第三章 借貸記賬法

1、第三章第三章 借貸記賬法借貸記賬法復(fù)式記賬的概念復(fù)式記賬的概念第一節(jié)第一節(jié) 復(fù)式記賬原理復(fù)式記賬原理復(fù)式記賬的理論基礎(chǔ)復(fù)式記賬的理論基礎(chǔ)復(fù)式記賬的種類復(fù)式記賬的種類復(fù)式記賬的作用復(fù)式記賬的作用復(fù)式記賬的概念復(fù)式記賬的概念 復(fù)式記賬，是指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以相等的金額，在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中同時(shí)進(jìn)行登記。A企業(yè)用企業(yè)用銀行存款銀行存款50000元元購入原材購入原材料料原材料銀行存款5000050000復(fù)式記賬理論基礎(chǔ)復(fù)式記賬理論基礎(chǔ) 復(fù)式記賬是以會(huì)計(jì)等式所揭示的有關(guān)資金運(yùn)動(dòng)的內(nèi)在規(guī)律性為理論依據(jù)的。任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都會(huì)引起兩個(gè)或兩個(gè)以上會(huì)計(jì)要素（或同一會(huì)計(jì)要素的兩個(gè)項(xiàng)目

2、）發(fā)生增減變動(dòng)，或等式兩邊同增，或等式兩邊同減，或等式左（右）邊此增彼減，且變動(dòng)的金額相等。要如實(shí)地、全面地反映這一客觀存在的規(guī)律性的現(xiàn)象，在會(huì)計(jì)記賬時(shí)，就要將變動(dòng)的兩個(gè)方面以相等的金額同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，這就是復(fù)式記賬。因此，會(huì)計(jì)恒等式是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，復(fù)式記賬是會(huì)計(jì)等式不斷實(shí)現(xiàn)新平衡的保證。 復(fù)式記賬能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄經(jīng)復(fù)式記賬能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供有用的會(huì)計(jì)信息。濟(jì)業(yè)務(wù)，提供有用的會(huì)計(jì)信息。 復(fù)式記賬能夠清晰地反映資金運(yùn)動(dòng)的來龍去復(fù)式記賬能夠清晰地反映資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈，便于對(duì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的了解和監(jiān)督。脈，便于對(duì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的了解和監(jiān)

3、督。 復(fù)式記賬能夠運(yùn)用平衡關(guān)系檢驗(yàn)賬戶記錄有復(fù)式記賬能夠運(yùn)用平衡關(guān)系檢驗(yàn)賬戶記錄有無差錯(cuò)。無差錯(cuò)。 復(fù)式記賬的作用復(fù)式記賬的作用復(fù)式記賬法的種類復(fù)式記賬法的種類 復(fù)式記賬法在其發(fā)展過程中，曾有復(fù)式記賬法在其發(fā)展過程中，曾有借貸記賬法借貸記賬法、收付記賬法、增減記賬法、收付記賬法、增減記賬法等幾種復(fù)式記賬方法。等幾種復(fù)式記賬方法。其中，借貸記賬法是世界各國通用的一種復(fù)式記賬其中，借貸記賬法是世界各國通用的一種復(fù)式記賬方法。在我國，事業(yè)單位曾采用資金收付記賬法，方法。在我國，事業(yè)單位曾采用資金收付記賬法，金融業(yè)曾采用現(xiàn)金收付記賬法，商業(yè)企業(yè)曾采用增金融業(yè)曾采用現(xiàn)金收付記賬法，商業(yè)企業(yè)曾采用增減記賬

4、法。隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的成熟與發(fā)展，統(tǒng)一減記賬法。隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的成熟與發(fā)展，統(tǒng)一記賬方法成為規(guī)范會(huì)計(jì)工作和及時(shí)準(zhǔn)確的反映會(huì)計(jì)記賬方法成為規(guī)范會(huì)計(jì)工作和及時(shí)準(zhǔn)確的反映會(huì)計(jì)信息的實(shí)務(wù)之需，為此，我國有關(guān)法規(guī)規(guī)定信息的實(shí)務(wù)之需，為此，我國有關(guān)法規(guī)規(guī)定“會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)記賬采用借貸記賬法記賬采用借貸記賬法”，從而使借貸記賬法成為我，從而使借貸記賬法成為我國各行各業(yè)統(tǒng)一采用的復(fù)式記賬方法。國各行各業(yè)統(tǒng)一采用的復(fù)式記賬方法。第二節(jié)第二節(jié) 借貸記賬法的基本內(nèi)容借貸記賬法的基本內(nèi)容復(fù)式記賬的產(chǎn)生復(fù)式記賬的產(chǎn)生借貸記賬法的內(nèi)容借貸記賬法的內(nèi)容賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系與賬戶分類賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系與賬戶分類借貸記賬法的產(chǎn)生借貸記賬法的

5、產(chǎn)生 借貸記賬法產(chǎn)生于十二世紀(jì)資本主義商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展較早的意大利，它是適應(yīng)十二、三世紀(jì)商業(yè)資本和借貸資本經(jīng)營管理的需要而產(chǎn)生的。 借貸記賬法最初為單式記賬，主要應(yīng)用于銀行金融業(yè)，借、貸兩字的最初含義是從借貸資本家的角度來解釋的?！敖琛北硎尽扒贰?，“貸”表示“有”（含有取得之意）。隨著商品經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容日益復(fù)雜，借貸記賬法也被推廣應(yīng)用到其他行業(yè)中去，并由單式記賬法發(fā)展為復(fù)式記賬法 。 借貸記賬法在其近兩百年的逐漸發(fā)展成熟的過程中，經(jīng)歷了佛羅倫薩階段、熱那亞階段和威尼斯階段。 記賬符號(hào)記賬符號(hào)賬戶設(shè)置與賬戶結(jié)構(gòu)賬戶設(shè)置與賬戶結(jié)構(gòu)記賬規(guī)則記賬規(guī)則試算平衡試算平衡借貸記賬法的內(nèi)容借貸記賬

6、法的內(nèi)容 借貸記賬法以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，用以指明應(yīng)記入賬戶的方向。 其含義是： “借、貸”將每一個(gè)賬戶都固定的分為兩個(gè)相互對(duì)立的部分，賬戶左方為借方，右方為貸方； “借”和“貸”作為純粹的記賬符號(hào)，既不單純的代表增加，也不單純的代表減少，對(duì)于一個(gè)賬戶而言，借方和貸方究竟哪方記增加，哪方記減少，則要根據(jù)賬戶的性質(zhì)及其核算內(nèi)容來決定。記賬符號(hào)記賬符號(hào)賬戶名稱賬戶名稱借借 貸貸賬戶的設(shè)置與結(jié)構(gòu) 借貸記賬法下應(yīng)設(shè)置的賬戶種類有：負(fù)債類賬戶資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶所有者權(quán)益類賬戶成本類賬戶損益類賬戶賬戶的結(jié)構(gòu)賬戶的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)資產(chǎn)+費(fèi)用費(fèi)用=負(fù)債負(fù)債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益+收入收入 確立賬戶結(jié)構(gòu)的理論

