財(cái)政管理體制下的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)

1、第八章第八章 財(cái)政管理體制下的財(cái)政管理體制下的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)第一節(jié)第一節(jié) 國(guó)庫(kù)集中收付制度改革概述國(guó)庫(kù)集中收付制度改革概述 一、國(guó)庫(kù)集中收付制度的含義一、國(guó)庫(kù)集中收付制度的含義 國(guó)庫(kù)集中收付制度國(guó)庫(kù)集中收付制度是指以國(guó)庫(kù)單一是指以國(guó)庫(kù)單一賬戶體系為基礎(chǔ)，資金繳撥以國(guó)庫(kù)集中賬戶體系為基礎(chǔ)，資金繳撥以國(guó)庫(kù)集中收付為主要形式的財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度的收付為主要形式的財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度的簡(jiǎn)稱。簡(jiǎn)稱。二、我國(guó)傳統(tǒng)的分散型國(guó)庫(kù)收付制度二、我國(guó)傳統(tǒng)的分散型國(guó)庫(kù)收付制度存在的弊端存在的弊端 1.財(cái)政部門與行政事業(yè)單位多頭開戶，轉(zhuǎn)移、分散財(cái)財(cái)政部門與行政事業(yè)單位多頭開戶，轉(zhuǎn)移、分散財(cái)政資金。政資金。 2.

2、不包括預(yù)算外資金的國(guó)庫(kù)資金不利于財(cái)政宏觀調(diào)控不包括預(yù)算外資金的國(guó)庫(kù)資金不利于財(cái)政宏觀調(diào)控政策的執(zhí)行。政策的執(zhí)行。 3.實(shí)行實(shí)行“以撥定支以撥定支”制度，造成資金沉淀、財(cái)政支出制度，造成資金沉淀、財(cái)政支出信息失真。信息失真。 4.國(guó)庫(kù)資金結(jié)算環(huán)節(jié)多，影響了國(guó)庫(kù)資金的及時(shí)入庫(kù)，國(guó)庫(kù)資金結(jié)算環(huán)節(jié)多，影響了國(guó)庫(kù)資金的及時(shí)入庫(kù)，降低了國(guó)庫(kù)資金的使用效率。降低了國(guó)庫(kù)資金的使用效率。 5.在分散型的收付制度下，對(duì)國(guó)庫(kù)資金的監(jiān)督不力。在分散型的收付制度下，對(duì)國(guó)庫(kù)資金的監(jiān)督不力。三、我國(guó)實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度的意義三、我國(guó)實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度的意義 1. 有利于提高政府資金使用效率有利于提高政府資金使用效率 2.

3、有利于縮小財(cái)政赤字、減少短期國(guó)債的發(fā)行，有利于縮小財(cái)政赤字、減少短期國(guó)債的發(fā)行，有利于財(cái)政政策和貨幣政策的有機(jī)結(jié)合有利于財(cái)政政策和貨幣政策的有機(jī)結(jié)合 3.有利于強(qiáng)化國(guó)庫(kù)資金的監(jiān)督和預(yù)算約束有利于強(qiáng)化國(guó)庫(kù)資金的監(jiān)督和預(yù)算約束 4.有利于進(jìn)一步配合政府采購(gòu)制度的深化改革有利于進(jìn)一步配合政府采購(gòu)制度的深化改革為財(cái)政部門設(shè)立。為財(cái)政部門設(shè)立。在中國(guó)人民銀行設(shè)在中國(guó)人民銀行設(shè)立。立。用于財(cái)政收支及與用于財(cái)政收支及與其他賬戶清算。其他賬戶清算。 四、國(guó)庫(kù)單一賬戶體系四、國(guó)庫(kù)單一賬戶體系國(guó)庫(kù)單一賬戶體系國(guó)庫(kù)單一賬戶體系財(cái)政零余額賬戶。財(cái)政零余額賬戶。在商業(yè)銀行設(shè)立。在商業(yè)銀行設(shè)立。用于用于財(cái)政直接支付財(cái)政直

