第9章 財(cái)務(wù)預(yù)算

1、第九章第九章 財(cái)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算 第一節(jié)第一節(jié) 財(cái)務(wù)預(yù)算概述財(cái)務(wù)預(yù)算概述 第二節(jié)第二節(jié) 財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法 第三節(jié)第三節(jié) 現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算 第四節(jié)第四節(jié) 預(yù)算財(cái)務(wù)報(bào)表編制預(yù)算財(cái)務(wù)報(bào)表編制第一節(jié)第一節(jié) 財(cái)務(wù)預(yù)算概述財(cái)務(wù)預(yù)算概述一、財(cái)務(wù)預(yù)算的目的二、財(cái)務(wù)預(yù)算的組織機(jī)構(gòu)三、財(cái)務(wù)預(yù)算在全面預(yù)算體系中的地位四、財(cái)務(wù)預(yù)算的原則和程序1.細(xì)化公司戰(zhàn)略規(guī)劃 2.協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)3.控制費(fèi)用支出4.合理分配資源一、財(cái)務(wù)預(yù)算的目的二、 財(cái)務(wù)預(yù)算的組織結(jié)構(gòu) (一)企業(yè)法定代表人或企業(yè)董事會(huì) （二）（二）預(yù)算委員會(huì) （三）企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門 （四）企業(yè)內(nèi)部各職能部門 （五）企業(yè)各基層單位 全面預(yù)算

2、是以貨幣形式反映的有關(guān)企業(yè)未來一段時(shí)間內(nèi)全部經(jīng)營活動(dòng)的行動(dòng)計(jì)劃與相應(yīng)措施的數(shù)量說明，它具體包括專門決策預(yù)算、日常業(yè)務(wù)預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算三大類內(nèi)容。三、財(cái)務(wù)預(yù)算在全面預(yù)算中的地位 財(cái)務(wù)預(yù)算作為全面預(yù)算體系中的最后環(huán)節(jié)，可以從價(jià)值方面總括地反映經(jīng)營期專門預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算的結(jié)果，亦稱為總預(yù)算，其余預(yù)算則相應(yīng)稱為輔助預(yù)算或分預(yù)算，因而財(cái)務(wù)在全面預(yù)算體系中占有舉足輕重的地位。 四、財(cái)務(wù)預(yù)算的原則和程序 （一）財(cái)務(wù)預(yù)算的原則1.戰(zhàn)略性原則2實(shí)事求是的原則3.分級(jí)預(yù)算原則 4.權(quán)責(zé)對(duì)等原則5.可行性原則（二）財(cái)務(wù)預(yù)算編制程序企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制程序一般遵循下列步驟：1.在預(yù)測與決策的基礎(chǔ)上，由預(yù)算委員會(huì)根據(jù)企業(yè)發(fā)展

3、戰(zhàn)略規(guī)劃擬定企業(yè)預(yù)算總方針，擬定預(yù)算編制方法，確定企業(yè)總目標(biāo)和分目標(biāo)，如利潤目標(biāo)、銷售目標(biāo)、成本目標(biāo)等，并下發(fā)到各有關(guān)部門。2.分解各職能部門在總體目標(biāo)中的要求，組織各生產(chǎn)業(yè)務(wù)部門按總體目標(biāo)要求編制本部門預(yù)算草案。3.由預(yù)算委員會(huì)平衡與協(xié)商調(diào)整各部門的預(yù)算草案，并進(jìn)行預(yù)算的匯總與分析。6.對(duì)于不可控因素導(dǎo)致預(yù)算的偏離進(jìn)行調(diào)整，使之更能切合實(shí)際。7.對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行總結(jié)，為下年度于是那編制提供借鑒經(jīng)驗(yàn)。 4.審議預(yù)算并上報(bào)董事會(huì)，最后通過企業(yè)的綜合預(yù)算和部門預(yù)算。5.將批準(zhǔn)后的預(yù)算下達(dá)給各級(jí)各部門執(zhí)行。思考題如何理解預(yù)算在企業(yè)中的重要性？第二節(jié) 財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法一、固定預(yù)算二、彈性預(yù)算三、零

