高級財(cái)務(wù)會計(jì)業(yè)務(wù)題

1、以下是針對中央電大所給的業(yè)務(wù)題范圍整理出來的一些題目，供各位參考：（第110題的相關(guān)知識點(diǎn)，請查閱我整理的企業(yè)合并小結(jié)文檔、合并財(cái)務(wù)報(bào)表小結(jié)文檔）1、非同一控制下的吸收合并：采用的是支付現(xiàn)金方式（下面以第一次作業(yè)第1題為例講解）資料：20×8年1月1日，A公司支付180000元現(xiàn)金購買B公司的全部凈資產(chǎn)并承擔(dān)全部負(fù)債。購買日B公司的資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目賬面價(jià)值與公允價(jià)值如下表：項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值流動資產(chǎn)建筑物（凈值）土地300006000018000300009000030000資產(chǎn)總額108000150000負(fù)債股本留存收益12000540004200012000負(fù)債與所有者權(quán)益總額

2、108000根據(jù)上述資料確定商譽(yù)并編制公司購買公司凈資產(chǎn)的會計(jì)分錄。解：此題為非同一控制下的吸收合并商譽(yù)企業(yè)合并成本180 000取得的被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值（150 00012 000）180 000138 00042 000元借：流動資產(chǎn) 30 000固定資產(chǎn) 120 000商譽(yù) 42 000貸：負(fù)債 12 000 銀行存款 180 000本題中，若采取發(fā)行股票形式，發(fā)行60000股，面值1元，市價(jià)3元。商譽(yù)仍為42 000元借：流動資產(chǎn) 30 000固定資產(chǎn) 120 000商譽(yù) 42 000貸：負(fù)債 12 000股本60 000 資本公積 120 0002、非同一控制下的控股合并：

3、采用的是付出非現(xiàn)金資產(chǎn)方式（下面以第一次作業(yè)第3題為例講解）資料：甲公司和乙公司為不同集團(tuán)的兩家公司。有關(guān)企業(yè)合并資料如下：（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司達(dá)成合并協(xié)議，由甲公司采用控股合并方式將乙公司進(jìn)行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。（2）2008年6月30日，甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)無形資產(chǎn)作為對價(jià)合并了乙公司。該固定資產(chǎn)原值為2000萬元，已提折舊200萬元，公允價(jià)值為2100萬元；無形資產(chǎn)原值為1000萬元，已攤銷100萬元，公允價(jià)值為800萬元。（3）發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用為80萬元。（4）購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3500萬元。要求：（1）確定購買方；（

4、2）確定購買日；（3）計(jì)算確定合并成本。（4）計(jì)算固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的處置損益。（5）編制甲公司在購買日的會計(jì)分錄。（6）計(jì)算購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。解：此題為非同一控制下的控股合并，采用的是付出非現(xiàn)金資產(chǎn)方式，金額單位為萬元（1）購買方：甲公司（2）購買日：2008年6月30日（3）企業(yè)合并成本購買方付出的資產(chǎn)的公允價(jià)值直接相關(guān)費(fèi)用2100800802980萬元（4）固定資產(chǎn)的處置損益2100（2000200）300萬元無形資產(chǎn)的處置損益800（1000100）100萬元（5）借：固定資產(chǎn)清理 1800累計(jì)折舊 200 貸：固定資產(chǎn) 2000借：長期股權(quán)投資 2980累計(jì)攤銷

5、100營業(yè)外支出 100 貸：固定資產(chǎn)清理 1800 無形資產(chǎn) 1000 銀行存款 80 營業(yè)外收入 300 （6）商譽(yù)29803500×8029802800180萬元3、非同一控制下的控股合并：采用的是發(fā)行股票方式（下面以第一次作業(yè)第2題為例講解）（在控股合并形式下，非同一控制下的企業(yè)合并時(shí)所采用的購買法的會計(jì)處理與后面的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的相結(jié)合）資料：2008年6月30日，A公司向B公司的股東定向增發(fā)1500萬股普通股（每股面值為1元）對B公司進(jìn)行控股合并。市場價(jià)格為每股3.5元，取得了B公司70%的股權(quán)。假定該項(xiàng)合并為非同一控制下的企業(yè)合并，參與合并企業(yè)在2008年6月30日企

6、業(yè)合并前，有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債情況如下表所示。資產(chǎn)負(fù)債表（簡表）2008年6月30日單位：萬元項(xiàng)目B公司項(xiàng)目B公司賬面價(jià)值公允價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值貨幣資金應(yīng)收賬款存貨長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)商譽(yù)資產(chǎn)合計(jì)3001100160128018003000494030011002702280330090008150短期借款應(yīng)付賬款其他負(fù)債負(fù)債合計(jì)股本資本公積盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計(jì)1200200180158015009003006603360120020018015806570要求：（1）編制購買日的有關(guān)會計(jì)分錄；（2）編制購買日在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵消分錄。解：此題為非同一控制下的