7、依據(jù)是會(huì)計(jì)等式。賬戶結(jié)構(gòu)的確立是以其在會(huì)計(jì)等式中的位置來決定的。根據(jù)會(huì)計(jì)等式“資產(chǎn)費(fèi)用負(fù)債所有者權(quán)益收入”，賬戶可分為等式左邊的賬戶和等式右邊的賬戶，處于等式左邊的資產(chǎn)和費(fèi)用賬戶，用賬戶的“左方”即借方記增加，右方即“貸方”記減少，余額一般在借方；處于等式右邊的負(fù)債、所有者權(quán)益、收入賬戶，用賬戶的“右方”即貸方記增加，用“左方”即借方記減少，余額一般在貸方。增加增加余額余額減少減少余額余額 借 貸借 貸減少減少增加增加資產(chǎn)資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)類賬戶結(jié)構(gòu)期初余額期初余額 本期增加額本期增加額 本期減少額本期減少額 借借 貸貸本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額 期末余額期末余額

8、資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目期末余額期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額反映期期末余額反映期末時(shí)資產(chǎn)的實(shí)有末時(shí)資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)額。數(shù)額。資產(chǎn)類賬戶應(yīng)用舉例資產(chǎn)類賬戶應(yīng)用舉例例例企業(yè)用銀行存款企業(yè)用銀行存款40000元購買機(jī)器設(shè)備一臺(tái)。元購買機(jī)器設(shè)備一臺(tái)。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)借借 貸貸40000銀行存款銀行存款借借 貸貸40000期初余額期初余額100000期末余額期末余額60000負(fù)債負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)類賬戶結(jié)構(gòu) 期初余額期初余額 本期減少額本期減少額 本期增加額本期增加額 借借 貸貸本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額 期末余額期

9、末余額 負(fù)債類會(huì)計(jì)科目負(fù)債類會(huì)計(jì)科目期末余額期初余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額期末余額期初余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額期末余額反映期末時(shí)期末余額反映期末時(shí)負(fù)債的實(shí)有數(shù)額負(fù)債的實(shí)有數(shù)額負(fù)債負(fù)債類賬戶應(yīng)用舉例類賬戶應(yīng)用舉例例例從銀行借入短期借款從銀行借入短期借款60000元，存入銀行。元，存入銀行。銀行存款銀行存款借借 貸貸60000短期借款短期借款借借 貸貸60000期初余額期初余額 100000期末余額期末余額160000期初余額期初余額 90000期末余額期末余額150000所有者權(quán)益所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)類賬戶結(jié)構(gòu) 期初余額期初余額 本期減少額本期減少額 本期增加額本期增加額 借借 貸

10、貸本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額 期末余額期末余額 所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目期末余額期初余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額期末余額期初余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額期末余額反映所有期末余額反映所有者權(quán)益的實(shí)有數(shù)額者權(quán)益的實(shí)有數(shù)額所有者權(quán)益所有者權(quán)益類賬戶應(yīng)用舉例類賬戶應(yīng)用舉例例例將資本公積將資本公積10000元轉(zhuǎn)作實(shí)收資本。元轉(zhuǎn)作實(shí)收資本。10000資本公積資本公積借借 貸貸實(shí)收資本實(shí)收資本借借 貸貸10000期初余額期初余額 90000期末余額期末余額 80000期初余額期初余額 100000期末余額期末余額110000成本成本類賬戶結(jié)構(gòu)類賬戶結(jié)構(gòu)

11、期初余額期初余額 本期增加額本期增加額 本期結(jié)轉(zhuǎn)或減少額本期結(jié)轉(zhuǎn)或減少額 借借 貸貸本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額 期末余額期末余額 成本類會(huì)計(jì)科目成本類會(huì)計(jì)科目期末余額期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額成本類賬戶貸方主成本類賬戶貸方主要核算完工產(chǎn)品成要核算完工產(chǎn)品成本的轉(zhuǎn)出和成本的本的轉(zhuǎn)出和成本的沖減沖減期末余額反期末余額反映在產(chǎn)品的映在產(chǎn)品的成本成本本期發(fā)生的收入期末應(yīng)從賬戶的借方轉(zhuǎn)本期發(fā)生的收入期末應(yīng)從賬戶的借方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)賬戶的貸方，反映利出，轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)賬戶的貸方，反映利潤(rùn)的增加，期末結(jié)轉(zhuǎn)后沒有余額。潤(rùn)的

12、增加，期末結(jié)轉(zhuǎn)后沒有余額。損益類損益類收入收入賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu)本期結(jié)轉(zhuǎn)或減少額本期結(jié)轉(zhuǎn)或減少額 本期增加額本期增加額 借借 貸貸收入會(huì)計(jì)科目收入會(huì)計(jì)科目本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額 本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)借借 貸貸收入收入損益類損益類費(fèi)用費(fèi)用賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu)本期增加額本期增加額 本期減少或轉(zhuǎn)出額本期減少或轉(zhuǎn)出額借借 貸貸費(fèi)用會(huì)計(jì)科目費(fèi)用會(huì)計(jì)科目本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額 本期發(fā)生的費(fèi)用在期末時(shí)要從本期發(fā)生的費(fèi)用在期末時(shí)要從貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)賬戶貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)賬戶的借方，反映利潤(rùn)的減少，期的借方，反映利潤(rùn)的減少，期末結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶沒

13、有余額。末結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶沒有余額。本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)借借 貸貸費(fèi)用費(fèi)用 借貸記賬法的記借貸記賬法的記賬規(guī)則是：賬規(guī)則是：“有借必有借必有貸，借貸必相等有貸，借貸必相等”。 有借必有貸有借必有貸賬戶登記方向賬戶登記方向 借貸必相等借貸必相等賬戶登記金額賬戶登記金額記賬規(guī)則記賬規(guī)則銀行存款銀行存款借借 貸貸短期借款短期借款借借 貸貸5000050000有借必有貸有借必有貸借貸必相等借貸必相等1 1、收到某投資者的投資、收到某投資者的投資30 00030 000存入銀行存款賬戶存入銀行存款賬戶 借借 銀行存款銀行存款 貸貸 30 00030 000 借借 實(shí)收資本實(shí)收資本 貸貸 30 00030 0002

