新企業(yè)所得稅法下的稅務(wù)審計(jì)策略探析

1、新企業(yè)所得稅法下的稅務(wù)審計(jì)策略探析新企業(yè)所得稅法下的稅務(wù)審計(jì)策略探析 引言 國(guó)有資金的一項(xiàng)重要收入來(lái)源是稅收，因此國(guó)內(nèi)稅收政策正在不斷完善，是我國(guó)建設(shè)的重要內(nèi)容之一?，F(xiàn)階段中，企業(yè)所得稅是主要的建設(shè)稅種，我國(guó)針對(duì)以往企業(yè)的不合規(guī)范納稅、偷稅漏稅等問(wèn)題，對(duì)企業(yè)所得稅法進(jìn)行了逐步完善。在新稅法中，它基于舊稅法進(jìn)行了科學(xué)改良，對(duì)稅法不同內(nèi)容進(jìn)行了明確，保障企業(yè)能按稅法合理納稅，此外也推出了優(yōu)惠政策，確保企業(yè)在納稅同時(shí)能更好的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，減輕企業(yè)因稅收產(chǎn)生的壓力。 2 新舊企業(yè)所得稅法的差異 2.1 新稅法統(tǒng)一規(guī)定了稅費(fèi)扣除 在舊稅法中，一般需要以三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)為參考，即內(nèi)外資結(jié)構(gòu)推斷、員工薪資以及公益性捐贈(zèng)

2、。1但上述標(biāo)準(zhǔn)存在較大不行控性，因此舊稅法在扣除稅費(fèi)時(shí)，會(huì)存在計(jì)算欠缺明確性的問(wèn)題。而在新稅法中，對(duì)稅費(fèi)扣除合理統(tǒng)一了具體內(nèi)容，不再運(yùn)用差異化推斷，使得內(nèi)外資企業(yè)能被“一視同仁，不會(huì)受企業(yè)構(gòu)成影響而調(diào)整稅費(fèi)，僅需從企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況等內(nèi)容出發(fā)做好合理推斷。這是新稅法對(duì)社會(huì)現(xiàn)狀、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等因素考慮后的調(diào)整，對(duì)企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)壓力進(jìn)行了平衡。 2.2 新稅法統(tǒng)一稅率并下調(diào)稅率 在舊稅法中，企業(yè)稅率的檔次較多，且不同檔次并未存在明顯界限，因此無(wú)法對(duì)企業(yè)實(shí)際稅率檔次有效劃分。在新稅法中統(tǒng)一了稅率，要求從行業(yè)綜合標(biāo)準(zhǔn)出發(fā)完成計(jì)算，對(duì)綜合稅率進(jìn)行了相對(duì)合理確實(shí)定，任何企業(yè)均需從稅率標(biāo)準(zhǔn)出發(fā)納稅，因此企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)

3、狀況的隱瞞問(wèn)題將不再存在，發(fā)生稅率降檔的概率也更低。在考慮到國(guó)內(nèi)肯定企業(yè)為國(guó)家進(jìn)展做出的巨大奉獻(xiàn)后，為鼓舞該類(lèi)企業(yè)創(chuàng)業(yè)，新稅法中針對(duì)該類(lèi)企業(yè)進(jìn)行了稅率下調(diào)，明確了針對(duì)奉獻(xiàn)型減稅的針對(duì)性稅收制度，但相對(duì)而言，其中奉獻(xiàn)型減稅有著更為嚴(yán)格的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，并非全部高科技企業(yè)均可被納入其中。 2.3 新稅法更新了稅費(fèi)優(yōu)惠政策 企業(yè)所得稅法的目標(biāo)在于宏觀調(diào)控市場(chǎng)，因此在稅費(fèi)優(yōu)惠上，會(huì)關(guān)心競(jìng)爭(zhēng)力相對(duì)偏弱的各類(lèi)企業(yè)。2在舊稅法中，它的條款冗雜，審核周期更長(zhǎng)，且達(dá)成條件較為困難，因此舊稅法雖然有著稅費(fèi)優(yōu)惠政策，但其實(shí)施難度更大，更多企業(yè)無(wú)法獲得稅費(fèi)優(yōu)惠，且部分無(wú)須優(yōu)惠稅費(fèi)的企業(yè)，卻因?qū)δ骋粭l件的滿(mǎn)足，得到稅法優(yōu)惠實(shí)