4、基預(yù)算四、滾動(dòng)預(yù)算（一）固定預(yù)算的方法 固定預(yù)算又稱靜態(tài)預(yù)算，是指根據(jù)預(yù)算期限內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷售量）水平作為惟一基礎(chǔ)來編制預(yù)算的方法，傳統(tǒng)預(yù)算大多采用固定預(yù)算方法。（二）固定預(yù)算的特點(diǎn)固定預(yù)算法的特點(diǎn)是在編制預(yù)算時(shí)，不考慮預(yù)算項(xiàng)目預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平可能發(fā)生的變動(dòng)，即不考慮預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平出現(xiàn)多種結(jié)果的可能性，只按照一個(gè)固定的、預(yù)計(jì)可以實(shí)現(xiàn)的正常業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)來確定與該業(yè)務(wù)量相關(guān)的其他預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算數(shù)。一、固定預(yù)算（三）固定預(yù)算法的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍1.固定預(yù)算法的優(yōu)點(diǎn) 根據(jù)一個(gè)固定的業(yè)務(wù)量水平來編制某一個(gè)預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算數(shù)以及與該預(yù)算項(xiàng)目相關(guān)的其它預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算數(shù)。這

5、種方法簡單易行，而且編制出來的預(yù)算只有一個(gè)預(yù)算而不是一組預(yù)算，因此預(yù)算編制的工作量比較少2.固定預(yù)算法缺點(diǎn) 固定預(yù)算不論預(yù)算期內(nèi)實(shí)際業(yè)務(wù)量水平是否發(fā)生波動(dòng)，都只按預(yù)定的某一個(gè)固定業(yè)務(wù)量水平作為編制預(yù)算的依據(jù)，當(dāng)實(shí)際業(yè)務(wù)量與編制預(yù)算所依據(jù)的預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量發(fā)生較大差異時(shí)，就會(huì)使指標(biāo)的實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)失去比較的意義，使預(yù)算無法適應(yīng)實(shí)際業(yè)務(wù)量的變化，削弱甚至失去了預(yù)算控制和考核作用。3.固定預(yù)算適用范圍 固定預(yù)算法一般只適用于那些業(yè)務(wù)量基本不發(fā)生波動(dòng)或者波動(dòng)程度很小的預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算（一）彈性預(yù)算法方法 由于固定預(yù)算可比性差、過于機(jī)械呆板，為克服固定預(yù)算的缺點(diǎn)出現(xiàn)了彈性預(yù)算方法。它又稱變動(dòng)預(yù)算，是指在成本習(xí)性

6、分析的基礎(chǔ)上，以業(yè)務(wù)量、成本和利潤之間的依存關(guān)系為依據(jù)，按照預(yù)算期可預(yù)見的各種業(yè)務(wù)量水平，編制出各種不同業(yè)務(wù)量水平下相關(guān)預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算數(shù)的一種預(yù)算編制方法。（二）彈性預(yù)算的特點(diǎn) 彈性預(yù)算要將所有預(yù)算項(xiàng)目劃分為變動(dòng)項(xiàng)目和固定項(xiàng)目。 二 、彈性預(yù)算法（三）彈性預(yù)算法的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍1.彈性預(yù)算法的優(yōu)點(diǎn) 彈性預(yù)算正是克服固定預(yù)算而出現(xiàn)的一種方法，它能夠反映預(yù)算期內(nèi)各種可能的業(yè)務(wù)量水平下相關(guān)預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算結(jié)果，便于企業(yè)從不同的業(yè)務(wù)量水平的角度去了解其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的量化過程和結(jié)果，更能較為準(zhǔn)確反映企業(yè)的實(shí)際情況2.彈性預(yù)算法的缺點(diǎn) 彈性預(yù)算法的缺點(diǎn)在于編制預(yù)算的工作量較大，而且技術(shù)要求高。3. 彈性預(yù)

7、算法的適用范圍適用于業(yè)務(wù)量水平可能會(huì)發(fā)生較大變動(dòng)的預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算，比如銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算等。（一）零基預(yù)算 零基預(yù)算的方法全稱為“以零為基礎(chǔ)編制計(jì)劃和預(yù)算的方法”，簡稱零基預(yù)算。 （二）零基預(yù)算特點(diǎn) 零基預(yù)算法的特點(diǎn)就是“以零為基數(shù)編制預(yù)算”，一般不考慮基期的發(fā)生數(shù)，只考慮預(yù)算期的實(shí)際需要和現(xiàn)實(shí)的可行性。 三、零基預(yù)算（三）零基預(yù)算法的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍1零基預(yù)算法的優(yōu)點(diǎn) 不受上期發(fā)生數(shù)的約束，可以根據(jù)預(yù)算期的實(shí)際需要對(duì)預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行重新評(píng)價(jià)，從零開始對(duì)預(yù)算項(xiàng)目的可能發(fā)生數(shù)進(jìn)行觀察、分析和確定2零基預(yù)算法的缺點(diǎn) 預(yù)算編制所花費(fèi)的時(shí)間和精力較多，而且在重新評(píng)價(jià)各個(gè)預(yù)算項(xiàng)目的實(shí)際需要、進(jìn)而確定各個(gè)預(yù)算

