保理業(yè)務(wù)賬務(wù)處理

1、精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有保理業(yè)務(wù)賬務(wù)處理：2002年3月下旬，南京愛立信公司陸續(xù)償還了中資銀行貸款并與花旗銀行上海分行簽署了5億元無追索權(quán)保理協(xié)議，這一事件被國內(nèi)媒體報道，保理業(yè)務(wù)也引起了人們的廣泛注意.目前，我國還沒有專門從事保理業(yè)務(wù)的保理公司，只有中國銀行，交通銀行，光大銀行及中信實(shí)業(yè)銀行公開對外宣稱提供保理業(yè)務(wù)，并作為保理商加入了國際保理商聯(lián)合會(factorschaininternational,簡稱fci).下面筆者就簡要介紹一下保理業(yè)務(wù)的內(nèi)容，保理業(yè)務(wù)的基本操作流程，接下來重點(diǎn)介紹一下保理業(yè)務(wù)在會計(jì)上的處理.一，保理業(yè)務(wù)

2、的內(nèi)容保理業(yè)務(wù)(factoring)主要是為以賒銷方式(openaccount)進(jìn)行銷售的企業(yè)設(shè)計(jì)的一種綜合性金融服務(wù)，是一種通過收購企業(yè)應(yīng)收賬款為企業(yè)融資并提供其他相關(guān)服務(wù)的金融業(yè)務(wù)或產(chǎn)品.保理的一月做法是，賣方企業(yè)(供應(yīng)商)向保理商出售通常以發(fā)票所表示的對債務(wù)人(買方企業(yè))的應(yīng)收賬款，同時要求保理商提供與此相關(guān)的包括應(yīng)收賬款回收，銷售分戶賬管理，信用銷售控制以及壞賬擔(dān)保等單項(xiàng)或多項(xiàng)服務(wù).在實(shí)際操作中，保理業(yè)務(wù)多種多樣.賣方企業(yè)如果享受到保理商提供的上述所有服務(wù)即為全保理，如僅享受到一項(xiàng)或幾項(xiàng)服務(wù)即為部分保理根據(jù)保理商提供服務(wù)的不同，保理業(yè)務(wù)既可按有無融資劃分為融資保理和到期保理；也可按有無

3、追索權(quán)或是否承擔(dān)壞賬損失，而分為有追索權(quán)保理和無追索權(quán)保理；又可按銷售合同的買方在國內(nèi)還是在國外，而劃分為國內(nèi)保理和國際保理；還可按賣方企業(yè)是否告知買方企業(yè)保理商的參與，而劃分為公開型保理和隱蔽型保理.目前在發(fā)達(dá)國家十分流行的發(fā)票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)也是保理的一種，這種業(yè)務(wù)中賣方企業(yè)通過向保理商出售銷售發(fā)票而得到融資，并不享受其他服務(wù)，也不必通知買方企業(yè)，而且保理商對從賣方企業(yè)買下的應(yīng)收賬款有完全的追索權(quán)，因此它實(shí)際上是一種有追索權(quán)的隱蔽保理.保理商通過承購應(yīng)收賬款向賣方企業(yè)提供融資，是以賣方企業(yè)的供貨合同為基礎(chǔ)的，這一融資方式的主要依據(jù)是賣方的產(chǎn)品在市場上的被接受程度和其盈利情況，而非其資產(chǎn)負(fù)債表的狀況

4、.由於保理與傳統(tǒng)的銀行產(chǎn)品具有完全不同的特點(diǎn)，它往往被視為一種非銀行產(chǎn)品，由專門的保理公司或銀行中相對獨(dú)立的部門為賣方企業(yè)提供服務(wù)和進(jìn)行操作.因此，保理業(yè)務(wù)中賣方企業(yè)的會計(jì)處理也不同於傳統(tǒng)的銀行貸款.二，保理業(yè)務(wù)的基本操作流程保理業(yè)務(wù)的一般操作流程是，賣方企業(yè)首先與保理商簽訂一個保理協(xié)議，一般賣方需將通過賒銷(期限一般在90天以內(nèi)，最長可達(dá)180天)而產(chǎn)生的合格應(yīng)收賬款出售給保理商.簽訂協(xié)議后，對於無追索權(quán)保理，保理商首先要對與賣方有業(yè)務(wù)往來的買方進(jìn)行資信評估，并對買方核定一個信用額度，在這一信用額度內(nèi)的應(yīng)收賬款稱為“核準(zhǔn)的”應(yīng)收賬款.對這部分應(yīng)收賬款，在買方無能力付款時，保理商對賣方?jīng)]有追索

