出口退稅政策解讀與實(shí)務(wù)操作全

1、出口退稅政策解讀與實(shí)務(wù)操作目 錄1. 出口退稅企業(yè)對(duì)外涉及哪些部門？2. 出口退稅企業(yè)對(duì)內(nèi)涉及哪些部門？3. 合同簽訂到退稅結(jié)束有哪些流程？1.出口退稅企業(yè)對(duì)外涉及哪些部門？1.1 中國(guó)電子口岸的數(shù)據(jù)中心涉及部門新企業(yè)成立時(shí)涉及內(nèi)容企業(yè)日常涉及業(yè)務(wù)工商局增加經(jīng)營(yíng)范圍外經(jīng)貿(mào)局辦理對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記 辦理能力證明 （進(jìn)料、來(lái)料的企業(yè)）部門辦理出口貨物發(fā)貨人登記 辦理報(bào)關(guān)企業(yè)登記（根據(jù)企業(yè)的具體情形辦理）通過(guò)電子口岸進(jìn)行企業(yè)年報(bào)（6 月 30 日前完成）外匯管理局辦理境內(nèi)機(jī)構(gòu)基本信息登記， 對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)權(quán)登記外匯監(jiān)測(cè)系統(tǒng)登陸：國(guó)際收支申報(bào)，貿(mào)易信貸報(bào)告中國(guó)電子口岸數(shù)據(jù)中心 （橋梁的作用）辦理電子

2、口岸系統(tǒng)電子口岸系統(tǒng)登錄：出口結(jié)關(guān)數(shù)據(jù)與局辦理出口退稅認(rèn)定出口退稅系統(tǒng)登錄：日常退稅申報(bào)*工作目的：1.出口信息傳輸?shù)臉蛄骸?.年報(bào)的報(bào)告。1.2 外匯管理局?jǐn)?shù)據(jù)實(shí)時(shí)査詢狀態(tài)結(jié)關(guān)報(bào)關(guān)單新增數(shù)據(jù)，局接收，局接收集裝箱結(jié)關(guān)報(bào)關(guān)單新增數(shù)據(jù)，局接收，局接收集裝箱結(jié)關(guān)報(bào)關(guān)單新增數(shù)據(jù)，局接收，局接收集裝箱*工作目的：接受的出口信息和的收匯信息，比對(duì)企業(yè)資金流和貨物流的匹配。1.3局的退稅申報(bào)系統(tǒng)*工作目的：將企業(yè)出口信息及其各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行錄入。分為外貿(mào)和生產(chǎn)企業(yè)兩，操作步驟不同。1.4局的預(yù)審報(bào)系統(tǒng)*工作目的：將企業(yè)在出口退稅系統(tǒng)錄入的數(shù)據(jù)和正式申報(bào)。數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)預(yù)審，通過(guò)之后根據(jù)當(dāng)?shù)厍?.出口退稅企業(yè)對(duì)內(nèi)

3、涉及哪些部門？公司內(nèi)部部門日常工作內(nèi)容向財(cái)務(wù)反饋要素貿(mào)易部招攬客戶、開(kāi)拓市場(chǎng)、簽訂進(jìn)出口合同，確定合同內(nèi)容。簽訂合同前反饋信息，簽訂后提供合同復(fù)印件。生產(chǎn)部門（生產(chǎn)企業(yè)）跟單部門（外貿(mào)企業(yè)）生產(chǎn)成品、采購(gòu)成品、質(zhì)量、完成貨物工藝。生產(chǎn)企業(yè)反饋生產(chǎn)安排，外貿(mào)公司反饋供貨企業(yè)信息，深信息。報(bào)關(guān)部負(fù)責(zé)貨物的報(bào)關(guān)、報(bào)檢。提供每月報(bào)關(guān)信息及其資料貨運(yùn)部負(fù)責(zé)辦理貨物空運(yùn)、海運(yùn)陸路。提供海運(yùn)、空運(yùn)，內(nèi)陸提單信息及其資料財(cái)務(wù)部辦理出口申報(bào)退稅將以上部門資料匯總，事前風(fēng)險(xiǎn)，事后申報(bào)退稅。3.財(cái)務(wù)從合同簽訂到退稅結(jié)束有哪些流程？3.1.簽訂出口合同時(shí)候，財(cái)務(wù)需要明確哪些項(xiàng)目？3.1.1. 出口貨物的商品編碼對(duì)于退

4、稅的影響？3.1.2. 出口貨物的貿(mào)易方式對(duì)于退稅的影響？3.1.3. 出口貨物的成交方式對(duì)于退稅的影響？3.1.4. 出口貨物的交貨地點(diǎn)對(duì)于退稅的影響？3.1.5. 出口貨物的付款方式及時(shí)間對(duì)于退稅的影響？3.1.1.出口貨物的商品編碼對(duì)于退稅的影響？3.1.2.出口貨物的貿(mào)易方式對(duì)于退稅的影響?地板的出口名稱退稅率出口進(jìn)項(xiàng)稅成品購(gòu)進(jìn)，進(jìn)項(xiàng)稅 17；報(bào)關(guān)單 FOB 價(jià)格 234 出口實(shí)木地板441299102010征稅抵扣利潤(rùn)=200-100=100竹制地板4418721017免稅退稅利潤(rùn)=234-100=134貨物出口的三種計(jì)算退稅率銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額成品或原材料 100 元購(gòu)進(jìn)，進(jìn)項(xiàng)稅 1

5、7；報(bào)關(guān)單FOB 價(jià)格 234 出口出口退稅17免稅退利潤(rùn)=234-100=134出口免稅0免稅轉(zhuǎn)為成本利潤(rùn)=234-117=117出口征稅 （兩高一資）0計(jì)提抵扣利潤(rùn)=200-100=1003.1.3.出口貨物的成交方式對(duì)于退稅的影響？3.1.4.出口貨物的交貨地點(diǎn)對(duì)于退稅的影響？3.1.4.了解出口貨物的交貨地點(diǎn)目的？貨物出口的三種常見(jiàn)交貨地點(diǎn)退稅方式購(gòu)貨方限制資金流限制國(guó)外港口退稅、個(gè)人非境內(nèi)客戶匯款提出說(shuō)明國(guó)內(nèi)特殊區(qū)域入?yún)^(qū)退稅特殊區(qū)域內(nèi)或、個(gè)人的貨物非區(qū)外或企業(yè)匯款內(nèi)銷征稅國(guó)內(nèi)保稅區(qū)入離境退稅、個(gè)人非企業(yè)匯款內(nèi)銷征稅國(guó)內(nèi)監(jiān)管倉(cāng)部分倉(cāng)庫(kù)入和個(gè)人非企業(yè)匯款內(nèi)銷征貨物出口的三種常見(jiàn)交貨地點(diǎn)退

