燃?xì)夤緺I(yíng)改增培訓(xùn)

1、“營(yíng)改增營(yíng)改增”專題培訓(xùn)專題培訓(xùn)財(cái)務(wù)部財(cái)務(wù)部2016.06 培訓(xùn)提綱：培訓(xùn)提綱：一、營(yíng)改增的概述一、營(yíng)改增的概述二、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的影響二、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的影響三、營(yíng)改增后費(fèi)用報(bào)銷指南三、營(yíng)改增后費(fèi)用報(bào)銷指南四、特殊事項(xiàng)分析四、特殊事項(xiàng)分析一、營(yíng)改增的概述一、營(yíng)改增的概述（一）營(yíng)改增的概念 指以前繳納營(yíng)業(yè)稅的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目現(xiàn)在改繳納增值稅。 營(yíng)改增前，跟生活息息的項(xiàng)目大多繳納營(yíng)業(yè)稅，比如生活服務(wù)業(yè)：餐飲、住宿等；如現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：租賃、物流、鑒證咨詢等；如建筑服務(wù)：安裝、修繕、裝飾等；如金融服務(wù)：貸款、保險(xiǎn)等。 2012年1月1日在上海首先推開營(yíng)改增試點(diǎn)，2016年5月1日，全國范圍及所有業(yè)務(wù)推開營(yíng)改增。至

2、此，營(yíng)業(yè)稅這一稅種退出歷史舞臺(tái)。營(yíng)改增后，增值稅范圍擴(kuò)展到：銷售貨物（包含不動(dòng)產(chǎn)及無形資產(chǎn)）、加工修理、進(jìn)出口、服務(wù)業(yè)（生活服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、金融服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)）。（二）增值稅的概念及基本原理 增值稅是指銷售商品、提供勞務(wù)或服務(wù)及進(jìn)口貨物的單位、個(gè)人就其流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。舉例說明：以A公司(一般納稅人)為例，假設(shè)公司6月份經(jīng)營(yíng)情況如下，購進(jìn)情況：氣量100萬方，單價(jià)1.00元（不含稅價(jià)）；銷售情況：銷氣量100萬方，單價(jià)2.00元（不含稅價(jià)）。假設(shè)不發(fā)生其他任何費(fèi)用。天然氣增值稅稅率為13%。 應(yīng)繳增值稅=增值額稅率 =100 (2-1) 13

3、% =（100 2 13%）-（100 1 13%） =13萬元其中：第一括號(hào)項(xiàng)目叫銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額；第二個(gè)括號(hào)項(xiàng)目叫進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)繳增值稅應(yīng)繳增值稅=銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額（三）增值稅納稅人的分類 增值稅納稅人分兩類：一般納稅人和小規(guī)模納稅人 小規(guī)模納稅人：小規(guī)模納稅人：小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。所稱會(huì)計(jì)核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。 一般納稅人：一般納稅人：一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額超過財(cái)政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。 兩者區(qū)別兩者區(qū)別:(1

4、)使用的發(fā)票不同：一般納稅人可以開具或接受增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票；小規(guī)模納稅人只能自行開具自行開具或接受增值稅普通發(fā)票，但小規(guī)模納稅人可以到主管國稅局代開增值稅專用發(fā)票。(2)稅率不同 一般納稅人的增值稅稅率為17%、13%、11%、6%等 小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。（3）計(jì)算稅額方式不同 一般納稅人應(yīng)繳增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額 小規(guī)模納稅人應(yīng)繳增值稅=銷售額（不含稅） 3% （四）增值稅稅率及征收率二、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的影響二、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的影響 營(yíng)改增政策的推開對(duì)企業(yè)而言有利也有弊，但對(duì)A公司而言，利遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于弊?？梢源蟠蠼档凸镜亩愗?fù)，減少公司應(yīng)納增值稅稅額。 應(yīng)繳增值稅應(yīng)繳增值稅=

5、 =銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額- -進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 在計(jì)算應(yīng)繳增值稅之前，咱們先從另一個(gè)方面解釋下銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額是銷售開票產(chǎn)生的，等于銷售金額（不含稅）等于銷售金額（不含稅） 13%；進(jìn)項(xiàng)稅額；進(jìn)項(xiàng)稅額是購買的天然氣、固定資產(chǎn)、服務(wù)、勞務(wù)產(chǎn)生的，也即由銷售天然氣、固定資產(chǎn)、服務(wù)、勞務(wù)的一方開票產(chǎn)生的，等于購等于購進(jìn)金額（不含稅）進(jìn)金額（不含稅） 相應(yīng)稅率。 應(yīng)繳增值稅應(yīng)繳增值稅= =銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額- -進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額再將上述公式進(jìn)一步通俗化： 應(yīng)繳增值稅=銷售開票價(jià)款13%-收到發(fā)票收到發(fā)票的價(jià)款稅率 對(duì)收到發(fā)票的要求： 1、必須是增值稅專用發(fā)票； 2、必須是合法的發(fā)票（真實(shí)

