外貿(mào)出口退稅操作方法

1、外貿(mào)出口退稅操方法出口貨物退（免）稅的概念 出口貨物退（免）稅，是指在國(guó)際貿(mào)易中貨物輸出國(guó)對(duì)輸出境外的貨物免征其在本國(guó)境內(nèi)消 費(fèi)時(shí)應(yīng)繳納的稅金或退還其按本國(guó)稅法規(guī)定已繳納的稅金（增值稅、消費(fèi)稅）。這是國(guó)際貿(mào)易中通常采用的、并為各國(guó)所接受的一種稅收措施，目的在于鼓勵(lì)各國(guó)出口貨物 進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng)。根據(jù)國(guó)際社會(huì)通行的慣例和我國(guó)現(xiàn)階段的國(guó)情，并參考國(guó)際上的通行做法，我國(guó)制定并實(shí)施 了出口貨物退（免）稅制度以及管理辦法。該辦法明確規(guī)定：有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)出口的貨 物，除另有規(guī)定者外，可在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售后，憑有關(guān)憑證按月報(bào)送稅務(wù)機(jī) 關(guān)批準(zhǔn)退還或免征增值稅和消費(fèi)稅。出口退稅的基本制度 我國(guó)的出口

2、貨物退稅制度是根據(jù)我國(guó)國(guó)情建立起來(lái)的、相對(duì)獨(dú)立于其他因內(nèi)稅收管理的一種 專(zhuān)項(xiàng)稅收制度。1994年我國(guó)對(duì)工商稅制進(jìn)行了全面改革。根據(jù)改革的指導(dǎo)思想，國(guó)家稅務(wù)總 局先后制定并頒布了出口貨物退（免）稅管理辦法、出口退稅電子化管理辦法等規(guī) 定，對(duì)退稅范圍、計(jì)算辦法、常規(guī)管理、清算檢查等作了具體規(guī)定。近年來(lái)。又根據(jù)實(shí)際情 況進(jìn)行了多次改革和完善。目前，我國(guó)出口退稅制度的內(nèi)容主要有以下幾方面： 享有出口退稅權(quán)的企業(yè)，是指經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的、有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)。主要是外貿(mào)公司 和有進(jìn)出口權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，包括外商投資企業(yè)，另外還有出口量較小的一些特殊企業(yè)，如外 輪供應(yīng)公司、免稅品公司等等。目前這類(lèi)企業(yè)約為10萬(wàn)

3、戶(hù)。今后隨著出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的放開(kāi)，辦 理出口退稅的企業(yè)戶(hù)數(shù)將逐漸增加。享受退稅的出口貨物，除免稅貨物、禁止出口貨物和明文規(guī)定不予退稅貨物外、其他貨物都 可享受退稅政策。退稅的稅種為增值稅和消費(fèi)稅。從2004年起，增值稅的退稅率共有5檔，分別是17%、13%、11%、8%、5%，平均退稅率為12%左右。消費(fèi)稅的退稅率按法定的征稅率執(zhí) 行。出口退稅主要實(shí)行兩種辦法：一是對(duì)外貿(mào)企業(yè)出口貨物實(shí)行免稅和退稅的辦法，即對(duì)出口貨物銷(xiāo)售環(huán)節(jié)免征增值稅，對(duì)出口貨物在前各個(gè)生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)已繳納增值稅予以退稅；二是對(duì)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托出口的貨物實(shí)行免、抵、退稅辦法，對(duì)出口貨物本道環(huán)節(jié)免征增值稅，對(duì)出口貨物所采購(gòu)的原材料、

4、包裝物等所含的增值稅允許抵減其內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)繳稅款，對(duì)未 抵減完的部分再予以退稅。出口退稅的稅款實(shí)行計(jì)劃管理。財(cái)政部每年在中央財(cái)政預(yù)算中安排出口退稅計(jì)劃，同國(guó)家稅 務(wù)總局分配下達(dá)給各省 （區(qū)、市）執(zhí)行。不允許超計(jì)劃退稅， 當(dāng)年的計(jì)劃不得結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。出口企業(yè)的出口退稅全部實(shí)行計(jì)算機(jī)電子化管理。通過(guò)計(jì)算機(jī)申報(bào)、審核、審批，從2003年 起啟用了“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)。 對(duì)企業(yè)申報(bào)退稅的報(bào)關(guān)單、 外匯*等出口退 稅憑證，實(shí)現(xiàn)了與簽發(fā)單證的政府機(jī)關(guān)信息對(duì)審的辦法， 確保了申報(bào)單據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。出口貨物退（免）稅的稅種分類(lèi) 根據(jù)現(xiàn)行稅制規(guī)定，我國(guó)出口貨物退（免）稅的稅種是流轉(zhuǎn)稅（又稱(chēng)間接