5、權(quán).而對有追索權(quán)保理，當(dāng)買方無力付款時，保理商將向賣方追索，收回向其提供的融資.精品文檔精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有保理業(yè)務(wù)一般可分為以下幾個步驟(見下圖)：賣方交貨或提供了有關(guān)服務(wù)后，按以往的方式向買方開出發(fā)票，但這些發(fā)票應(yīng)附帶一份轉(zhuǎn)讓通知(隱蔽型保理除外)脫明發(fā)票所代表的債權(quán)已轉(zhuǎn)讓給保理商，買方必須向保理商付款.賣方在開出發(fā)票的同時將發(fā)票副本送交保理商.保理商根據(jù)發(fā)票金額按事先商定的比例(最高可達(dá)90%)向賣方支付預(yù)付款，即按銷售額的一定比例為賣方提供融資，并從中扣除保理商所收取的手續(xù)費(fèi).此后保理商將負(fù)責(zé)向買方催收賬款并向賣方提供合

6、同中規(guī)定的賬務(wù)管理.待買方付款后，保理商向賣方支彳t余下的款項(xiàng).上一頁三，保理業(yè)務(wù)的會計(jì)處理保理業(yè)務(wù)中應(yīng)收賬款的出售方(賣方企業(yè))按無追索權(quán)保理和有追索權(quán)保理的不同，其會計(jì)處理方法也不一樣.(一)無追索權(quán)保理在無追索權(quán)保理方式下，保理商承擔(dān)收取應(yīng)收賬款的風(fēng)險，即可能發(fā)生的壞賬損失；應(yīng)收賬款的出售方承擔(dān)銷售折扣，折讓和退回等損失.為此，保理商在購買應(yīng)收賬款時，往往要按一定比例預(yù)留一部分，備抵出售方應(yīng)承擔(dān)的折扣，折讓和退回等損失.待實(shí)際發(fā)生銷售折扣，折讓或退回時，再予以沖銷.在會計(jì)處理上，應(yīng)收賬款的出售方按實(shí)際收到的款項(xiàng)借記“銀行存款”賬戶，按支付的手續(xù)費(fèi)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，按保理商預(yù)留的余款借記“

7、其他應(yīng)收款”賬戶，按應(yīng)收賬款的賬面價值貸記“應(yīng)收賬款”賬戶.例12003年3月1日，某企業(yè)將其100000元應(yīng)收賬款以無追索權(quán)保理的方式出售給某保理公司，保理公司以應(yīng)收賬款總額的10%預(yù)留余款，并按5%收取手續(xù)費(fèi).該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%.(1)3月1日，企業(yè)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：銀行存款85000(100000-100000X10%-100000X5%)其他應(yīng)收款10000(100000X10%)財(cái)務(wù)費(fèi)用5000(100000X5%)貸：應(yīng)收賬款100000(2)4月底，保理公司收回賬款94000元，發(fā)生銷售折讓2000元，銷售退回1000元，壞賬損失3000元.企業(yè)應(yīng)編制會計(jì)分錄如

8、下：借：主營業(yè)務(wù)收入2564.10(2000+1000)/(1+17%)應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)435.90(2000+1000)/(1+17%)X17%貸：其他應(yīng)收款3000(3)5月1日，企業(yè)與保理公司最后結(jié)算收回余款7000元并存入銀行.會計(jì)分錄如下：借：銀行存款7000精品文檔精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有(10000-2000-1000)貸：其他應(yīng)收款7000(二)有追索權(quán)保理在有追索權(quán)保理方式下，保理商對買方無法償付的應(yīng)收賬款具有追索權(quán).如果應(yīng)收賬款的債務(wù)人到期無法償付，出售方(賣方)應(yīng)承擔(dān)向保理商償付的責(zé)任.已出售