6、稅方式舉例國(guó)外港口退稅荷蘭國(guó)內(nèi)特殊區(qū)域（境內(nèi)關(guān)外）入?yún)^(qū)退稅批準(zhǔn)的出口 區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)、珠澳跨境工業(yè)區(qū)（ 園區(qū)）、中哈霍爾果 際邊境合作中心（中方配套區(qū)域）、保稅物流中心（B 型）（以下統(tǒng)稱特殊區(qū)域）國(guó)內(nèi)保稅區(qū)入離境退稅（保稅區(qū)倉(cāng)儲(chǔ)轉(zhuǎn)口）1234國(guó)內(nèi)監(jiān)管倉(cāng)部分倉(cāng)庫(kù)入倉(cāng)退稅（保稅區(qū)倉(cāng)庫(kù)）233貨物出口的三種常見(jiàn)成交方式賣方買方交貨地點(diǎn)收入確認(rèn)FOB成本運(yùn)費(fèi)保費(fèi)裝運(yùn)港船舷交貨FOBCFR成本運(yùn)費(fèi)保費(fèi)裝運(yùn)港船舷交貨FOB=CFR-FCIF成本運(yùn)費(fèi)保費(fèi)裝運(yùn)港船舷交貨FOB=CIF-F-I貨物出口的三種常見(jiàn)貿(mào)易方式退稅銷項(xiàng)稅額貿(mào)易特點(diǎn)案例一般貿(mào)易 0110有部分免稅原料內(nèi)購(gòu)成品出口

7、成品或原材料 100 元購(gòu)進(jìn)，進(jìn)項(xiàng)稅 17；報(bào)關(guān)單 FOB 價(jià)格 234 出口進(jìn)料0615有部分免稅國(guó)外采購(gòu)原料成品出口國(guó)外成品或原材料 40 元購(gòu)進(jìn)， 國(guó)內(nèi)成品或原材料 60 元購(gòu)進(jìn)，進(jìn)項(xiàng)稅 10.2；報(bào)關(guān)單 FOB 價(jià)格 234 出口來(lái)料0214無(wú)全部免稅國(guó)外提供原料成品出口國(guó)外提供成品或原材料 100 元，國(guó)內(nèi)成品或原材料 70.2 元購(gòu)進(jìn)，報(bào)關(guān)單 FOB 價(jià)格 234 出口3.1.5.了解出口貨物的付款方式及時(shí)間目的。3.2.財(cái)務(wù)需要在出口企業(yè)組織貨物出口的過(guò)程中了解哪些知識(shí)點(diǎn)？3.2.1. 生產(chǎn)企業(yè)貨物是否為自產(chǎn)貨物？3.2.2. 生產(chǎn)企業(yè)貨物是否為視同自產(chǎn)貨物？3.2.3.生產(chǎn)企業(yè)

8、貨物是否屬于修理修配業(yè)務(wù)？3.2.4.外貿(mào)企業(yè)出口貨物是否有深3.2.1.生產(chǎn)企業(yè)貨物是否為自產(chǎn)貨物？的業(yè)務(wù)？自產(chǎn)貨物，是指企業(yè)利用自身技術(shù)與各種，生產(chǎn)的可供出售的物品。自產(chǎn)貨物也是貨物的一種，應(yīng)該具備一般貨物基本特點(diǎn)：第一、經(jīng)過(guò)企業(yè)的方面都發(fā)生了變化；制造過(guò)程，所生產(chǎn)的物品與原來(lái)用于生產(chǎn)的原材料物品在形態(tài)、性能各第二、本身的價(jià)值，既包含了物料消耗價(jià)值，也包含了人工價(jià)值；第三、可以單獨(dú)作為一種對(duì)外銷售。3.2.2.生產(chǎn)企業(yè)貨物是否為視同自產(chǎn)貨物？一、持續(xù)經(jīng)營(yíng)以來(lái)從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開(kāi)或農(nóng)收購(gòu)、接受虛開(kāi)（善意取得虛開(kāi)外購(gòu)貨物，可視同自產(chǎn)貨物適用除外）行為且同時(shí)符合下列條件的生產(chǎn)企業(yè)出口的退（

9、免）稅政策：（一）已取得一般納稅人資格。（二）已持續(xù)經(jīng)營(yíng) 2 年及 2 年以上。（三）納稅信用等級(jí) A 級(jí)。（四）上一年度銷售額 5 億元以上。（五）外購(gòu)出口的貨物與本企業(yè)自產(chǎn)貨物同類型或具有相關(guān)性。二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)以來(lái)從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開(kāi)或農(nóng)收購(gòu)、接受虛開(kāi)（善意取得虛開(kāi)除外）行為但不能同時(shí)符合本附件第一條規(guī)定的條件的生產(chǎn)企業(yè)，出口的外購(gòu)貨物符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)貨物申報(bào)適用政策：退（免）稅貨物出口的三種付款方式風(fēng)險(xiǎn)付款方限制資金回流時(shí)間限制外匯管理監(jiān)測(cè)系統(tǒng)信用證 L/C小是否有非進(jìn)口商付匯情況退（免）稅申報(bào)期截止之日內(nèi)收匯國(guó)際收支申報(bào)電匯 T/T中不可抗力造成未收匯，視同收匯貿(mào)易信