4、現(xiàn)超額盈利，影響了宏觀調(diào)控市場(chǎng)的效果。在新稅法中，對(duì)上述內(nèi)容有著明確調(diào)整，削減了地區(qū)性的優(yōu)惠政策，對(duì)全國(guó)性的優(yōu)惠政策大幅度增加，保障了全國(guó)企業(yè)均可成為受益企業(yè)。 2.4 新稅法納稅主體及對(duì)象明確 在舊企業(yè)所得稅法中，存在納稅對(duì)象、納稅主體欠缺明確性的問(wèn)題，因此在稅收中，會(huì)存在因主體不明確而無(wú)法合法收稅等問(wèn)題。在以往的一段時(shí)間中，舊稅法的該類(lèi)問(wèn)題，導(dǎo)致國(guó)內(nèi)的企業(yè)稅法稅收受到了負(fù)面影響。而在現(xiàn)階段中，新稅法具體劃分了納稅對(duì)象和納稅主體，從非居民企業(yè)、居民企業(yè)出發(fā)，表現(xiàn)了納稅主體的成分，和舊稅法中以外資企業(yè)、內(nèi)資企業(yè)劃分的方式有所差異，主要針對(duì)合資企業(yè)數(shù)量增長(zhǎng)的狀況，對(duì)舊稅法進(jìn)行了準(zhǔn)時(shí)更新，讓企業(yè)成

5、分能更為明確，進(jìn)而讓稅率使用也更為明確。 3 新企業(yè)所得稅法下的稅務(wù)審計(jì)重要性 首先，以宏觀層面為出發(fā)點(diǎn)可知，審計(jì)環(huán)境、審計(jì)目標(biāo)兩者存在緊密聯(lián)系，在審計(jì)環(huán)境轉(zhuǎn)變下，審計(jì)目標(biāo)會(huì)受到肯定影響，因此審計(jì)方法需要準(zhǔn)時(shí)調(diào)整，以此保障審計(jì)工作得到較佳工作質(zhì)量，這也是審計(jì)工作進(jìn)展的獨(dú)特現(xiàn)象。3在審計(jì)階段中，審計(jì)環(huán)節(jié)偏多且內(nèi)容更為豐富，制度基礎(chǔ)審計(jì)、賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)等均是其中的重要內(nèi)容。以方法論角度出發(fā)，分析可知應(yīng)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，能讓抽樣審計(jì)落實(shí)得到可靠支持，對(duì)隨便性行為科學(xué)防范，促使審計(jì)資源得到科學(xué)安排。 其次，在注冊(cè)稅務(wù)師事務(wù)所中，稅務(wù)審計(jì)是一項(xiàng)主要的業(yè)務(wù)內(nèi)容，稅務(wù)審計(jì)的主要特點(diǎn)表如今業(yè)務(wù)忙閑失衡、業(yè)務(wù)法定等

6、方面中。具體來(lái)講，企業(yè)業(yè)務(wù)忙閑失衡中，其主要對(duì)象是法定業(yè)務(wù)，例如企業(yè)所得稅匯算清繳的納稅申報(bào)鑒證，一般業(yè)務(wù)集中時(shí)間在25月，究其緣由可知，國(guó)內(nèi)企業(yè)往往在上半年進(jìn)行納稅申報(bào)，再經(jīng)較長(zhǎng)的一段時(shí)間編制報(bào)表，并報(bào)出有關(guān)資料，上述階段往往需要4個(gè)月，若對(duì)年度會(huì)計(jì)報(bào)告的編制時(shí)間進(jìn)行扣除，則還余有3個(gè)月，因此審計(jì)業(yè)務(wù)出現(xiàn)集中化特征，審計(jì)業(yè)務(wù)量浩大。在該類(lèi)事務(wù)所中，其審計(jì)能力有限，且審計(jì)時(shí)間有限，因此審計(jì)業(yè)務(wù)忙閑失衡狀況較為嚴(yán)峻。從審計(jì)項(xiàng)目的真實(shí)狀況出發(fā)，科學(xué)制定審計(jì)方法，對(duì)審計(jì)資源合理整合并科學(xué)運(yùn)用，能保障審計(jì)任務(wù)的準(zhǔn)時(shí)順利完成，并對(duì)忙閑失衡的審計(jì)業(yè)務(wù)問(wèn)題有效解決，因此新稅法下的稅務(wù)審計(jì)，和稅務(wù)師事務(wù)所的進(jìn)

