CPA考試會(huì)計(jì)科目學(xué)習(xí)筆記-第十七章政府補(bǔ)助

1、第十七章 政府補(bǔ)助（一）本章考情分析本章主要闡述政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理，分?jǐn)?shù)3分左右，屬于不太重要章節(jié)。本章近三年主要考點(diǎn)：（1）政府補(bǔ)助的判斷；（2）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理；（3）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理等。本章應(yīng)關(guān)注的主要問題：（1）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助不一定全部計(jì)入當(dāng)期損益；（2）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助和與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理的相關(guān)規(guī)定。（3）企業(yè)與政府發(fā)生交易所取得的收入，執(zhí)行收入準(zhǔn)則還是政府補(bǔ)助準(zhǔn)則2015 年教材主要變化本章內(nèi)容沒有變化。主要內(nèi)容第一節(jié) 政府補(bǔ)助概述第二節(jié) 政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理第一節(jié) 政府補(bǔ)助概述一、政府補(bǔ)助的定義及其特征政府補(bǔ)助， 是指企業(yè)從政府無償取

2、得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)， 但不包括政府作為企 業(yè)所有者投入的資本。政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助主要有如下特征：（一）無償性（二）直接取得資產(chǎn)比如,企業(yè)取得的財(cái)政撥款,先征后返（退）、即征即退等方式返還的稅款,行政劃撥的 土地使用權(quán)、 天然起源的天然林等。 不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)支持不屬于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī) 范的政府補(bǔ)助,比如政府與企業(yè)間的債務(wù)豁免,除稅收返還外的稅收優(yōu)惠,如直接減征、 免征、 增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等。此外,還需說明的是,增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助。【例題?單選題】企業(yè)享受的下列稅收優(yōu)惠中，屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的政府補(bǔ)助的是（ ）。（2013年）A.增值稅出口退稅B.免

3、征的企業(yè)所得稅C.減征的企業(yè)所得稅D.先征后返的企業(yè)所得稅【答案】D【解析】選項(xiàng)A,增值稅出口退稅是企業(yè)原支付增值稅的退回，不屬于政府補(bǔ)助；選項(xiàng)B和C,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的政府補(bǔ)助是企業(yè)直接從政府得到資產(chǎn)，免征和減征企業(yè)所得稅不是 直接得到資產(chǎn)，不屬于政府補(bǔ)助。二、政府補(bǔ)助的主要形式（一）財(cái)政撥款財(cái)政撥款是政府為了支持企業(yè)而無償撥付給企業(yè)的資金， 通常在撥款時(shí)明確規(guī)定了資金 用途。（二）財(cái)政貼息財(cái)政貼息是政府為支持特定領(lǐng)域或區(qū)域發(fā)展、 根據(jù)國家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢和政策目標(biāo)， 對(duì)承 貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補(bǔ)貼。（三）稅收返還稅收返還是政府按照國家有關(guān)規(guī)定采取先征后返 （退） 、即征即退等辦法向企業(yè)返

4、還的 稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助。增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助。（四）無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)三、政府補(bǔ)助的分類 政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助， 是指企業(yè)取得的、 用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府 補(bǔ)助。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。 【例題?單選題】下列項(xiàng)目中，屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的是（）。A.政府撥付的用于企業(yè)購買無形資產(chǎn)的財(cái)政撥款B.政府向企業(yè)無償劃撥長期非貨幣性資產(chǎn)C.政府對(duì)企業(yè)用于建造固定資產(chǎn)的相關(guān)貸款給予的財(cái)政補(bǔ)貼D.企業(yè)收到的先征后返的增值稅【答案】D【解析】企業(yè)收到的先征后返

5、的增值稅，屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助， 應(yīng)將其計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。第二節(jié)政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。其會(huì)計(jì)處理如下圖所示:iWil A秤業(yè)外收入【提示】企業(yè)取得的各種政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，如通過銀行轉(zhuǎn)賬等方式撥付的補(bǔ)助，通常按照實(shí)際收到的金額計(jì)量；存在確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)補(bǔ)助是按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)撥付的， 如按照實(shí)際銷量或儲(chǔ)備量與單位補(bǔ)貼定額計(jì)算的補(bǔ)助等，可以按照應(yīng)收的金額計(jì)量?！窘滩睦?7-1】A儲(chǔ)備糧企業(yè)(以下簡稱A企業(yè))，20X7年實(shí)際糧食儲(chǔ)備量1.5億斤。 根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，財(cái)政部門按照企業(yè)的實(shí)際儲(chǔ)備量給予每斤0.039元的糧食保管費(fèi)補(bǔ)貼