4、接支付和與和與單一賬戶支出清算。單一賬戶支出清算。 單位零余額賬戶。單位零余額賬戶。在商業(yè)銀行設(shè)立。在商業(yè)銀行設(shè)立。用于用于財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付和清算。和清算。 國(guó)庫(kù)單一賬戶體系國(guó)庫(kù)單一賬戶體系財(cái)政部門設(shè)立。財(cái)政部門設(shè)立。在商業(yè)銀行設(shè)立。在商業(yè)銀行設(shè)立。用于用于預(yù)算外資金收預(yù)算外資金收入和支出及日常清算。入和支出及日常清算。 國(guó)庫(kù)單一賬戶體系國(guó)庫(kù)單一賬戶體系為預(yù)算單位設(shè)立。為預(yù)算單位設(shè)立。在商業(yè)銀行設(shè)立。在商業(yè)銀行設(shè)立。用于用于零星支出及與零星支出及與單一賬戶清算單一賬戶清算。 國(guó)庫(kù)單一賬戶體系國(guó)庫(kù)單一賬戶體系財(cái)政部門設(shè)立。財(cái)政部門設(shè)立。在商業(yè)銀行設(shè)立。在商業(yè)銀行設(shè)立。用于特殊專項(xiàng)支出用于

5、特殊專項(xiàng)支出及與單一賬戶清算。及與單一賬戶清算。五、收入收繳方式和程序五、收入收繳方式和程序由繳款單位或繳款人按由繳款單位或繳款人按有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，直有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，直接將應(yīng)繳收入繳入國(guó)庫(kù)接將應(yīng)繳收入繳入國(guó)庫(kù)單一賬戶或預(yù)算外資金單一賬戶或預(yù)算外資金財(cái)政專戶財(cái)政專戶 。1.1.收繳方式收繳方式1.1.收繳方式收繳方式由征收機(jī)關(guān)（有關(guān)法定由征收機(jī)關(guān)（有關(guān)法定單位）按有關(guān)法律法規(guī)單位）按有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，將所收的應(yīng)繳收規(guī)定，將所收的應(yīng)繳收入?yún)R總繳入國(guó)庫(kù)單一賬入?yún)R總繳入國(guó)庫(kù)單一賬戶或預(yù)算外資金財(cái)政專戶或預(yù)算外資金財(cái)政專戶。戶。 2 2、收繳程序、收繳程序 （1）直接繳庫(kù)程序）直接繳庫(kù)程序。直接繳庫(kù)

6、的稅收收入，由納稅人。直接繳庫(kù)的稅收收入，由納稅人或稅務(wù)代理人提出納稅申報(bào)，經(jīng)征收機(jī)關(guān)審核無誤后，或稅務(wù)代理人提出納稅申報(bào)，經(jīng)征收機(jī)關(guān)審核無誤后，由納稅人通過開戶銀行將稅款繳入國(guó)庫(kù)單一賬戶。直由納稅人通過開戶銀行將稅款繳入國(guó)庫(kù)單一賬戶。直接繳庫(kù)的其他收入，比照上述程序繳入國(guó)庫(kù)單一賬戶接繳庫(kù)的其他收入，比照上述程序繳入國(guó)庫(kù)單一賬戶或預(yù)算外資金財(cái)政專戶?；蝾A(yù)算外資金財(cái)政專戶。 （2）集中匯繳程序）集中匯繳程序。小額零散稅收和法律另有規(guī)定的。小額零散稅收和法律另有規(guī)定的應(yīng)繳收入，由征收機(jī)關(guān)于收繳收入的當(dāng)日匯總繳入國(guó)應(yīng)繳收入，由征收機(jī)關(guān)于收繳收入的當(dāng)日匯總繳入國(guó)庫(kù)單一賬戶。非稅收入中的現(xiàn)金繳款，比照本

7、程序繳庫(kù)單一賬戶。非稅收入中的現(xiàn)金繳款，比照本程序繳入國(guó)庫(kù)單一賬戶或預(yù)算外資金財(cái)政專戶。入國(guó)庫(kù)單一賬戶或預(yù)算外資金財(cái)政專戶。支出類型支出類型 1.工資支出工資支出，即預(yù)算單位的工資性支出；，即預(yù)算單位的工資性支出； 2.購(gòu)買支出購(gòu)買支出，即預(yù)算單位除工資支出、零星支出之外，即預(yù)算單位除工資支出、零星支出之外購(gòu)買服務(wù)、貨物、工程項(xiàng)目等支出；購(gòu)買服務(wù)、貨物、工程項(xiàng)目等支出； 3.零星支出零星支出，即預(yù)算單位購(gòu)買支出中的日常小額部分，即預(yù)算單位購(gòu)買支出中的日常小額部分，除除政府采購(gòu)品目分類表政府采購(gòu)品目分類表所列品目以外的支出，或所列品目以外的支出，或列入列入政府采購(gòu)品目分類表政府采購(gòu)品目分類表所列