6、業(yè)務(wù)發(fā)票，并非虛開發(fā)票）； 3、必須是稅法允許抵扣的范疇；不允許抵扣的項(xiàng)不允許抵扣的項(xiàng)目有福利費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等目有福利費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等 營(yíng)改增前：應(yīng)納增值稅=銷售開票金額13%-收到發(fā)票（如：天然氣、電腦、車輛修理費(fèi)、管材設(shè)備等）的金額稅率 營(yíng)改增后：應(yīng)納增值稅=銷售開票金額13%-收到發(fā)票（如：天然氣、電腦、車輛修理費(fèi)、管材設(shè)備等+施工費(fèi)、租賃費(fèi)、施工費(fèi)、租賃費(fèi)、咨詢鑒證、保險(xiǎn)費(fèi)、住宿費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等咨詢鑒證、保險(xiǎn)費(fèi)、住宿費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等）的金額稅率 再看前面的例子，其中一項(xiàng)假設(shè)是“不發(fā)生其他任何費(fèi)用”，對(duì)于一個(gè)正常經(jīng)營(yíng)的企業(yè)不發(fā)生其他任何費(fèi)用是不可能的。所以，營(yíng)改增后，為減輕公司稅額，費(fèi)用報(bào)銷時(shí)對(duì)

7、發(fā)費(fèi)用報(bào)銷時(shí)對(duì)發(fā)票的要求：票的要求： 收到發(fā)票的要求： 1、原則上是增值稅專用發(fā)票； 2、必須是合法的發(fā)票（真實(shí)業(yè)務(wù)發(fā)票，并非虛開發(fā)票）； 3、必須是稅法允許抵扣的范疇；不允許抵不允許抵扣的項(xiàng)目有福利費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等扣的項(xiàng)目有福利費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等 三、營(yíng)改增后費(fèi)用報(bào)銷指南三、營(yíng)改增后費(fèi)用報(bào)銷指南 （一）日常費(fèi)用報(bào)銷（一）日常費(fèi)用報(bào)銷 （1）獲取發(fā)票的種類（正規(guī)發(fā)票） 增值稅專用發(fā)票 ；增值稅普通發(fā)票 ；增值稅電子普通發(fā)票；通用機(jī)打發(fā)票 ；通用定額發(fā)票 ；通用機(jī)打卷式發(fā)票 ；門票等特殊發(fā)票 。 但對(duì)于公司而言，將上述發(fā)票分為兩大類：增值稅專用發(fā)票和其他發(fā)票。增值稅專用發(fā)票可以抵稅，其他發(fā)票不可以

8、抵稅。 可以抵扣與不可抵扣的概念 可以抵扣是指按照稅法規(guī)定可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣的情形。簡(jiǎn)單理解就是在報(bào)銷時(shí)，取得的發(fā)票原則上必須原則上必須是增值稅專用發(fā)票。 營(yíng)改增后，可以抵扣的情形（包含但不僅限于）： 廣告宣傳、住宿費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、咨詢費(fèi)、銀行手續(xù)費(fèi)、固定資產(chǎn)、車輛租賃費(fèi)、修理費(fèi)、辦公用品費(fèi)、電話費(fèi)、房屋租賃費(fèi)、電腦耗材費(fèi)、水電費(fèi)等等 不可抵扣指按照稅法規(guī)定不可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣的情形。簡(jiǎn)單理解就是在報(bào)銷時(shí)，取得的發(fā)票原則上不可以原則上不可以是增值稅專用發(fā)票。 營(yíng)改增后，不可以抵扣的情形（包含但不僅限于）： 福利費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、福利費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、個(gè)人消費(fèi)、免稅行為、旅游服務(wù)（包

9、含旅客運(yùn)輸）、勞務(wù)派遣差額征旅游服務(wù)（包含旅客運(yùn)輸）、勞務(wù)派遣差額征稅情形（代收代付的工資及社保，不包含代理稅情形（代收代付的工資及社保，不包含代理服務(wù)費(fèi)）、服務(wù)費(fèi)）、金融商品轉(zhuǎn)讓、逾期發(fā)票逾期發(fā)票、銷售貨銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)清單不一致的物或提供應(yīng)稅勞務(wù)清單不一致的等等 （2）怎么開具增值稅專用發(fā)票 根據(jù)“國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化營(yíng)改增納稅服務(wù)工作的通知 稅總發(fā)201675號(hào)”第十八條規(guī)定，開具增值稅專用發(fā)票僅需要提供開票信息即可： 名稱：A有限公司 納稅人識(shí)別號(hào)：* 地址、電話：* 開戶行、賬號(hào)：* （3）開具增值稅專用發(fā)票后怎么報(bào)銷 收到發(fā)票為兩聯(lián)，一聯(lián)次為發(fā)票聯(lián)，用于報(bào)銷使用；二聯(lián)次