7、控股合并，采用的是發(fā)行股票方式，金額單位為萬元（1）編制購買日的有關(guān)會計(jì)分錄：以企業(yè)合并成本，確認(rèn)長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 5250（1500×3.5）貸：股本 1500資本公積 3750（2）編制購買日在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵消分錄：對B公司的報(bào)表按公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整借：存貨 110長期股權(quán)投資 1000固定資產(chǎn) 1500無形資產(chǎn) 600貸：資本公積 3210編制抵銷分錄借：股本 1500 資本公積 4110 （900+3210） 盈余公積 300 未分配利潤 660 商譽(yù) 651（52506570×70） 注：6570=1500+4110+300+660

8、貸：長期股權(quán)投資 5250 少數(shù)股東權(quán)益 1971（6570×30）4、非同一控制下的控股合并：采用的是支付現(xiàn)金方式（下面以第一次作業(yè)第4題為例講解，大家也可以結(jié)合導(dǎo)學(xué)的P45的第6題，這兩題唯一的不同就是數(shù)字有變化。）（在控股合并形式下，非同一控制下的企業(yè)合并時(shí)所采用的購買法的會計(jì)處理 與后面的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的相結(jié)合）資料：甲公司于2008年1月1日采用控股合并方式取得乙公司100%的股權(quán)。在評估確認(rèn)乙公司資產(chǎn)公允價(jià)值的基礎(chǔ)上，雙方協(xié)商的并購價(jià)位900 000元，由甲公司以銀行存款支付。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為1 000 000元。該公司按凈利潤的10%計(jì)提盈余公積。合并前

9、，甲公司和乙公司資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)資料如下表所示。甲公司和乙公司資產(chǎn)負(fù)債表2008年1月1日單位：元項(xiàng)目甲公司乙公司賬面價(jià)值乙公司公允價(jià)值銀行存款1 300 00070 00070 000交易性金融資產(chǎn)100 00050 00050 000應(yīng)收賬款180 000200 000200 000存貨720 000180 000180 000長期股權(quán)投資600 000340 000340 000固定資產(chǎn)3 000 000460 000520 000無形資產(chǎn)200 000100 000140 000其他資產(chǎn)100 000100 000資產(chǎn)合計(jì)6 100 0001 500 0001 600 000短期借款32

10、0 000200 000200 000應(yīng)付賬款454 000100 000100 000長期借款1 280 000300 000300 000負(fù)債合計(jì)2 054 000600 000600 000股本2 200 000800 000資本公積1 000 00050 000盈余公積346 00020 000未分配利潤500 00030 000所有者權(quán)益合計(jì)4 046 000900 0001 000 000負(fù)債與所有者權(quán)益合計(jì)6 100 000 1 500 0001 600 000要求：（1）編制購買日的有關(guān)會計(jì)分錄；（2）編制購買日在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵消分錄。（3）編制合并工作底稿

11、。（4）編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表。解：此題為非同一控制下的控股合并，采用的是付出現(xiàn)金資產(chǎn)方式（1）編制購買日的有關(guān)會計(jì)分錄：以企業(yè)合并成本，確認(rèn)長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 900 000貸：銀行存款 900 000（2）編制購買日在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵消分錄：對乙公司的報(bào)表按公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整借：固定資產(chǎn) 60 000 （520000-460000）無形資產(chǎn) 40 000 （140000-100000）貸：資本公積 100 000編制抵銷分錄借：股本 800 000 資本公積 150 000（50 000100 000） 盈余公積 20 000 未分配利潤 30 000 貸：

12、長期股權(quán)投資 900 000 盈余公積 10 000（合并損益×10） 未分配利潤 90 000（合并損益×90）備注：合并損益企業(yè)合并成本900 000取得的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額1 000 000×100100 000元，但因購買日不需要編制合并利潤表，該差額就體現(xiàn)在合并資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)去調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的盈余公積和未分配利潤。（3）編制合并工作底稿2008年1月1日單位：元項(xiàng)目甲公司乙公司合計(jì)數(shù)抵銷分錄合并數(shù)借方貸方銀行存款400 00070 000470 000470 000交易性金融資產(chǎn)100 00050 000150 000150 000應(yīng)收

13、賬款180 000200 000380 000380 000存貨720 000180 000900 000900 000長期股權(quán)投資1 500 000340 0001 840 000900 000940 000固定資產(chǎn)3 000 000460 0003 460 00060 0003 520 000無形資產(chǎn)200 000100 000300 00040 000340 000其他資產(chǎn)100 000100 000 100 000 資產(chǎn)合計(jì)6 100 0001 500 0007 600 0006 800 000短期借款320 000200 000520 000520 000應(yīng)付賬款454 000100

14、 000554 000554 000長期借款1 280 000300 0001 580 0001 580 000負(fù)債合計(jì)2 054 000600 0002 654 0002 654 000股本2 200 000800 0003 000 000800 0002 200 000資本公積1 000 00050 0001 050 00050 0001 000 000盈余公積346 00020 000366 00020 00010 000356 000未分配利潤500 00030 000530 00030 00090 000590 000所有者權(quán)益合計(jì)4 046 000900 0004 946 0004

