《審計(jì)學(xué)C》第十一章籌資與投資循環(huán)審計(jì)

1、第11章 籌資與投資循環(huán)審計(jì)籌資活動(dòng)是指企業(yè)為滿(mǎn)足生存和發(fā)展的需要， 通過(guò)改變企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成而籌 集資金的活動(dòng)，由股東投資和借款組成。投資活動(dòng)是指企業(yè)為享有被投資單位分配的利 潤(rùn)，或?yàn)橹\求其他利益，將資產(chǎn)讓渡給 其他單位而獲得另一項(xiàng)資產(chǎn)的活動(dòng)。由 權(quán)益性（股票）投資和債券性投資組成。11.1 籌資與投資循環(huán)概述11.1.1籌資與投資循環(huán)的特征 P236年度內(nèi)籌資與投資循環(huán)的交易數(shù)量較少,而每筆交易的金額通常較大；漏記或不恰當(dāng)?shù)貙?duì)一筆業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，將會(huì)導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)，從而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允反映產(chǎn)生較大的影響；籌資與投資循環(huán)交易必須遵守國(guó)家法律、法規(guī)和相關(guān)合同的規(guī)定。11.1.2籌資

2、與投資循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)籌資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)審批授權(quán)、簽訂合同或協(xié)議、取得資金、計(jì)算利息或股利、償還本息或發(fā)放股利等。投資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 審批授權(quán)、取得證券或其他投資、取得投資收益、轉(zhuǎn)讓證券或收回其他投資等。 11.1.3主要憑證和會(huì)計(jì)記錄籌資活動(dòng)的憑證和會(huì)計(jì)記錄 股東名冊(cè)，公司債券存根簿，承銷(xiāo)或包銷(xiāo)協(xié)議，借款合同或協(xié)議，債券或股票，債券合同，有關(guān)記賬憑證、會(huì)計(jì)明細(xì)賬和總賬。投資活動(dòng)的憑證和會(huì)計(jì)記錄 股票或債券登記簿，經(jīng)紀(jì)人通知單，被投資企業(yè)的章程及投資協(xié)議，股票或債券，債券合同，有關(guān)記賬憑證、會(huì)計(jì)明細(xì)賬和總賬。 11.2 籌資與投資循環(huán)的控制測(cè)試11.2.1籌資活動(dòng)的控制測(cè)試籌

3、資活動(dòng)內(nèi)部控制 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過(guò)詢(xún)問(wèn)、觀(guān)察、查閱有關(guān)資料等方法了解籌資循環(huán)內(nèi)部控制完善程度?；I資的授權(quán)審批控制 可以降低籌資風(fēng)險(xiǎn)，防止舞弊?；I資循環(huán)的職務(wù)分離控制 應(yīng)分離的職務(wù)有：計(jì)劃與審批、經(jīng)辦與記錄、記錄與收付款、記錄與保管等?；I資收入款的控制 委托獨(dú)立的代理機(jī)構(gòu)籌資以防止不當(dāng)籌資活動(dòng)。還本付息、支付股利控制 委托代理機(jī)構(gòu)付息以減少支票簽發(fā)次數(shù)，定期核對(duì)付息單和簽發(fā)的支票；以股東會(huì)決議為依據(jù)付股利。實(shí)物保管控制 設(shè)立債券和股票登記簿，詳細(xì)登記有關(guān)事項(xiàng)。會(huì)計(jì)記錄控制 設(shè)置賬戶(hù)記錄籌資業(yè)務(wù)。評(píng)估籌資活動(dòng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)關(guān)注籌資活動(dòng)是否遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和監(jiān)管法規(guī)的要求，通過(guò)詢(xún)問(wèn)、檢查文件記錄、觀(guān)察

4、控制程序等方法獲取信息以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。由于嚴(yán)格的監(jiān)管環(huán)境和董事會(huì)的嚴(yán)格控制，對(duì)籌資活動(dòng)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一般評(píng)估為低水平?；I資活動(dòng)控制測(cè)試應(yīng)綜合運(yùn)用詢(xún)問(wèn)適當(dāng)人員、觀(guān)察經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、檢查相關(guān)文件、重新執(zhí)行和穿行測(cè)試等方法測(cè)試控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性。是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn) 詢(xún)問(wèn)管理層并查看有關(guān)記錄。授權(quán)、執(zhí)行、記錄和實(shí)物保管等是否嚴(yán)格分工。 采取跟蹤業(yè)務(wù)、實(shí)地調(diào)查等方法進(jìn)行。是否建立了賬簿體系和記錄制度,并定期檢查。 采取賬務(wù)追索收集證據(jù)的方法。 在控制測(cè)試基礎(chǔ)上確定控制的強(qiáng)弱點(diǎn)及其可信賴(lài)程度，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，對(duì)控制的薄弱環(huán)節(jié)提出改進(jìn)建議。11.2.2投資活動(dòng)的控制測(cè)試投資活動(dòng)的內(nèi)部控

