個(gè)體工商戶稅收征管問(wèn)題研究

1、個(gè)體工商戶稅收征管問(wèn)題研究摘要：隨著改革開(kāi)放和經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,個(gè)體工商戶數(shù)量逐漸發(fā)展，涉及用戶眾多，在整個(gè)稅收體系中的地位越來(lái)越重要，但入庫(kù)稅款占整個(gè)稅收的比例很小。十八大后，國(guó)家鼓勵(lì)大學(xué)生積極創(chuàng)業(yè)，個(gè)體工商戶的數(shù)量將進(jìn)一步增長(zhǎng)，市場(chǎng)環(huán)境將愈發(fā)復(fù)雜。但由于我國(guó)個(gè)稅制度的相對(duì)不完善，稅收征管手段落后，個(gè)體工商戶往往容易成為偷稅漏稅的集中點(diǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)和學(xué)術(shù)界對(duì)個(gè)體工商戶的稅收征管問(wèn)題的關(guān)注從未停止，但由于學(xué)術(shù)界缺乏對(duì)個(gè)體工商戶稅收征管問(wèn)題的深入細(xì)致解讀，往往導(dǎo)致稅務(wù)征收機(jī)關(guān)確定個(gè)體工商戶數(shù)難、稅款征收難、職權(quán)行使到位難和日常管理難。本文將簡(jiǎn)要敘述個(gè)體工商戶稅收征管的相關(guān)概念和理論，并對(duì)個(gè)體工商戶稅

2、收征管的現(xiàn)狀及遇到的問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出了一些相應(yīng)的對(duì)策，以期為相關(guān)部門提供些許參考。關(guān)鍵詞：個(gè)體工商戶； 稅收征管；問(wèn)題；1.緒論1.1研究背景及意義隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整，個(gè)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展越來(lái)越快，對(duì)促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、增加就業(yè)、擴(kuò)大內(nèi)需促消費(fèi)等方面占有越來(lái)越重要的地位。據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計(jì)，截至2015年底，個(gè)體工商戶總數(shù)已突破超過(guò)4900萬(wàn)戶，相比2014年，年增長(zhǎng)比例近7%。但個(gè)體工商戶納稅額占整個(gè)稅收的比例卻相對(duì)較少，增長(zhǎng)較慢，巨大的行業(yè)規(guī)模與納稅規(guī)模存在較大的反差。根據(jù)我國(guó)相關(guān)法律規(guī)定，個(gè)體工商戶所繳的主要稅種為個(gè)人所得稅，但由于個(gè)體工商戶沒(méi)有養(yǎng)成及時(shí)納稅的習(xí)慣，并且個(gè)體

3、工商戶會(huì)存在經(jīng)營(yíng)點(diǎn)多、經(jīng)營(yíng)面廣、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)不固定、帳本記錄不清或憑證不全的問(wèn)題，造成了個(gè)體工商戶有偷稅漏稅的機(jī)會(huì)和便利，給稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款造成了很大的不便，影響了稅收征管質(zhì)量，引起社會(huì)的廣泛關(guān)注。因此解決個(gè)體工商戶稅收征管問(wèn)題迫在眉睫。1.2研究?jī)?nèi)容與方法筆者常年與個(gè)體工商戶納稅人有較多的交流與接觸，對(duì)現(xiàn)階段下稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)體工商戶進(jìn)行稅收征管時(shí)遇到的問(wèn)題有較全面的了解，也希望能在在稅收的公正、公平，稅負(fù)合理，提高征管效率和納稅人滿意度等問(wèn)題上有所突破?；谏鲜鱿敕?，本文的研究思路即是要理論與實(shí)際相結(jié)合，分析個(gè)體工商戶稅收征管的現(xiàn)狀及面臨的問(wèn)題，詳細(xì)分析影響這些問(wèn)題的因素并簡(jiǎn)要提出符合中國(guó)國(guó)情的建

4、議和對(duì)策，以期提高個(gè)體工商戶的稅收征管質(zhì)量。本文用到的研究方法主要有：1文獻(xiàn)研究法。通過(guò)閱讀大量的相關(guān)文獻(xiàn)，對(duì)所研究的問(wèn)題達(dá)到系統(tǒng)的了解和把握，然后再前人研究的基礎(chǔ)上有所創(chuàng)新和收獲。2定性分析法。運(yùn)用歸納與總結(jié)、分析與綜合的方法，對(duì)搜集的材料進(jìn)行概括總結(jié)，去粗取精，揭示內(nèi)在規(guī)律。3個(gè)案研究法。選取某一合適的對(duì)象，加以調(diào)查分析，從而為本地區(qū)個(gè)體稅收征管的可持續(xù)性發(fā)展提供借鑒意義。2.個(gè)體工商戶稅收征管的現(xiàn)狀分析浙江，作為民營(yíng)經(jīng)濟(jì)大省，其個(gè)私經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況一直處于全國(guó)領(lǐng)先行列。杭州作為浙江的省會(huì)城市，經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)，擁有不同文化程度和不同社會(huì)階層的個(gè)體工商戶，其一個(gè)城市的個(gè)體工商戶登記數(shù)量和收入規(guī)模