15、 146 000負(fù)債與所有者權(quán)益合計(jì)6 100 000 1 500 0007 600 0006 800 000抵銷分錄合計(jì)1 000 0001 000 000編制合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表2008年1月1日單位：元項(xiàng)目甲公司項(xiàng)目甲公司銀行存款470 000短期借款520 000交易性金融資產(chǎn)150 000應(yīng)付帳款554 000應(yīng)收帳款380 000長期借款1 580 000存貨900 000負(fù)債合計(jì)2 654 000長期股權(quán)投資940 000股本2 200 000固定資產(chǎn)3 520 000資本公積1 000 000無形資產(chǎn)340 000盈余公積356 000其他資產(chǎn)100 00

16、0未分配利潤590 000所有者權(quán)益合計(jì)4 146 000資產(chǎn)合計(jì)6 800 000負(fù)債與所有者權(quán)益合計(jì)6 800 000 5、長期股權(quán)投資的權(quán)益法調(diào)整：相關(guān)知識點(diǎn)：初次編制時(shí)：對母公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整（由成本法改按權(quán)益法調(diào)整母公司對子公司的長期股權(quán)投資） 準(zhǔn)則規(guī)定：平時(shí)，母公司對子公司的長期股權(quán)投資采用成本法進(jìn)行處理；到期末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，母公司對子公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行處理。 調(diào)整母公司報(bào)表的目的是將其由成本法編制的報(bào)表調(diào)整為按權(quán)益法編制的報(bào)表。但需注意的是，要根據(jù)子公司個(gè)別報(bào)表調(diào)整后的結(jié)果，再重新按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，據(jù)此調(diào)整母公司的個(gè)別報(bào)表。 基本原理：把成

17、本法的分錄反向沖銷，再按權(quán)益法重新做分錄，然后兩類分錄合并。 初次編制時(shí)，對母公司報(bào)表調(diào)整分錄，分三步:（1）權(quán)益法下，當(dāng)子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損時(shí)，母公司按其應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資損益。注意在這里，母公司應(yīng)按子公司以公允價(jià)值為基礎(chǔ)的凈利潤中享有的份額確認(rèn)，而不是以子公司的賬面凈利潤中享有的份額確認(rèn)： 借：長期股權(quán)投資 貸：投資收益 （2）權(quán)益法下，當(dāng)子公司宣告現(xiàn)金股利時(shí)，母公司應(yīng)借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資（3）沖銷成本法下的分錄（成本法下，當(dāng)子公司宣告現(xiàn)金股利時(shí)，母公司作的分錄）借：投資收益 貸：應(yīng)收股利連續(xù)編制時(shí)（1）調(diào)整首期因?qū)δ腹緢?bào)表由成本法改為權(quán)益法對本期的影響借：長期股權(quán)投

18、資貸：未分配利潤年初（就是對前面首期編制時(shí)三個(gè)分錄的合并）（2）（4）本期本身的抵消分錄的編制原理，同首期的（1）（3），也是三步，只不過每年金額發(fā)生變化。（略）（2）借：長期股權(quán)投資 貸：投資收益 （3）借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資（4）借：投資收益 貸：應(yīng)收股利（下面以第二次作業(yè)第1題為例講解）資料：P公司為母公司，2007年1月1日，P公司用銀行存款33 000萬元從證券市場上購入Q公司發(fā)行在外80%的股份并能夠控制Q公司。同日Q公司帳面所有者權(quán)益為40 000萬元（與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值相等），其中：股本為30 000萬元，資本公積為2 000萬元，盈余公積為800萬元，未分配利潤為

19、7 200萬元。P公司和Q公司不屬于同一控制下的兩個(gè)公司。（1）Q公司2007年度實(shí)現(xiàn)凈利潤4 000萬元，提取盈余公積400萬元；2007年宣告分派2006年現(xiàn)金股利1 000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤5 000萬元，提取盈余公積500萬元，2008年宣告分派2007年現(xiàn)金股利1 100萬元。要求：（1）編制P公司2007年與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計(jì)分錄（成本法下）、2007年的調(diào)整分錄、計(jì)算2007年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的帳面余額。（2）編制P公司2008年與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計(jì)分錄、2008年的調(diào)整分錄、計(jì)算2008年12月31日按權(quán)益法

20、調(diào)整后的長期股權(quán)投資的帳面余額。解：金額單位為萬元（1）07年與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計(jì)分錄：借：長期股權(quán)投資 33 000貸：銀行存款 33 000借：應(yīng)收股利 800（1 000×80%）貸：投資收益 800 （注：按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號解釋的規(guī)定來做）07年對Q公司的長期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整，相關(guān)分錄如下：借：長期股權(quán)投資 3 200（4 000×80%）貸：投資收益 3 200借：應(yīng)收股利 800貸：長期股權(quán)投資 800借：投資收益 800 貸：應(yīng)收股利 8002007年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額=33000+3200-800=35 400萬元（

21、2）08年與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計(jì)分錄：借：應(yīng)收股利 880（1 100×80%）貸：投資收益 88008年對Q公司的長期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整，相關(guān)分錄如下：借：長期股權(quán)投資 2400貸：未分配利潤年初 2400借：長期股權(quán)投資 4 000（5 000×80%）貸：投資收益 4 000借：應(yīng)收股利 880貸：長期股權(quán)投資 880借：投資收益 880 貸：應(yīng)收股利 8802008年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額=35400+4 000-880=38 520萬元6、母公司對子公司長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目、母公司內(nèi)部投資收益項(xiàng)目與子公司利潤分配項(xiàng)