5、制投資計(jì)劃的審批授權(quán)控制 投資必須編制計(jì)劃并經(jīng)過(guò)嚴(yán)格審核、審批。投資業(yè)務(wù)的職責(zé)分工控制業(yè)務(wù)從發(fā)生到完成的全過(guò)程不要由某個(gè)職工或部門(mén)單獨(dú)處理，對(duì)有價(jià)證券的授權(quán)、執(zhí)行、記錄、保管應(yīng)由不同的人員負(fù)責(zé)。投資資產(chǎn)的安全保護(hù)控制可以由獨(dú)立的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)保管以防止失竊或舞弊，也可以設(shè)證券登記簿自行保管，并建立相互牽制和定期盤(pán)點(diǎn)制度。投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)記錄控制 設(shè)置明細(xì)賬，核算投資業(yè)務(wù)。 投資收益控制 對(duì)有價(jià)證券投資應(yīng)掌握市場(chǎng)行情；對(duì)非有價(jià)證券投資應(yīng)對(duì)接受投資方行使所有權(quán)進(jìn)行監(jiān)督。評(píng)估投資活動(dòng)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)影響投資活動(dòng)和相關(guān)賬戶(hù)余額存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能包括：管理層錯(cuò)報(bào)投資業(yè)務(wù)及其收益的偏好 為了各種利益而調(diào)節(jié)報(bào)表數(shù)據(jù)

6、。投資計(jì)量的復(fù)雜性 源于不同類(lèi)型投資計(jì)量或計(jì)價(jià)的復(fù)雜性。投資的公允價(jià)值難以確定投資業(yè)務(wù)憑證控制風(fēng)險(xiǎn) 被審單位既保管有價(jià)證券又保管投資業(yè)務(wù)憑證，易舞弊。投資多元化的風(fēng)險(xiǎn) 管理復(fù)雜、相關(guān)投資費(fèi)用分配復(fù)雜。發(fā)生各種錯(cuò)誤的可能性衍生金融工具交易的復(fù)雜性注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)詢(xún)問(wèn)、檢查文件記錄、觀(guān)察控制程序等方法獲取信息以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并設(shè)計(jì)適當(dāng)審計(jì)程序以發(fā)現(xiàn)和糾正剩余重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。投資活動(dòng)控制測(cè)試應(yīng)綜合運(yùn)用詢(xún)問(wèn)適當(dāng)人員、觀(guān)察經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、檢查相關(guān)文件、重新執(zhí)行和穿行測(cè)試等方法測(cè)試控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性。投資項(xiàng)目是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn) 詢(xún)問(wèn)管理層并查看有關(guān)記錄，如計(jì)劃、投資協(xié)議、 合同和章程、會(huì)議紀(jì)要等。投資授權(quán)、執(zhí)行

7、、保管和記錄是否嚴(yán)格分工。 采取實(shí)地調(diào)查、跟蹤業(yè)務(wù)的方法進(jìn)行。有無(wú)健全的有價(jià)證券保管制度 審閱有價(jià)證券定期盤(pán)點(diǎn)報(bào)告。投資及投資收益的核算及會(huì)計(jì)處理是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。 抽取部分業(yè)務(wù)，按憑證明細(xì)賬總賬報(bào)表順序核對(duì)其會(huì)計(jì)處理的正確性。對(duì)投資收益監(jiān)控是否適當(dāng)。 采取查閱分析報(bào)告或資料的方法進(jìn)行測(cè)試。在控制測(cè)試基礎(chǔ)上確定控制的強(qiáng)弱點(diǎn)及其可信賴(lài)程度，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，對(duì)控制薄弱環(huán)節(jié)提出改進(jìn)建議。例P242指出籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制缺陷11.3 借款審計(jì)負(fù)債審計(jì)主要防止低估或漏列負(fù)債，低估成本費(fèi)用，從而達(dá)到高估利潤(rùn)的目的。低估負(fù)債不僅影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的正確表達(dá)，而且會(huì)極大地影響企