10、貸報(bào)告付款交單 D/P大合同約定造成未收匯，視同收匯規(guī)定予以降級(jí)倉(cāng)退稅稅（一）同時(shí)符合下列條件的外購(gòu)貨物：（二）與本企業(yè)所生產(chǎn)的貨物屬于配套出口，且出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的的外購(gòu)貨物，符合下列條件之一的：1.用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物的工具、零部件、配件。或個(gè)人2.不經(jīng)過(guò)本企業(yè)或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)貨物組成套設(shè)備（）的貨物。（三）經(jīng)公司總部所在地的地級(jí)以上稅務(wù)局認(rèn)定的公司，其控股（按照公司法第二百一十七條規(guī)定的口徑執(zhí)行）的生產(chǎn)企業(yè)之間收購(gòu)的自產(chǎn)貨物以及業(yè)之間收購(gòu)的自產(chǎn)貨物。公司與其控股的生產(chǎn)企（四）同時(shí)符合下列條件的委托貨物：1.與本企業(yè)生產(chǎn)的貨物名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生

11、產(chǎn)的貨物再委托深的貨物。2. 出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的3. 委托方與受托方必須簽訂委托或個(gè)人。協(xié)議，且主要原材料必須由委托方提供，受托方不墊付資金，只收取費(fèi)，開(kāi)具費(fèi)（含代墊的輔助材料）的。（五）用于本企業(yè)中標(biāo)項(xiàng)目下的機(jī)電。（六）用于對(duì)外承包工程項(xiàng)目下的貨物。（七）用于投資的貨物。（八）用于對(duì)外的貨物。（九）生產(chǎn)自產(chǎn)貨物的外購(gòu)設(shè)備和原材料（農(nóng)除外）。七、生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)的不經(jīng)過(guò)本企業(yè) 或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)貨物組成套的貨物，如配套出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外或個(gè)人，可作為視同自產(chǎn)貨物申報(bào)退（免）稅。生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)出口視同自產(chǎn)的貨物退（免）稅時(shí)，應(yīng)按生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)貨物業(yè)務(wù)類型對(duì)照表（

12、附件 3），在生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表的“業(yè)務(wù)類型”欄內(nèi)填寫對(duì)應(yīng)標(biāo)識(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如發(fā)現(xiàn)企業(yè)填報(bào)錯(cuò) 誤的，應(yīng)及時(shí)要求企業(yè)改正。3.2.3.生產(chǎn)企業(yè)貨物是否屬于修理修配業(yè)務(wù)？對(duì)外提供理修配。修理修配勞務(wù)，是指對(duì)進(jìn)境復(fù)出口貨物或從事國(guó)際的工具進(jìn)行的修3.2.4.外貿(mào)企業(yè)出口貨物是否有深的業(yè)務(wù)？不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（以下稱外貿(mào)企業(yè)）或其他出口貨物勞務(wù)，（除另有規(guī)定外的商品）免征，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還。3.3.出口后收集哪些相關(guān)單證？3.3.1.退稅聯(lián)無(wú)紙化后如何取得出口關(guān)單相關(guān)數(shù)據(jù)？3.3.2. 認(rèn)識(shí)出口關(guān)單相關(guān)數(shù)據(jù)3.3.3. 單證備案的必要性與管理3.3.4. 出口收匯水單的

13、取得與管理3.3.5.外貿(mào)企業(yè)的取得與管理3.3.6.出口3.3.1.退稅取得與管理聯(lián)無(wú)紙化后如何取得出口關(guān)單相關(guān)數(shù)據(jù)？公告 2015 年第 14 號(hào)（關(guān)于取消打印出口貨物報(bào)關(guān)單證明聯(lián)出口退稅的公告）為進(jìn)一步深化通關(guān)作業(yè)無(wú)紙化，減少紙質(zhì)單證流轉(zhuǎn)，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，經(jīng)商稅務(wù)總局同意，決定，對(duì) 2015 年 5 月 1 日（含）以后出口的貨物，不再簽發(fā)紙質(zhì)出口貨物報(bào)關(guān)單證明聯(lián)（出口退稅）相關(guān)電子數(shù)據(jù)，改由），并同時(shí)停止向稅務(wù)傳輸出口貨物報(bào)關(guān)單證明聯(lián)（出口退稅向稅務(wù)傳輸出口報(bào)關(guān)單結(jié)關(guān)信息電子數(shù)據(jù)。對(duì) 2015 年 4 月 30 日（含）之前的出口貨物，請(qǐng)相關(guān)企業(yè)在 5 月 1 日至 5 月 31 日到打

14、印紙）質(zhì)出口貨物報(bào)關(guān)單證明聯(lián)（出口退稅系統(tǒng)將于 6 月 1 日起停止運(yùn)行。），原簽發(fā)紙質(zhì)出口貨物報(bào)關(guān)單證明聯(lián)（出口退稅實(shí)施啟運(yùn)港退稅政策的出口貨物暫時(shí)仍按照現(xiàn)行規(guī)定打印紙質(zhì)出口貨物報(bào)關(guān)單證明聯(lián)（出口退稅）。特此公告。2015 年 4 月 22 日稅務(wù)關(guān)于出口企業(yè)申報(bào)出口退（免）稅免予提供紙質(zhì)出口貨物報(bào)關(guān)單的公告稅務(wù)公告 2015 年第 26 號(hào)為加強(qiáng)出口退稅工作,更好地支持外貿(mào)發(fā)展，服務(wù)出口企業(yè)，稅務(wù)決定，出口企業(yè)或其他單位（以下簡(jiǎn)稱出口企業(yè)）申報(bào)出口退（免）稅及相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)，免予提供紙質(zhì)出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅及其他聯(lián)次，以下統(tǒng)稱紙質(zhì)報(bào)關(guān)單）。具體公告如下。一、2015 年 5 月 1 日（含