22、目的抵消分錄編制：資料同第4題要求：編制該集團(tuán)公司2007年和2008年的合并抵銷分錄。（金額單位用萬元表示）07年的抵銷分錄：（1）借：股本 30 000資本公積 2 000盈余公積 1 200（800+400）未分配利潤年末 9 800（7 200+（4 000-400-1 000）商譽(yù) 1 000 （35 400-43 000×80%）貸：長期股權(quán)投資 35 400 少數(shù)股東權(quán)益 8 600（43 000×20%）注：43 000為Q公司所有者權(quán)益合計(jì)數(shù)，具體為30 000+2 000+1 200+9 800（2）借：投資收益 3200 少數(shù)股東收益 800未分配利潤

23、年初 7200 貸：提取盈余公積 400 對所有者的分配 1000未分配利潤年末 9800（7 200+（4 000-400-1 000）08年的抵銷分錄：借：股本 30 000資本公積 2 000盈余公積 1 700（1 200+500）未分配利潤年末 13 200（9 800+（5 000-500-1 100）商譽(yù) 1 000 （38 520-46 900×80%）貸：長期股權(quán)投資 38 520 少數(shù)股東權(quán)益 9 380（46 900×20%）注：46 900為Q公司所有者權(quán)益合計(jì)數(shù)，具體為30 000+2 000+1 700+13 200（2）借：投資收益 4000

24、少數(shù)股東收益 1000未分配利潤年初 9800 貸：提取盈余公積 500 對所有者的分配 1100未分配利潤年末 132007、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目的抵消分錄的編制資料：母公司2008年末個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款50000元中有30000元為子公司應(yīng)付賬款；預(yù)收賬款20000元中有10000元為子公司預(yù)付賬款；應(yīng)收票據(jù)80000元中有40000元為子公司應(yīng)付票據(jù)；子公司應(yīng)付債券40000元中有20000元為母公司持有。母公司按5計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。要求：編制抵消分錄。解：借：應(yīng)付賬款 30000 貸：應(yīng)收賬款 30000 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 150 貸：資產(chǎn)減值損失 150借：預(yù)收賬款 10000貸：

25、預(yù)付賬款 10000借：應(yīng)付票據(jù) 40000 貸：應(yīng)收票據(jù) 40000 借：應(yīng)付債券 20000貸：持有至到期投資20000 8、內(nèi)部應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備的抵消分錄的編制首期編制時(shí)：將首期內(nèi)部應(yīng)收賬款與內(nèi)部應(yīng)付賬款予以抵消 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款應(yīng)將首期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備予以抵消。 借：應(yīng)收帳款壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失連續(xù)編制時(shí)：將本期內(nèi)部應(yīng)收賬款與內(nèi)部應(yīng)付賬款予以抵消 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款應(yīng)將上期資產(chǎn)減值損失中抵消的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備對本期期初未分配利潤的影響予以抵消。 借：應(yīng)收帳款壞賬準(zhǔn)備貸：未分配利潤年初對于按本期內(nèi)部應(yīng)收賬款增減數(shù)額計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備也應(yīng)予以抵消。本

26、期與上期相比，壞賬準(zhǔn)備不變本期與上期相比，補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備本期與上期相比，沖銷壞賬準(zhǔn)備金額分錄不用再編借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備（下面以第二次作業(yè)第3題為例講解）資料：甲公司于2007年初通過收購股權(quán)成為乙公司的母公司。2007年年末甲公司應(yīng)收乙公司帳款100萬元；2008年年末，甲公司應(yīng)收乙公司帳款50萬元。甲公司壞帳準(zhǔn)備計(jì)提比例均為4%。要求：對此業(yè)務(wù)編制2007年、2008年合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄。解：金額單位為萬元編制2007年合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄：(1)將2007年內(nèi)部應(yīng)收賬款與內(nèi)部應(yīng)付賬款予以抵消。借：應(yīng)付賬款 100貸：應(yīng)收賬款 100（2

27、）抵消2007年內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備的數(shù)額。借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 4 貸：資產(chǎn)減值損失 4編制2008年合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄:（1）將2008年的內(nèi)部應(yīng)收賬款與內(nèi)部應(yīng)付賬款抵銷時(shí)借：應(yīng)付賬款 50貸：應(yīng)收賬款 50（2）將2007年所做的抵消分錄對2008年的影響予以抵消借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 4貸：未分配利潤年初 4（3）將2008年沖銷的壞賬準(zhǔn)備抵銷時(shí)借：資產(chǎn)減值損失 2 （100-50）×4%貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 2如果2008年年末，甲公司應(yīng)收乙公司帳款變?yōu)?50萬元，則（1）將2008年的內(nèi)部應(yīng)收賬款與內(nèi)部應(yīng)付賬款抵銷時(shí)借：應(yīng)付賬款 150貸：應(yīng)收賬款 150（2）將2