14、 2、以銀行存款歸還短期借款、以銀行存款歸還短期借款100 000100 000元元 借借 銀行存款銀行存款 貸貸 100 000100 000 借借 短期借款短期借款 貸貸 100 000100 0003 3、從銀行提取現(xiàn)金、從銀行提取現(xiàn)金5 0005 000備用備用 借借 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 貸貸 5 0005 000 借借 銀行存款銀行存款 貸貸 5 0005 0004 4、從銀行取得短期借款、從銀行取得短期借款40 00040 000元，直接歸還應(yīng)付元，直接歸還應(yīng)付賬款賬款 借借 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 貸貸 40 000 借借 短期借款短期借款 貸貸 40 0005 5、收到捐贈(zèng)人價(jià)值、收到

15、捐贈(zèng)人價(jià)值20 00020 000元的設(shè)備投資元的設(shè)備投資 借借 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸貸 20 00020 000 借借 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 貸貸 20 0006 6、賒購材料一批，價(jià)款、賒購材料一批，價(jià)款30 00030 000元元 借借 原材料原材料 貸貸 30 00030 000 借借 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 貸貸 30 000試算平衡試算平衡 試算平衡是為了驗(yàn)證會(huì)計(jì)記錄的正確性，根據(jù)會(huì)計(jì)等式和復(fù)式記賬原理，對(duì)本期各賬戶的全部記錄進(jìn)行匯總、試算，以檢驗(yàn)其正確與否的一種專門方法。借貸記賬法的試算平衡有發(fā)生額和余額平衡法。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)

16、濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬簿賬簿賬簿記錄是否賬簿記錄是否正確，必須通正確，必須通過試算平衡進(jìn)過試算平衡進(jìn)行驗(yàn)證。行驗(yàn)證。發(fā)生額試算平衡發(fā)生額試算平衡全部賬戶本期 = 全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)數(shù) 貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)理論依據(jù)理論依據(jù)平衡公式平衡公式“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則由于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都會(huì)遵循記賬規(guī)則，在都會(huì)遵循記賬規(guī)則，在記入一個(gè)或幾個(gè)賬戶借記入一個(gè)或幾個(gè)賬戶借方的同時(shí)，以相等的金方的同時(shí)，以相等的金額記入另一個(gè)或幾個(gè)賬額記入另一個(gè)或幾個(gè)賬戶的貸方，因而，當(dāng)一戶的貸方，因而，當(dāng)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的全部經(jīng)定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都記

17、入有關(guān)賬戶濟(jì)業(yè)務(wù)都記入有關(guān)賬戶后，所有賬戶的借方發(fā)后，所有賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)與貸方發(fā)生生額合計(jì)數(shù)與貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)必然相等。額合計(jì)數(shù)必然相等。 余額試算平衡余額試算平衡全部賬戶期初（末） = 全部賬戶期初（末）借方發(fā)生額合計(jì)數(shù) 貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)理論依據(jù)理論依據(jù)平衡公式平衡公式期末時(shí)，資產(chǎn)和成本期末時(shí)，資產(chǎn)和成本賬戶一般為借方余額，賬戶一般為借方余額，表示期末資產(chǎn)總額，表示期末資產(chǎn)總額，而負(fù)債和所有者權(quán)益而負(fù)債和所有者權(quán)益為貸方余額，表示期為貸方余額，表示期末權(quán)益總額。因而所末權(quán)益總額。因而所有賬戶的借方余額合有賬戶的借方余額合計(jì)數(shù)（即資產(chǎn)額）應(yīng)計(jì)數(shù)（即資產(chǎn)額）應(yīng)與所有賬戶的貸方余與所有賬戶

18、的貸方余額合計(jì)數(shù)（即權(quán)益額）額合計(jì)數(shù)（即權(quán)益額）相等。相等。資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益試算平衡表的編制試算平衡表的編制 借貸記賬法下賬戶間發(fā)生額及余額的試算平衡關(guān)系，可以用來檢查和驗(yàn)證賬戶記錄的正確性。在實(shí)務(wù)中，賬戶記錄的試算平衡，是通過編制試算平衡表來進(jìn)行的。會(huì)計(jì)人員在每一個(gè)會(huì)計(jì)期間末，在全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都已登記入賬并結(jié)出本期發(fā)生額及余額以后，可以將所有賬戶的發(fā)生額和余額過入試算平衡表，并計(jì)算期初余額、本期發(fā)生額、期末余額借、貸方數(shù)額合計(jì)數(shù)，以驗(yàn)證賬戶記錄是否存在發(fā)生額及余額的平衡關(guān)系?？偡诸愘~戶本期發(fā)生額及余額試算平衡表總分類賬戶本期發(fā)生額及余額試算平衡表賬戶名稱賬戶名稱期初余額期初余額本期發(fā)生額本期

19、發(fā)生額期末余額期末余額借方借方貸方貸方借方借方貸方貸方借方借方貸方貸方合計(jì)合計(jì)試算平衡表的編制舉例試算平衡表的編制舉例例例某企業(yè)某企業(yè)2004年年6月月30日賬戶期初余額如圖所示，日賬戶期初余額如圖所示，6月份發(fā)生下月份發(fā)生下列四筆業(yè)務(wù)，其記錄情況如下，根據(jù)賬戶記錄編制試算平衡表列四筆業(yè)務(wù)，其記錄情況如下，根據(jù)賬戶記錄編制試算平衡表從銀行提取現(xiàn)金從銀行提取現(xiàn)金10000元。元。用銀行存款用銀行存款10000元購買原材料并驗(yàn)收入庫。元購買原材料并驗(yàn)收入庫。某銀行將其借給企業(yè)的長(zhǎng)期借款某銀行將其借給企業(yè)的長(zhǎng)期借款100000元轉(zhuǎn)作對(duì)元轉(zhuǎn)作對(duì)企業(yè)的投資。企業(yè)的投資。某投資者向企業(yè)追加投資某投資者向企

20、業(yè)追加投資50000元作為注冊(cè)資本。元作為注冊(cè)資本。借借 貸貸銀行存款銀行存款期初余額期初余額1000000100001000050000期末：期末：103000050000借借 貸貸庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金10000期末：期末：10000借借 貸貸原材料原材料10000期末：期末：10000借借 貸貸長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款期初：期初：200000100000期末：期末：100000借借 貸貸實(shí)收資本實(shí)收資本期初：期初：800000100000期末：期末：950000試算平衡表試算平衡表2004年年6月月30日日賬戶名稱賬戶名稱期初余額期初余額本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額期末余額借方借方貸方貸方借方借方貸方