15、 5 月 1 日，以出口報(bào)關(guān)單電子信息注明的出口日期為準(zhǔn)）以后出口的貨物，出口企業(yè)申報(bào)出口退（免）稅及相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)，免予提供紙質(zhì)報(bào)關(guān)單。但申報(bào)適用啟運(yùn)港退稅政策的貨物除外。二、免予提供紙質(zhì)報(bào)關(guān)單后，出口企業(yè)申報(bào)辦理上述貨物出口退（免）稅及相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)，定根據(jù)紙質(zhì)報(bào)關(guān)單項(xiàng)目填寫的申報(bào)內(nèi)容，改按出口報(bào)關(guān)單電子信息對(duì)應(yīng)項(xiàng)目填寫，其申報(bào)的內(nèi)項(xiàng)目/應(yīng)交賬-進(jìn)項(xiàng)稅外銷賬金額進(jìn)項(xiàng)稅退稅率 16%能否退稅牛仔褲 400 件1000017001600能后發(fā)生水洗費(fèi)1000170160否后發(fā)生刺繡費(fèi)2000340320否運(yùn)到港口運(yùn)費(fèi)8008888否容，視同申報(bào)出口報(bào)關(guān)單對(duì)應(yīng)電子信息。三、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在審批免予提供紙質(zhì)

16、報(bào)關(guān)單的出口退（免）稅申報(bào)時(shí)，必須在企業(yè)的申報(bào)數(shù)據(jù)與對(duì)應(yīng)的出口貨物報(bào)關(guān)單電子數(shù)據(jù)核對(duì)無(wú)誤后，方可辦理。特此公告。2015 年 4 月 28 日3.3.1.退稅聯(lián)無(wú)紙化后如何取得出口關(guān)單相關(guān)數(shù)據(jù)？3.3.1.退稅聯(lián)無(wú)紙化后如何取得出口關(guān)單相關(guān)數(shù)據(jù)？（電子數(shù)據(jù)）3.3.2.認(rèn)識(shí)各種關(guān)單（一般貿(mào)易出口）本欄目用于成交價(jià)格中不包含運(yùn)費(fèi)的進(jìn)口貨物或成交價(jià)格中含有運(yùn)費(fèi)的出口貨物，應(yīng)填報(bào)該份報(bào)關(guān)單所含全部貨物的國(guó)際費(fèi)用。可按運(yùn)費(fèi)單價(jià)、總價(jià)或運(yùn)費(fèi)率三種方式之一填報(bào)，同時(shí)注明運(yùn)費(fèi)標(biāo)記，并按代碼表選擇填報(bào)相應(yīng)的幣種代碼。運(yùn)保費(fèi)合并計(jì)算的，運(yùn)保費(fèi)填報(bào)在本欄目。規(guī)定的貨幣運(yùn)費(fèi)標(biāo)記“1”表示運(yùn)費(fèi)率，“2”表示每噸貨物的

17、運(yùn)費(fèi)單價(jià)，“3”表示運(yùn)費(fèi)總價(jià)。例如：A.10%運(yùn)費(fèi)率填報(bào)為 10/1B.50 英鎊的運(yùn)費(fèi)單價(jià)填報(bào)為 303/50/2C.9000 日元的總價(jià)填報(bào)為 116/9000/3是以幣種價(jià)格標(biāo)記的順序排列的3.3.2.認(rèn)識(shí)關(guān)單相關(guān)數(shù)據(jù)（來(lái)料出口）3.3.3.單證備案的必要性與管理出口企業(yè)申報(bào)出口退（免）稅后 15 日內(nèi)，將所申報(bào)退（免）稅貨物的下列單證，按申報(bào)退（免）稅的出口貨物順序，填寫出口貨物備案單證目錄，注明備案單證存放地點(diǎn)，以備主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。1. 外貿(mào)企業(yè)購(gòu)貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購(gòu)非自產(chǎn)貨物出口的購(gòu)貨合同，包括一筆購(gòu)銷合同下簽訂的補(bǔ)充合同等；2. 出口貨物裝貨單；3.出口貨物單據(jù)（包括：海運(yùn)提單

18、、航空運(yùn)單、鐵路運(yùn)單、貨物承運(yùn)單據(jù)、郵政收據(jù)等承運(yùn)人出具的貨物單據(jù)，以及出口企業(yè)承付運(yùn)費(fèi)的國(guó)內(nèi)單證）。若有無(wú)法取得上述原始單證情況的，出口企業(yè)可用具有相似內(nèi)容或作用的其他單證進(jìn)行單證備案。除另有規(guī)定外，備案單證由出口企業(yè)存放和保管，不得擅自損毀，保存期為 5 年。視同出口貨物及對(duì)外提供修理修配勞務(wù)不實(shí)行備案單證管理。（2012） 第 24 號(hào)沒(méi)有進(jìn)行單證備案的企業(yè)（八）出口企業(yè)或其他未按規(guī)定進(jìn)行單證備案（因出口貨物的成交方式特性，企業(yè)沒(méi)有有關(guān)備案單證的情況除外）的出口貨 物，不得申報(bào)退（免）稅，適用免稅政策。已申報(bào)退（免）稅的，應(yīng)用負(fù)數(shù)申報(bào)沖減原申報(bào)。2013 年 12 號(hào)（一）出口企業(yè)和其他

19、有下列行為之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照中民稅收征收管理法第六十條規(guī)定予以處罰： .2.未按規(guī)定裝訂、存放和保管備案單證的。2012 年 24 號(hào)免稅申報(bào)并且罰款進(jìn)行虛假備案單證適用征稅政策的出口貨物勞務(wù)，是指：4.出口企業(yè)或其他提供虛假備案單證的貨物（三）出口企業(yè)提供虛假備案單證的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照中民稅收征收管理法第七十條的規(guī)定處罰。內(nèi)銷征稅申報(bào)并罰3.3.4.出口收匯水單的取得與管理出口收匯憑證是到賬憑證、入賬憑證、收入申報(bào)單等出口收入憑證。到賬憑證指各外匯指定外幣到賬憑證。收到貨款且尚未轉(zhuǎn)入出口企業(yè)結(jié)算賬戶前，向出口企業(yè)出具的入賬憑證是指對(duì)收到貨款進(jìn)行業(yè)務(wù)確認(rèn)無(wú)誤的，將其轉(zhuǎn)入企業(yè)或外幣結(jié)