28、007年所做的抵消分錄對2008年的影響予以抵消借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 4貸：未分配利潤年初 4（3）將2008年補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷時(shí)借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 2 （150-100）×4%貸：資產(chǎn)減值損失 29、內(nèi)部存貨交易的抵消分錄編制：相關(guān)知識點(diǎn)：首期編制時(shí)：將首期內(nèi)部銷售收入全部予以抵消 借：營業(yè)收入 （按首期內(nèi)部銷售收入的金額）（報(bào)表項(xiàng)目） 貸：營業(yè)成本 （報(bào)表項(xiàng)目）如果內(nèi)部銷售形成了期末存貨，則將期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵消 借：營業(yè)成本（報(bào)表項(xiàng)目） 貸：存貨（報(bào)表項(xiàng)目）連續(xù)編制時(shí)：（1）將上期抵消的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤對本期期初未分配利潤的影響進(jìn)行抵

29、消。借：未分配利潤年初貸：營業(yè)成本（2）將本期新發(fā)生的內(nèi)部購銷活動進(jìn)行抵消。(按本期內(nèi)部銷售收入的金額)借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本（3）將本期末內(nèi)部存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵消。（注意本期期末內(nèi)部存貨包括本期購進(jìn)本期結(jié)存下來的、上期結(jié)存下來的）借：營業(yè)成本貸：存貨（下面以第二次作業(yè)第1題為例講解）資料：P公司是Q公司的母公司。P公司2007年銷售100件A產(chǎn)品給Q公司，每件售價(jià)5萬元，每件成本3萬元，Q公司2007年對外銷售A產(chǎn)品60件，每件售價(jià)6萬元。P公司2008年又銷售50件A產(chǎn)品給Q公司，每件售價(jià)5萬元，每件成本3萬元。Q公司2008年對外銷售A產(chǎn)品60件，每件售價(jià)6萬元。

30、2008年P(guān)公司出售100件B產(chǎn)品給Q公司，每件售價(jià)6萬元，每件成本3萬元。2008年對外銷售B產(chǎn)品80件，每件售價(jià)7萬元。要求：編制2007年和2008年的抵銷分錄。07年的抵消分錄：（1）借：營業(yè)收入A產(chǎn)品 500貸：營業(yè)成本A產(chǎn)品 500（2）借：營業(yè)成本A產(chǎn)品 80 （40件×（5-3）貸：存貨A產(chǎn)品 8008年的抵消分錄：（1）借：未分配利潤年初 80貸：營業(yè)成本A產(chǎn)品 80（2）借：營業(yè)收入A產(chǎn)品 250（50*5）貸：營業(yè)成本A產(chǎn)品 250（3）借：營業(yè)成本A產(chǎn)品 60 （30件×（5-3）貸：存貨A產(chǎn)品 60注：2008年年末A產(chǎn)品數(shù)量30件=年初40+本年

31、新購入50-本年售出60（4）借：營業(yè)收入B產(chǎn)品 600貸：營業(yè)成本B產(chǎn)品 600（5）借：營業(yè)成本B產(chǎn)品 60 （20件×（6-3）貸：存貨B產(chǎn)品 60題目改成：2007年資料不變，2008年B產(chǎn)品資料不變，2008年A產(chǎn)品資料變成：Q公司2008年對外銷售A產(chǎn)品40件，每件售價(jià)6萬元；則08年A產(chǎn)品的抵消分錄：（1）借：未分配利潤年初 80貸：營業(yè)成本A產(chǎn)品 80（2）不用編制，因?yàn)?008年沒有新的A產(chǎn)品內(nèi)部交易（3）不用編制，因?yàn)?008年年末A產(chǎn)品的數(shù)量為0。10、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消分錄編制：相關(guān)知識點(diǎn)：首期編制時(shí)|：（1）借：營業(yè)收入（報(bào)表項(xiàng)目）貸：營業(yè)成本（報(bào)表項(xiàng)目

32、）固定資產(chǎn)原價(jià)（報(bào)表項(xiàng)目）（比照內(nèi)部存貨交易的抵消：存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤的抵銷）（2）借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊（報(bào)表項(xiàng)目）貸：管理費(fèi)用連續(xù)編制中的使用編制：（1）將上期內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤對本期期初未分配利潤的影響抵消借：未分配利潤年初貸：固定資產(chǎn)原價(jià)（2）將以前會計(jì)期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的累計(jì)折舊對期初未分配利潤的影響抵銷借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：未分配利潤年初（3）將本期由于該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的使用而多計(jì)提的折舊費(fèi)用予以抵消借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用（下面以第二次作業(yè)第2題為例講解）資料：甲公司是乙公司的母公司。20×4年1月1日銷售商品給乙公

33、司，商品的成本為100萬元，售價(jià)為120萬元，增值稅率為17%，乙公司購入后作為固定資產(chǎn)用于管理部門，假定該固定資產(chǎn)折舊年限為5年。沒有殘值，乙公司采用直線法計(jì)提折舊，為簡化起見，假定20×4年全年提取折舊。乙公司另行支付了運(yùn)雜費(fèi)3萬元。要求：（1）編制20×4年20×7年的抵銷分錄；（2）如果20×8年末該設(shè)備不被清理，則當(dāng)年的抵銷分錄將如何處理。（3）如果20×8年末該設(shè)備被清理，則當(dāng)年的抵銷分錄將如何處理。（4）如果該設(shè)備用至20×9年末仍未清理，作出20×9年的抵銷分錄。解：金額單位為萬元2004年的抵消分錄借：營業(yè)

