標(biāo)準(zhǔn)成本差異的核算

1、對標(biāo)準(zhǔn)成本差異的核算研究對于制造行業(yè)來說，成本差異主要產(chǎn)生于采購過程和制造過 程，因此，可將成本差異分為采購差異和制造差異。 一、采購差異的核算采購差異即材料價值差異，產(chǎn)生于采購過程中，所以稱之為 采購差異。一般實施標(biāo)準(zhǔn)成本制度的企業(yè)都有相對固定的供 應(yīng)商，并且對不同供應(yīng)商的材料制定了標(biāo)準(zhǔn)價格。對于從國 外進口材料的企業(yè)，還制定了標(biāo)準(zhǔn)的匯率，將材料的價格折 算為人民幣來表示。因此，采購差異具體包括以下三大類。 1純價格差異純價格差異是指企業(yè)在采購材料時，不考慮采購份額和匯率 的變化，僅是由于各種材料的實際采購價格與標(biāo)準(zhǔn)價格不同 而產(chǎn)生的差異。計算純價格差異的目的是衡量企業(yè)由于采購 材料純價格變

2、動對材料成本變動的影響。純價格差異=刀（材料標(biāo)準(zhǔn)份額、標(biāo)準(zhǔn)匯率的實際價格一材 料標(biāo)準(zhǔn)份額、標(biāo)準(zhǔn)匯率的標(biāo)準(zhǔn)價格）X實際耗用數(shù)量 2份額差異份額差異是指企業(yè)在采購材料時，不 考慮純價格和匯率的變化，而是由于材料的實際采購份額與 標(biāo)準(zhǔn)采購份額的不同而產(chǎn)生的差異。計算份額差異的目的是衡量企業(yè)采購的材料由于采購份額的變動對材料成本變動 的影響。份額差異=刀（材料實際份額、標(biāo)準(zhǔn)匯率的標(biāo)準(zhǔn)價格一材料標(biāo)準(zhǔn)份額、標(biāo)準(zhǔn)匯率的標(biāo)準(zhǔn)價格）X實際耗用數(shù)量3匯率差異匯率差異是指企業(yè)在采購材料時，不考慮純價格和份額的變化，僅考慮由于企業(yè)進口材料的實際匯率和標(biāo)準(zhǔn)匯率的不同而產(chǎn)生的差異。計算匯率差異的目的是衡量企業(yè)采購的材料

3、由于匯率的變動對材料成本變動的影響。匯率差異=刀（材料標(biāo)準(zhǔn)份額、實際匯率的標(biāo)準(zhǔn)價格一材料 標(biāo)準(zhǔn)份額、標(biāo)準(zhǔn)匯率的標(biāo)準(zhǔn)價格） X 實際耗用數(shù)量多數(shù)企業(yè)是把純價格差異、份額差異和匯率差異合并為材料成本差異綜合反映的，是否作上述分解，要視企業(yè)管理的具 體要求而定。在上面公式中計算采購差異時，用的是實際耗用材料數(shù)量，而不是實際采購材料數(shù)量。一般企業(yè)在材料價格的差異分析 中，都是按實際采購數(shù)量來計算。 在購買點上分離出該差異， 雖有利于較早地發(fā)現(xiàn)問題和考核購買的業(yè)績。然而，這種做 法使得價格差異與用量差異的計算基礎(chǔ)不同。為評價企業(yè)在 價格和用量、 用量與質(zhì)量之間的權(quán)衡， 防止企業(yè)不考慮質(zhì)量、 購買低價材料

4、而取得有利的價格差異，材料價格差異應(yīng)按實 際耗用數(shù)量計算。 這樣， 將激勵購買者去購買高質(zhì)量的材料， 以節(jié)約生產(chǎn)中的用量，有助于企業(yè)全面質(zhì)量管理目標(biāo)的實 現(xiàn)。二、制造差異的核算制造差異是制造過程中由于直接材料、直接人工和制造費用的耗用量和直接人工、制造費用的 價格與標(biāo)準(zhǔn)不同而產(chǎn)生的差異，制造差異是成本差異的主要 組成部分，也是企業(yè)控制的重點。為配合全面質(zhì)量管理的實 施，在這里，筆者將質(zhì)量差異從用量差異（或效率差異）中 分離出來， 單獨進行控制和考核。 從科學(xué)性和可操作性出發(fā)， 制造差異應(yīng)分解為以下幾種。1材料用量差異材料用量差異是指產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中，由于材料的實際耗用量與標(biāo)準(zhǔn)耗用量的不同而產(chǎn)生