20、算賬戶時(shí)出具的入賬憑證。通常轉(zhuǎn)入結(jié)算賬戶時(shí)取得的入賬憑證被稱為結(jié)匯稅單。收入申報(bào)單是指出口企業(yè)按照外管局規(guī)定對(duì)收到貨款進(jìn)行收入申報(bào)后，從外匯指定銀行取得的申報(bào)單留存聯(lián)。出口至特殊監(jiān)管區(qū)域的，是境內(nèi)收入申報(bào)單，以下兩單簡(jiǎn)稱“收入申報(bào)單”。（境內(nèi)）對(duì)于跨境貿(mào)易收入申報(bào)單。3.3.5.外貿(mào)企業(yè)外貿(mào)企業(yè)出口企業(yè)和其他結(jié)算的，只需要求企業(yè)提供結(jié)算賬戶后出具的入賬憑證和的取得與管理的取得：購(gòu)貨物勞務(wù)取得的，應(yīng)按規(guī)定辦理，不得在申報(bào)退（免）稅時(shí)提供。的認(rèn)證手續(xù)。進(jìn)項(xiàng)稅額已計(jì)算抵扣的（2012 年 39 號(hào)）（五）2013 年 5 月 1 日以后報(bào)關(guān)出口的貨物（以出口貨物報(bào)關(guān)單上的出口日期為準(zhǔn)），除下款規(guī)定以

21、外，出口企業(yè)或其他申報(bào)出口退（免）稅提供的出口貨物報(bào)關(guān)單上的第一計(jì)量、第二計(jì)量，及出口企業(yè)申報(bào)的計(jì)量位相符，且上述出口貨物報(bào)關(guān)單、稅。，至少有一個(gè)與其匹配的上的計(jì)量單上的商品名稱須相符，否則不得申報(bào)出口退（免）如屬同一貨物的多種零部件需要合并報(bào)關(guān)為同一商品名稱的，企業(yè)出口貨物報(bào)關(guān)單、增值稅上不同商品名稱的相關(guān)性及不同計(jì)量的折算標(biāo)準(zhǔn)管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后，可申報(bào)退（免）稅。（2013 年 12 號(hào)）外貿(mào)企業(yè)的申報(bào)表的填報(bào)：（一）外貿(mào)企業(yè)出口銷售額應(yīng)填入“主表”的第 9 欄“免稅貨物銷售額”中。（二）外貿(mào)企業(yè)用于出口而采購(gòu)貨物取得的防偽稅控，則其進(jìn)項(xiàng)稅額不抵扣，納稅申報(bào)時(shí)按規(guī)定填入“

22、附表二”的第 24 欄中，相應(yīng)數(shù)據(jù)不得填入“主表”的第 12 欄及“附表二”的第二項(xiàng)“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額”的各欄中。（三）外貿(mào)企業(yè)購(gòu)發(fā)生了內(nèi)銷或視同內(nèi)銷的，其相應(yīng)的 23.24.25 欄數(shù)據(jù)不作調(diào)整，應(yīng)使用稅收管理部門開(kāi)具的出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明或外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明予以抵扣，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額填列在“附表二”的第 11 欄“外貿(mào)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明”，同時(shí)在“主表”第 12 欄中填列。（四）外貿(mào)企業(yè)出口貨物的應(yīng)退稅額以及進(jìn)項(xiàng)金額乘以征稅率與退稅率之差轉(zhuǎn)成本部分只進(jìn)行賬務(wù)處理，不在“主表”、“附表一”及“附表二”中體現(xiàn)。的企業(yè)財(cái)稅 2012 年 39 號(hào)2012 年 24 號(hào)款3

23、.3.6.出口取得與管理3.4 收入確認(rèn)、申報(bào)、退稅系統(tǒng)申報(bào)3.4.1.出口后什么時(shí)間確認(rèn)收入？理論實(shí)際業(yè)務(wù)第四條 銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的， 才能予以確認(rèn)：（一）企業(yè)已將商品所上的主要風(fēng)險(xiǎn)和轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（二）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所相的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效；FOB、CIF、CFR 裝運(yùn)港船舷交貨，過(guò)船舷， 貨物所，風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移買方DAT、DAP、DDP賣方承擔(dān)將貨物交至指定目的地之前的一切風(fēng)險(xiǎn)以出口報(bào)關(guān)單上的出口日期為準(zhǔn)例如：出口日期 2015 年 6 月 15 日，確認(rèn)收入 2015 年 6省、山東省一部分地區(qū)大連一部分地區(qū)根據(jù) 稅務(wù) 關(guān)于全面推行系統(tǒng)升級(jí)版有關(guān)問(wèn)題的

24、公告（稅務(wù) 公告 2015 年第 19 號(hào)）、 省 稅務(wù)局關(guān)于系統(tǒng)升級(jí)版推行工作有關(guān)問(wèn)題 （粵函2015688 號(hào)） 要求，省出口貨物或提供出口勞務(wù)、服務(wù)開(kāi)具的發(fā)票于 9 月 1 日前納入系統(tǒng)升級(jí)版，統(tǒng)一使用五聯(lián)版的 普通 ?，F(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)公告如下：一、出口企業(yè)或其他 以下簡(jiǎn)稱出口企業(yè)）出口貨物或提供出口勞務(wù)、服務(wù)時(shí)，系統(tǒng)升級(jí)版開(kāi)具五聯(lián)版的普通發(fā)票，開(kāi)具時(shí)選擇“免稅開(kāi)票” 選項(xiàng)。第三聯(lián)用于向海關(guān)報(bào)關(guān)，第用于生產(chǎn)企業(yè)退（免）稅申報(bào)，第五聯(lián)由出口企業(yè)自行安排使用。備注欄應(yīng)填寫出口相關(guān)信息（包括出口合同號(hào)、出口銷售總額的幣種及金額）3.4.2.確認(rèn)收入用何種匯率？3.4.3.如何確認(rèn)收入？理論實(shí)際業(yè)務(wù)

25、理論實(shí)際業(yè)務(wù)企業(yè)出口貨物不論以何種外幣結(jié)算，凡公布有外匯匯率的，均按財(cái)務(wù)制度規(guī)定的匯率折算成金額登記有關(guān)賬簿。出口企業(yè)可以采用當(dāng)月出口的第一個(gè)工作日或當(dāng)日出口的匯率作為記賬匯率（一般為中間價(jià)）。http/publish/zhengcehuobisi/633/index.html2015 年 5月 6 日出口 A 客戶貨物FOB10000美金，5 月 1 日美元中間價(jià)6.10。借：應(yīng)收賬款-A-61000R（10000U）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-一般貿(mào)易61000R2015 年 6月 6 日收到貨款10000 美金，6 月 1日中間價(jià) 6.12借：存款-61200R（10000U）貸：應(yīng)收賬款-A-6