34、收入 120貸：營業(yè)成本 100固定資產(chǎn)原價(jià) 20借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 4 （20÷5） 貸：管理費(fèi)用 42005年的抵消分錄借：未分配利潤年初 20貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 20借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 4 貸：未分配利潤年初4借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 4 貸：管理費(fèi)用 42006年的抵消分錄借：未分配利潤年初 20貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 20借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 8（4+4） 貸：未分配利潤年初 8借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 4 貸：管理費(fèi)用 42007年的抵消分錄借：未分配利潤年初 20貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 20借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 12（4+4+4） 貸：未分配利潤年初 12借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 4 貸：管

35、理費(fèi)用 4注意，2005、2006、2007年中，第1個(gè)和第3個(gè)分錄相同，第2個(gè)分錄金額是累計(jì)的金額（2）如果2008年末該設(shè)備不被清理,則2008年的抵銷分錄為借：未分配利潤年初 20貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 20借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 16 貸：未分配利潤年初 16借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 4 貸：管理費(fèi)用 4（3）如果2008年末該設(shè)備被清理,則2008年的抵銷分錄為借：未分配利潤年初 20貸：營業(yè)外收入 20借：營業(yè)外收入 16 貸：未分配利潤年初 16借：營業(yè)外收入 4 貸：管理費(fèi)用 4（4）如果2009年末該設(shè)備仍未被清理,則2009年的抵銷分錄為借：未分配利潤年初 20貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 20借

36、：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 20 貸：未分配利潤年初 2011、一般物價(jià)水平會計(jì)中的計(jì)算貨幣性項(xiàng)目的購買力變動損益：較常見的四種會計(jì)計(jì)量模式：（計(jì)量屬性）/（計(jì)量單位）歷史成本/名義貨幣單位即傳統(tǒng)的歷史成本會計(jì)歷史成本/一般購買力貨幣單位簡稱一般物價(jià)水平會計(jì)現(xiàn)行成本/名義貨幣單位簡稱現(xiàn)行成本會計(jì)現(xiàn)行成本/一般購買力貨幣單位稱為現(xiàn)行成本/一般物價(jià)水平會計(jì)（其中，后三種會計(jì)模式，統(tǒng)稱為物價(jià)變動會計(jì)模式）一般物價(jià)水平會計(jì)是歷史成本一般購買力貨幣單位會計(jì)模式的簡稱。一般物價(jià)變動會計(jì)改變了計(jì)量單位，即以一般購買力貨幣單位代替不斷貶值的名義貨幣單位，而計(jì)量屬性則仍為歷史成本。在物價(jià)變動情況下，貨幣性項(xiàng)目，因其結(jié)算

37、性特點(diǎn)，而表現(xiàn)出以下特征：（1）賬面金額固定不變；（2）會發(fā)生購買力損益。在物價(jià)變動情況下，非貨幣性項(xiàng)目，因其生產(chǎn)性特點(diǎn)，而表現(xiàn)出以下特征：（1）金額應(yīng)進(jìn)行調(diào)整； （2）不會發(fā)生購買力損益?？梢钥吹剑泿判皂?xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目受到物價(jià)變動的不同的影響，因此將傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目原按名義貨幣表示的金額用代表一般購買力貨幣單位的一般物價(jià)指數(shù)進(jìn)行調(diào)整時(shí)，實(shí)際上指的是，應(yīng)分別貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目考慮： 貨幣性項(xiàng)目，計(jì)算其購買力變動損益； 非貨幣性項(xiàng)目，調(diào)整其金額計(jì)算貨幣性項(xiàng)目的購買力變動損益的思路：貨幣性項(xiàng)目的購買力變動凈損益=年末貨幣性項(xiàng)目凈額的調(diào)整后金額-年末貨幣性項(xiàng)目凈額的調(diào)整前金額年末貨幣性項(xiàng)目

38、凈額的調(diào)整前金額=年初貨幣性項(xiàng)目凈額的調(diào)整前金額+本年貨幣性收入-本年貨幣性支出年初貨幣性項(xiàng)目凈額的調(diào)整前金額=年初貨幣性資產(chǎn)的調(diào)整前金額-年初貨幣性負(fù)債的調(diào)整前金額每個(gè)項(xiàng)目調(diào)整后金額=調(diào)整前金額×調(diào)整系數(shù)（ ） ）不同的調(diào)整對象，應(yīng)根據(jù)不同的情況。即不同的調(diào)整對象在計(jì)算時(shí)，“形成該項(xiàng)目時(shí)的一般物價(jià)指數(shù)”應(yīng)選用不同的物價(jià)指數(shù)。資料：A公司2007年1月1日的貨幣性項(xiàng)目如下：現(xiàn)金 800 000元 應(yīng)收賬款 340 000元應(yīng)付賬款 480 000元 短期借款 363 000元本年度發(fā)生以下有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）銷售收入2 800 000元，購貨250 000元。 （2）以現(xiàn)金支付營業(yè)費(fèi)