8、項(xiàng)目的預(yù)算數(shù)時(shí)，可能也會(huì)存在一定程度的主觀性3. 零基預(yù)算法的適用范圍（一）滾動(dòng)預(yù)算滾動(dòng)預(yù)算法又稱動(dòng)態(tài)預(yù)算法、永續(xù)預(yù)算法或連續(xù)預(yù)算法，是一種隨著時(shí)間的推移，逐月或逐季地調(diào)整、修正現(xiàn)有預(yù)算的一種編制方法。 四、滾動(dòng)預(yù)算法（二）滾動(dòng)預(yù)算特點(diǎn)滾動(dòng)預(yù)算具有預(yù)算期的連續(xù)性、時(shí)間跨度的固定性、預(yù)算調(diào)整的動(dòng)態(tài)性、預(yù)算編制的追加性等特點(diǎn)。 （三）滾動(dòng)預(yù)算法的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 1滾動(dòng)預(yù)算法的優(yōu)點(diǎn)（1）及時(shí)性和準(zhǔn)確性（2）連續(xù)性（3）有助于發(fā)揮預(yù)算的監(jiān)控功能，提高預(yù)算的監(jiān)控效果2滾動(dòng)預(yù)算法的缺點(diǎn)（1）滾動(dòng)預(yù)算法由于需要逐月或逐季地調(diào)整、修正現(xiàn)有預(yù)算，預(yù)算管理工作量變大。（2）滾動(dòng)預(yù)算法的預(yù)算期始終都保持在12個(gè)月

9、或4個(gè)季度時(shí)間跨度的上，這樣的時(shí)間跨度與會(huì)計(jì)年度的時(shí)間跨度不一致，。（3）滾動(dòng)預(yù)算法由于需要逐月或逐季地調(diào)整、修正現(xiàn)有預(yù)算，同時(shí)追加編制一個(gè)新的月份或季度的預(yù)算，因此，對(duì)預(yù)算管理的技術(shù)水平和信息化程度要求比較高。3. 滾動(dòng)預(yù)算法的適用范圍 它只適用于那些預(yù)算管理技術(shù)水平較高、信息化程度也較高的單位。第三節(jié) 現(xiàn)金預(yù)算一、現(xiàn)金預(yù)算的構(gòu)成二、現(xiàn)金預(yù)算的方法三、現(xiàn)金預(yù)算表編制舉例 現(xiàn)金預(yù)算描述預(yù)算期企業(yè)所有營業(yè)活動(dòng)所產(chǎn)生全部現(xiàn)金收入和全部現(xiàn)金支出的匯總，它通常包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金結(jié)余或短缺、資金的籌集與運(yùn)用四個(gè)組成部分。 現(xiàn)金預(yù)算實(shí)際上是銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、應(yīng)交稅金及附加預(yù)算、直

10、接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、銷售費(fèi)用預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算、經(jīng)營決策預(yù)算、投資決策預(yù)算中有關(guān)現(xiàn)金收支部分的匯總。一、現(xiàn)金預(yù)算的構(gòu)成二、現(xiàn)金預(yù)算的方法1根據(jù)業(yè)務(wù)預(yù)算和相關(guān)專門預(yù)算中與現(xiàn)金收支有關(guān)的預(yù)算數(shù)進(jìn)行匯總2根據(jù)現(xiàn)金收支差額決定企業(yè)籌集與運(yùn)用3計(jì)算現(xiàn)金期末余額根據(jù)現(xiàn)金余缺與采取的相應(yīng)的籌集與運(yùn)用的數(shù)額，計(jì)算預(yù)算期內(nèi)的各期及年末現(xiàn)金余額，其計(jì)算方法如下：現(xiàn)金余缺現(xiàn)金籌集與運(yùn)用現(xiàn)金期末余額三、現(xiàn)金預(yù)算表編制舉例（一）銷售預(yù)算表銷售預(yù)算是全面預(yù)算的起點(diǎn)，是企業(yè)根據(jù)歷史數(shù)據(jù)資料的基礎(chǔ)上運(yùn)用一定的科學(xué)方法對(duì)各月、各季度可能實(shí)現(xiàn)的銷售量或業(yè)務(wù)量的預(yù)算，主要依據(jù)目標(biāo)利潤預(yù)測市場銷售量，它是建立在市