5、稅）范圍內(nèi)的增值 稅、消費(fèi)稅兩個(gè)稅種。出口貨物退（免）稅的稅款是出口貨物在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)、流通各個(gè)環(huán)節(jié)已繳納的增值稅和應(yīng)繳納 的消費(fèi)稅。關(guān)鍵詞：流轉(zhuǎn)稅是泛指所謂以商品為特征對(duì)象的稅種。 就我國(guó)現(xiàn)行的稅制而言， 流轉(zhuǎn)稅包括增值稅、 營(yíng)業(yè)稅、 消費(fèi)稅、土地增值稅、關(guān)稅及一些地方性工商稅種。申請(qǐng)辦理出口退稅登記的條件1.必須經(jīng)營(yíng)出口產(chǎn)品業(yè)務(wù)，這是企業(yè)申辦出口退稅登記最基本的條件。2.必須持有商行政管理部門(mén)核發(fā)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照。 營(yíng)業(yè)執(zhí)照是企業(yè)得以從事合法經(jīng)營(yíng)， 其經(jīng)營(yíng)行 為受?chē)?guó)家法律保護(hù)的證明。3.必須是實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)單位，具有法人地位，有完整的會(huì)計(jì)工作體系，獨(dú)立編制 財(cái)務(wù)收支計(jì)劃和資金平衡表，并在銀行

6、開(kāi)設(shè)獨(dú)立帳戶(hù)，可以對(duì)外辦理購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)和貨款結(jié)算。 凡不同時(shí)具備上述條件的企業(yè)單位，一般不予以辦理出口企業(yè)退稅登記。必須了解出口退稅的4個(gè)時(shí)限出口企業(yè)在辦理出口退稅時(shí)要特別注意申報(bào)程序，注意時(shí)間觀念，以免造成損失。出口企業(yè) 在辦理出口退稅時(shí)，應(yīng)注意四個(gè)時(shí)限規(guī)定：一是“30天”。外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)出口貨物后，應(yīng)及時(shí)向供貨企業(yè)索取增值稅專(zhuān)用*或普通*，屬于防偽稅稅控增值稅*，必須在開(kāi)票之日起30天內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)。二是“90天”。外貿(mào)企業(yè)必須在貨物報(bào)關(guān)出口之日起90天內(nèi)辦理出口退稅申報(bào)手續(xù)，生產(chǎn) 企業(yè)必須在貨物報(bào)關(guān)出口之日起三個(gè)月后免抵退稅申報(bào)期內(nèi)辦理免抵稅申報(bào)手續(xù)。三是“180天”。出口企業(yè)必須在貨物報(bào)關(guān)出

7、口之日起180天內(nèi)，向所在地主管退稅部門(mén)提 供出口收匯*（遠(yuǎn)期收匯除外）。四是“3個(gè)月”。出口企業(yè)出口貨物紙質(zhì)退稅憑證丟失或內(nèi)容填寫(xiě)有誤，按有關(guān)規(guī)定可以補(bǔ) 辦或更改的，出口企業(yè)可在申報(bào)期限內(nèi)向退稅部門(mén)提出延期辦理出口貨物退（免）稅申報(bào)的 申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)后，可延期3個(gè)月申報(bào)。出口退稅的一般程序及附送資料一。出口退稅登記的一般程序：1.有關(guān)證件的送驗(yàn)及登記表的領(lǐng)取 企業(yè)在取得有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)其經(jīng)營(yíng)出口產(chǎn)品業(yè)務(wù)的文件和工商行政管理部門(mén)核發(fā)的工商登記證 明后，應(yīng)于30日內(nèi)辦理出口企業(yè)退稅登記。2.退稅登記的申報(bào)和受理企業(yè)領(lǐng)到“出口企業(yè)退稅登記表”后， 即按登記表及有關(guān)要求填寫(xiě)， 加蓋*和有關(guān)人員印章后， 連

8、同出口產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)權(quán)批準(zhǔn)文件、工商登記證明等證明資料一起報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審 核無(wú)誤后，即受理登記。3.填發(fā)出口退稅登記證 稅務(wù)機(jī)關(guān)接到企業(yè)的正式申請(qǐng)，經(jīng)審核無(wú)誤并按規(guī)定的程序批準(zhǔn)后，核發(fā)給企業(yè)“出口退稅 登記”。4.出口退稅登記的變更或注銷(xiāo)當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況發(fā)生變化或某些退稅*動(dòng)時(shí)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際需要變更或注銷(xiāo)退稅登記。二。出口退稅附送材料1.報(bào)關(guān)單。報(bào)關(guān)單是貨物進(jìn)口或出口時(shí)進(jìn)出口企業(yè)向海關(guān)辦理申報(bào)手續(xù)， 以便海關(guān)憑此查驗(yàn) 和驗(yàn)放而填具的單據(jù)。2.出口銷(xiāo)售*。這是出口企業(yè)根據(jù)與出口購(gòu)貨方簽訂的銷(xiāo)售合同填開(kāi)的單證，是外商購(gòu)貨的 主要憑證，也是出口企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)憑此記帳做出口產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的依據(jù)。3.進(jìn)貨