21、貸方借方借方貸方貸方現(xiàn)金現(xiàn)金1000010000銀行存款銀行存款100000050000200001030000原材料原材料1000010000長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款200000100000100000實(shí)收資本實(shí)收資本800000150000950000合計(jì)合計(jì)1000000100000017000017000010500001050000試算平衡法試算平衡法試算平衡法 試算平衡只是通過賬戶借貸方金額的平衡與否來檢查賬戶記錄正確性的一種基本方法。如果借貸不平衡，可以肯定賬戶記錄或計(jì)算有錯(cuò)誤，應(yīng)進(jìn)一步查明原因，予以糾正。如果借貸平衡了，卻并不意味著賬戶記錄完全正確，因?yàn)橛行┵~戶記錄錯(cuò)誤不會(huì)影響借貸雙方

22、的平衡關(guān)系。如發(fā)生重記、漏記、錯(cuò)記賬戶或記反借貸方向時(shí)，試算結(jié)果仍然是平衡的。因此，為保證賬戶記錄的正確性，除試算平衡外，還應(yīng)采用其他的專門方法對(duì)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行日常或定期的復(fù)核。 注意賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系與會(huì)計(jì)分錄賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系與會(huì)計(jì)分錄賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系與對(duì)應(yīng)賬戶會(huì)計(jì)分錄 賬戶之間是否發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系取決于賬戶的性質(zhì)和核算內(nèi)容以及國家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，如資產(chǎn)類賬戶不可能與“本年利潤(rùn)”賬戶發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系，而超過千元以上的材料采購業(yè)務(wù)中，“原材料”賬戶一般不會(huì)與“現(xiàn)金”賬戶發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系。賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系與對(duì)應(yīng)賬戶賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系與對(duì)應(yīng)賬戶 對(duì)應(yīng)關(guān)系與對(duì)應(yīng)賬戶 運(yùn)用借貸記賬法，對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都在至少兩個(gè)賬戶中相互聯(lián)

23、系的進(jìn)行登記，復(fù)式記賬時(shí)一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的幾個(gè)賬戶之間的相互依存關(guān)系，就稱為賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶，互為對(duì)應(yīng)賬戶。哪些賬戶會(huì)發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系呢？賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系與對(duì)應(yīng)賬戶舉例例例將現(xiàn)金10000元存入銀行。銀行存款銀行存款現(xiàn)金現(xiàn)金借借 貸貸借借 貸貸1000010000 上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，“現(xiàn)金現(xiàn)金”和和“銀行存銀行存款款”賬戶之間存在賬戶之間存在對(duì)應(yīng)關(guān)系對(duì)應(yīng)關(guān)系，因而，因而“現(xiàn)金現(xiàn)金”和和“銀行存款銀行存款”賬戶互為賬戶互為對(duì)應(yīng)賬戶對(duì)應(yīng)賬戶。會(huì)計(jì)分錄？應(yīng)在哪些賬戶中登記應(yīng)在哪些賬戶中登記？應(yīng)登記在賬戶的哪一方應(yīng)登記在賬戶的哪一方？各賬戶中登記的金額是多少各賬戶中登記的金

24、額是多少經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)對(duì)上述問題進(jìn)行確認(rèn)，在記賬前以一定的格式寫出對(duì)上述問題進(jìn)行確認(rèn)，在記賬前以一定的格式寫出指明應(yīng)記賬戶名稱、方向、金額的記錄就是會(huì)計(jì)分錄指明應(yīng)記賬戶名稱、方向、金額的記錄就是會(huì)計(jì)分錄。編制會(huì)計(jì)分錄的方法與步驟明確記賬金額確定應(yīng)記賬戶分析增減變化確定記賬方向正確書寫分錄分析涉及要素例例企業(yè)向銀行借入短期借款企業(yè)向銀行借入短期借款5000050000元。元。涉及資產(chǎn)、負(fù)債要素“銀行存款”“短期借款”銀行存款與短期借款同增記入“銀行存款”借方與“短期借款”貸方。應(yīng)記入50000元。借：銀行存款 50000 貸：短期借款 50000會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容、格

25、式及書寫要求會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容借：銀行存款 50000 貸：短期借款 50000應(yīng)記方向應(yīng)記方向應(yīng)記賬戶應(yīng)記賬戶應(yīng)記金額應(yīng)記金額會(huì)計(jì)分錄的格式會(huì)計(jì)分錄的格式先借后貸先借后貸 上借下貸上借下貸 左借右貸左借右貸“借借”“”“貸貸”及借貸方金額錯(cuò)開一格寫及借貸方金額錯(cuò)開一格寫 復(fù)合會(huì)計(jì)分錄是指在一個(gè)會(huì)計(jì)分錄中，有多個(gè)借方賬戶或貸方賬戶，包括一借多貸、一貸多借或多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。 簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄是指在一個(gè)會(huì)計(jì)分錄中，只有一個(gè)借方賬戶和一個(gè)貸方賬戶，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)分錄的種類借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 50005000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50005000借：原材料借：原材料 60 0

26、0060 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 58 00058 000 現(xiàn)金現(xiàn)金 2 0002 000第三節(jié)第三節(jié) 借貸記賬法的具體應(yīng)用借貸記賬法的具體應(yīng)用一、供應(yīng)過程的核算一、供應(yīng)過程的核算二、生產(chǎn)過程的核算二、生產(chǎn)過程的核算三、銷售過程的核算三、銷售過程的核算四、利潤(rùn)形成與分配的核算四、利潤(rùn)形成與分配的核算五、其他業(yè)務(wù)的核算五、其他業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)供應(yīng)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置材料采購成本的構(gòu)成和計(jì)算材料采購成本的構(gòu)成和計(jì)算賬務(wù)處理賬務(wù)處理（一）供應(yīng)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（一）供應(yīng)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)材料的采購、與供應(yīng)單位的貨款結(jié)算、材料采購成本的計(jì)算。（二）賬戶設(shè)置（二）

27、賬戶設(shè)置“材料采購材料采購”“原材料原材料”“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”“銀行存款銀行存款”“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”“材料采購材料采購”賬戶賬戶資產(chǎn)類賬戶，用來核算買入材料的買價(jià)和采購費(fèi)用資產(chǎn)類賬戶，用來核算買入材料的買價(jià)和采購費(fèi)用，確定材料采購的實(shí)際成本，確定材料采購的實(shí)際成本實(shí)際成本包括買價(jià)和采購費(fèi)用實(shí)際成本包括買價(jià)和采購費(fèi)用 借方借方 材料采購材料采購 貸方貸方（1）買價(jià)（貨款）買價(jià)（貨款）（2）采購費(fèi)用）采購費(fèi)用 轉(zhuǎn)出已驗(yàn)收入庫材料的轉(zhuǎn)出已驗(yàn)收入庫材料的采購成本（實(shí)際成本）采購成本（實(shí)際成本） 余額：在途材料的采購余額：在途材料的采購 成本（實(shí)際成本）成本（實(shí)際成本） “材料采

