公允價值會計(jì)計(jì)量屬性的適用性問題研究工商管理專業(yè)

1、公允價值會計(jì)計(jì)量屬性的適用性問題研究摘要：自第二次世界大戰(zhàn)以來，世界經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生最嚴(yán)重的衰退。在這場金融危機(jī)中，以公允價值為計(jì)量模式的會計(jì)工具凸顯出重要的作用。隨之?dāng)U大了金融危機(jī)的輻射范圍，也使公允價值的缺點(diǎn)開始顯現(xiàn)。本文初步研究了公允價值計(jì)量模式的適用性，論述了公允價值的定義及其特點(diǎn)，并指出了其理論存在的弊端，提出對公允價值這一計(jì)量模式的改進(jìn)措施，以及對企業(yè)的資產(chǎn)和盈利的適用性。關(guān)鍵詞：公允價值；會計(jì)計(jì)量；適用性；問題研究目錄一、公允價值計(jì)量的特征及優(yōu)點(diǎn)1二、公允價值計(jì)量屬性適用性的障礙1三、新的公允價值計(jì)量模式的建立4三、結(jié)語6致謝7史無前例的金融危機(jī)在全球泛濫，自第二次世界大戰(zhàn)以來，世界經(jīng)濟(jì)

2、產(chǎn)生最嚴(yán)重的衰退。人們開始討論房地產(chǎn)行業(yè)和金融危機(jī)，與此同時，也對公允價值作為計(jì)量模式的缺陷提出思考，即資產(chǎn)價格的大波動幅度有助于資產(chǎn)價格的上漲和下跌，違背了企業(yè)自身所具有的價值。公允價值曾被認(rèn)為是如今最優(yōu)質(zhì)、最有效的計(jì)量模式，但在這場危機(jī)中，公允價值使經(jīng)濟(jì)嚴(yán)重倒退，并促成了這場危機(jī)的產(chǎn)生。因此，人們在期待經(jīng)濟(jì)恢復(fù)的同時，人們也更加渴望找到一種會計(jì)計(jì)量模式，具有更加合理、更科學(xué)的特點(diǎn)，使公允價值計(jì)量模式減少對經(jīng)濟(jì)的消極影響。一、公允價值計(jì)量的特征及優(yōu)點(diǎn)公允價值，英文為Fair Valve。公允價值是一種計(jì)量模式，主要把市場價值作為資產(chǎn)和負(fù)債。與以往的計(jì)量模式相比，公允價值最好的優(yōu)點(diǎn)是它更重視資

3、產(chǎn)和負(fù)債的實(shí)際價值，導(dǎo)致公允價值隨賬面價值的變化。公允價值的這種變化是通過比較資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值和公允價值而產(chǎn)生的，從而使資產(chǎn)擁有者的利益損失，這表現(xiàn)為利益損失與利益獲取的調(diào)整上。公允價值用于衡量資產(chǎn)擁有著的資產(chǎn)和負(fù)債，由于反映了資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前實(shí)際價值，基于公允價值反映的會計(jì)信息為債權(quán)人、投資者和社會公眾提供關(guān)聯(lián)性強(qiáng)和有價值的信息。它很大程度地提高了會計(jì)信息的實(shí)用性，在社會公眾中非常流行。因此，公允價值計(jì)量已經(jīng)成為世界會計(jì)行業(yè)的最新流行動向，是世界會計(jì)行業(yè)發(fā)展和改革的重要導(dǎo)向之一。最近幾年，美國等市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家發(fā)布的會計(jì)條例和國際會計(jì)條例，尤其是關(guān)于公允價值的商業(yè)或事件中，都把公允價值當(dāng)