5、就占到了全省的13.98%和25.7%，我國(guó)個(gè)體工商戶稅收征管問(wèn)題在杭州個(gè)體工商戶中幾乎都有不同程度的體現(xiàn)，因此，本文研究個(gè)體工商戶的稅收征管問(wèn)題，將以杭州為例子，研究杭州市個(gè)體工商戶稅收征管方面存在的問(wèn)題，對(duì)研究我國(guó)個(gè)體工商戶稅收征管的共性問(wèn)題，有較好的參考作用。2.1杭州市個(gè)體工商戶稅收征管現(xiàn)狀分析2.1.1杭州市個(gè)體工商戶納稅遵從度調(diào)查問(wèn)卷的設(shè)計(jì)與發(fā)放為了取得更加與實(shí)際相符合的資料，本問(wèn)將采用了問(wèn)卷調(diào)查法。利用假期機(jī)會(huì)去杭州，對(duì)杭州部分城區(qū)個(gè)體工商戶發(fā)放問(wèn)卷，對(duì)影響個(gè)體工商戶納稅遵從度的因素進(jìn)行收集，并進(jìn)行整理分析。調(diào)查問(wèn)卷基本情況如下（1）調(diào)查內(nèi)容主要包括受訪者簡(jiǎn)單的基本信息、稅收環(huán)境

6、的調(diào)查、針對(duì)個(gè)體納稅人稅收情況的調(diào)查、對(duì)納稅服務(wù)調(diào)查共四個(gè)部分展開(kāi)，期望能發(fā)現(xiàn)個(gè)體工商戶稅收征管遇到的問(wèn)題。（2）調(diào)查對(duì)象 表1 調(diào)查對(duì)象統(tǒng)計(jì)表調(diào)查區(qū)域西湖風(fēng)景名勝區(qū)杭州市上城區(qū)杭州市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)調(diào)查涉及的行業(yè)餐飲住宿零售（3）調(diào)查問(wèn)卷的發(fā)放本次問(wèn)卷調(diào)查，筆者利用假期去杭州游玩的機(jī)會(huì)，直接去找個(gè)體公商戶發(fā)放問(wèn)卷，以此來(lái)保證調(diào)查對(duì)象的代表性和真實(shí)性。問(wèn)卷發(fā)放230份，回收230份，其中14份由于字跡不清或者填寫(xiě)內(nèi)容過(guò)少，對(duì)本文的研究不具備良好的參考價(jià)值，被視為無(wú)效，有效問(wèn)卷216份，有效率98.2%。 （4）統(tǒng)計(jì)分析表2 調(diào)查對(duì)象基本信息統(tǒng)計(jì)表問(wèn)卷涉及行業(yè)及數(shù)量餐飲業(yè)68份，住宿業(yè)49份，批發(fā)

7、零售業(yè)87份，居民服務(wù)和其他服務(wù)業(yè)10份，計(jì)算機(jī)服務(wù)2份受訪者文化程度初中和高中時(shí)受訪者的主體，占80%，本科和碩士較少，占4.6%，其余為初中以下文化。受訪者月經(jīng)營(yíng)成本受調(diào)查的對(duì)象月經(jīng)營(yíng)成本大部分為15- 18萬(wàn)元，占比85.65%。受訪者月收入受調(diào)查的對(duì)象月收入大部分為2萬(wàn)以下，占比80.56%。 表3調(diào)查對(duì)象稅收環(huán)境的調(diào)查統(tǒng)計(jì)表納稅原因調(diào)查90.7%的受訪者主要是怕稅務(wù)機(jī)關(guān)查到才納稅。主動(dòng)納稅的占比很少。對(duì)使用假發(fā)票的感知216戶中，有129戶使用過(guò)假發(fā)票，占比59.72%.對(duì)納稅環(huán)境公平的感受61%的受訪者認(rèn)為納稅環(huán)境一般，認(rèn)為公平的不到18%。對(duì)影響納稅公平的原因分析認(rèn)為關(guān)系戶大量存