8、業(yè)財(cái)務(wù)成果的反映。11.3.1借款的審計(jì)目標(biāo)確定借款內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守;確定借款業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢、有無(wú)遺漏;確認(rèn)借款是否確實(shí)存在,是否為被審單位所承擔(dān);確認(rèn)借款的會(huì)計(jì)處理是否正確;確定借款的發(fā)生是否符合有關(guān)法律的規(guī)定,被審 單位是否遵守債務(wù)合同的規(guī)定;確認(rèn)借款余額在報(bào)表上的反映是否恰當(dāng)。 11.3.2借款實(shí)質(zhì)性測(cè)試短期借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試獲取或編制短期借款明細(xì)表。 與總分類(lèi)賬、明細(xì)分類(lèi)賬核對(duì)。函證短期借款的實(shí)有數(shù) 余額較大或必要時(shí)函證檢查短期借款的增減。檢查有無(wú)到期未償還的短期借款復(fù)核短期借款利息檢查短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表中的反映是否恰當(dāng)應(yīng)注意在附注中揭示抵押情況。案例1101短期

9、借款審計(jì)案例1101短期借款審計(jì)解答：該企業(yè)對(duì)支付借款利息680元的會(huì)計(jì)處理不當(dāng)，正確的會(huì)計(jì)分錄為： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用680 貸：銀行存款680如果年終已結(jié)轉(zhuǎn)所有收支賬戶(hù)，則不需要重編會(huì)計(jì)分錄。盡管該企業(yè)會(huì)計(jì)處理有不當(dāng)之處，但不會(huì)影響該年度損益，因?yàn)闊o(wú)論將利息費(fèi)用記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目還是“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，其數(shù)額都會(huì)在該年度損益中扣減，只不過(guò)扣減程序不同而已。長(zhǎng)期借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試長(zhǎng)期負(fù)債審計(jì)與流動(dòng)負(fù)債審計(jì)程序和方法基本相似，重點(diǎn)是企業(yè)是否少記期末余額，從而在資產(chǎn)負(fù)債表上低估負(fù)債；另一方面，因長(zhǎng)期負(fù)債在償還期內(nèi)變動(dòng)很少，與流動(dòng)負(fù)債審計(jì)相比，審計(jì)程序和方法更簡(jiǎn)單和容易。獲取或編制“長(zhǎng)期借款明細(xì)表”。

10、與總賬、明細(xì)賬核對(duì)。了解被審單位信用等級(jí)、長(zhǎng)期借款抵押和擔(dān)保情 況,評(píng)估其信譽(yù)和融資能力。檢查長(zhǎng)期借款增加數(shù)，了解借款合同和授權(quán)批準(zhǔn) 情況。函證重大長(zhǎng)期借款。檢查長(zhǎng)期借款減少數(shù)。檢查一年內(nèi)到期長(zhǎng)期借款是否列為流動(dòng)負(fù)債。計(jì)算長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用。檢查借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否正確。檢查借款抵押資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于企業(yè),其價(jià) 值和實(shí)物狀況是否與合同規(guī)定一致。檢查長(zhǎng)期借款是否在資產(chǎn)負(fù)債表中充分披露。應(yīng)注意在附注中揭示抵押情況。 例P244長(zhǎng)期借款如何審計(jì)教材P260-261案例分析題1教材P260-261案例分析題1解答：可能存在一處不合理之處：公司向B銀行第一營(yíng)業(yè)部借入的11650萬(wàn)元長(zhǎng)期借款的借款期限為

11、“2010年9月至2014年8月”，按照規(guī)定，在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)對(duì)其進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表重分類(lèi)調(diào)整，并入“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目。應(yīng)付債券實(shí)質(zhì)性測(cè)試 索取或編制應(yīng)付債券明細(xì)表 與明細(xì)賬、備查簿核對(duì)。審查企業(yè)債券業(yè)務(wù)是否真實(shí)與合法 是否經(jīng)過(guò)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)審查債券溢價(jià)、折價(jià)攤銷(xiāo)是否合理 在計(jì)提利息時(shí)按實(shí)際利率法攤銷(xiāo)審查是否設(shè)置備查簿登記發(fā)行債券情況檢查應(yīng)付債券利息費(fèi)用會(huì)計(jì)處理是否正確檢查應(yīng)付債券是否在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露例P245 應(yīng)付債券如何審計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用實(shí)質(zhì)性測(cè)試 資料：賬簿、有關(guān)憑證，并結(jié)合“短期借款”、 “應(yīng)付利息”、“長(zhǎng)期借款”、“在建工程” 等賬戶(hù)進(jìn)行審計(jì)。獲取或編制財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表 與總賬