10、為抵扣聯(lián)，用于抵扣增值稅使用。 特別提示：在粘貼報(bào)銷單時(shí)，只需要將發(fā)票聯(lián)粘貼，等走完簽字流程后與抵扣聯(lián)一并交由財(cái)務(wù)部，勿將抵扣聯(lián)粘貼到報(bào)銷單勿將抵扣聯(lián)粘貼到報(bào)銷單據(jù)中據(jù)中。（二）合同簽訂（二）合同簽訂 營(yíng)改增后，簽合同一定要注意兩點(diǎn)兩點(diǎn)： 第一：含稅價(jià)格還是不含稅價(jià)格？第一：含稅價(jià)格還是不含稅價(jià)格？增值稅是價(jià)外稅。在合同中應(yīng)該約定是含稅價(jià)格還是不含稅價(jià)格。 舉例而言，假設(shè)公司與另外一單位簽訂管材購銷合同，管材的價(jià)款100萬元，稅款17萬元，最終公司需要向?qū)Ψ絾挝恢Ц?17萬元。所以，合同中必須約定合同金額是含合同中必須約定合同金額是含稅還是不含稅，稅還是不含稅，通常情況下是約定含稅金額。 第二

11、：增值稅專用發(fā)票還是增值稅普通發(fā)第二：增值稅專用發(fā)票還是增值稅普通發(fā)票？票？ 為避免合同法律風(fēng)險(xiǎn)，在合同中應(yīng)該約定是增值稅專用發(fā)票還是增值稅普通發(fā)票。 （三）票據(jù)的變更及使用（三）票據(jù)的變更及使用 （1 1）票據(jù)的變更）票據(jù)的變更 要求：要求：各部門、分子公司在過渡期（2016年5月1日至2016年6月30日）做好票據(jù)報(bào)銷工作，原來已領(lǐng)取的地稅機(jī)關(guān)印制的發(fā)票以及印有單位名稱的發(fā)票，可以繼續(xù)使用到今年6月30日。 要求：要求：做好新舊發(fā)票識(shí)別工作，門票、過路（過橋）費(fèi)發(fā)票、定額發(fā)票、客運(yùn)發(fā)票和二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票繼續(xù)使用；營(yíng)改增后，新票從2016年5月1日起，由國稅局監(jiān)制管理，加蓋國稅局監(jiān)制章。

12、（2）票據(jù)的使用 增值稅專用發(fā)票： 第一：增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證期限為180天，超期作廢。 第二：增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)妥善保存，勿丟、勿折、勿爛勿丟、勿折、勿爛。 四、特殊事項(xiàng)分析 （一）建筑服務(wù) 1、概念： 是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。 2、納稅方式 一般納稅人：適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的（11%），以下三種方式可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅（3%）。包括：清包工方式、甲供工程方式、建筑工程老項(xiàng)目。 小規(guī)模納稅人：按照3%征收率計(jì)算征收 以清包工方式提供建筑服

13、務(wù)，以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。 甲供工程，甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。 建筑工程老項(xiàng)目，建筑工程老項(xiàng)目，是指： （1）建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目； （2）未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。 跨縣（市）提供建筑服務(wù)納稅方式：跨縣（市）提供建筑服務(wù)納稅方式： 適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全

14、部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。 選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。 試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。 3、發(fā)票開具地點(diǎn)及種類 一般納

15、稅人：自行開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，無論一般計(jì)稅方法計(jì)稅還是簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。 小規(guī)模納稅人：可以自行開具增值稅普通發(fā)票，如果不能自行開具發(fā)票也可以到主管稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。 （二）經(jīng)營(yíng)租賃 1、概念： 經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)是指在約定時(shí)間內(nèi)將有形動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 按照標(biāo)的物的不同，經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)可分為有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。將建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)或者飛機(jī)、車輛等有形動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個(gè)人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅。 2、納稅方式 一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)

16、稅 （11%）。 不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)按照3的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。 不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 小規(guī)模納

17、稅人： 單位和個(gè)體工商戶單位和個(gè)體工商戶出租不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)體工商戶出租住房），按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。個(gè)體工商戶出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。 其他個(gè)人其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)（不含住房），按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。其他個(gè)人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 3、發(fā)票開具地點(diǎn)及種類 一般納稅人：自行開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，無論一般計(jì)稅方法計(jì)稅還是簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。 小規(guī)模納稅人：可以自行開具增值稅普通發(fā)票，如果不能自行開具發(fā)票也可以到稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。 特別提示特別提示：國家稅務(wù)總局公告2016年第19號(hào)規(guī)定“其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的申報(bào)繳稅和代開增值稅發(fā)票業(yè)務(wù)仍然在地稅局辦理，以方便納稅人辦稅”。 (三)營(yíng)改增后發(fā)票的種類 營(yíng)改增后，發(fā)票的種類： 1、增值稅專用發(fā)票 2、增值稅普通發(fā)票 3、增值稅電子普通發(fā)票 4、通用機(jī)打發(fā)票 5、通用定額發(fā)票 6、通用機(jī)打卷式發(fā)票 7、門票等特殊發(fā)票 1、增值稅一般納稅人增值稅一般納稅人，應(yīng)使用增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。 2、月不含稅銷售額超過月不含稅銷售額超過3萬元或季不含稅萬元或季不含稅銷售額超過銷售額超過9