4、作一個重要的、首要考慮的計(jì)量模式，使社會公眾對會計(jì)信息的相關(guān)了解增加。二、公允價值計(jì)量屬性適用性的障礙和歷史成本法相比，公允價值計(jì)量具有非常明顯的優(yōu)勢，但是其增加經(jīng)濟(jì)波動幅度的缺點(diǎn)也是顯而易見的，即其對資產(chǎn)的幫助升降效應(yīng)加劇了巨大的經(jīng)濟(jì)波動，從而使這場經(jīng)濟(jì)危機(jī)的更加深入和廣泛。尤其在面對金融危機(jī)的實(shí)際中，公允價值的公允性、合理性更難以保障。具體說來：（一）、公允價值理論的假設(shè)前提很難滿足。第一，很難確定交易市場進(jìn)行交易的公平性，因?yàn)榻灰椎淖詈蠼Y(jié)果是損益，也很難判斷哪一個人損益較少；第二，雙方在交易中也很難確定他們熟悉哪個人作為交易對象。實(shí)際上，市場上會出現(xiàn)信息不平等的情況，一方總是需要比另一方

5、知道更多的信息。此外，很難定義眾所周知的定義和實(shí)踐中眾所周知的程度的比較。第三，交易市場總是有強(qiáng)勢的一方與弱小的一方。交易市場從來都不公平，想象中的市場交易環(huán)境和公允價格在真實(shí)的市場中不會輕易得到體現(xiàn)。換句話說，理想的市場離真正的市場還十分遙遠(yuǎn)；（二）、公允價值反映的利潤不真實(shí)。有人認(rèn)為會計(jì)必須衡量以往的交易，而不是衡量以后會出現(xiàn)的交易，否則，財(cái)務(wù)會計(jì)就轉(zhuǎn)變成財(cái)務(wù)預(yù)測。公允價值理論把實(shí)現(xiàn)不了的公允價值變動記錄為利潤，這違反了權(quán)責(zé)發(fā)生制，其為會計(jì)核算最基本的原則；（三）、公允價值不能提供與收入、費(fèi)用相配比的，經(jīng)營利益的有關(guān)信息也不能確定；（四）、公允價值計(jì)量資產(chǎn)價值的真實(shí)性值得懷疑，持續(xù)盈利是會

6、計(jì)計(jì)量的前提，如果企業(yè)被售賣，它顯示出清算價格而不能顯示出市場價格，其計(jì)算出的損失和利益沒有參考價值；（五）、公允價值提供的信息沒有相關(guān)性，資產(chǎn)的變現(xiàn)價值只有在清算公司時才具有相關(guān)性的特點(diǎn)，但是企業(yè)繼續(xù)盈利的話，公允價值會計(jì)提供的脫手價格信息也不具有相關(guān)性；（六）、利潤反映不科學(xué)。用市場價格衡量貨存量，銷售的利潤就反映不出來。因此，價格變動變成了會計(jì)計(jì)算的焦點(diǎn)，看報表的人不僅會無法獲得現(xiàn)實(shí)的信息，自然也就無法評價企業(yè)的績效；（七）、公允價值理論沒有對企業(yè)的無形資產(chǎn)進(jìn)行評估，因?yàn)樗鼈儾荒軉为?dú)出售，因此無形資產(chǎn)的價值沒有得到充分思考，企業(yè)資產(chǎn)價值在總體上也沒有得到充分反映；（八）、不具有可加性。在

7、公允價值理論中，只有以往的或目前基于計(jì)量方法的經(jīng)濟(jì)活動不具有主觀性，未來的數(shù)據(jù)不能添加到目前的數(shù)據(jù)中。假使強(qiáng)制處理和逐步有序處理之間存在區(qū)別，那么現(xiàn)行現(xiàn)金等價物的實(shí)際肯定無疑是預(yù)期的，這與公允價值模型相沖突。此外，當(dāng)個別資產(chǎn)被處理和資產(chǎn)被整體處理時，價值的差異性很大。因此，總結(jié)的結(jié)論是，現(xiàn)行現(xiàn)金等價物不能增加相關(guān)性；（九）、公允價值反映的資產(chǎn)市價，企業(yè)的內(nèi)在價值不能得到反映。因此，使用公允價值計(jì)量有助于資產(chǎn)價格的升降變化；（十）、在相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債不存在活躍市場或?qū)嶋H成交時，核算和判斷其公允價值時，企業(yè)經(jīng)常對其價值加入自己的想法，現(xiàn)實(shí)公允市場成交并不對這種想法進(jìn)行核實(shí)，因此其真實(shí)性很難得到確認(rèn)。