11、場預(yù)測和銷售預(yù)測的基礎(chǔ)上。同時(shí)企業(yè)為了擴(kuò)大銷售會(huì)采用應(yīng)收賬款形式，因而企業(yè)的現(xiàn)金收入會(huì)低于企業(yè)的銷售額。（二）生產(chǎn)預(yù)算企業(yè)的銷售預(yù)算確定后，根據(jù)“以需定產(chǎn)”,為實(shí)現(xiàn)和取得銷售收入，企業(yè)應(yīng)組織相應(yīng)的產(chǎn)品生產(chǎn)以滿足銷售的需要，因而生產(chǎn)預(yù)算是根據(jù)銷售預(yù)算編制的。（三）直接材料預(yù)算 確定產(chǎn)品生產(chǎn)預(yù)算數(shù)量后，企業(yè)應(yīng)組織相應(yīng)生產(chǎn)。按照現(xiàn)代產(chǎn)品制造成本法，產(chǎn)品成本包括三大組成內(nèi)容，其中之一是直接材料耗費(fèi)。因而在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上，需編制直接材料預(yù)算。 直接材料生產(chǎn)上的需要量同預(yù)計(jì)采購量之間的關(guān)系可按下列公式計(jì)算：某材料采購量=生產(chǎn)耗用量+期末庫存量期初庫存量某材料生產(chǎn)耗用量=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量單位產(chǎn)品材料耗用量（四）

12、直接人工預(yù)算產(chǎn)品的制造成本中包括直接的人工費(fèi)用，直接人工費(fèi)用編制基礎(chǔ)也是依據(jù)生產(chǎn)預(yù)算而編制，人工費(fèi)用一般是當(dāng)期全部用現(xiàn)金支付。 （五）制造費(fèi)用預(yù)算 現(xiàn)代制造成本法中，制造費(fèi)用也是成本的組成內(nèi)容。制造費(fèi)用按其成本性態(tài)又分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用。因此制造費(fèi)用預(yù)算表由變動(dòng)和固定制造費(fèi)用兩大部分組成，其中變動(dòng)制造費(fèi)用以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)來編制，固定制造費(fèi)用與本期的生產(chǎn)量無關(guān)。（六 ）產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算是在生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算的基礎(chǔ)編制而成的，其重點(diǎn)是單位生產(chǎn)成本計(jì)算，產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算表的編制為利潤表編制奠定基礎(chǔ)。（七）銷售及管理費(fèi)用預(yù)算 管理費(fèi)用是企業(yè)行政

13、部門為組織管理生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用（例如廠部管理人員工資、辦公費(fèi)用等），銷售費(fèi)用是企業(yè)為銷售產(chǎn)品而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用（例如產(chǎn)品運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)等），它作為期間費(fèi)用直接抵減利潤，它是以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)，按照成本的性態(tài)分為變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用和固定銷售及管理費(fèi)用，其編制方法與制造費(fèi)用預(yù)算相同。（八）現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算實(shí)際上是銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、應(yīng)交稅金及附加預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、銷售費(fèi)用預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算、經(jīng)營決策預(yù)算、投資決策預(yù)算中有關(guān)現(xiàn)金收支部分的匯總。第四節(jié) 預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制一、預(yù)計(jì)損益表的構(gòu)成及編制二、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)成及編制三、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表的構(gòu)成及編制 預(yù)計(jì)的損益表是依據(jù)實(shí)際的損益表格式和內(nèi)容編制，但預(yù)計(jì)的損益表數(shù)據(jù)來源于前面業(yè)務(wù)預(yù)算和專門預(yù)算例如銷售收入預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、銷售及管理費(fèi)用等基礎(chǔ)上加以編制的。通過編制預(yù)計(jì)的損益表，可以了解企業(yè)預(yù)期的盈利水平。一、預(yù)計(jì)損益表其中：“銷售收入”項(xiàng)目的數(shù)據(jù)，來自銷售收入預(yù)算；“銷貨成本”項(xiàng)目的數(shù)據(jù)，來自銷售成本預(yù)算；“毛利”項(xiàng)目的數(shù)據(jù)是前兩項(xiàng)的差額；“銷售及管理費(fèi)用”項(xiàng)目的數(shù)據(jù)，來自銷售費(fèi)用及管理費(fèi)用預(yù)算；“利息”項(xiàng)目的數(shù)據(jù)，來自現(xiàn)金預(yù)算。 預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表與實(shí)際的資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)容、格式相同，只不過數(shù)據(jù)是反映預(yù)算期末的財(cái)務(wù)狀況。該表是利用本期期初資產(chǎn)負(fù)債表，根據(jù)銷售、生