風(fēng)險和重要性關(guān)系的解釋關(guān)系也可用下例來說明:如某一項目的重要性水平定為如某一項目的重要性水平定為4000元，另一項目的重要性水元，另一項目的重要性水平定為平定為20

60、00元，假設(shè)兩者都有同樣的元，假設(shè)兩者都有同樣的3000元錯弊未能查出，則這元錯弊未能查出，則這一錯弊可能會影響到第二項目的報表使用者的決策判斷，而不影一錯弊可能會影響到第二項目的報表使用者的決策判斷，而不影響第一項目的報表使用者的決策判斷。顯然，重要性水平為響第一項目的報表使用者的決策判斷。顯然，重要性水平為2000元時的存在的審計風(fēng)險要比重要性水平為元時的存在的審計風(fēng)險要比重要性水平為4000元時存在的審計風(fēng)元時存在的審計風(fēng)險高。險高。 但值得注意的是，注冊會計師不能為了使審計風(fēng)險達(dá)到可接但值得注意的是，注冊會計師不能為了使審計風(fēng)險達(dá)到可接受的低水平，便將重要性水平定得很高，因為審計風(fēng)險不