8、在的占比40%，認(rèn)為別人偷稅漏稅的占比30%。表4 調(diào)查對(duì)象稅收情況調(diào)查統(tǒng)計(jì)表訪者的稅款征收方式216戶受訪者中，有212戶采用定額征收的方式。受訪者繳納稅款占收入比重納稅款占收入比重5%-15%的受訪戶占比達(dá)到87.5%。占比5%以下的和15%以上的都比較少。受訪者對(duì)稅負(fù)的主管感受216戶受訪者中有167戶認(rèn)為稅負(fù)很重，占比77.31%。44戶認(rèn)為稅負(fù)一般，占比20.37。訪者所愿意承受的最高稅負(fù)大部分受訪者認(rèn)為3%的稅負(fù)最合適，5%的稅負(fù)勉強(qiáng)可以接受。表5 調(diào)查對(duì)象納稅服務(wù)調(diào)查統(tǒng)計(jì)表受訪者對(duì)辦稅手續(xù)的主管感覺(jué)大部分受訪者認(rèn)為“辦稅手續(xù)復(fù)雜”，占比達(dá)67.59。僅有5.56的受訪者認(rèn)為“手續(xù)

9、簡(jiǎn)單”。受訪者辦稅手續(xù)中最復(fù)雜的事項(xiàng)大部分受訪者認(rèn)為定額手續(xù)太復(fù)雜,花費(fèi)時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，占比61.11%。受訪者對(duì)稅務(wù)人員態(tài)度的評(píng)價(jià)216戶中，有155戶認(rèn)為稅務(wù)工作人員態(tài)度一般，占比71.3.僅有25.46%的受訪戶認(rèn)為工作人員態(tài)度很好。訪者最希望稅務(wù)機(jī)關(guān)改進(jìn)的方面意見(jiàn)主要包括兩方面：一是認(rèn)為稅負(fù)太高，希望能降低稅額；二是希望稅務(wù)機(jī)關(guān)提高工作效率，簡(jiǎn)化辦事流程。2.2 個(gè)體工商戶稅收征管凸顯的問(wèn)題分析2.2.1納稅人隱匿收入部分個(gè)體工商戶在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使下，通過(guò)財(cái)務(wù)或者會(huì)計(jì)的安排，用盡各種方式隱匿收入，達(dá)到不繳或少繳稅款的目的。通過(guò)本次問(wèn)卷調(diào)查可知，根據(jù)受訪商戶上報(bào)的成本和收入，大部分受訪商戶的月

10、收益則僅有2000-5000元，而個(gè)體工商戶大部分都要養(yǎng)活一家老少，僅從數(shù)字上就可以看出，這數(shù)字存在明顯的不合理。說(shuō)明納稅人隱匿了部分收入或者故意提供了高成本的虛假信息。追求經(jīng)濟(jì)利益是商人從商的目的，在本次調(diào)查中尚且有此表現(xiàn)，在實(shí)際生活中當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定定額或查賬征收時(shí)，個(gè)體工商戶隱匿收入使之達(dá)不到起征點(diǎn)，進(jìn)而達(dá)到不繳稅的目的，或者在達(dá)到起征點(diǎn)的情況下盡量減少定額會(huì)是個(gè)體商戶經(jīng)常采用的方法。2.2.3個(gè)體工商戶稅收征管過(guò)程中缺乏有力的評(píng)價(jià)監(jiān)督機(jī)制現(xiàn)實(shí)中有法不依、違法不究、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象在稅務(wù)工作者身上也時(shí)常發(fā)生。稅務(wù)機(jī)關(guān)有時(shí)存在隨便使用稅法給予的自由裁量權(quán)，甚至出現(xiàn)權(quán)力尋租等腐敗現(xiàn)象，損害了稅法

11、的嚴(yán)肅性和剛性。 問(wèn)卷調(diào)查中有相當(dāng)一部分受訪者對(duì)相同的經(jīng)營(yíng)條件下，定額卻存在明顯差異感覺(jué)不公平，也許這只是商戶的一種主觀看法，但實(shí)際上，這種看法是有一定道理的。因?yàn)槟壳盀橹梗贾菔羞€沒(méi)有科學(xué)合理、系統(tǒng)的評(píng)價(jià)監(jiān)督機(jī)制，問(wèn)題主要有三個(gè)方面：一是還沒(méi)有關(guān)于管理到位率、申報(bào)率、入庫(kù)率等征管指標(biāo)的詳細(xì)要求，即使有要求，也是散落在各個(gè)文件里，或者僅限于在征管會(huì)議上的口頭要求。二是稅收考核工作主要靠領(lǐng)導(dǎo)推動(dòng)，領(lǐng)導(dǎo)重視了，工作完成就好一些，領(lǐng)導(dǎo)不重視，工作進(jìn)展緩慢，沒(méi)有形成長(zhǎng)效監(jiān)督機(jī)制。三是稅收征管的專業(yè)性強(qiáng)，要求高，考核起來(lái)比較困難，稅務(wù)人員在實(shí)際工作中處理問(wèn)題時(shí)會(huì)經(jīng)常出現(xiàn)偏差，這種偏差的存在，對(duì)個(gè)體工商戶