7、展需求、業(yè)務(wù)特征相符度較高，這表達(dá)了稅務(wù)審計(jì)加強(qiáng)的必要性。 4 新企業(yè)所得稅法下的稅務(wù)審計(jì)策略 4.1 明確審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)程序 在新企業(yè)所得稅法落實(shí)的背景下，企業(yè)要應(yīng)對(duì)新稅法，則應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)工作，以審計(jì)程序、審計(jì)目標(biāo)為工作核心。4首先，企業(yè)應(yīng)保障所得稅內(nèi)容的精確性及真實(shí)性，以此滿(mǎn)足新企業(yè)所得稅中納稅有法可依的重要原則，保障合理收取企業(yè)所得稅。其次，應(yīng)明確企業(yè)所得稅的計(jì)稅根據(jù)，保障合法性原則的落實(shí)，即企業(yè)在納稅環(huán)節(jié)中，應(yīng)對(duì)各項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行明確，在合法前提下，可盡量降低稅費(fèi)費(fèi)用，但不能破壞其合法性。最終，企業(yè)應(yīng)明確所得稅的適從稅率，即明確企業(yè)主體，在審計(jì)環(huán)節(jié)中，應(yīng)對(duì)企業(yè)屬性進(jìn)行標(biāo)注，后續(xù)完成企業(yè)所得稅的

8、有關(guān)內(nèi)容計(jì)算。 4.2 重視企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn) 在新企業(yè)所得稅法中，重點(diǎn)是調(diào)整稅收主體，并對(duì)全體稅收狀況進(jìn)行了規(guī)定，即各個(gè)企業(yè)均應(yīng)繳納稅收，企業(yè)稅收也會(huì)成為企業(yè)支出的一項(xiàng)重要部分。因此，為維持企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)，便應(yīng)對(duì)負(fù)債稅收狀況進(jìn)行計(jì)算，即計(jì)算未繳納稅收。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，會(huì)有著經(jīng)營(yíng)借款狀況，而實(shí)際運(yùn)行也會(huì)帶來(lái)稅收，企業(yè)應(yīng)對(duì)稅收優(yōu)先重視，先行繳納稅收款項(xiàng)，以此才能對(duì)債務(wù)進(jìn)行償還。所以，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，企業(yè)人員應(yīng)提高關(guān)注負(fù)債的強(qiáng)度，將未繳納稅款融入本來(lái)的負(fù)債狀況內(nèi)，對(duì)企業(yè)負(fù)債狀況共同計(jì)算。 而稅務(wù)審計(jì)的特殊性、冗雜性較高，其中發(fā)揮重要作用的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，為保障稅務(wù)審計(jì)的實(shí)施規(guī)范性，稅務(wù)審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)其審計(jì)意識(shí)，依

9、據(jù)新會(huì)計(jì)審計(jì)的實(shí)際要求，深入分析資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，從新稅法的規(guī)定出發(fā)，正確計(jì)算企業(yè)的應(yīng)繳納稅金、企業(yè)所得稅費(fèi)用。在此工作中，稅務(wù)審計(jì)者應(yīng)充分把握計(jì)稅基礎(chǔ)等不同概念，針對(duì)臨時(shí)性差異做好具體分析。以新稅法及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，在企業(yè)進(jìn)展中，應(yīng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法科學(xué)運(yùn)用，遞延所得稅負(fù)債。最終，在新稅法下稅務(wù)審計(jì)環(huán)節(jié)中，各人員應(yīng)保障審計(jì)規(guī)范性，從資產(chǎn)負(fù)債、所得稅等方面入手，保障會(huì)計(jì)工作計(jì)量及確認(rèn)的有效及規(guī)范。 4.3 關(guān)注好企業(yè)所得稅改變 對(duì)新企業(yè)所得稅法的正的確施，對(duì)稅務(wù)審計(jì)有著重大影響，特殊在企業(yè)所得稅中，稅收優(yōu)惠、稅率或納稅主體等內(nèi)容均與之呈現(xiàn)緊密關(guān)聯(lián)。從企業(yè)所得稅中涉及的納稅主體角度分析可知，新稅