28、購材料采購”賬賬戶戶購入材料的采購成本是由材料的買價(jià)和采購費(fèi)用構(gòu)成購入材料的采購成本是由材料的買價(jià)和采購費(fèi)用構(gòu)成的。買價(jià)是供貨單位開具的發(fā)貨上標(biāo)明的價(jià)格。采購的。買價(jià)是供貨單位開具的發(fā)貨上標(biāo)明的價(jià)格。采購費(fèi)用是企業(yè)在采購材料過程中支付的各項(xiàng)費(fèi)用，包括費(fèi)用是企業(yè)在采購材料過程中支付的各項(xiàng)費(fèi)用，包括材料的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)、材料的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗等。運(yùn)輸途中的合理損耗等。采購費(fèi)用分配率采購費(fèi)用總額各種材料分配標(biāo)準(zhǔn)采購費(fèi)用分配率采購費(fèi)用總額各種材料分配標(biāo)準(zhǔn)合計(jì)合計(jì)某種材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用該種材料的分配標(biāo)準(zhǔn)某種材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用該種材料的

29、分配標(biāo)準(zhǔn)采購費(fèi)用分配率采購費(fèi)用分配率“原材料原材料”賬戶賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算和監(jiān)督企業(yè)庫存的各種屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算和監(jiān)督企業(yè)庫存的各種材料。材料。借方借方登記驗(yàn)收入庫材料的成本；登記驗(yàn)收入庫材料的成本；貸方貸方登記發(fā)出材料的成本；登記發(fā)出材料的成本；期末余額在借方，表示庫存材料的成本。期末余額在借方，表示庫存材料的成本。借方借方 原材料原材料 貸方貸方驗(yàn)收入庫材料驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本的實(shí)際成本 發(fā)出材料的發(fā)出材料的實(shí)際成本實(shí)際成本 余額：結(jié)存材料的余額：結(jié)存材料的 實(shí)際成本實(shí)際成本 “原材料原材料”賬賬戶戶“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶賬戶負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)因購買材料、商品和接

30、負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。受勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。貸方貸方登記發(fā)生的應(yīng)付而未付供應(yīng)單位的款項(xiàng)；登記發(fā)生的應(yīng)付而未付供應(yīng)單位的款項(xiàng)；借方借方登記償還供應(yīng)單位的款項(xiàng)；登記償還供應(yīng)單位的款項(xiàng)；期末余額一般在貸方，表示企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬期末余額一般在貸方，表示企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款數(shù)?？顢?shù)。借方借方 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 貸方貸方償還的欠款償還的欠款因購料等而應(yīng)付的款項(xiàng)因購料等而應(yīng)付的款項(xiàng) 余額：多付或預(yù)付的款項(xiàng)余額：多付或預(yù)付的款項(xiàng) 余額：應(yīng)付未付的款項(xiàng)余額：應(yīng)付未付的款項(xiàng)“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬賬戶戶“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶賬戶負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)

31、按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各項(xiàng)負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各項(xiàng)稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅等。償費(fèi)、企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅等。貸方貸方登記企業(yè)按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)；登記企業(yè)按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)；借方借方登記企業(yè)實(shí)際繳納的各種稅費(fèi)；登記企業(yè)實(shí)際繳納的各種稅費(fèi)；期末余額如在貸方，表示企業(yè)尚未繳納的稅費(fèi)

32、，期末期末余額如在貸方，表示企業(yè)尚未繳納的稅費(fèi)，期末余額如在借方，表示企業(yè)多繳的稅費(fèi)。余額如在借方，表示企業(yè)多繳的稅費(fèi)。借方借方 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 貸方貸方已交的各種稅費(fèi)已交的各種稅費(fèi)應(yīng)付而未付的各種稅費(fèi)應(yīng)付而未付的各種稅費(fèi)余額：多交或尚未抵扣的稅余額：多交或尚未抵扣的稅金金 余額：應(yīng)付而未付的各種稅余額：應(yīng)付而未付的各種稅費(fèi)費(fèi)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”賬賬戶戶增值稅是對(duì)在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，增值稅是對(duì)在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金

33、額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是一種價(jià)外稅。實(shí)際上，增值稅是就貨物或種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是一種價(jià)外稅。實(shí)際上，增值稅是就貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值部分征收的一種稅，有增值才征稅，沒有增值應(yīng)稅勞務(wù)的增值部分征收的一種稅，有增值才征稅，沒有增值不征稅。不征稅。增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，與此相增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，與此相應(yīng)的增值稅的計(jì)算與會(huì)計(jì)核算也不相同。我國現(xiàn)行的增值稅，應(yīng)的增值稅的計(jì)算與會(huì)計(jì)核算也不相同。我國現(xiàn)行的增值稅，對(duì)小規(guī)模納稅人采取簡(jiǎn)易的征收辦法，對(duì)一般納稅人采用抵扣對(duì)小規(guī)模納稅

34、人采取簡(jiǎn)易的征收辦法，對(duì)一般納稅人采用抵扣法計(jì)征。法計(jì)征。一般納稅人應(yīng)繳增值稅稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一般納稅人應(yīng)繳增值稅稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅稅或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅稅額；進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或額；進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的情況，應(yīng)在者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的情況，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交

35、稅費(fèi)”總賬下設(shè)置總賬下設(shè)置“應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶。明細(xì)賬戶?！疽曇巴卣埂俊疽曇巴卣埂浚ㄈ┕?yīng)過程的核算（三）供應(yīng)過程的核算材料采購過程材料采購過程銀行存款銀行存款材料采購材料采購原材料原材料現(xiàn)購現(xiàn)購結(jié)轉(zhuǎn)入庫成本結(jié)轉(zhuǎn)入庫成本應(yīng)付賬款（應(yīng)付票據(jù)）應(yīng)付賬款（應(yīng)付票據(jù)）賒購賒購1212月月2 2日，甲公司從乙公司購進(jìn)日，甲公司從乙公司購進(jìn)A A材料材料500500件，單價(jià)件，單價(jià)140140元，元，增值稅為增值稅為11 90011 900元，材料尚未入庫，款未付元，材料尚未入庫，款未付借：材料采購借：材料采購A A材料材料 70 00070 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)

36、交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11 90011 900 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款乙公司乙公司 81 90081 9001212月月1010日，甲公司的上述材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，按其日，甲公司的上述材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，按其實(shí)際采購成本入賬實(shí)際采購成本入賬借：原材料借：原材料A材料材料 70 000 貸：材料采購貸：材料采購A材料材料 70 00012月月15日，甲公司以銀行存款支付前欠乙公司的日，甲公司以銀行存款支付前欠乙公司的貨款貨款81 900元元借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款乙公司乙公司 81 900 貸：銀行存款貸：銀行存款 81 9001212月月1818日，甲公司從丙公司購進(jìn)材料。其中：日，甲公司從丙公司