5、的差異。材料用量差異主要受 成品率和原材料利用率的影響，所以成為企業(yè)控制的重點。 材料用量差異又有三部分構(gòu)成：一是物料清單之間的用量差 異，即企業(yè)定單的物料清單上規(guī)定的材料耗用量與標(biāo)準(zhǔn)的物 料清單上規(guī)定的材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量之間的不同而產(chǎn)生的差異； 二是材料質(zhì)量差異，即由于缺陷品的出現(xiàn)，耗費過多的材料 而產(chǎn)生的差異；三是物料清單與實際在合格品上的投料之間 的用量差異，即在生產(chǎn)過程中材料的實際耗用量與企業(yè)定單 的清單上規(guī)定的材料耗用量的不同而產(chǎn)生差異。材料用量差異 =物料清單之間的用量差異十材料質(zhì)量差異十 物料清單與實際在合格品上的投料之間的用量差異物料清單之間的用量差異 =刀（實際產(chǎn)量的定單物料清單

6、用 量一實際合格品的定單物料清單用量）x標(biāo)準(zhǔn)單價材料質(zhì)量差異=刀（實際產(chǎn)量的定單物料清單用量一實際合 格品的定單物料清單用量）x標(biāo)準(zhǔn)單價物料清單與實際在合格品上的投料之間的用量差異=刀（實際產(chǎn)量的實際用量一實際產(chǎn)量的定單物料清單用量）x標(biāo)準(zhǔn)單價 2人工費率差異 人工費率差異是指由于實際的小時工資率與標(biāo)準(zhǔn)小時工資 率的不同而產(chǎn)生的差異。人工費率差異=刀（實際小時工資率一標(biāo)準(zhǔn)小時工資率）X 實際工時3人工效率差異人工效率差異是指在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，由于實際耗費的人工 工時與設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)人工工時之間的不同而產(chǎn)生的差異。影響 人工效率差異的主要因素是生產(chǎn)工人的工作態(tài)度和機器設(shè) 備的工作效率。 生產(chǎn)工人工作

7、認真負責(zé)、 機器設(shè)備運轉(zhuǎn)良好， 生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要消耗的時間就少，反之，所需要消耗的 時間就多。人工效率差異有兩部分構(gòu)成：一是純?nèi)斯ば什?異，即由于耗費于合格品上的過多工時而產(chǎn)生的人工差異； 二是人工質(zhì)量差異，即耗費于缺陷品上過多工時而產(chǎn)生的人 工差異。純?nèi)斯ば什町?刀（實際產(chǎn)量的實際工時一實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時）X標(biāo)準(zhǔn)小時工資率 人工質(zhì)量差異=刀（實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時一實際合格品產(chǎn)量 的標(biāo)準(zhǔn)工時）X標(biāo)準(zhǔn)小時工資率4變動制造費用費率差異變動制造費用是隨著業(yè)務(wù)量和人工工時變動而變動的費用， 如生產(chǎn)過程中消耗的水電費等。變動制造費差異是指由于實 際費率與標(biāo)準(zhǔn)費率的不同而產(chǎn)生的差異。實際上，在企業(yè)內(nèi)

8、部很難劃分變動與非變動制造費用，只是對于那些占費用比 例較大的變動項目進行核算，其他一般都列作固定制造費 用，通過劃分成本中心制定費用預(yù)算來控制。變動制造費率差異=刀（實際變動制造費用一變動制造費用 預(yù)算分配率X實際工時）5變動制造費用效率差異變動制造費用效率差異是指由于實際工時與標(biāo)準(zhǔn)工時的不同而產(chǎn)生的變動制造費用的差異。它有 兩部分構(gòu)成：一是純變動制造費用效率差異，即耗費于合格 品上過多的工時產(chǎn)生的制造費用的差異；二是變動制造費用 質(zhì)量差異，即耗費于缺陷品上過多的工時產(chǎn)生的變動制造費 用差異。純變動制造費用效率差異 =刀（實際產(chǎn)量的實際工時一實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時）X變動制造費用預(yù)算分配率變動制造費用質(zhì)量差異 =刀（實際產(chǎn)量的實際工時一實際合 格品的標(biāo)準(zhǔn)工時）X變動制造費用預(yù)算分配率6固定制造費用耗費差異固定制造費用耗費差異是指由于實際發(fā)生的固定制造費用與預(yù)算固定制造費用不同而產(chǎn)生的差異。其原因不外乎兩個方面：一是固定制造費用預(yù)算制定得不合理，導(dǎo)致難以完成 或容易達到；二是各部門不嚴(yán)格遵守費用預(yù)算，隨便超越預(yù) 算。固定制造費用耗費差異=刀（實際固定制造費用一預(yù)算固定 制造費用）7固定制造費用產(chǎn)量差異固定制造費用產(chǎn)量差異是指由于企業(yè)的預(yù)算產(chǎn)量與實際產(chǎn)量不同而產(chǎn)生的差異，產(chǎn)生該差異的主要原因是對