8、品目，但未達(dá)到規(guī)所列品目，但未達(dá)到規(guī)定數(shù)額的支出；定數(shù)額的支出； 4.轉(zhuǎn)移支出轉(zhuǎn)移支出，即撥付給預(yù)算單位或下級(jí)財(cái)政部門，未，即撥付給預(yù)算單位或下級(jí)財(cái)政部門，未指明具體用途的支出，包括撥付企業(yè)補(bǔ)貼和未指明具指明具體用途的支出，包括撥付企業(yè)補(bǔ)貼和未指明具體用途的資金、中央對(duì)地方的一般性轉(zhuǎn)移支付等。體用途的資金、中央對(duì)地方的一般性轉(zhuǎn)移支付等。六、支出撥付方式和程序六、支出撥付方式和程序 （一）財(cái)政直接支付（一）財(cái)政直接支付 由財(cái)政部門開具支付令，通過國(guó)庫(kù)由財(cái)政部門開具支付令，通過國(guó)庫(kù)單一賬戶體系，直接將財(cái)政資金支付到單一賬戶體系，直接將財(cái)政資金支付到收款人（即商品和勞務(wù)供應(yīng)者，下同）收款人（即商品和

9、勞務(wù)供應(yīng)者，下同）或用款單位賬戶?；蛴每顔挝毁~戶。 （1）工資支出）工資支出 （2）購(gòu)買支出）購(gòu)買支出 （3）轉(zhuǎn)移支出）轉(zhuǎn)移支出1.1.實(shí)行財(cái)政直接支付的支出實(shí)行財(cái)政直接支付的支出2.2.財(cái)政直接支付程序財(cái)政直接支付程序 預(yù)算單位按照批復(fù)的部門預(yù)算和資金使用預(yù)算單位按照批復(fù)的部門預(yù)算和資金使用計(jì)劃，向財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)提出支付申請(qǐng)，計(jì)劃，向財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)提出支付申請(qǐng)，財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)根據(jù)批復(fù)的部門預(yù)算和財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)根據(jù)批復(fù)的部門預(yù)算和資金使用計(jì)劃及相關(guān)要求對(duì)支付申請(qǐng)審核無誤資金使用計(jì)劃及相關(guān)要求對(duì)支付申請(qǐng)審核無誤后，后，向代理銀行發(fā)出支付令向代理銀行發(fā)出支付令，并通知中國(guó)人

10、民，并通知中國(guó)人民銀行國(guó)庫(kù)部門，通過代理銀行進(jìn)入全國(guó)銀行清銀行國(guó)庫(kù)部門，通過代理銀行進(jìn)入全國(guó)銀行清算系統(tǒng)實(shí)時(shí)清算，財(cái)政資金從國(guó)庫(kù)單一賬戶劃算系統(tǒng)實(shí)時(shí)清算，財(cái)政資金從國(guó)庫(kù)單一賬戶劃撥到收款人的銀行賬戶。撥到收款人的銀行賬戶。 財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付程序圖程序圖 財(cái)政直接支付主要通過財(cái)政直接支付主要通過轉(zhuǎn)賬方式轉(zhuǎn)賬方式進(jìn)行，也可以進(jìn)行，也可以采取采取 “國(guó)庫(kù)支票國(guó)庫(kù)支票”支付。財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行支付。財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)根據(jù)預(yù)算單位的要求簽發(fā)支票，并將簽發(fā)機(jī)構(gòu)根據(jù)預(yù)算單位的要求簽發(fā)支票，并將簽發(fā)給收款人的支票交給預(yù)算單位，由預(yù)算單位轉(zhuǎn)給收款人的支票交給預(yù)算單位，由預(yù)算單位轉(zhuǎn)給收款人。收款人持支票到

11、其開戶銀行入賬，給收款人。收款人持支票到其開戶銀行入賬，收款人開戶銀行再與代理銀行進(jìn)行清算。每日收款人開戶銀行再與代理銀行進(jìn)行清算。每日營(yíng)業(yè)終了前由國(guó)庫(kù)單一賬戶與代理銀行進(jìn)行清營(yíng)業(yè)終了前由國(guó)庫(kù)單一賬戶與代理銀行進(jìn)行清算。算。 （二）財(cái)政授權(quán)支付（二）財(cái)政授權(quán)支付 預(yù)算單位根據(jù)財(cái)政授權(quán)，自行開具支付預(yù)算單位根據(jù)財(cái)政授權(quán)，自行開具支付令，通過國(guó)庫(kù)單一賬戶體系將資金支付令，通過國(guó)庫(kù)單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。到收款人賬戶。 實(shí)行財(cái)政授權(quán)支付的支出實(shí)行財(cái)政授權(quán)支付的支出包括未實(shí)行財(cái)包括未實(shí)行財(cái)政直接支付的購(gòu)買支出和零星支出。政直接支付的購(gòu)買支出和零星支出。財(cái)政授權(quán)支付程序財(cái)政授權(quán)支付程序 預(yù)算