12、也是一種不公平，時(shí)間久了，會(huì)造成稅收征管困難。2.2.3 假發(fā)票、借發(fā)票現(xiàn)象的存在現(xiàn)實(shí)中，很多個(gè)體商戶會(huì)存在僥幸心里，認(rèn)為自己違反一點(diǎn)點(diǎn)法律規(guī)定投機(jī)取巧不會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)輕易發(fā)現(xiàn)并查處。這種僥幸心態(tài)導(dǎo)致納稅商戶敢于從事不合法的行為，最常見(jiàn)的就是在發(fā)票的使用環(huán)節(jié)上投機(jī)取巧。在實(shí)際情況中幾乎哪里都有商戶使用假發(fā)票的情況，只是不是太嚴(yán)重。經(jīng)過(guò)幾年來(lái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)使用假發(fā)票的打擊力度越來(lái)越大，尤其是現(xiàn)在商戶納稅意識(shí)越來(lái)越高，假發(fā)票使用少了很多。實(shí)際上，以現(xiàn)有的征管和稽查力量是很難做到對(duì)每一商戶進(jìn)行核查，稅務(wù)工作人員很難在這一問(wèn)題上采取主動(dòng)措施，只能采用遇到有人投訴再處理的被動(dòng)措施，這就在一定程度上助長(zhǎng)了這種

13、僥幸心理。2.2.4稅護(hù)稅人員素質(zhì)不高當(dāng)前從事協(xié)稅護(hù)稅人員主要來(lái)源于各街道協(xié)稅護(hù)稅工作站人員和各市場(chǎng)管理方的財(cái)務(wù)人員。這種情況導(dǎo)致：一是協(xié)稅護(hù)稅人員不穩(wěn)定，協(xié)稅護(hù)稅工作缺乏一定的連貫性。二是因?yàn)閰f(xié)稅護(hù)稅人員與稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法構(gòu)成上下級(jí)關(guān)系，組織協(xié)調(diào)起來(lái)比較困難。三是缺乏對(duì)協(xié)稅護(hù)稅人員進(jìn)行相應(yīng)的工作考核與業(yè)務(wù)培訓(xùn)。以上這幾方面都不利于協(xié)稅護(hù)稅力量的建設(shè)，對(duì)個(gè)體工商戶稅收征管工作有較大的影響。3.個(gè)體工商戶稅收征管問(wèn)題原因分析3.1稅收征管手段單一當(dāng)前，我國(guó)個(gè)體工商戶偷稅漏稅現(xiàn)象依然比較嚴(yán)重個(gè)，主要是因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)征管手段單一，缺乏有效的征管手段。稅務(wù)機(jī)關(guān)主要通過(guò)“以票控稅”，即通過(guò)控制發(fā)票來(lái)控制稅收，

14、強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督，以便對(duì)納稅人的納稅行為實(shí)施約束、監(jiān)督以及管理。例如餐飲行業(yè)，僅憑稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員是很難獲得相關(guān)餐飲店真實(shí)經(jīng)營(yíng)收入的，但是推廣有獎(jiǎng)發(fā)票后，消費(fèi)者索要發(fā)票的動(dòng)力大大增強(qiáng)，這就有力的減少稅款流失，同時(shí)也減少了稅務(wù)機(jī)關(guān)的人力和管理成本。這種方法只是提高稅收征管的一種有效方法。但是，因?yàn)椤耙云笨囟悺钡母采w面不大，所以僅憑“以票控稅，離征管機(jī)制的要求還有很大距離。例如，有許多個(gè)體工商戶在辦理完工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照后，不再去辦理稅務(wù)登記證，對(duì)此，稅務(wù)機(jī)關(guān)能做的只有發(fā)放限期責(zé)令改正通知書(shū)，但是假如納稅人拒不執(zhí)行，稅務(wù)機(jī)關(guān)就會(huì)面對(duì)缺乏有效的措施督促其辦證并納稅的局面。3.2地稅部門溝通不良，我國(guó)實(shí)施的是分