8、（十一）、當(dāng)前所應(yīng)用的公允價值計(jì)量模式，并沒有將所有者權(quán)益自身的價值變動計(jì)算在內(nèi)?，F(xiàn)行會計(jì)條例中做出規(guī)范，權(quán)益擁有者的計(jì)量來自資產(chǎn)減去負(fù)債的差值，其差值結(jié)果和所有者權(quán)益的現(xiàn)實(shí)具有很大的差值，也就是說，由會計(jì)計(jì)量提供的最重要的信息所有者權(quán)益的賬單價值和市場價值具有很大的差值。會計(jì)報告被設(shè)定不同的目標(biāo)，報告使用者越發(fā)重視財(cái)務(wù)報告顯示的會計(jì)價值是否能有效地促進(jìn)評價和決策。因此，公允價值計(jì)量模式的優(yōu)勢和重要作用日益顯現(xiàn)出來。資產(chǎn)和負(fù)債所有者的權(quán)益在計(jì)算公允價值的同時，應(yīng)根據(jù)市場價格計(jì)算。因此，所有者權(quán)益的計(jì)算不應(yīng)來自資產(chǎn)減去負(fù)債的差值，換句話說，所有者權(quán)益的公允價值指的是股價的市場價格，而不是賬單價值

9、。對于上市企業(yè)來說，股權(quán)的價值就是股價，對于非上市企業(yè)，應(yīng)該通過技術(shù)方法來估計(jì)所有者權(quán)益的價值。因此，所有者權(quán)益公允價值的計(jì)算不應(yīng)再是資產(chǎn)減去負(fù)債的差值。對上市企業(yè)來說，所有者權(quán)益公允價值的變化就是股價的變化。對于非上市企業(yè)來說，所有者權(quán)益價值的變化由股本、資本積累、收益獲取、預(yù)測獲利能力等指標(biāo)決定，其中預(yù)測獲利能力的指標(biāo)最具決定意義。因此，資產(chǎn)和負(fù)債的變化不能完全引起所有者權(quán)益本身的變化；（十二）、在公允價值計(jì)量模式下，資產(chǎn)和負(fù)債價值的變化不應(yīng)該算在利潤之內(nèi)。這主要有以下原因：1、價值變化沒有具體的成交行為，沒有利益和支出產(chǎn)生，將來的不準(zhǔn)確性，計(jì)量無法得到估計(jì)；2、現(xiàn)行成本尚未節(jié)省。實(shí)行某些

10、措施而不是其他措施所帶來的利潤在實(shí)行措施后就消失了。如果資產(chǎn)被購入，現(xiàn)行成本就成為現(xiàn)實(shí)，只能做出的選擇就是賣出或持續(xù)利用它們。因此，現(xiàn)行成本法采用的金融資本擁有的利得概念缺失理論基礎(chǔ)；3、如果資產(chǎn)和負(fù)債價值的變化沒有體現(xiàn)出已經(jīng)實(shí)現(xiàn)、未實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金流量，就沒有理由將它們計(jì)入利潤；4、資產(chǎn)和負(fù)債價值的變化與現(xiàn)值之間的聯(lián)系缺乏可以證明的證據(jù)；（十三）、現(xiàn)行公允價值計(jì)量模式將凈資產(chǎn)等同于所有者權(quán)益。凈資產(chǎn)在企業(yè)整體價值觀是指，在將來現(xiàn)金不斷進(jìn)入企業(yè)的現(xiàn)值，其數(shù)量來源于企業(yè)所有資產(chǎn)減去所有負(fù)債的差值，所有者權(quán)益是指企業(yè)曾經(jīng)獲取的、應(yīng)屬于所有者享用的金融利益。更直白地說，它是企業(yè)形成自己無形資產(chǎn)的成本和所有