12、單位按照批復(fù)的部門預(yù)算和資金使用計(jì)劃，預(yù)算單位按照批復(fù)的部門預(yù)算和資金使用計(jì)劃，向財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)申請(qǐng)授權(quán)支付的月度向財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)申請(qǐng)授權(quán)支付的月度用款限額，財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)將批準(zhǔn)后的用款限額，財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)將批準(zhǔn)后的限額通知代理銀行和預(yù)算單位，并通知中國(guó)人限額通知代理銀行和預(yù)算單位，并通知中國(guó)人民銀行國(guó)庫(kù)部門。預(yù)算單位在月度用款限額內(nèi)，民銀行國(guó)庫(kù)部門。預(yù)算單位在月度用款限額內(nèi)，自行開具支付令，通過財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)自行開具支付令，通過財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)由代理銀行向收款人付款，并與國(guó)庫(kù)單一賬轉(zhuǎn)由代理銀行向收款人付款，并與國(guó)庫(kù)單一賬戶清算。戶清算。 財(cái)政財(cái)政授權(quán)授權(quán)支

13、付支付程序圖程序圖第第一一節(jié)節(jié) 國(guó)庫(kù)集中收付制度改革下國(guó)庫(kù)集中收付制度改革下的會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)核算 七七、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算 財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)增設(shè)：財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)增設(shè)： 1. “財(cái)政零余額賬戶存款財(cái)政零余額賬戶存款”科目（資產(chǎn)類）科目（資產(chǎn)類） 2. “已結(jié)報(bào)支出已結(jié)報(bào)支出”科目（負(fù)債類）科目（負(fù)債類） 并設(shè)立預(yù)算支出明細(xì)表。并設(shè)立預(yù)算支出明細(xì)表。 1.“財(cái)政零余額賬戶存款財(cái)政零余額賬戶存款”科目用于核算財(cái)政國(guó)科目用于核算財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)在銀行辦理財(cái)政庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)在銀行辦理財(cái)政直接支付直接支付的業(yè)務(wù)。的業(yè)務(wù)。 本科目本科目貸方登記貸方登記財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)

14、行機(jī)構(gòu)財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)當(dāng)天發(fā)生當(dāng)天發(fā)生直接支付資金數(shù)直接支付資金數(shù)； 本科目本科目借方登記當(dāng)天國(guó)庫(kù)單一賬戶存款劃入沖銷借方登記當(dāng)天國(guó)庫(kù)單一賬戶存款劃入沖銷數(shù)數(shù)；本科目當(dāng)日資金結(jié)算后，；本科目當(dāng)日資金結(jié)算后，余額為零。余額為零。 2.“已結(jié)報(bào)支出已結(jié)報(bào)支出”科目用于核算科目用于核算財(cái)政國(guó)庫(kù)資金已財(cái)政國(guó)庫(kù)資金已結(jié)清的支出數(shù)額結(jié)清的支出數(shù)額，當(dāng)天業(yè)務(wù)結(jié)束后，當(dāng)天業(yè)務(wù)結(jié)束后，本科目余本科目余額應(yīng)等于一般預(yù)算支出與基金預(yù)算支出之和額應(yīng)等于一般預(yù)算支出與基金預(yù)算支出之和。年終結(jié)賬時(shí)，作相反分錄，年終結(jié)賬時(shí)，作相反分錄，借記本科目，貸記借記本科目，貸記“一般預(yù)算支出一般預(yù)算支出”、“基金預(yù)算支出基金預(yù)算

15、支出”科目?？颇?。 例例1，某市，某市財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)為某預(yù)算單為某預(yù)算單位位直接支付直接支付以一般預(yù)算安排的款項(xiàng)以一般預(yù)算安排的款項(xiàng)640 000元。元。編制的會(huì)計(jì)分錄為：編制的會(huì)計(jì)分錄為： 借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付 640 000 貸：財(cái)政零余額賬戶存款貸：財(cái)政零余額賬戶存款 640 000 例例2，某市，某市財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)每日將按部門每日將按部門分分“類類”、“款款”、“項(xiàng)項(xiàng)”匯總的匯總的預(yù)算支出結(jié)算清單預(yù)算支出結(jié)算清單與中國(guó)人民銀行國(guó)庫(kù)劃款憑證核對(duì)無誤后，與中國(guó)人民銀行國(guó)庫(kù)劃款憑證核對(duì)無誤后，與與總預(yù)算會(huì)