9、應(yīng)收賬款上發(fā)生的任何壞賬損失也由出售方承擔(dān).在處理有追索權(quán)保理業(yè)務(wù)時，需要判斷其業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)是銷售還是借款.美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會(fasb)在fas77中規(guī)定，只有當(dāng)以下三個條件同時滿足時，才能將出售的應(yīng)收賬款作銷售處理，否則，只能視為借款業(yè)務(wù).這三個條件是：出售方放棄對應(yīng)收賬款未來經(jīng)濟(jì)利益的控制;出售方可以合理地估計(jì)其對保理商的義務(wù)；保理商不能要求出售方重新購回應(yīng)收賬款.如果按銷售業(yè)務(wù)處理，在出售時注銷應(yīng)收賬款，同時將保理商收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用.如果按借款業(yè)務(wù)處理，出售時不能注銷應(yīng)收賬款，而另設(shè)一個賬戶“已出售應(yīng)收賬款”，待應(yīng)收賬款已全部得到清償時，與相應(yīng)的“應(yīng)收賬款”賬戶同時注銷，保

10、理商收取的手續(xù)費(fèi)則作為融資成本，在應(yīng)收賬款持有期內(nèi)攤銷.例22003年3月1日，某企業(yè)將其100000元應(yīng)收賬款以有追索權(quán)保理的方式出售給某保理公司，保理公司以應(yīng)收賬款總額的10%預(yù)留余款，并按5%收取手續(xù)費(fèi).企業(yè)該筆保理業(yè)務(wù)符合銷售的條件，企業(yè)適用的增值稅稅率為17%.(1)3月1日，企業(yè)應(yīng)編制如下分錄：借：銀行存款85000(100000-100000X10%-100000X5%)其他應(yīng)收款10000(100000X10%)財(cái)務(wù)費(fèi)用5000(100000)(5%)貸：應(yīng)收賬款100000(2)由於是以有追索權(quán)保理方式出售，出售應(yīng)收賬款企業(yè)應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，沖減可從保理商收回的余款.如果企業(yè)同

11、類業(yè)務(wù)頻繁發(fā)生，則可以為該類其他應(yīng)收賬款單設(shè)“壞賬準(zhǔn)備”科目否則可直接沖減其他應(yīng)收款.假定企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2500元，若企業(yè)單設(shè)“壞賬準(zhǔn)備”科目，會計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用一一壞賬損失2500貸：壞賬準(zhǔn)備2500若企業(yè)直接沖減其他應(yīng)收賬款，會計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用一一壞賬損失2500貸：其他應(yīng)收款2500(3)4月底，保理商收回賬款94000元，發(fā)生銷售折讓2000元，銷售退回1000元，壞賬損失3000元.若企業(yè)單設(shè)“壞帳準(zhǔn)備”科目，應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：借：壞賬準(zhǔn)備2500管理費(fèi)用一一壞賬損失500(3000-2500)主營業(yè)務(wù)收入2564.10(2000+1000)/(1+17%)1精品

12、文檔精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)435.90(2000+1000)/(1+17%)X17%貸：其他應(yīng)收款6000若企業(yè)直接沖減其他應(yīng)收賬款，會計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用一一壞賬損失500(3000-2500)主營業(yè)務(wù)收入2564.10(2000+1000)/(1+17%)應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)435.90(2000+1000)/(1+17%)X17%貸：其他應(yīng)收款3500(4)5月1日，企業(yè)與保理商最后結(jié)算，收回余款4000元并存入銀行.會計(jì)分錄如下：借：銀行存款4000(10000-2000

13、-1000-3000)貸：其他應(yīng)收款4000例3接例2,如果該筆有追索權(quán)保理業(yè)務(wù)不滿足銷售業(yè)務(wù)的條件，則按借款處理.(1)出售應(yīng)收賬款時，保理商按應(yīng)收賬款總額100000元的10%預(yù)留余款，并按5%收取手續(xù)費(fèi).會計(jì)分錄如下：借：銀行存款85000(100000-100000X10%-100000X5%)其他應(yīng)收款10000(100000X10%)待攤費(fèi)用5000(100000X5%)貸：已出售應(yīng)收賬款100000(2)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2500元時，借：管理費(fèi)用一一壞賬損失2500貸：壞賬準(zhǔn)備2500(3)到4月底，保理商收回賬款94000元，發(fā)生銷售折讓2000元，銷售退回1000元，壞賬損失3000元.企業(yè)應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)收入2564.10(2000+1000)/(1+17%)應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)435.90(2000+1000)/(1+17%)X17%管理費(fèi)用壞賬損失500(3000-2500)壞賬準(zhǔn)備2500貸：其他應(yīng)收款6000(4)在應(yīng)收賬款持有期內(nèi)(3月和4月)攤銷保理商