11、投資者過去的成本，機(jī)會成本包括在內(nèi)。這兩種成本在計(jì)量模式中不具有相同的概念。不需要用兩個名字來概述同一個概念的相同計(jì)量模式。所以，凈資產(chǎn)和所有者權(quán)益是兩個具有區(qū)別的概念，指的是凈資產(chǎn)值與所有者權(quán)益值在公允價值計(jì)量模式中不是相等的概念；（十四）現(xiàn)行公允價值計(jì)量模式資產(chǎn)的屬性不清晰。在公允價值理論中，需要體現(xiàn)出資產(chǎn)的交換價值。但是，在實(shí)際運(yùn)用中，由于現(xiàn)行公允價值的計(jì)量模式主要采用市場價格計(jì)量和其他計(jì)量共同存在的混合計(jì)量模式，所反映出投入價值、重設(shè)價值、交換價值、現(xiàn)實(shí)價值等多種模式的資產(chǎn)價值屬性，從而出現(xiàn)理論和現(xiàn)實(shí)運(yùn)用的沖突。依據(jù)資產(chǎn)價值屬性理論，會計(jì)計(jì)量模式取決于資產(chǎn)價值屬性，兩者都具有直接的同一

12、性和相關(guān)性。計(jì)量方法的區(qū)別反映出資產(chǎn)價值屬性的區(qū)別。例如，資產(chǎn)的投入價值由歷史成本法體現(xiàn)；資產(chǎn)的重置價值由重置成本法反映；資產(chǎn)的交換價值由公允價值法反映；資產(chǎn)的在用價值由現(xiàn)實(shí)價值法反映。由于資產(chǎn)在價值屬性方面存在區(qū)別，其價值也存在很大的區(qū)別。如果沒有資產(chǎn)市場價值時，可以采取技術(shù)方法來估算其市場價值。資產(chǎn)交換價值的屬性不能被其他價值屬性不能取代，資產(chǎn)公允價值計(jì)量不能被其他計(jì)量方法取代，例如：資產(chǎn)的投入價值、重置價值、交換價值、現(xiàn)實(shí)價值都不能取代資產(chǎn)的公允價值。歷史成本法、重置成本法、現(xiàn)實(shí)價值法不能取代公允價值計(jì)量方法，因此應(yīng)該懷疑現(xiàn)實(shí)公允價值計(jì)量模式產(chǎn)生會計(jì)信息的有效性和真實(shí)性；（十五）、會計(jì)假

13、設(shè)前提矛盾。會計(jì)計(jì)算、確認(rèn)、報告的前提具有持續(xù)性假設(shè)的特點(diǎn)。在會計(jì)假設(shè)的前提下，現(xiàn)行公允價值理論計(jì)量的是會計(jì)主體在某一時間點(diǎn)合法清償假設(shè)的凈資產(chǎn)和資產(chǎn)所有者權(quán)益價值，換句話說，企業(yè)資產(chǎn)是用于計(jì)量資產(chǎn)所有者和股東的義務(wù)。根據(jù)受托理論而言，資產(chǎn)是為股東創(chuàng)造利潤而服務(wù)的。根據(jù)決策有用性的理論，會計(jì)計(jì)算出的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的信息應(yīng)具有真實(shí)度、可信度、聯(lián)系度，以及服務(wù)于決策。因此，在會計(jì)主體繼續(xù)盈利的條件下，如果會計(jì)主體在某個時間點(diǎn)合法清償其責(zé)任，會計(jì)的目標(biāo)不是衡量資產(chǎn)所有者權(quán)益的價值，同時，這一假設(shè)前提也與會計(jì)繼續(xù)盈利產(chǎn)生沖突；（十六）、現(xiàn)行的公允價值計(jì)量模式?jīng)]有保證資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益在同一

14、時點(diǎn)下的可比性、可加性。公允價值計(jì)量模式因?yàn)閷r間點(diǎn)特別重視，也就是對會計(jì)計(jì)量的時間因素做出思考。換句話說，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益因時間點(diǎn)的不同，產(chǎn)生的價值也有所不同，而資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益在不同的時間點(diǎn)上缺乏可加性和可比性的特性。然而，現(xiàn)實(shí)公允價值計(jì)量模式采用例如歷史成本法等各種類型的計(jì)量模式，歷史成本法積累了不同資產(chǎn)、負(fù)債和資產(chǎn)所有者權(quán)益的價值屬性，積累了資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益在不同時間點(diǎn)的價值，從而使資產(chǎn)價值的可信度和公允性不能得到保障。所以，在應(yīng)用公允價值計(jì)量模式時，歷史成本不能取代公允價值。例如，當(dāng)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益在不確定市場價格時，應(yīng)使用技術(shù)方法對該時間點(diǎn)的市場價格進(jìn)行估計(jì)