26、1000R財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌損益 200R企業(yè)出口貨物不論以何種外幣結(jié)算，凡公布有外匯匯率的，均按財(cái)務(wù)制度規(guī)定的匯率折算成金額登記有關(guān)賬簿。出口企業(yè)可以采用當(dāng)月出口的第一個(gè)工作日或當(dāng)日出口的匯率作為記賬匯率（一般為中間價(jià)）。http/publish/zhengcehuobisi/633/index.html2015 年 6月 10 日結(jié)匯10000 美金，結(jié)匯匯率 6.11。借:存款- 61100財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌損益 100R貸:銀行存款-美元61200R（10000U）（三）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（四）相關(guān)的利益很可能流入企業(yè)；（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第

27、14 號(hào)-收入）月 30 日。3.4.4.出口后什么時(shí)間確認(rèn)申報(bào)？3.4.5.填寫出口型生產(chǎn)企業(yè)的申報(bào)和內(nèi)貿(mào)生產(chǎn)企業(yè)有那些區(qū)別？三項(xiàng)填寫項(xiàng)目表具置數(shù)據(jù)來(lái)源免抵退稅銷售額主表第 7 欄（免抵退銷售本所屬期所有出口銷售額。理論實(shí)際業(yè)務(wù)企業(yè)當(dāng)月出口的貨物月的納稅申報(bào)期內(nèi)管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)、免抵退稅相關(guān)申報(bào)及消費(fèi)稅免稅申報(bào)。國(guó)稅 2012 年 24 號(hào)2014 年 5 月 6 日出口貨物美金，本月匯率6.30，折合63000.在 2014 年 6 月 1 日到 6 月 15 日之間， 申報(bào)申報(bào)表， 生產(chǎn)企業(yè)填寫免抵 退稅辦法銷售額63000外貿(mào)企業(yè)填寫免稅銷售額 63000根據(jù)國(guó)內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定

28、，為了使出口銷售收入的核算口徑規(guī)范一致，出口企業(yè)在出口成交時(shí)，無(wú)論采用何種價(jià)格條件，均以離岸價(jià)格（FOB）某服裝企業(yè) 2015 年 04 月報(bào)關(guān)出口 CIF 價(jià)12000，運(yùn)費(fèi) 600美金，保費(fèi) 400 美金。中間價(jià) 6.10。借：應(yīng)收賬款-A-73200R（12000U）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-一般貿(mào)易67100R應(yīng)付賬款-貨代6100R（1000U（船上交貨價(jià)格）為標(biāo)準(zhǔn)入賬。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)（進(jìn)料復(fù)出口貨物除外）退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為出口貨物勞務(wù)的實(shí)際離岸價(jià)（FOB）。實(shí)際離岸價(jià)應(yīng)以出口上的離岸價(jià)為準(zhǔn)，但如果出口不能反映實(shí)際離岸價(jià)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)予以核定。2015 年 04 月某貨運(yùn)代理公司

29、因企業(yè)，增加費(fèi)用 200 美金，所以開(kāi)具貨代1200 美金。中間價(jià)6.10。借：應(yīng)付賬款-貨代6100R（1000U）借：銷售費(fèi)用-1220R貸：存款-7320R（1200U）借：應(yīng)付賬款- 貨代 7320R（1200U）貸：存款-7320R（1200U）3.4.6.出口退稅申報(bào)系統(tǒng)什么條件下可以進(jìn)行退稅正式申報(bào)？企業(yè)出口貨物勞務(wù)及適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)（以下簡(jiǎn)稱出口貨物勞務(wù)及服務(wù)），在正式申報(bào)出口退（免）稅之前，應(yīng)按現(xiàn)行申報(bào)辦法管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行預(yù)申報(bào)，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)申報(bào)憑證的內(nèi)容與對(duì)應(yīng)的管理部門電子信息無(wú)誤后，方可提供規(guī)定的申報(bào)退（免）稅憑證、資料及正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)，管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行正式申報(bào)。

30、（稅務(wù)公告 2013 年第 61 號(hào)）注意： 1. 生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)必須要每月連續(xù)申報(bào)，即使沒(méi)有退稅也需要 0 申報(bào)。2. 外貿(mào)企業(yè)退稅系統(tǒng)申報(bào)不用每月連續(xù)申報(bào)，在申報(bào)截止日前，收齊電子信息既可申報(bào)。3. 生產(chǎn)企業(yè)一般申報(bào)順序?yàn)椋侯A(yù)申報(bào)-申報(bào)-正式申報(bào)。4. 外貿(mào)企業(yè)一般申報(bào)順序?yàn)椋侯A(yù)申報(bào)-正式申報(bào)。3.4.7.出口退稅申報(bào)最晚申報(bào)時(shí)間是哪天？項(xiàng)目具體政策具體日期出口退稅申報(bào)企業(yè) 貨物報(bào)關(guān)出口之日次月起至次年4 月30 日前的各 納稅申報(bào)期內(nèi)收齊有關(guān)憑證， 管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物 免抵退稅及消費(fèi)稅退稅。逾期的，企業(yè)不得申報(bào)免抵退稅。出口次年的4 月 18 日征期結(jié)束前。出口免稅申報(bào)（一）管理辦

31、法第十一條第（七）“未在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)按規(guī)定申報(bào)免稅”是指出口企業(yè)或其他未在報(bào)關(guān)出口之日的次月至次年 5 月 31 日前的各納稅申報(bào)期內(nèi)填報(bào)免稅出口貨物勞務(wù)明細(xì)出口次年的5 月 18 日征表，提供正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)，管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅申報(bào)手續(xù)。期結(jié)束前。出口征稅申報(bào)出口企業(yè)或其他 對(duì)本年度的出口貨物勞務(wù)，剔除已申報(bào) 退（免）稅、免稅，已按內(nèi)銷征收 、消費(fèi)稅，以及已開(kāi)具 出口證明的出口貨物勞務(wù)后的余額，除內(nèi)銷免稅貨物按前款規(guī)定執(zhí)行外，須在次年 6 月份的 納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)繳納 、消費(fèi)稅。出口次年的6 月 15 日征期結(jié)束前。額）附表 1 第 16 欄（免抵退銷售額）免抵退稅辦法不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅

32、額附表 2 第 18 欄（免抵退稅辦法不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）主表第 14 欄（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）本所屬期電子信息齊全且轉(zhuǎn)為正審的出口銷售額*（征稅率-退稅率）%。免、抵、退應(yīng)退稅額主表第 15 欄（免抵退應(yīng)退稅額）上一所屬期退稅系統(tǒng)，匯總表 36 欄， 當(dāng)期應(yīng)退稅額。3.4.8.如果到申報(bào)截止日，相關(guān)退稅電子信息還沒(méi)有收到怎么辦？出口企業(yè)出口退稅實(shí)務(wù)培訓(xùn)1.生產(chǎn)企業(yè)一般貿(mào)易的出口會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與核算1.1 生產(chǎn)企業(yè)一般貿(mào)易的出口核算1.2.生產(chǎn)企業(yè)一般貿(mào)易的出口會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)1.1 生產(chǎn)企業(yè)一般貿(mào)易的出口核算（1） 、當(dāng)期不得抵扣稅額計(jì)算：當(dāng)期不得免征和抵扣稅額當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯出口貨物退稅率）（

33、2） 、當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算折合率×（出口貨物適用稅率當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）（3）、當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算當(dāng)期免抵退稅當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯（4）、當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額0折合率×出口貨物退稅率當(dāng)期期末留抵稅額為當(dāng)期免抵退稅計(jì)算原理演示： 關(guān)單納稅申報(bào)表中“期末留抵稅額。，出口A 商品，fob 價(jià)格 10000 退稅率 15%。1） 外銷銷

34、項(xiàng)稅2） 內(nèi)銷銷項(xiàng)稅3） 國(guó)內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅4） 計(jì)算應(yīng)納稅10000×（17%-15%）=2005000×17%=8501600（200+850）-1600=-5505）關(guān)單理論上的最大退稅額 10000×15%=15006） 退稅額 5507） 剩余未退稅額 9501.2.生產(chǎn)企業(yè)一般貿(mào)易出口的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)某生產(chǎn)型出口企業(yè)，2015 年 3 月份出口如下：3 月 5 日，出口關(guān)單號(hào) 090820120084116055，（FOB）關(guān)單總價(jià) 4 萬(wàn)，商品編碼（33052000）價(jià)格 3 萬(wàn)，商品編碼（33053000）價(jià)格 1 萬(wàn)，3 月 15 日，出口關(guān)單號(hào) 090820

35、120084116066，（CIF）關(guān)單總價(jià) 63000，商品編碼（33052000）價(jià)格 42000，商品編碼（33053000）價(jià)格 21000 萬(wàn)，（運(yùn)費(fèi) 2500，保費(fèi) 500）2015 年 4 月 3 日會(huì)計(jì)小白網(wǎng)上預(yù)審，當(dāng)月 090820120084116055，關(guān)單信息未到。090820120084116066，關(guān)單信息收齊。3 月份內(nèi)銷銷售收入（不含稅價(jià)）20 萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅 34000 元，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)發(fā)生額 5 萬(wàn)元人民幣，該企業(yè)銷售退稅率適用 13%， 3 月分錄：借：應(yīng)收賬款-國(guó)外客戶3 月 1 日中間匯率為 6.30。648900 （10.3 萬(wàn)）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 一般貿(mào)易

36、收入應(yīng)付賬款某貨代630000（10 萬(wàn)）18900 （0.3 萬(wàn)）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-不得免征抵扣稅額15120貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交計(jì)算：（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出） 15120（1） 免抵退稅不得免征和抵扣稅額當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯60000×6.30×（17%13%）15120（2） 計(jì)算期末留抵稅額期末留抵稅額牌價(jià)×（出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率）（上期留抵稅額+（銷項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)發(fā)生額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（34000-（5000015120）880（3）計(jì)算免抵退稅額免抵退稅額出口貨物離岸價(jià)×外匯（4）計(jì)算應(yīng)退稅額牌價(jià)×出口貨物退稅率60000&#

37、215;6.30×13%49140由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以： 應(yīng)退稅額期末留抵稅額880（5）計(jì)算免抵稅額免抵稅額免抵退稅額應(yīng)退稅額49140880482603 月應(yīng)交賬：年月憑證號(hào)數(shù)應(yīng)交増值稅借或貸借方貸方進(jìn)項(xiàng)已交免抵轉(zhuǎn)出未計(jì)銷項(xiàng)出口進(jìn)項(xiàng)稅合計(jì)2015 年 4 月，本月未發(fā)生出口，采購(gòu)原材料發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅 3 萬(wàn)。2015 年 5 月 6 日會(huì)計(jì)小白網(wǎng)上預(yù)審，090820120084116055，關(guān)單信息收齊。4 月分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-不得免征抵扣稅額 10080貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）10080880出口退稅880

38、借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交-免抵稅額 48260出口退稅48260注：根據(jù)當(dāng)月產(chǎn)生的免抵稅額計(jì)算 13%左右的地稅附加稅4 月應(yīng)交賬：年月憑證號(hào)數(shù)應(yīng)交増值稅借或貸借方貸方進(jìn)項(xiàng)稅已交稅金免抵稅額轉(zhuǎn)出未交増值稅合計(jì)銷項(xiàng)稅出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出合計(jì)上期留抵2015年4月外銷100808802015年4月內(nèi)銷2015年4月材料釆購(gòu)30000進(jìn)項(xiàng)稅已交稅金免抵稅額轉(zhuǎn)出未交増值稅合計(jì)銷項(xiàng)稅出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出合計(jì)期末留抵201543 月退稅額880201543 月免4826048260稅稅金稅額増值稅稅退稅轉(zhuǎn)出2015年3月外銷151202015年3月內(nèi)銷340002015年3月原材料釆 購(gòu)5000020