6、，于每個(gè)季度初支付。20X7年1月10日，A企業(yè)收到財(cái)政撥付的補(bǔ)貼款。A企業(yè)的賬務(wù)處理如下：(1)20X7年1月1日，A企業(yè)確認(rèn)應(yīng)收的財(cái)政補(bǔ)貼款：借：其他應(yīng)收款5 850 000貸：遞延收益5 850 000(2)20X7年1月10日，A企業(yè)實(shí)際收到財(cái)政補(bǔ)貼款：借：銀行存款5 850 000貸：其他應(yīng)收款（3）20X7年1月，將補(bǔ)償1月份保管費(fèi)的補(bǔ)貼計(jì)入當(dāng)期收益:借：遞延收益1 950 000貸：營業(yè)外收入1 950 00020X7年2月和3月的分錄同上?！窘滩睦?7-2】C企業(yè)生產(chǎn)一種先進(jìn)的模具產(chǎn)品，按照國家相關(guān)規(guī)定，該企業(yè)的這種產(chǎn) 品適用增值稅先5 850 000征后返政策，按實(shí)際繳納增值

7、稅額返還70%。20X7年1月，該企業(yè)實(shí)際繳納增值稅額150萬元。20X7年2月，該企業(yè)實(shí)際收到返還的增值稅額105萬元。C企業(yè)實(shí)際收到返還的增值稅額時(shí)，賬務(wù)處理如下：借:銀行存款1 050 000貸：營業(yè)外收入1 050 000企業(yè)取得針對(duì)綜合性項(xiàng)目的政府補(bǔ)助， 需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān) 的部分，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；難以區(qū)分的，將政府補(bǔ)助整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助， 視情況不同計(jì)入當(dāng)期損益，或者在項(xiàng)目期內(nèi)分期確認(rèn)為當(dāng)期損益。【教材例17-3】甲公司20X6年12月申請(qǐng)某國家級(jí)研發(fā)補(bǔ)貼。申報(bào)書中的有關(guān)內(nèi)容如 下：本公司于20X6年1月啟動(dòng)數(shù)字印刷技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目，預(yù)計(jì)總投資36

8、0萬元、為期3年,已投入資金120萬元。項(xiàng)目還需新增投資240萬（其中，購置固定資產(chǎn)80萬元、場地租賃 費(fèi)40萬元、人員費(fèi)100萬元、市場營銷費(fèi)20萬元），計(jì)劃自籌資金120萬元、申請(qǐng)財(cái)政撥 款120萬元。20X7年1月1日，主管部門批準(zhǔn)了甲公司的申報(bào)，簽訂的補(bǔ)貼協(xié)議規(guī)定：批準(zhǔn)甲公司 補(bǔ)貼申請(qǐng)，共補(bǔ)貼款項(xiàng)120萬元，分兩次撥付。合同簽訂日撥付60萬元，結(jié)項(xiàng)驗(yàn)收時(shí)支付60萬元（如果不通過驗(yàn)收，則不支付第二筆款項(xiàng)）。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）20X7年1月1日，實(shí)際收到撥款60萬元：借：銀行存款600 000貸：遞延收益600 000（2）自20X7年1月1日至20X9年1月1日：每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表

9、日，分配遞延收益（假設(shè)按年分配）借：遞延收益貸：營業(yè)外收入（3）20X9年項(xiàng)目完工，假設(shè)通過驗(yàn)收，于5月1日實(shí)際收到撥付60萬元:借：銀行存款600 000貸:營業(yè)外收入600 000【例題？多選題】甲公司為境內(nèi)上市公司，20X6年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)包括：（1）因增資取得母公司投入資金1 000萬元；（2）享有聯(lián)營企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)年 公允價(jià)值增加額140萬元； （3）收到稅務(wù)部門返還的增值稅款100萬元；（4）收到政府對(duì) 公司前期已發(fā)生虧損的補(bǔ)貼300 000300 000500萬元。甲公司20X6年對(duì)上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理正確的有（）。（2012年）A.收到返還的增值稅款100萬元確認(rèn)為資本