15、，從而使這三者在同一時間點(diǎn)體現(xiàn)出可比性和可加性的特點(diǎn)。三、新的公允價值計(jì)量模式的建立新的公允價值計(jì)量模式又稱為市價計(jì)量模式對于市場價格計(jì)量模型的具體定義是指根據(jù)市場交易的當(dāng)天價格，通過有關(guān)方法估計(jì)或者對于會計(jì)要素進(jìn)行合理的計(jì)算。在現(xiàn)實(shí)世界中，可以借助的方法包括以下兩種，其一是測量每日市場價格，其二是報告每日市場價格估算值。也就是說，如果在日常會計(jì)工作中要求很普通，為了核算通常使用歷史成本法（在特殊環(huán)境下，其中包括長期股權(quán)、交易性金融資產(chǎn)、以及其他資產(chǎn)對每日市場價格的核算），為了市場價值計(jì)量，務(wù)必調(diào)整報告日，從而使其產(chǎn)生更高的商業(yè)價值。在企業(yè)時點(diǎn)上，市場價格計(jì)量模型是對公司的資產(chǎn)、所有者權(quán)益的價

16、值、所欠資金的寫照，其中也對時間對會計(jì)計(jì)量的影響進(jìn)行考慮，即資產(chǎn)和負(fù)債者權(quán)益在不同時間點(diǎn)的價值不同，資產(chǎn)、應(yīng)還債務(wù)和所有者權(quán)益在不同時間點(diǎn)的并不具備可加性和可比性兩種性質(zhì)。；從計(jì)量模式上來看，其與現(xiàn)行的公允價值也有區(qū)別，具體區(qū)別如下所示：（一）前提不同，當(dāng)前以公允價值為基礎(chǔ)，首先第一點(diǎn)是，通過公平的交易，從而導(dǎo)致價格的形成；公平交易是形成公允價值最為關(guān)鍵的基本要素之一，雙方在交易中應(yīng)該人人平等，每方都有交易的權(quán)力。第二：雙方應(yīng)該是能夠持久發(fā)展的公司，對于企業(yè)規(guī)模不需要清算或者大幅縮小，在不利于雙方的條件下依舊進(jìn)行交易。實(shí)際上這是重新詮釋和定義公平交易。如果交易的任意一方存在重大變故或存在特殊因

17、素需要完善調(diào)整，那么交易中的價格對于任意一方都是不公平的，因?yàn)榇藘r格并不是在正常交易中形成的。第三，雙方都應(yīng)該對于公平處理補(bǔ)充這一假設(shè)的情況所熟知。若接受交易的任意一方對交易對象沒有十分了解，那么他們的交易金額之間的平衡性就很難保證。對于市場價格計(jì)量模型，其前提要素如下：第一，變動名義貨幣。隨時間的流逝，如果貨幣價值也隨之變動，它將影響資產(chǎn)的價值。資產(chǎn)價值當(dāng)通貨膨脹時增加，反之亦然，在不同的時間點(diǎn)，使資產(chǎn)和應(yīng)還債務(wù)產(chǎn)生的價值不盡相同，可比性以及可加性對于不同時間點(diǎn)的資產(chǎn)和應(yīng)還債務(wù)并不具備。2.隨著時代的發(fā)展，社會生產(chǎn)效率也在逐步提升，從而降低了產(chǎn)品的成本，在不同的時間點(diǎn)使得產(chǎn)品具有價值也不盡相