16、計(jì)結(jié)算資金總預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)算資金，會(huì)計(jì)分錄為：，會(huì)計(jì)分錄為： 借：財(cái)政零余額賬戶存款借：財(cái)政零余額賬戶存款 640 000 貸：已結(jié)報(bào)支出貸：已結(jié)報(bào)支出財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付 640 000 例例3，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)通過財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行對(duì)通過財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)直接支付的資金，根據(jù)財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)直接支付的資金，根據(jù)財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)每日?qǐng)?bào)來的按部門分機(jī)構(gòu)每日?qǐng)?bào)來的按部門分“類類”、“款款”、“項(xiàng)項(xiàng)”匯總的匯總的預(yù)算支出結(jié)算清單預(yù)算支出結(jié)算清單，與中國(guó)，與中國(guó)人民銀行劃款憑證核對(duì)無誤后，人民銀行劃款憑證核對(duì)無誤后，列報(bào)預(yù)算支出列報(bào)預(yù)算支出，會(huì)計(jì)分錄為：會(huì)計(jì)分錄為： 借：一般預(yù)

17、算支出借：一般預(yù)算支出 640 000 貸：國(guó)庫(kù)存款貸：國(guó)庫(kù)存款 640 000 例例4，某市，某市財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)收到代理銀行收到代理銀行報(bào)來的財(cái)政支出日（旬、月）報(bào)表，其中，報(bào)來的財(cái)政支出日（旬、月）報(bào)表，其中，以一般預(yù)算安排的以一般預(yù)算安排的授權(quán)支出授權(quán)支出為為80 000元，以基元，以基金預(yù)算安排的金預(yù)算安排的授權(quán)支出授權(quán)支出為為20 000元，經(jīng)與中國(guó)元，經(jīng)與中國(guó)人民銀行國(guó)庫(kù)劃款憑證核對(duì)無誤后，編制會(huì)計(jì)分人民銀行國(guó)庫(kù)劃款憑證核對(duì)無誤后，編制會(huì)計(jì)分錄為：錄為： 借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出單位零余額賬戶額度單位零余額賬戶額度 80 000 基金預(yù)算支出基金預(yù)

18、算支出單位零余額賬戶額度單位零余額賬戶額度 20 000 貸：已結(jié)報(bào)支出貸：已結(jié)報(bào)支出財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付 100 000 例例5，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)將各代理銀行匯總的預(yù)算將各代理銀行匯總的預(yù)算單位零余額賬戶授權(quán)支付數(shù)，單位零余額賬戶授權(quán)支付數(shù)，與中國(guó)人民銀行匯與中國(guó)人民銀行匯總劃款憑證及財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)匯總的總劃款憑證及財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)匯總的預(yù)預(yù)算支出結(jié)算清單算支出結(jié)算清單核對(duì)無誤后，列報(bào)預(yù)算支出，核對(duì)無誤后，列報(bào)預(yù)算支出，會(huì)計(jì)分錄為：會(huì)計(jì)分錄為： 借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出 80 000 基金預(yù)算支出基金預(yù)算支出 20 000 貸：國(guó)庫(kù)存款貸：國(guó)庫(kù)存款 100

19、000 例例6，年終，年終，財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)將預(yù)算支出將預(yù)算支出與有關(guān)方面核對(duì)一致后轉(zhuǎn)賬，會(huì)計(jì)分錄為：與有關(guān)方面核對(duì)一致后轉(zhuǎn)賬，會(huì)計(jì)分錄為： 借：已結(jié)報(bào)支出借：已結(jié)報(bào)支出財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付 640 000 財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付 100 000 貸：一般預(yù)算支出貸：一般預(yù)算支出財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付 640 000 單位零余額賬戶額度單位零余額賬戶額度 80 000 基金預(yù)算支出基金預(yù)算支出單位零余額賬戶額度單位零余額賬戶額度 20 000 第第二二節(jié)節(jié) 政府采購(gòu)制度政府采購(gòu)制度下的財(cái)政總預(yù)下的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)算會(huì)計(jì) 一、政府采購(gòu)的含義一、政府采購(gòu)的含義 政府采

20、購(gòu)政府采購(gòu)也稱公共采購(gòu)，是指各級(jí)國(guó)家國(guó)也稱公共采購(gòu)，是指各級(jí)國(guó)家國(guó)家機(jī)關(guān)、實(shí)行預(yù)算管理的事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體家機(jī)關(guān)、實(shí)行預(yù)算管理的事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體使用財(cái)政使用財(cái)政預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金等財(cái)政性資等財(cái)政性資金，以金，以購(gòu)買、租賃、委托或雇傭等形式購(gòu)買、租賃、委托或雇傭等形式獲取獲取貨貨物、工程和服務(wù)的行為。物、工程和服務(wù)的行為。 采購(gòu)采購(gòu)，是指以合同方式有償取得貨物、工程和，是指以合同方式有償取得貨物、工程和服務(wù)的行為，包括購(gòu)買、租賃、委托、雇用等。服務(wù)的行為，包括購(gòu)買、租賃、委托、雇用等。 貨物，貨物，是指各種形態(tài)和種類的物品，包括原材是指各種形態(tài)和種類的物品，包括原材料