9、*。提供進(jìn)貨*主要是為了確定出口產(chǎn)品的供貨單位、產(chǎn)品名稱(chēng)、計(jì)量單位、數(shù)量，是 否是生產(chǎn)企業(yè)的銷(xiāo)售價(jià)格，以便劃分和計(jì)算確定其進(jìn)貨費(fèi)用等。4.結(jié)匯水單或收匯通知書(shū)。5.屬于生產(chǎn)企業(yè)直接出口或委托出口自制產(chǎn)品， 凡以到岸價(jià)CIF結(jié)算的，還應(yīng)附送出口貨物 運(yùn)單和出口保險(xiǎn)單。6.有進(jìn)料加工復(fù)出口產(chǎn)品業(yè)務(wù)的企業(yè)，還應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送進(jìn)口料、件的合同編號(hào)、日期、 進(jìn)口料件名稱(chēng)、數(shù)量、復(fù)出口產(chǎn)品名稱(chēng)，進(jìn)料成本金額和實(shí)納各種稅金額等。7.產(chǎn)品征稅證明。8.出口收匯已核銷(xiāo)證明。9.與出口退稅有關(guān)的其他材料。什么情況可以申請(qǐng)出口退稅？、出口退稅的范圍 我國(guó)出口的產(chǎn)品，凡屬于已征或應(yīng)征產(chǎn)品稅、增值稅和特別消費(fèi)稅的產(chǎn)品，

10、除國(guó)家明確規(guī)定 不予退還已征稅款或免征應(yīng)征稅款。出口產(chǎn)品，一般應(yīng)具備以下的3個(gè)條件：1.必須是屬于產(chǎn)品稅、增值稅和特別消費(fèi)稅范圍的產(chǎn)品。2.必須報(bào)關(guān)離境。所謂出口，即是輸出關(guān)口。這是區(qū)分產(chǎn)品是否屬于應(yīng)退稅出口產(chǎn)品的主要 標(biāo)準(zhǔn)之一，以加蓋海關(guān)驗(yàn)訖章的出口報(bào)關(guān)單和出口銷(xiāo)售*為準(zhǔn)。3.必須在財(cái)務(wù)上做出口銷(xiāo)售。一般的說(shuō)，出口產(chǎn)品只有在同時(shí)具備上述3個(gè)條件的情況下才予以退稅。但是國(guó)家對(duì)退稅的 產(chǎn)品也做了特殊規(guī)定，特準(zhǔn)某些產(chǎn)品視同出口產(chǎn)品予以退稅。特準(zhǔn)退稅的產(chǎn)品主要有：1.外輪供應(yīng)公司銷(xiāo)售給外輪，遠(yuǎn)洋貨輪和海員的產(chǎn)品；2.對(duì)外修理、修配業(yè)務(wù)中所使用的零配件和原材料。3.對(duì)外承包工程公司購(gòu)買(mǎi)國(guó)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)的，

11、專(zhuān)門(mén)用于對(duì)外承包項(xiàng)目的機(jī)械設(shè)備和原材料，在 運(yùn)出境外后，憑承包單位出具的購(gòu)貨*、報(bào)關(guān)單辦理退稅；4.國(guó)際招標(biāo)、國(guó)內(nèi)中標(biāo)的機(jī)電產(chǎn)品。國(guó)家同時(shí)也明確規(guī)定了少數(shù)出口產(chǎn)品即使具備上述3個(gè)條件，也不予以退稅；國(guó)家明確不予退稅的出口產(chǎn)品有：1.出口的原油；2.援外出口產(chǎn)品；3.國(guó)家禁止出口的產(chǎn)品；4.出口企業(yè)收購(gòu)出口外商投資的產(chǎn)品；5.來(lái)料加工、來(lái)料裝配的出口產(chǎn)品；6.軍需工廠銷(xiāo)售給軍隊(duì)系統(tǒng)的出口產(chǎn)品；7.軍工系統(tǒng)出口的企業(yè)范圍；8.對(duì)鉆石加工企業(yè)用國(guó)產(chǎn)或進(jìn)口原鉆石加工的鉆石直接出口或銷(xiāo)售給外貿(mào)企業(yè)出口；9.齊魯、揚(yáng)子、大慶三大乙烯工程生產(chǎn)的產(chǎn)品；10.未含稅的產(chǎn)品；11.個(gè)人在國(guó)內(nèi)購(gòu)買(mǎi)、自帶出境的商品暫