37、購進(jìn)材料。其中：B B材料材料400400件件，單價(jià)，單價(jià)200200元；元；C C材料材料300300件，單價(jià)件，單價(jià)300300元；增值稅為元；增值稅為28 28 900900元，貨款稅元，貨款稅198 900198 900元當(dāng)即用銀行存款支付。元當(dāng)即用銀行存款支付。借：材料采購借：材料采購B B材料材料 80 00080 000 C C材料材料 90 00090 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）28 90028 900 貸：銀行存款貸：銀行存款 198 900 198 900 1212月月2121日，甲公司用現(xiàn)金支付從丙公司購進(jìn)的上述日，甲公司用現(xiàn)金支

38、付從丙公司購進(jìn)的上述材料的運(yùn)輸費(fèi)材料的運(yùn)輸費(fèi)2 1002 100元（假定按材料的數(shù)量比例元（假定按材料的數(shù)量比例分配，不考慮運(yùn)輸途中的增值稅）分配，不考慮運(yùn)輸途中的增值稅）分配率分配率=2100/=2100/（400+300400+300）=3=3B B材料：材料：3 3* *400=1200 400=1200 C C材料：材料：3 3* *300=900300=900借：材料采購借：材料采購B材料材料 1 200 C材料材料 900 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 2 100在實(shí)際工作中，材料采購成本的計(jì)算是通過編制“材料采購成本計(jì)算單”進(jìn)行的，見表31。材料名材料名稱稱計(jì)量計(jì)量單位單位數(shù)數(shù) 量量

39、單單 價(jià)價(jià)買買 價(jià)價(jià)采購費(fèi)采購費(fèi)用用總成本總成本單位成單位成本本B材料材料千克千克40020080 0001 20081 200203.00 C材料材料千克千克30030090 00090090 900303.00合計(jì)合計(jì)700170 0002 100172 100表表31 材料采購成本計(jì)算單材料采購成本計(jì)算單 金額單位：元金額單位：元12月月22日，甲公司從丙公司購進(jìn)的材料已經(jīng)驗(yàn)收入日，甲公司從丙公司購進(jìn)的材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，按其實(shí)際采購成本入賬。庫，按其實(shí)際采購成本入賬。借：原材料借：原材料B材料材料 81 200 C材料材料 90 900 貸：材料采購貸：材料采購B材料材料 81 200

40、C材料材料 90 900 12月月28日，甲公司從丁公司購進(jìn)材料。其中：日，甲公司從丁公司購進(jìn)材料。其中：A材料材料400件，單價(jià)件，單價(jià)140元；元；B材料材料300件，單價(jià)件，單價(jià)200元；元；C材料材料150件，單價(jià)件，單價(jià)300元；增值稅為元；增值稅為27 370元，上述材料已元，上述材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫。甲公司用銀行存款支付貨款經(jīng)驗(yàn)收入庫。甲公司用銀行存款支付貨款100 000元，元，余款暫欠余款暫欠借：材料采購借：材料采購A材料材料 56 000 B材料材料 60 000 C材料材料 45 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）27 370 貸：應(yīng)付賬款貸

41、：應(yīng)付賬款丁公司丁公司 88 370 銀行存款銀行存款 100 000借：原材料借：原材料A材料材料 56 000 B材料材料 60 000 C材料材料 45 000 貸：材料采購貸：材料采購A材料材料 56 000 B材料材料 60 000 C材料材料 45 000生產(chǎn)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬戶設(shè)置賬務(wù)處理生產(chǎn)經(jīng)營生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用的分費(fèi)用的分類類直接費(fèi)用直接費(fèi)用料料直接材料費(fèi)用直接材料費(fèi)用工工直接人工費(fèi)用直接人工費(fèi)用費(fèi)費(fèi)其他直接費(fèi)用其他直接費(fèi)用間接費(fèi)用間接費(fèi)用制造費(fèi)用（按一定標(biāo)準(zhǔn)分配）制造費(fèi)用（按一定標(biāo)準(zhǔn)分配）生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本期間費(fèi)用期間費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用不計(jì)入成本

42、計(jì)入當(dāng)期損益不計(jì)入成本計(jì)入當(dāng)期損益賬戶設(shè)置涉及到的會(huì)計(jì)賬戶主要有涉及到的會(huì)計(jì)賬戶主要有“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)制造費(fèi)用用”、“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”、“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”、“應(yīng)付應(yīng)付職工薪酬職工薪酬”、“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”、“庫存商品庫存商品”等等“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”是成本類賬戶，用來核算企業(yè)生產(chǎn)發(fā)生的是成本類賬戶，用來核算企業(yè)生產(chǎn)發(fā)生的各種生產(chǎn)成本，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半各種生產(chǎn)成本，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等。成品等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等。借方借方登記產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的計(jì)入產(chǎn)品成本的全部生登記產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的計(jì)

43、入產(chǎn)品成本的全部生產(chǎn)費(fèi)用，包括直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)以及由產(chǎn)費(fèi)用，包括直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)以及由“制造制造費(fèi)用費(fèi)用”賬戶歸集后分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用；賬戶歸集后分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用；貸方貸方登記轉(zhuǎn)出的已完工并驗(yàn)收入庫產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本；登記轉(zhuǎn)出的已完工并驗(yàn)收入庫產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本；期末余額在借方，表示尚未加工完成的在產(chǎn)品的成本。期末余額在借方，表示尚未加工完成的在產(chǎn)品的成本。生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用：發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用：（1）直接材料）直接材料（2）直接人工）直接人工（3）制造費(fèi)用）制造費(fèi)用轉(zhuǎn)出已驗(yàn)收入庫轉(zhuǎn)出已驗(yàn)收入庫完工產(chǎn)品的成本完工產(chǎn)品的成本余額：在產(chǎn)品成本余額：在產(chǎn)品成本“生產(chǎn)成本生產(chǎn)

44、成本”賬賬戶戶借方借方貸方貸方借： 生產(chǎn)成本女式皮鞋 10萬 貸：原材料皮革 10萬 2 2）“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”成本類賬戶，用來核算企業(yè)生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品和成本類賬戶，用來核算企業(yè)生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。借方借方登記本期發(fā)生的各種間接費(fèi)用；登記本期發(fā)生的各種間接費(fèi)用；貸方貸方登記期末分配轉(zhuǎn)入登記期末分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶、計(jì)入產(chǎn)賬戶、計(jì)入產(chǎn)品成本的全部制造費(fèi)用；品成本的全部制造費(fèi)用；期末一般無余額。期末一般無余額。借方借方 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 貸方貸方發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用“制造