21、、燃料、設(shè)備、產(chǎn)品等。料、燃料、設(shè)備、產(chǎn)品等。 工程工程，是指建設(shè)工程，包括建筑物和構(gòu)筑物的，是指建設(shè)工程，包括建筑物和構(gòu)筑物的新建、改建、擴(kuò)建、裝修、拆除、修繕等。新建、改建、擴(kuò)建、裝修、拆除、修繕等。 服務(wù)服務(wù)，是指除貨物和工程以外的其他政府采購(gòu)，是指除貨物和工程以外的其他政府采購(gòu)對(duì)象。對(duì)象。二、政府采購(gòu)的作用二、政府采購(gòu)的作用 1.政府采購(gòu)具有促進(jìn)公共資源優(yōu)化配置政府采購(gòu)具有促進(jìn)公共資源優(yōu)化配置的作用。的作用。 加強(qiáng)預(yù)算支出管理，提高支出效益。加強(qiáng)預(yù)算支出管理，提高支出效益。 強(qiáng)化總量控制，優(yōu)化公私結(jié)構(gòu)強(qiáng)化總量控制，優(yōu)化公私結(jié)構(gòu) 調(diào)控經(jīng)濟(jì)、穩(wěn)定發(fā)展調(diào)控經(jīng)濟(jì)、穩(wěn)定發(fā)展 優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)

22、結(jié)構(gòu) 保護(hù)民族產(chǎn)業(yè)發(fā)展保護(hù)民族產(chǎn)業(yè)發(fā)展 支持中小企業(yè)發(fā)展支持中小企業(yè)發(fā)展 2.政府采購(gòu)具有一定的市場(chǎng)引導(dǎo)作用。政府采購(gòu)具有一定的市場(chǎng)引導(dǎo)作用。 促進(jìn)就業(yè)促進(jìn)就業(yè) 促進(jìn)保護(hù)環(huán)境促進(jìn)保護(hù)環(huán)境 穩(wěn)定物價(jià)等。穩(wěn)定物價(jià)等。 3.政府采購(gòu)制度是財(cái)政監(jiān)督機(jī)制的重要政府采購(gòu)制度是財(cái)政監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分，可以對(duì)支出的使用進(jìn)行監(jiān)督組成部分，可以對(duì)支出的使用進(jìn)行監(jiān)督和管理。和管理。三、政府采購(gòu)方式三、政府采購(gòu)方式 1.公開招標(biāo)；公開招標(biāo)； 2.邀請(qǐng)招標(biāo)；邀請(qǐng)招標(biāo)； 3.競(jìng)爭(zhēng)性談判；競(jìng)爭(zhēng)性談判； 4.單一來源采購(gòu)；單一來源采購(gòu)； 5.詢價(jià)；詢價(jià)； 6.國(guó)務(wù)院政府采購(gòu)監(jiān)督管理部門認(rèn)定的國(guó)務(wù)院政府采購(gòu)監(jiān)督管理部門認(rèn)定

23、的其他采購(gòu)方式。其他采購(gòu)方式。 四四、政府采購(gòu)資金的來源渠道、政府采購(gòu)資金的來源渠道 政府采購(gòu)資金政府采購(gòu)資金是指采購(gòu)機(jī)關(guān)獲取貨物、是指采購(gòu)機(jī)關(guān)獲取貨物、工程或服務(wù)時(shí)支付的工程或服務(wù)時(shí)支付的資金資金，包括，包括財(cái)政性財(cái)政性資金（預(yù)算資金和預(yù)算外資金）資金（預(yù)算資金和預(yù)算外資金）及及與財(cái)與財(cái)政性資金配套的單位自籌資金政性資金配套的單位自籌資金。 1. 預(yù)算資金預(yù)算資金是指財(cái)政預(yù)算安排的資金，包括是指財(cái)政預(yù)算安排的資金，包括預(yù)算執(zhí)行中追加的資金。預(yù)算執(zhí)行中追加的資金。 2. 預(yù)算外資金預(yù)算外資金是指按規(guī)定繳入財(cái)政專戶和經(jīng)是指按規(guī)定繳入財(cái)政專戶和經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)留用的未納入財(cái)政預(yù)算收入管理財(cái)政部門批準(zhǔn)