18、同。3. 信息化和高度化的商品經(jīng)濟(jì)和資本市場。商品經(jīng)濟(jì)和市場日益完善和發(fā)展，已基本對于公司的資金、債款和持有人的權(quán)力價值實(shí)現(xiàn)市場化管理。人們迫切希望從投資需求的角度來關(guān)注會計(jì)報表所提供會計(jì)信息的有效性。已達(dá)到幫助考核和決策的目的。所以，對于投資而言，為了對實(shí)際的會計(jì)信息充分了解和掌握。對所有者權(quán)益的市場價值的合理性進(jìn)行判斷，以得到機(jī)遇便于投資，相對應(yīng)的對投資做出決策和判斷。所以，通過市場價格計(jì)量方法，應(yīng)當(dāng)對所有者權(quán)益的市場價值有一個真實(shí)的寫照。（二）、理論依據(jù)不同。公允價值的具體定義是，以雙方熟悉公允交易情況為前提，雙方自愿將資產(chǎn)交換或?qū)鶆?wù)金額相應(yīng)的償還。以公允價值計(jì)量為基礎(chǔ)，資產(chǎn)和應(yīng)還債務(wù)

19、熟悉公允交易情況的雙方自愿承擔(dān)的資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。在市場交易價格的情況下，交易價格的具體含義就是公允價值，對公允市場的確認(rèn)是公允價值的最重要的本質(zhì)。大量的限制和假設(shè)條件下獲得的，由此得出公允價值，所以資產(chǎn)和應(yīng)還債務(wù)的公允價值的確立依舊是一個不小的難題。即使市場交易價格依舊存在，資產(chǎn)的交換價格也并不能作為真正的“公允價值”。此外，在缺乏市場價值的情況下，較強(qiáng)的人為客觀因素也是取決于資產(chǎn)公允價值。由此可見，管理盈余化可以營造出很大的發(fā)揮空間；對于市場價格估算模型而言，通過資產(chǎn)價值屬性決定的計(jì)量模型構(gòu)建其理論基礎(chǔ)，每一種的計(jì)量模型反映了不同的資產(chǎn)價值屬性。資金、應(yīng)還債務(wù)和擁有人權(quán)益的交換

20、價值是對市場價格計(jì)量的體現(xiàn)，是對某一時刻資產(chǎn)、應(yīng)還債務(wù)和所有者權(quán)益的市場價格具體地寫照。針對于公允價值計(jì)量相較而言，并不能通過市場價格計(jì)量模型判斷價格的合理性和公平性，而是在某一時刻對資產(chǎn)、應(yīng)還債務(wù)和所有者權(quán)益的市場價值的表達(dá)，因而對會計(jì)的反映功能反復(fù)著重強(qiáng)調(diào)，使所提供的會計(jì)信息具有真實(shí)性、可靠性和相關(guān)性。（三）、資產(chǎn)價值屬性不同。目前的以采用市場價格計(jì)量為主要方式構(gòu)建的公允價值計(jì)量模型，并且借助其他計(jì)量模式相輔助的多元化模型。其具體闡釋了資產(chǎn)的性質(zhì)是多元化資產(chǎn)的屬性，但是市場價格計(jì)量模型是結(jié)構(gòu)略微單一，使資產(chǎn)、應(yīng)還債務(wù)和所有者權(quán)益的交換價值得以體現(xiàn)。按照公允價值理論，公允價值具有交換價值的資

21、產(chǎn)屬性。它不是一種混合價值屬性，所以對于公允價值理論的要求而言，市場價格計(jì)量理論更為符合。（四）、所有者權(quán)益價值屬性、價值量不同。就目前的公允價值計(jì)量模型而言，對于所有者權(quán)益的市場價值并不可以真實(shí)的表達(dá)出來，但在某一時點(diǎn)，以市場價格計(jì)量的所有者權(quán)益的交換價值與所有者權(quán)益的現(xiàn)值依舊存在不小的差距。因此，市場價格計(jì)量模型表現(xiàn)了市場價值是相對于所有者權(quán)益而言的，從而讓會計(jì)信息具有真實(shí)性和可靠性。（五）、利潤核算觀不同。在利潤核算而言，資產(chǎn)和應(yīng)還債務(wù)的改動對于當(dāng)前的公允價值理論體系被視為獲利或者虧損。也就是說，資產(chǎn)和應(yīng)還債務(wù)價值的變化會影響所有者權(quán)益價值。市場價格用于衡量所有者權(quán)益價值。價值變動與資產(chǎn)