45、費(fèi)用制造費(fèi)用”賬賬戶戶借：制造費(fèi)用 1萬 貸：庫存現(xiàn)金 1萬 A 400 B 600 4000 60004001借：生產(chǎn)成本A 4 0004002 B 6 0004003 貸：制造費(fèi)用 10 0003）“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”賬戶賬戶 是損益類賬戶，用來核算企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)是損益類賬戶，用來核算企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)間發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中所發(fā)生的或者應(yīng)有企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的的經(jīng)營管理中所發(fā)生的或者應(yīng)有企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工工

46、資及福利費(fèi)公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品消耗、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)、物料消耗、低值易耗品消耗、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)等。等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)等。與產(chǎn)品產(chǎn)量無直接關(guān)系，不計(jì)入產(chǎn)品成本，直接沖與產(chǎn)品產(chǎn)量無直接關(guān)系，不計(jì)入產(chǎn)品成本，直接沖減企業(yè)當(dāng)期的收益。減企業(yè)當(dāng)期的收益。借方借方登記本期發(fā)生的各種管理費(fèi)用；登記本期發(fā)生的各種管理費(fèi)用；貸方貸方登記期末轉(zhuǎn)入登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶的本期全部管賬戶的本期全部管理費(fèi)用；理費(fèi)用；結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額借方借方 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 貸方貸方發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用轉(zhuǎn)出的管理費(fèi)用轉(zhuǎn)

47、出的管理費(fèi)用“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”賬賬戶戶4 4）“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”賬戶賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算和監(jiān)督企業(yè)根據(jù)有屬于負(fù)債類賬戶，用以核算和監(jiān)督企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。包括工資、獎(jiǎng)關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。包括工資、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)金、福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利等。經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利等。貸方貸方登記本期實(shí)際發(fā)生的、根據(jù)職工提供服務(wù)登記本期實(shí)際發(fā)生的、根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象分配計(jì)入成本費(fèi)用或期間費(fèi)用的應(yīng)的受益對(duì)象分配計(jì)入成本費(fèi)用或期間費(fèi)用的應(yīng)付給職工的薪酬；付給職工的薪酬；借方借方登記

48、本期實(shí)際支付的職工薪酬；登記本期實(shí)際支付的職工薪酬；期末余額一般在貸方，表示企業(yè)應(yīng)付而未付的期末余額一般在貸方，表示企業(yè)應(yīng)付而未付的職工薪酬。職工薪酬。借方借方 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 貸方貸方實(shí)際支付的工資、獎(jiǎng)金、津?qū)嶋H支付的工資、獎(jiǎng)金、津貼等貼等應(yīng)支付的工資、獎(jiǎng)金、津貼應(yīng)支付的工資、獎(jiǎng)金、津貼等等余額：預(yù)付或多付的工資余額：預(yù)付或多付的工資余額：應(yīng)付未付的工資余額：應(yīng)付未付的工資“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”賬賬戶戶5 5）“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”賬戶賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算和監(jiān)督企業(yè)固定資屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算和監(jiān)督企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。產(chǎn)的累計(jì)折舊。貸方貸方登記按期計(jì)提固定資產(chǎn)的折

49、舊額；登記按期計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊額；借方借方登記因固定資產(chǎn)減少而相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的累計(jì)折登記因固定資產(chǎn)減少而相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的累計(jì)折舊額；舊額；期末余額在貸方，表示企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)已計(jì)期末余額在貸方，表示企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)已計(jì)提的累計(jì)折舊額。提的累計(jì)折舊額。借方借方 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 貸方貸方?jīng)_減的折舊沖減的折舊計(jì)提的折舊計(jì)提的折舊余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn) 的累計(jì)折舊的累計(jì)折舊“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”賬戶賬戶汽車100萬 使用10年 每年攤銷折舊100/10=10萬固定資產(chǎn)100 借：管理費(fèi)用 10萬 貸：累計(jì)折舊 10萬累計(jì)折舊 10 借：累計(jì)折舊 10萬 固定資產(chǎn)清理 90萬 貸：固定資產(chǎn) 100萬

50、6 6）“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”賬戶賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算和監(jiān)督企業(yè)除應(yīng)收屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算和監(jiān)督企業(yè)除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款等以外的其他各種賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，包括各種賠款、罰款、應(yīng)向應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，包括各種賠款、罰款、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。借方借方登記發(fā)生的各種其他應(yīng)收款項(xiàng)；登記發(fā)生的各種其他應(yīng)收款項(xiàng)；貸方貸方登記收回的款項(xiàng)；登記收回的款項(xiàng)；期末余額在借方，表示企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)期末余額在借方，表示企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項(xiàng)收款項(xiàng)借方借方 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 貸方貸方發(fā)生的其他各種應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生的其他

51、各種應(yīng)收款項(xiàng)收回的收回的余額：尚未收回的其他應(yīng)收余額：尚未收回的其他應(yīng)收款款“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”賬賬戶戶借方借方 庫存商品庫存商品 貸方貸方驗(yàn)收入庫商品的成本驗(yàn)收入庫商品的成本發(fā)出商品的成本發(fā)出商品的成本余額：結(jié)存商品的成本余額：結(jié)存商品的成本“庫存商品庫存商品”賬戶賬戶7 7）“庫存商品庫存商品”賬戶賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算和監(jiān)督企業(yè)庫存的屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算和監(jiān)督企業(yè)庫存的各種商品（產(chǎn)品制造企業(yè)為產(chǎn)成品）的成本。各種商品（產(chǎn)品制造企業(yè)為產(chǎn)成品）的成本。借方借方登記已經(jīng)生產(chǎn)完工驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品成本；登記已經(jīng)生產(chǎn)完工驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品成本；貸方貸方登記因銷售等發(fā)出的產(chǎn)成品成本；登記因

52、銷售等發(fā)出的產(chǎn)成品成本；期末余額在借方，表示企業(yè)庫存產(chǎn)成品的成本。期末余額在借方，表示企業(yè)庫存產(chǎn)成品的成本。1 1）材料費(fèi)用的歸集）材料費(fèi)用的歸集在生產(chǎn)過程中耗用的材料，記入在生產(chǎn)過程中耗用的材料，記入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶的借方；屬于生產(chǎn)車間管理生產(chǎn)耗用的消賬戶的借方；屬于生產(chǎn)車間管理生產(chǎn)耗用的消耗性材料，記入耗性材料，記入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”賬戶的借方；屬賬戶的借方；屬于行政管理部門管理生產(chǎn)耗用的消耗性材料記于行政管理部門管理生產(chǎn)耗用的消耗性材料記入入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”賬戶的借方。賬戶的借方。12月月31日，甲公司的材料倉庫本月發(fā)出下列材料，根據(jù)領(lǐng)料日，甲公司的材料倉庫本月發(fā)出下列材料