10、法中要求納稅主體為法人，而從稅率使用的角度分析可知，新稅法中規(guī)定法定稅率是25%，此規(guī)定并不限制于企業(yè)性質(zhì)，外資、內(nèi)資企業(yè)均需以此為稅率標(biāo)準(zhǔn)，而小型的微利企業(yè)，一般稅率標(biāo)準(zhǔn)為20%，高新技術(shù)型企業(yè)一般稅率在15%。 在現(xiàn)階段，各企業(yè)的會(huì)計(jì)稅收能力往往表達(dá)在舊稅法中，且工作體系已經(jīng)完善建立，因此企業(yè)會(huì)計(jì)在對(duì)新稅法計(jì)算時(shí)，會(huì)存在內(nèi)容無(wú)法精確拿捏的狀況。為轉(zhuǎn)變上述狀況，企業(yè)會(huì)計(jì)要對(duì)新稅法內(nèi)容全面關(guān)注，對(duì)新稅法中的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)明確把握，特殊在計(jì)算工作中，應(yīng)對(duì)企業(yè)納稅標(biāo)準(zhǔn)合理計(jì)算，將企業(yè)主體明確。其次，在稅務(wù)審計(jì)中，注冊(cè)稅務(wù)師及各從業(yè)人員，應(yīng)對(duì)企業(yè)所得稅率的實(shí)際臨界點(diǎn)明確，并做好綜合分析，精確把握小型微利企

11、業(yè)的實(shí)際認(rèn)定條件，以此確保稅務(wù)審計(jì)的規(guī)范性。最終，企業(yè)應(yīng)對(duì)稅費(fèi)扣除的狀況加強(qiáng)關(guān)注，在新稅法中，稅費(fèi)扣除的條目雖然較多，但各條相對(duì)更為精確，更加有跡可循。 4.4 合法利用稅費(fèi)優(yōu)惠政策 在新企業(yè)所得稅法中，優(yōu)惠政策顯得更為徹底，因?yàn)樾露惙ǜ鼮橹匾暫暧^調(diào)控市場(chǎng)，促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)三級(jí)規(guī)劃。首先，針對(duì)大型企業(yè)，該類(lèi)企業(yè)是稅收中的主要成分，它的稅收一般比更多小型企業(yè)綜合更高，因此大型企業(yè)在稅收上應(yīng)維持在合理水平內(nèi)，稅費(fèi)優(yōu)惠有限。其次，針對(duì)小型企業(yè)，該類(lèi)企業(yè)對(duì)稅收的奉獻(xiàn)有限，而為了減輕該類(lèi)企業(yè)運(yùn)營(yíng)壓力，一般會(huì)給予定量?jī)?yōu)惠，但因企業(yè)體系的肯定成熟性影響，優(yōu)惠不會(huì)過(guò)多。最終，針對(duì)新興企業(yè)，它們是新生的市場(chǎng)力量，國(guó)家需要對(duì)其盡力培育，因此會(huì)給予其更佳的優(yōu)惠政策，例如稀有行業(yè)的創(chuàng)業(yè)，或者大學(xué)生創(chuàng)業(yè)等，均可實(shí)現(xiàn)免稅。 5 結(jié)論 綜上所述，在新企業(yè)所得稅法的背景下，注冊(cè)稅務(wù)行業(yè)、國(guó)內(nèi)企業(yè)要保障健康進(jìn)展，便應(yīng)對(duì)稅務(wù)審計(jì)的必要性充分認(rèn)識(shí)，對(duì)稅務(wù)審計(jì)逐步加強(qiáng)，促使審計(jì)工作的執(zhí)行效果更佳，以稅務(wù)審計(jì)的方式，促使偷