22、應(yīng)還債務(wù)價值變動并不存在明確的聯(lián)系，換句話說，所有者的權(quán)益發(fā)生改變并不意味著資產(chǎn)應(yīng)還債務(wù)價值也發(fā)生變動。所以，以持續(xù)經(jīng)營原則、保守主義原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則等為基本原則，依舊在市場價格計(jì)量模式下對利潤核對中的現(xiàn)金基礎(chǔ)原則表示堅(jiān)持和肯定。不再將變動資產(chǎn)和應(yīng)還債務(wù)的價值視為獲利損益，并且納入到利潤中。所以，在特定時期它對企業(yè)的盈利能力能夠準(zhǔn)確的表現(xiàn)出來，并對企業(yè)的資源利用情況進(jìn)行評估。（六）、會計(jì)理念不同。根據(jù)清算法定責(zé)任的層面看，現(xiàn)行公允價值相關(guān)理論體系對公司所有者權(quán)益價值的概念作出詮釋，換句話說，考慮到清算責(zé)任是公司的一種責(zé)任，公司資產(chǎn)用于對債權(quán)人的利益進(jìn)行償還，股東擁有剩余的凈資產(chǎn)。由此得出會

23、計(jì)方程：凈資產(chǎn)=所有者權(quán)益。企業(yè)的資產(chǎn)根據(jù)市場價格計(jì)量理論不能對債權(quán)人和股東的義務(wù)進(jìn)行計(jì)量。從信托理論的角度，揭示了資產(chǎn)用于創(chuàng)造股東利潤的盈利能力。通過高效的決策理論體系，為了決策而服務(wù)，會計(jì)應(yīng)該提出真實(shí)、可靠的相關(guān)資產(chǎn)、應(yīng)還債務(wù)和所有者權(quán)益的信息。所以，在會計(jì)對于持續(xù)經(jīng)營的條件下，會計(jì)主體在一定時間內(nèi)，不能夠承擔(dān)法定清算責(zé)任時，計(jì)量所有者權(quán)益的價值作為會計(jì)核算的主要目的。除此之外，這種測量也沒有任何意義。主要因素如下1。在正常經(jīng)營公司的條件下，會計(jì)主體負(fù)有清算責(zé)任的假設(shè)不可能成立，這中不可能存在的假設(shè)違背了會計(jì)假設(shè)中可持續(xù)經(jīng)營方式；2.公司在持續(xù)經(jīng)營和清算債務(wù)的情況下，因?yàn)閷ξ磥慝@利產(chǎn)生了不

24、同的預(yù)期，存在價值的金額依舊有很大的差距；3.在持續(xù)經(jīng)營公司的條件下，會計(jì)核算的任務(wù)對于某一時點(diǎn)的資產(chǎn)、應(yīng)還債務(wù)和所有者權(quán)益的價值不能真實(shí)反映，對估計(jì)會計(jì)主體不能真實(shí)明確的指出其清算主要假設(shè)后的所有者權(quán)益的價值。如果在清算的情況下，市場交易決定了擁有者權(quán)益的價值，不能根據(jù)會計(jì)計(jì)量的成果來判斷。由此可見，可以將其更為恰當(dāng)?shù)胤Q呼此會計(jì)理論為“預(yù)測會計(jì)”，或者叫做“算命會計(jì)”。（七）、會計(jì)等式不同。公允價值理論從資產(chǎn)應(yīng)還債務(wù)減少的剩余額度中衍生出所有者權(quán)益的計(jì)量，也被稱作所謂的資產(chǎn)價值和所有者權(quán)益的責(zé)任確定的價值；相對于市場價格計(jì)量模型而言，市場價格決定了所有者權(quán)益的價值，即最主要的原因就是供求關(guān)系影響了所有者權(quán)益，通過供求關(guān)系，其余影響所有者權(quán)益價值也得以體現(xiàn)。所以說，所有者權(quán)益和