53、，根據(jù)領(lǐng)料單月末匯總表如下所示單月末匯總表如下所示 材料耗用匯總表材料耗用匯總表項(xiàng)目項(xiàng)目A材料材料B材料材料C材料材料金額合計(jì)金額合計(jì)數(shù)量數(shù)量金額金額數(shù)量數(shù)量金額金額數(shù)量數(shù)量金額金額生產(chǎn)產(chǎn)品耗用生產(chǎn)產(chǎn)品耗用45063 000 550110 000400 120 000293 000其中：甲產(chǎn)品其中：甲產(chǎn)品20028 000 300 60 00020060 000148 000 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品25035 000 25050 00020060 000145 000車間一般耗用車間一般耗用10014 000 14 000行政管理部門行政管理部門耗用耗用15021 000 21 000合計(jì)合計(jì)70098

54、 000 550110 000400 120 000328 000借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 148 000 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 145 000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 14 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 21 000 貸：原材料貸：原材料A材料材料 98 000 B材料材料 110 000 C材料材料 120 0002 2）人工費(fèi)用的歸集）人工費(fèi)用的歸集人工費(fèi)用即企業(yè)承擔(dān)的職工薪酬。包括職工的人工費(fèi)用即企業(yè)承擔(dān)的職工薪酬。包括職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性

55、福利等。非貨幣性福利等。屬于產(chǎn)品生產(chǎn)工人的人工費(fèi)用，直接記入屬于產(chǎn)品生產(chǎn)工人的人工費(fèi)用，直接記入“生生產(chǎn)成本產(chǎn)成本”賬戶的借方；屬于生產(chǎn)車間管理人員賬戶的借方；屬于生產(chǎn)車間管理人員的人工費(fèi)用記入的人工費(fèi)用記入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”賬戶的借方；屬賬戶的借方；屬于行政管理部門管理人員的人工費(fèi)記入于行政管理部門管理人員的人工費(fèi)記入“管理管理費(fèi)用費(fèi)用”賬戶的借方。賬戶的借方。12月月10日，甲公司從銀行提取現(xiàn)金日，甲公司從銀行提取現(xiàn)金30 000元，以元，以備發(fā)放職工工資備發(fā)放職工工資借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 30 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30 00012月月11日，甲公司用現(xiàn)金日，甲公司用現(xiàn)

56、金30 000發(fā)放職工工資發(fā)放職工工資借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 工資工資 30 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 30 00012月月31日，甲公司分配本月職工工資日，甲公司分配本月職工工資30 000元，其元，其中生產(chǎn)工人工資中生產(chǎn)工人工資22 000元（其中制造甲產(chǎn)品工人元（其中制造甲產(chǎn)品工人工資工資12 000元，制造乙產(chǎn)品工人工資元，制造乙產(chǎn)品工人工資10 000元）元），車間管理人員工資，車間管理人員工資3 000元，行政管理人員工資元，行政管理人員工資5 000元元借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 12 000 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 10 000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 3 000

57、管理費(fèi)用管理費(fèi)用 5 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 30 00012月月4日，甲公司開出轉(zhuǎn)賬支票一張，支付購入的日，甲公司開出轉(zhuǎn)賬支票一張，支付購入的辦公用品費(fèi)用辦公用品費(fèi)用2 360元，其中：基本生產(chǎn)車間領(lǐng)元，其中：基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用用860元，行政管理部門領(lǐng)用元，行政管理部門領(lǐng)用1 500元元借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 860 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 1 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 36012月月8日，甲公司以現(xiàn)金支付采購員王強(qiáng)預(yù)借的差日，甲公司以現(xiàn)金支付采購員王強(qiáng)預(yù)借的差旅費(fèi)旅費(fèi)1 000元元借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款備用金（王強(qiáng)）備用金（王強(qiáng)） 1 000 貸：庫存現(xiàn)金貸

58、：庫存現(xiàn)金 1 00012月月18日，采購員王強(qiáng)報(bào)銷差旅費(fèi)日，采購員王強(qiáng)報(bào)銷差旅費(fèi)800元，交回多元，交回多余現(xiàn)金余現(xiàn)金200元，結(jié)清預(yù)借的款項(xiàng)元，結(jié)清預(yù)借的款項(xiàng)借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 800 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 200 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款備用金（王強(qiáng)）備用金（王強(qiáng)）1 00012月月21日，甲公司接到水電部門付款通知，應(yīng)付水電費(fèi)日，甲公司接到水電部門付款通知，應(yīng)付水電費(fèi)25 000元，增值稅元，增值稅3 250元，款項(xiàng)以銀行存款支付元，款項(xiàng)以銀行存款支付借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 25 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3 250 貸：銀行存款貸：銀

59、行存款 28 25012月月22日，甲公司以銀行存款支付電話費(fèi)日，甲公司以銀行存款支付電話費(fèi)1 200元元借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 1 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 20012月月26日，甲公司開出轉(zhuǎn)賬支票一張，支付生產(chǎn)日，甲公司開出轉(zhuǎn)賬支票一張，支付生產(chǎn)車間的機(jī)器設(shè)備維修費(fèi)車間的機(jī)器設(shè)備維修費(fèi)2 000元元借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 2 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 00012月月31日，甲公司結(jié)算本月水電費(fèi)日，甲公司結(jié)算本月水電費(fèi)25 000元。其元。其中車間耗用水電費(fèi)中車間耗用水電費(fèi)20 000元，管理部門耗用水電元，管理部門耗用水電費(fèi)費(fèi)5 000元元借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)

60、用 20 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 5 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 25 00012月月31日，甲公司計(jì)算出本月應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)日，甲公司計(jì)算出本月應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)為折舊費(fèi)為8 500元，其中生產(chǎn)車間應(yīng)提折舊元，其中生產(chǎn)車間應(yīng)提折舊7 000元，管理部門應(yīng)提折舊元，管理部門應(yīng)提折舊1 500元元借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 7 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 1 500 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 8 5003 3）制造費(fèi)用的歸集、分配與結(jié)轉(zhuǎn)）制造費(fèi)用的歸集、分配與結(jié)轉(zhuǎn)（1 1）制造費(fèi)用的歸集（涉及管理費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)業(yè)）制造費(fèi)用的歸集（涉及管理費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在此一并介紹）務(wù)在此一并介紹）企業(yè)發(fā)生的