12、、明細(xì)賬和報(bào)表核對(duì)。比較分析本期、上期、本期各月財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目檢查明細(xì)賬,確認(rèn)利息收支的真實(shí)性及正確性截止測(cè)試，確定有無(wú)跨期入賬情況檢查從其他企業(yè)或非銀行金融機(jī)構(gòu)取得的利息收入是否計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅。檢查財(cái)務(wù)費(fèi)用的披露是否恰當(dāng)11.4 所有者權(quán)益審計(jì)所有者權(quán)益審計(jì)包括實(shí)收資本（股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)審計(jì)。只需在資產(chǎn)、負(fù)債審計(jì)基礎(chǔ)上花較少時(shí)間，一般采用詳查法。11.4.1所有者權(quán)益審計(jì)目標(biāo) 確定所有者權(quán)益內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。確定投入資本、資本公積的形成、增減及其他業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)記錄的合法性與真實(shí)性。確定盈余公積、未分配利潤(rùn)的形成和增減變動(dòng)的合法性、真實(shí)性。確定所有者權(quán)益反映是否

13、恰當(dāng)。11.4.2所有者權(quán)益的實(shí)質(zhì)性測(cè)試股本或?qū)嵤召Y本實(shí)質(zhì)性測(cè)試企業(yè)資本增減變動(dòng)必須依照國(guó)家有關(guān)法規(guī)或企業(yè)章程規(guī)定，報(bào)國(guó)家有關(guān)部門(mén)和企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)（如股東大會(huì)）批準(zhǔn)。股本或?qū)嵤召Y本審計(jì)的依據(jù)主要為：國(guó)家有關(guān)法律和行政法規(guī)、國(guó)家授權(quán)有關(guān)部門(mén)的批準(zhǔn)證書(shū)和營(yíng)業(yè)執(zhí)照、企業(yè)合同和章程、企業(yè)董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)的有關(guān)決議和文件等。股本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序?yàn)椋簩忛喒菊鲁碳皩?shí)施細(xì)則和股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議記錄。檢查股東是否按公司章程、合同、協(xié)議規(guī)定的出資方式出資,各種出資方式的比例是否符合規(guī)定。索取或編制股本明細(xì)表。檢查股票的發(fā)行、收回等交易活動(dòng)。函證發(fā)行在外的股票。 向證券交易所和金融機(jī)構(gòu)函證檢查股本是否已在資產(chǎn)

14、負(fù)債表中恰當(dāng)披露。案例1102資本來(lái)源的審計(jì)案例1102資本來(lái)源的審計(jì)解答：注冊(cè)資本增加可能有三種來(lái)源：新收到投資者投入的資本；資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)贈(zèng)資本；分配股票股利。從以下兩個(gè)方面審查其合法性：增加的注冊(cè)資本是否符合國(guó)家法規(guī)和章程規(guī)定；增加的注冊(cè)資本是否經(jīng)有關(guān)部門(mén)或企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。資本公積的實(shí)質(zhì)性測(cè)試檢查資本公積形成的合法性。 主要是資本（股本）溢價(jià)是否均已計(jì)入資本公積，是否在吸收新的投資者時(shí)形成？是否按實(shí)際出資額扣除其投資比例所占的資本額計(jì)算，是否經(jīng)董事會(huì)和原審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)？是否計(jì)入資本公積，股票發(fā)行價(jià)格與面值差額扣除手續(xù)費(fèi)和傭金后計(jì)入資本公積。 審查資本公積運(yùn)用的合法性。 轉(zhuǎn)增資本

15、（股本）是否經(jīng)股東會(huì)決定并報(bào)工商行政管理機(jī)關(guān)辦理增資手續(xù)，會(huì)計(jì)處理是否正確。確定資本公積是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)反映。例P249接受現(xiàn)金捐贈(zèng)會(huì)計(jì)處理：據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之規(guī)定無(wú)錯(cuò)誤案例1103吸收新投資者投資會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤案例1103吸收新投資者投資會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤解答：該企業(yè)2013年吸收A公司投資20萬(wàn)元，其注冊(cè)資本達(dá)到100萬(wàn)元，其中A公司投資占注冊(cè)資本的20%，該企業(yè)2012年末資本公積為20萬(wàn)元，由于A(yíng)公司加入后對(duì)資本公積也享有分配權(quán)，因此，A公司的投資額也應(yīng)包含資本公積的投入數(shù)。假設(shè)A公司投入的資本公積為X萬(wàn)元，則X（20+ X）=20%，解得X=5萬(wàn)元。所以，A公司應(yīng)投資25萬(wàn)元，實(shí)際投入2