24、留用的未納入財(cái)政預(yù)算收入管理的財(cái)政性資金。的財(cái)政性資金。 3.單位自籌資金單位自籌資金是指采購(gòu)機(jī)關(guān)按照政府采購(gòu)拼是指采購(gòu)機(jī)關(guān)按照政府采購(gòu)拼盤項(xiàng)目要求，盤項(xiàng)目要求，按規(guī)定用單位自有資金安排的資按規(guī)定用單位自有資金安排的資金。金。五五、政府采購(gòu)資金專戶、政府采購(gòu)資金專戶 政府采購(gòu)資金專戶政府采購(gòu)資金專戶是指財(cái)政國(guó)庫(kù)管理機(jī)構(gòu)按規(guī)定在是指財(cái)政國(guó)庫(kù)管理機(jī)構(gòu)按規(guī)定在代代理銀行理銀行(國(guó)有商業(yè)銀行或股份制商業(yè)銀行國(guó)有商業(yè)銀行或股份制商業(yè)銀行) 開設(shè)的用于開設(shè)的用于支付政府采購(gòu)資金的專戶。支付政府采購(gòu)資金的專戶。 中國(guó)人民銀行國(guó)庫(kù)部門負(fù)責(zé)對(duì)商業(yè)銀行辦理政府采購(gòu)中國(guó)人民銀行國(guó)庫(kù)部門負(fù)責(zé)對(duì)商業(yè)銀行辦理政府采購(gòu)資金

25、劃撥業(yè)務(wù)的資格進(jìn)行認(rèn)證，財(cái)政部門根據(jù)采購(gòu)資資金劃撥業(yè)務(wù)的資格進(jìn)行認(rèn)證，財(cái)政部門根據(jù)采購(gòu)資金實(shí)際支付情況，對(duì)認(rèn)證合格的商業(yè)銀行通過招標(biāo)形金實(shí)際支付情況，對(duì)認(rèn)證合格的商業(yè)銀行通過招標(biāo)形式確定政府采購(gòu)資金劃撥業(yè)務(wù)的代理銀行。任何部門式確定政府采購(gòu)資金劃撥業(yè)務(wù)的代理銀行。任何部門(包括集中采購(gòu)機(jī)關(guān)包括集中采購(gòu)機(jī)關(guān))都不得自行開設(shè)政府采購(gòu)資金專都不得自行開設(shè)政府采購(gòu)資金專戶。戶。 六六、政府采購(gòu)資金的直接撥付方式、政府采購(gòu)資金的直接撥付方式 1.全額撥付方式：全額撥付方式：先集中后支付先集中后支付 2.差額撥付方式：差額撥付方式：分別支付分別支付。（也適用于采購(gòu)。（也適用于采購(gòu)資金全部為預(yù)算資金的采購(gòu)項(xiàng)

26、目）資金全部為預(yù)算資金的采購(gòu)項(xiàng)目） 3.采購(gòu)卡支付方式：采購(gòu)卡支付方式：適用于采購(gòu)機(jī)關(guān)經(jīng)常性的適用于采購(gòu)機(jī)關(guān)經(jīng)常性的零星采購(gòu)項(xiàng)目。零星采購(gòu)項(xiàng)目。七七、財(cái)政直接撥付方式的具體管理程序、財(cái)政直接撥付方式的具體管理程序 1.資金匯集資金匯集 2.支付申請(qǐng)支付申請(qǐng) 3.支付支付 差額支付方式應(yīng)當(dāng)遵循差額支付方式應(yīng)當(dāng)遵循先預(yù)算單位自籌資先預(yù)算單位自籌資金和預(yù)算外資金，后支付預(yù)算資金的順序執(zhí)行金和預(yù)算外資金，后支付預(yù)算資金的順序執(zhí)行。 第第二二節(jié)節(jié) 政府采購(gòu)的會(huì)計(jì)核算政府采購(gòu)的會(huì)計(jì)核算 八八、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算 1.將財(cái)政預(yù)算資金轉(zhuǎn)入政府采購(gòu)資金專戶時(shí)：將財(cái)政預(yù)算資金轉(zhuǎn)入政府采購(gòu)資金專