39、用50 000元。（3）3月底支付現(xiàn)金股利30 000元。 （4）3月底增發(fā)股票1 000股，收入現(xiàn)金3 000元。 （5）支付所得稅20 000元。有關(guān)物價(jià)指數(shù)如下：2007年1月1日 100 2007年3月31日1202007年12月31日 130 2007年全年平均 115要求：根據(jù)上述資料編制貨幣性項(xiàng)目購買力損益，計(jì)算貨幣性購買力凈損益。解：題目缺省以下條件：銷售收入、購貨、營業(yè)費(fèi)用、所得稅均為年內(nèi)均衡發(fā)生。年初貨幣性資產(chǎn)=800 000+340 000=1 140 000年初貨幣性負(fù)債=480 000+363 000=843 000貨幣性項(xiàng)目購買力變動損益計(jì)算表項(xiàng)目調(diào)整前金額調(diào)整系數(shù)

40、調(diào)整后金額年初貨幣性資產(chǎn)1140000年初貨幣性負(fù)債843000年初貨幣性項(xiàng)目凈額297000130100386100加：本年貨幣性收入銷售收入2800000 130/1153165217發(fā)行股票3000130/1203250減：本年貨幣性支出購貨250000130/115282609營業(yè)費(fèi)用50000 130/11556522所得稅20000 130/11522609現(xiàn)金股利30000 130/12032500年末貨幣性項(xiàng)目凈額27500003160327本年貨幣性項(xiàng)目購買力變動凈損益=3160327-2750000410327元（為購買力變動損失）12、一般物價(jià)水平會計(jì)中的按一般物價(jià)指數(shù)調(diào)

41、整非貨幣性項(xiàng)目的金額：相關(guān)知識點(diǎn)：調(diào)整后的金額調(diào)整前的金額×調(diào)整系數(shù)調(diào)整系數(shù)不同的調(diào)整對象，應(yīng)根據(jù)不同的情況。即不同的調(diào)整對象在計(jì)算時(shí)，“形成該項(xiàng)目時(shí)的一般物價(jià)指數(shù)”應(yīng)選用不同的物價(jià)指數(shù)。資料：（1）M公司歷史成本、名義貨幣的財(cái)務(wù)報(bào)表 M公司資產(chǎn)負(fù)債表（歷史成本名義貨幣） 20×7年12月31日 單位：萬元 項(xiàng)目年初數(shù)年末數(shù)項(xiàng)目年初數(shù)年末數(shù)貨幣性資產(chǎn)9001 000流動負(fù)債9 0008 000存貨9 20013 000長期負(fù)債20 00016 000固定資產(chǎn)原值36 00036 000股本10 0006 000減：累計(jì)折舊-7 200盈余公積5 0006 000固定資產(chǎn)凈值

42、36 00028 800未分配利潤2 1002 800資產(chǎn)合計(jì)46 10042 800負(fù)債及權(quán)益合計(jì)46 10042 800（2）有關(guān)物價(jià)指數(shù)20×7年年初為100 20×7年年末為132 全年平均物價(jià)指數(shù)120 第四季度物價(jià)指數(shù)125（3）有關(guān)交易資料M公司于20×7年初成立并正式營業(yè)發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法普通股于開業(yè)時(shí)發(fā)行固定資產(chǎn)為期初全新購入，本年固定資產(chǎn)折舊年末提取流動負(fù)債和長期負(fù)債均為貨幣性負(fù)債盈余公積和利潤分配為年末一次性計(jì)提要求：（1）根據(jù)上述資料調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目。貨幣性資產(chǎn)：期初數(shù)=期末數(shù)=貨幣性負(fù)債：期初數(shù)=期末數(shù)=存貨：期初數(shù)=期末數(shù)=固

43、定資產(chǎn)凈值：期初數(shù)=期末數(shù)=股本：期初數(shù)=期末數(shù)=留存收益：期初數(shù)=期末數(shù)=盈余公積：期初數(shù)=期末數(shù)=未分配利潤：期初數(shù)=期末數(shù)=（2）根據(jù)調(diào)整后的報(bào)表項(xiàng)目重編資產(chǎn)負(fù)債表M公司資產(chǎn)負(fù)債表（一般物價(jià)水平會計(jì)） 20×7年12月31日 單位：萬元 項(xiàng)目年初數(shù)年末數(shù)項(xiàng)目年初數(shù)年末數(shù)貨幣性資產(chǎn)流動負(fù)債存貨長期負(fù)債固定資產(chǎn)原值股本減：累計(jì)折舊盈余公積固定資產(chǎn)凈值未分配利潤資產(chǎn)合計(jì)負(fù)債及權(quán)益合計(jì)解：金額單位為萬元題目有誤：（1）股本的年末數(shù)不是6 000元，而應(yīng)是10 000元；（2）“發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法”應(yīng)改成“年末存貨于本年第四季度購入”（1）根據(jù)上述資料調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目。貨幣性資

44、產(chǎn)：期初數(shù)=900×132/100=1 188期末數(shù)=1 000×132/132=1 000貨幣性負(fù)債：期初數(shù)=（9 000+20 000）×132/100=38 280期末數(shù)=（8 000+16 000）×132/132=24 000注：其中流動負(fù)債期初數(shù)=9 000×132/100=11 880、長期負(fù)債期初數(shù)=20 000×132/100=26 400流動負(fù)債期末數(shù)=8 000×132/132=8 000、長期負(fù)債期末數(shù)=2016 000×132/132=16 000存貨：期初數(shù)=9 200×132