15、稅制財(cái)政管理體制，即實(shí)行稅收征管權(quán)的分離，中央和地方各自負(fù)責(zé)自己的稅收征管，這一制度對(duì)我國(guó)稅收征管具有具有非常積極的作用，意義重大，但同時(shí)在實(shí)際運(yùn)行中也存在一定的問(wèn)題：一方面是國(guó)稅和地稅的機(jī)構(gòu)冗余，導(dǎo)致稅收征管的成本不斷升高；二是針對(duì)同一戶稅源單位由當(dāng)國(guó)稅收和地稅機(jī)關(guān)共同管理稅源單位時(shí)，容易存在責(zé)任界限不清，工作開(kāi)展不順暢，增加納稅人負(fù)擔(dān)的情況；三是地稅部門受到地方政府領(lǐng)導(dǎo)，政策執(zhí)行時(shí)容易受到干擾，這有可能導(dǎo)致一個(gè)商戶要同時(shí)應(yīng)對(duì)兩個(gè)稅收管理者，這對(duì)一個(gè)稅收專業(yè)知識(shí)不具備的個(gè)體工商戶來(lái)講是一種巨大的負(fù)擔(dān)。3.3稅收理念陳舊稅收理念陳舊主要表現(xiàn)在我國(guó)制定稅法，往往使用行政命令強(qiáng)制實(shí)施，缺乏物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)

16、。在稅收管理中更加注重人治，缺乏法治。而西方稅收制度提倡稅收平等觀，提倡稅收應(yīng)充分考慮人民負(fù)擔(dān)，建立完善的稅收管理體制。另一方面，中國(guó)部分稅務(wù)執(zhí)法人員常常以高高在上的管理者身份來(lái)對(duì)待納稅人，甚至某些執(zhí)法人員受到金錢的利誘，利用手中的全力以權(quán)謀私，極大的阻礙了稅收征管質(zhì)量的提升。部分稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅服務(wù)的意識(shí)不高，在一定程度上把納稅人作為打擊對(duì)象。加上納稅人的維權(quán)意識(shí)和納稅意識(shí)較為淡薄，從立法、執(zhí)法到司法，納稅人都處于弱勢(shì)地位。而稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的法律意識(shí)淡薄，執(zhí)法方式、態(tài)度不當(dāng)很容易激起納稅人的逆反心理或者僥幸心理，造成納稅征收成本不斷提升。因此，提高納稅服務(wù)理念是降低納稅成本、保障納稅人權(quán)利的

17、必然要求。4.破解個(gè)體工商戶稅收征管的對(duì)策基于上述個(gè)體工商戶稅收征管工作中存在的一些問(wèn)題及原因分析，本文認(rèn)為相關(guān)部門應(yīng)從一下幾個(gè)方面采取措施：1.建立健全稅收制度走出“以票控稅”的誤區(qū)，加強(qiáng)發(fā)票管理，打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng),進(jìn)一步整頓和規(guī)范稅收征管秩序。2.大力推進(jìn)依法納稅，制定合理、合法、公平、公正的定期定額管理辦法，維護(hù)納稅人合法權(quán)益。3.稅收征管工作是一項(xiàng)負(fù)責(zé)的系統(tǒng)工程，所以應(yīng)加強(qiáng)稅收技術(shù)創(chuàng)新，加強(qiáng)部門間協(xié)調(diào)合作，簡(jiǎn)化流程、規(guī)范操作，為納稅人提供便利，提高稅收征管效率。4.轉(zhuǎn)變稅收服務(wù)理念，把稅收?qǐng)?zhí)法與服務(wù)理念有機(jī)統(tǒng)一起來(lái)，提高稅務(wù)人員自身素質(zhì)，健全納稅服務(wù)考核評(píng)價(jià)體制機(jī)制，突出納稅服務(wù)的重點(diǎn)，提高納稅服務(wù)水平。4，加強(qiáng)稅法宣傳，加深公眾“稅收取之于民、用之于民”看法，提高民眾稅法遵從度，增強(qiáng)個(gè)體工商戶納稅意識(shí)。參考文獻(xiàn)1孫興波個(gè)體工商戶稅收征管質(zhì)量現(xiàn)狀的研探和建議J中國(guó)經(jīng)貿(mào)，201 l，10：2382朱翼個(gè)體工商戶稅負(fù)研究J市場(chǎng)周刊理論研究201 l, 1：116-1183金傳文完善稅制加強(qiáng)個(gè)體經(jīng)濟(jì)稅收征管淺議J新西部，201l, 9：16-