27、戶時(shí)： 借：暫付款借：暫付款政府采購(gòu)款政府采購(gòu)款 貸：國(guó)庫(kù)存款貸：國(guó)庫(kù)存款 同時(shí)：同時(shí)： 借：其他財(cái)政存款借：其他財(cái)政存款政府采購(gòu)資金專戶政府采購(gòu)資金專戶 貸：貸：暫存款暫存款政府采購(gòu)款政府采購(gòu)款 2.采購(gòu)機(jī)關(guān)將預(yù)算外資金和單位自籌資金劃到政府采購(gòu)采購(gòu)機(jī)關(guān)將預(yù)算外資金和單位自籌資金劃到政府采購(gòu)資金專戶時(shí)：資金專戶時(shí)： 借：其他財(cái)政存款借：其他財(cái)政存款政府采購(gòu)資金專戶政府采購(gòu)資金專戶 貸：暫存款貸：暫存款政府采購(gòu)配套資金政府采購(gòu)配套資金單位單位 3.根據(jù)采購(gòu)合同，將款項(xiàng)支付給供應(yīng)商時(shí)：根據(jù)采購(gòu)合同，將款項(xiàng)支付給供應(yīng)商時(shí)： 借：暫存款借：暫存款政府采購(gòu)款政府采購(gòu)款 政府采購(gòu)配套資金政府采購(gòu)配套資金

28、單位單位 貸：其他財(cái)政存款貸：其他財(cái)政存款政府采購(gòu)資金專戶政府采購(gòu)資金專戶 4.將財(cái)政安排的預(yù)算資金列報(bào)支出：將財(cái)政安排的預(yù)算資金列報(bào)支出： 借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出 貸：暫付款貸：暫付款政府采購(gòu)款政府采購(gòu)款 5.將節(jié)約的資金按原渠道劃回。將節(jié)約的資金按原渠道劃回。 （1）將節(jié)約的預(yù)算資金劃回國(guó)庫(kù)時(shí)，記）將節(jié)約的預(yù)算資金劃回國(guó)庫(kù)時(shí)，記： 借：暫存款借：暫存款政府采購(gòu)款政府采購(gòu)款 貸：其他財(cái)政存款貸：其他財(cái)政存款政府采購(gòu)資金專戶政府采購(gòu)資金專戶 同時(shí)，同時(shí)， 借：國(guó)庫(kù)存款借：國(guó)庫(kù)存款 貸：暫付款貸：暫付款政府采購(gòu)款政府采購(gòu)款 （2）將節(jié)約的資金劃回采購(gòu)機(jī)關(guān)時(shí)，記：）將節(jié)約的資金劃回采購(gòu)機(jī)

29、關(guān)時(shí)，記： 借：暫存款借：暫存款政府采購(gòu)配套資金政府采購(gòu)配套資金單位單位 貸：其他財(cái)政存款貸：其他財(cái)政存款 6.采購(gòu)機(jī)關(guān)發(fā)生退貨時(shí)，收到已支付的采購(gòu)款作相反采購(gòu)機(jī)關(guān)發(fā)生退貨時(shí)，收到已支付的采購(gòu)款作相反的會(huì)計(jì)分錄。的會(huì)計(jì)分錄。 7. 如果采購(gòu)過程中需如果采購(gòu)過程中需追加資金，追加資金，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)將增財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)將增加的預(yù)算資金劃入政府采購(gòu)資金專戶。加的預(yù)算資金劃入政府采購(gòu)資金專戶。 借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出 貸：國(guó)庫(kù)存款貸：國(guó)庫(kù)存款 同時(shí)，同時(shí)， 借：其他財(cái)政存款借：其他財(cái)政存款政府采購(gòu)資金專戶政府采購(gòu)資金專戶 貸：暫存款貸：暫存款政府采購(gòu)款政府采購(gòu)款 8. 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收到代理銀行交來的政府采購(gòu)資金財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收到代理銀行交來的政府采購(gòu)資金專戶發(fā)生的利息收入時(shí)記：專戶發(fā)生的利息收入時(shí)記： 借：其他財(cái)政存款借：其他財(cái)政存款 貸：暫存款貸：暫存款利息收入利息收入 將利息收入全額繳入同級(jí)國(guó)庫(kù)時(shí)記：將利息收入全額繳入同級(jí)國(guó)庫(kù)時(shí)記： 借：暫存款借：暫存款利息收入利息收入 貸：其他財(cái)政存款貸：其他財(cái)政存款政府采購(gòu)資金專戶政府采購(gòu)資金專戶 同時(shí)：同時(shí)： 借：國(guó)庫(kù)存款借：國(guó)庫(kù)存款 貸：一般預(yù)算收入貸：一般預(yù)算收入 【例【例1 1】某市準(zhǔn)備采購(gòu)一批辦公電腦，合計(jì)】某市準(zhǔn)備采購(gòu)一批辦公電腦，合計(jì)5050萬元，根據(jù)萬元，根據(jù)擬定的政府采購(gòu)計(jì)劃，擬定