39、15年3月2015年3月留抵合計(jì)500000005000034000080計(jì)算：（1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯牌價(jià)×（出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率）40000×6.30×（17%13%）10080（2） 計(jì)算期末留抵稅額期末留抵稅額上期留抵稅額+銷項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)發(fā)生額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）0+（3000010800）19920（3） 計(jì)算免抵退稅額免抵退稅額出口貨物離岸價(jià)×外匯（4）計(jì)算應(yīng)退稅額牌價(jià)×出口貨物退稅率40000×6.30×13%32760應(yīng)退稅額期末留抵稅額19920（5）計(jì)算免抵稅

40、額免抵稅額免抵退稅額應(yīng)退稅額 32760 19920 128405 月分錄：收到了 4 月局退借：存款880貸：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅 19920880貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交沒(méi)退完的部分仍然做： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交出口退稅 19920-免抵稅額 12840出口退稅 12840注：根據(jù)當(dāng)月產(chǎn)生的免抵稅額計(jì)算 13%左右的地稅附加稅5 月應(yīng)交賬：年月憑證號(hào)數(shù)應(yīng)交増值稅借或貸借方貸方進(jìn)項(xiàng)稅已交稅金免抵稅額轉(zhuǎn)出未交増值稅合計(jì)銷項(xiàng)稅出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出合計(jì)上期留抵2015年5月外銷199202015年5月內(nèi)銷2015年5月材料釆購(gòu)2015年5月4 月退稅額月免1284

41、012840抵稅合計(jì)300000482600782600491401008059220199206 月分錄：6 月收到 5 月局退借：存款19920貸：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅 199205.外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易的出口的會(huì)計(jì)處理與核算（四）外貿(mào)企業(yè)出口貨物（委托修理修配貨物除外）退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為購(gòu)繳款書注明的完稅價(jià)格。貨物的注明的金額或進(jìn)口（五）外貿(mào)企業(yè)出口委托修理修配貨物退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為修理修配使用的原材料（進(jìn)料修理修配費(fèi)保稅進(jìn)口用注明的金額。外貿(mào)企業(yè)料件除外）作價(jià)銷售給受托修理修配的生產(chǎn)企業(yè)。修理修配的生產(chǎn)企業(yè)原材料成本并入加配費(fèi)用開(kāi)具。（1）、外貿(mào)企業(yè)出口委托修理修配貨物以外

42、的貨物：應(yīng)退稅額=退（免）稅計(jì)稅依據(jù)×出口貨物退稅率（2）、外貿(mào)企業(yè)出口委托修理修配貨物：出口委托修理修配貨物的應(yīng)退稅額委托修理修配的退（免）稅計(jì)稅依據(jù)×出口貨物退稅率（財(cái)稅【2012】39 號(hào)）-一般貿(mào)易出口案例2015 年 5 月 2 日會(huì)計(jì)小白收到業(yè)務(wù)部小張國(guó)內(nèi) A 生產(chǎn)企業(yè)2 張，第一張上注明：商品名稱：液體提升機(jī)數(shù)量 20 臺(tái)，不含稅價(jià)格 70 萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅稅額 11.9 萬(wàn)元，合計(jì) 81.9 萬(wàn)元。第二張上注明：商品名稱：液體提升機(jī)數(shù)量 10 臺(tái)，不含稅價(jià)格 35 萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅稅額 5.95 萬(wàn)元，合計(jì) 40.95 萬(wàn)元。5 月 15 日，10 臺(tái)，是國(guó)內(nèi)內(nèi)銷的

43、。月底小白記賬：兩張認(rèn)證，月底，小張告訴小白第一張的 20 臺(tái)，是要出口的，第二張2015 年 5 月購(gòu)進(jìn)液體提升機(jī)時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)外銷應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額）119000700000庫(kù)存商品 外銷液體提升機(jī)貸：應(yīng)付賬款-A 企業(yè)819000借：應(yīng)交稅費(fèi)內(nèi)銷應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額）59500350000庫(kù)存商品 內(nèi)銷液體提升機(jī)貸：應(yīng)付賬款-A 企業(yè)409500（注：外貿(mào)企業(yè)應(yīng)設(shè)立兩本應(yīng)交賬，內(nèi)銷和外銷分別記賬）年月憑證號(hào)數(shù)外銷應(yīng)交未交增值借或貸年月抵稅期末留抵合計(jì)001284001284003276003276002015 年 6 月 15 日出口國(guó)外 B 客戶 20 臺(tái)液體提升機(jī)，出口 FOB 價(jià)格為13

44、萬(wàn)元，另發(fā)生液體提升機(jī)國(guó)內(nèi)費(fèi)用11100 元，6 月第一個(gè)工作日匯率中間價(jià)格 6.30。三、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目欄份數(shù)金額稅額（一）認(rèn)證相符的防偽稅控22期初已認(rèn)證相符但未申報(bào)抵扣23本期認(rèn)證相符且本期未申報(bào)抵扣241700000119000期末已認(rèn)證相符但未申報(bào)抵扣251700000119000其中：按照稅定不抵扣261700000119000（二）非防偽稅控27其中：17%稅率2813%稅率或扣除率2910%扣除率307%征收率316%征收率324%征收率3334本期認(rèn)證相符的全部防偽稅控増值稅3521050000178500期初已征掛賬額36期初已征余額37代扣代繳稅額38年月憑證號(hào)數(shù)內(nèi)銷應(yīng)交未交借或貸借方貸方借方貸方逬項(xiàng)稅已交稅金免抵稅轉(zhuǎn)出未交合計(jì)銷項(xiàng)稅出口進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出合計(jì)轉(zhuǎn)入多交轉(zhuǎn)入未交5液體提升機(jī)內(nèi)銷銷售數(shù)量 10 臺(tái)5.95借方貸方借方貸方逬項(xiàng)稅已交稅金免抵稅額轉(zhuǎn)出未交合計(jì)銷項(xiàng)稅出口進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出合計(jì)轉(zhuǎn)入多交轉(zhuǎn)入未交5液體提升機(jī)外銷數(shù)量 20 臺(tái)11.9內(nèi)銷給國(guó)內(nèi) C 公司 10 臺(tái)液體提升機(jī)，不含稅價(jià)格 40 萬(wàn)。2015 年 6 月出口