45、/100=12 144期末數(shù)=13 000×132/125=13 728固定資產(chǎn)凈值：期初數(shù)=36 000×132/100=47 520期末數(shù)=（36 000-7 200）×132/100=28 800×132/100=38 016股本：期初數(shù)=10 000×132/100=13 200期末數(shù)=10 000×132/100=13 200留存收益：期初數(shù)=（1 188+12 144+47 520）-38 280-13 200=9 372期末數(shù)=（1 000+13 728+38 016）-24 000-13 200=15 544盈余公積：

46、期初數(shù)=5 000×132/100=6 600期末數(shù)=6 600+本年計(jì)提的盈余公積（6 000-5 000）×132/132=7 600未分配利潤：期初數(shù)=2 100×132/100=2 772期末數(shù)=15 544-7 600=7 944（2）根據(jù)調(diào)整后的報(bào)表項(xiàng)目重編資產(chǎn)負(fù)債表M公司資產(chǎn)負(fù)債表（一般物價(jià)水平會計(jì)） 20×7年12月31日 單位：萬元項(xiàng)目年初數(shù)年末數(shù)項(xiàng)目年初數(shù)年末數(shù)貨幣性資產(chǎn)1 1881 000流動負(fù)債11 8808 000存貨12 14413 728長期負(fù)債26 40016 000固定資產(chǎn)原值47 52047 520股本13 20013

47、 200減：累計(jì)折舊-9 504盈余公積6 6007 600固定資產(chǎn)凈值47 52038 016未分配利潤2 7727 944資產(chǎn)合計(jì)60 85252 744負(fù)債及權(quán)益合計(jì)60 85252 74413、現(xiàn)行成本會計(jì)：相關(guān)知識點(diǎn)：現(xiàn)行成本會計(jì)是現(xiàn)行成本/名義貨幣會計(jì)模式的簡稱。（1）計(jì)算資產(chǎn)的持有損益因?yàn)樨泿判再Y產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本一致，因此計(jì)算各項(xiàng)資產(chǎn)的持有損益，實(shí)際上指的就是計(jì)算各項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)的持有損益。非貨幣性資產(chǎn)的持有損益是指非貨幣性資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本的差額，分為未實(shí)現(xiàn)持有損益和已實(shí)現(xiàn)持有損益兩種。未實(shí)現(xiàn)持有損益是指期末仍持有非貨幣性資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本的差額；已實(shí)現(xiàn)持有損

48、益是指期內(nèi)已被消耗或出售的非貨幣性資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本的差額。存貨未實(shí)現(xiàn)持有損益=期末存貨的現(xiàn)行成本金額-期末存貨的歷史成本金額存貨已實(shí)現(xiàn)持有損益=本期銷售成本的現(xiàn)行成本金額-本期銷售成本的歷史成本金額設(shè)備和廠房未實(shí)現(xiàn)持有損益=期末設(shè)備和廠房凈值的-期末設(shè)備和廠房凈值的現(xiàn)行成本金額歷史成本金額設(shè)備和廠房已實(shí)現(xiàn)持有損益=本期折舊費(fèi)用的現(xiàn)行成本金額-本期折舊費(fèi)用的歷史成本金額土地未實(shí)現(xiàn)持有損益=期末土地的現(xiàn)行成本金額-期末土地的歷史成本金額土地已實(shí)現(xiàn)持有損益=0（2）按照現(xiàn)行成本會計(jì)模式重編財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對資產(chǎn)負(fù)債表中的非貨幣性資產(chǎn)按現(xiàn)行成本進(jìn)行調(diào)整；其他項(xiàng)目仍按歷史成本表述。對損益表中的折舊費(fèi)

49、用、營業(yè)成本按現(xiàn)行成本進(jìn)行調(diào)整；其他項(xiàng)目仍按歷史成本表述。資料：公司于20×7年初成立并正式營業(yè)。（1）本年度按歷史成本名義貨幣編制的資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示： 資產(chǎn)負(fù)債表金額：元項(xiàng)目20×7年1月1日20×7年12月31日現(xiàn)金30 00040 000應(yīng)收賬款75 00060 000其他貨幣性資產(chǎn)55 000160 000存貨200 000240 000設(shè)備及廠房（凈值）120 000112 000土地360 000360 000資產(chǎn)總計(jì)840 000972 000流動負(fù)債（貨幣性）80 000160 000長期負(fù)債（貨幣性）520 000520 000普通股240 000240 000留存收益52 000負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)840 000972 000（2）年末，期末存貨的現(xiàn)行成本為400 000元；（3）年末，設(shè)備和廠房（原值）的現(xiàn)行成本為144 000元，使用年限為15年，無殘值，采用直線法折舊；（4）年末，土地的現(xiàn)行成本為720 000元；（5）銷售成本以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)，在年內(nèi)均勻發(fā)生，現(xiàn)行成本為608 000元；（6）銷售及管理費(fèi)用、所得稅項(xiàng)目，其現(xiàn)行成本金額與以歷史成本為基礎(chǔ)的金額相同；（7）本期存貨的銷售成本為376000元要求