12、不退稅。 二、哪些企業(yè)可以出口退稅？1.具有外貿(mào)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)并承擔(dān)國(guó)家出口創(chuàng)匯任務(wù)的企業(yè)，經(jīng)過(guò)經(jīng)貿(mào)主管部門(mén)批準(zhǔn)，享有獨(dú)立 對(duì)外出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的中央和地方外貿(mào)企業(yè)、工貿(mào)公司和部分工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)。2.委托出口的企業(yè)主要指具有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)代理出口，承擔(dān)出口盈虧的企業(yè)。 一般貿(mào)易出口貨物退稅計(jì)算方法 目前，外商投資企業(yè)出口貨物退稅辦法包括“先征后退”和“免、抵、退”稅?！跋日骱笸恕笔侵干a(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托代理出口的貨物，一律先按照增值稅暫行條例規(guī) 定的征稅率征稅，然后由主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)在國(guó)家出口退稅計(jì)劃內(nèi)按規(guī)定的退稅 率審批退稅。一、計(jì)稅依據(jù)。 “先征后退”辦法按照當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)乘以外匯人

13、民幣牌價(jià)計(jì)算應(yīng)退稅額?！半x岸價(jià)”（英文編寫(xiě)為FOB價(jià)）是裝運(yùn)港船上交貨價(jià)，但這個(gè)交貨價(jià)屬于象征性交貨，即 賣(mài)方將必要的裝運(yùn)單據(jù)交給買(mǎi)方按合同規(guī)定收取貨款，買(mǎi)賣(mài)雙方風(fēng)險(xiǎn)劃分都是以貨物裝上船 為界限。因此，F(xiàn)OB價(jià)是由買(mǎi)方負(fù)責(zé)租船訂艙，辦理保險(xiǎn)支付運(yùn)保費(fèi)。最常用的FOB CFR和CIF價(jià)的換算方法如下：FOB價(jià)=CFF價(jià)-運(yùn)費(fèi)=CIF價(jià)X（1-投保加成X保險(xiǎn)費(fèi)率）-運(yùn)費(fèi)因此，如果企業(yè)以到岸價(jià)格作為對(duì)外出口成交的，在貨物離境后，應(yīng)扣除發(fā)生的由企業(yè)負(fù)擔(dān) 的國(guó)外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)傭金和財(cái)務(wù)費(fèi)用；以CFR價(jià)成交的，應(yīng)扣除運(yùn)費(fèi)。二、計(jì)算方法1、一般貿(mào)易（1）計(jì)算公式：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額+當(dāng)期出口

14、貨物離岸價(jià)X外匯人民幣牌價(jià)X征稅率-當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額=出口貨物離岸價(jià)格X外匯人民幣牌價(jià)X退稅稅率2）以上計(jì)算公式的有關(guān)說(shuō)明：1當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額包括當(dāng)期全部國(guó)內(nèi)購(gòu)料、水電費(fèi)、允許抵扣的運(yùn)輸費(fèi)、當(dāng)期海關(guān)代征增值稅 等稅法規(guī)定可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。2外匯人民幣牌價(jià)應(yīng)按財(cái)務(wù)制度規(guī)定的兩種辦法確定，即國(guó)家公布的當(dāng)日牌價(jià)或月初、月末 牌價(jià)的平均價(jià)。計(jì)算方法一旦確定，企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得更改。3企業(yè)實(shí)際銷(xiāo)售收入與出口貨物報(bào)送但、 外匯*上記載的金額不一致時(shí)， 稅務(wù)機(jī)關(guān)按金額大的 征稅，按出口貨物報(bào)關(guān)單上記載的金額退稅。4應(yīng)納稅額小于零的，結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減應(yīng)交稅額。舉例說(shuō)明：例1、某鞋廠2000年3月出口鞋30000打，其中：（1）28000打以FOB價(jià)成交，每打200美 元，人民幣外匯牌價(jià)為1：8.2836元；（2）2000打以CIF價(jià)格成交，每打240美元，并每 打支付運(yùn)費(fèi)20元、保險(xiǎn)費(fèi)10元、傭金2元，人民幣外匯牌價(jià)為1：8.2836元。當(dāng)期實(shí)現(xiàn)內(nèi) 銷(xiāo)鞋19400打，銷(xiāo)售收入34920000元， 銷(xiāo)項(xiàng)稅額為5936400元， 當(dāng)月可予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為10800000元， 鞋的退稅率為13%。用“先征后退”方法計(jì)算應(yīng)交稅額和應(yīng)退稅額。計(jì)算出口自產(chǎn)貨物銷(xiāo)售收入：出口自產(chǎn)貨物銷(xiāo)售收入=離岸價(jià)格X外匯人民幣