16、1萬(wàn)元，應(yīng)補(bǔ)投4萬(wàn)元。投入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為： 借：固定資產(chǎn) 21萬(wàn)元 貸：實(shí)收資本 20萬(wàn)元 資本公積 1萬(wàn)元盈余公積的實(shí)質(zhì)性測(cè)試資料：盈余公積、利潤(rùn)分配等賬戶(hù)、有關(guān)原始憑證 和決議。方法：檢查（審閱、復(fù)核）及重新計(jì)算獲取或編制盈余公積明細(xì)表 與總賬、明細(xì)賬核對(duì)，并檢查憑證檢查盈余公積的提取檢查盈余公積的使用檢查盈余公積是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露未分配利潤(rùn)實(shí)質(zhì)性測(cè)試 檢查利潤(rùn)分配比例是否符合合同、協(xié)議、章程以及董事會(huì)規(guī)定, 分配數(shù)及未分配數(shù)是否正確。確定未分配利潤(rùn)數(shù)。檢查未分配利潤(rùn)是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。案例1104股利分配的審計(jì)案例1104股利分配的審計(jì)解答：所有者權(quán)益審計(jì)程序：查

17、閱公司章程、股東會(huì)議記錄及國(guó)家有關(guān)規(guī)定，了解盈余公積、資本公積的形成、使用的法定要求和相關(guān)的內(nèi)部控制。取得或編制股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)的明細(xì)表，并與有關(guān)賬戶(hù)核對(duì)相符。審查股本、資本公積、盈余公積的形成、使用是否符合有關(guān)規(guī)定，并經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)。審查未分配利潤(rùn)數(shù)據(jù)是否真實(shí)可靠。審查所有者權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)、準(zhǔn)確。該公司2012年利潤(rùn)分配依據(jù)公司法和董事會(huì)的決定，正確的做法為：交納所得稅7.5萬(wàn)元=3025%提取法定盈余公積2.25萬(wàn)元=（30-7.5）10%提取任意盈余公積1.125萬(wàn)元=（30-7.5）5%分配股票股利：股數(shù)10萬(wàn)股=505應(yīng)轉(zhuǎn)出未分配利潤(rùn)12萬(wàn)元=10萬(wàn)股

18、（1+0.2）分配后股權(quán)結(jié)構(gòu)為：普通股股本60萬(wàn)股，每股面值1元 60萬(wàn)元資本公積股本溢價(jià)（10+2） 12萬(wàn)元盈余公積（14+2.25+1.125） 17.375萬(wàn)元未分配利潤(rùn)（20+30-7.5-2.25-1.125-12） 27.125萬(wàn)元因此，該股份公司盈余公積的提取、股票股利的分配以及股票股利分配后結(jié)轉(zhuǎn)的未分配利潤(rùn)數(shù)存在錯(cuò)誤。11.5 金融資產(chǎn)審計(jì) 11.5.1交易性金融資產(chǎn)審計(jì)交易性金融資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)確定是否存在;確定是否歸屬被審計(jì)單位所有;確定增減變動(dòng)及其損益記錄是否完整;確定計(jì)價(jià)是否正確;確定期末余額是否正確;確定披露是否恰當(dāng)。交易性金融資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序獲取或編制交易性金融

19、資產(chǎn)明細(xì)表 與總賬、明細(xì)賬、報(bào)表核對(duì)。檢查交易性金融資產(chǎn)核算范圍是否恰當(dāng)。檢查會(huì)計(jì)記錄是否完整、會(huì)計(jì)處理是否正確。監(jiān)盤(pán)交易性金融資產(chǎn),并與相關(guān)賬戶(hù)核對(duì)。函證交易性金融資產(chǎn)。抽查原始憑證是否完整合法,會(huì)計(jì)處理是否正確。復(fù)核損益計(jì)算是否準(zhǔn)確, 與公允價(jià)值變動(dòng)損益及投資收益等核對(duì)。復(fù)核期末公允價(jià)值是否合理。關(guān)注是否存在重大的變現(xiàn)限制。確定披露是否恰當(dāng)。例P251-252交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤11.5.2可供出售金融資產(chǎn)審計(jì)可供出售金融資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)確定是否存在;確定是否歸屬被審計(jì)單位所有;確定增減變動(dòng)及其損益記錄是否完整;確定計(jì)價(jià)是否正確;確定減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分；確定減值準(zhǔn)

20、備的增減變動(dòng)記錄是否完整；確定可供出售金融資產(chǎn)及其減值準(zhǔn)備期末余額是 否正確;確定可供出售金融資產(chǎn)及其減值準(zhǔn)備的披露是否 恰當(dāng)。可供出售金融資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序獲取或編制可供出售金融資產(chǎn)明細(xì)表 與總賬、明細(xì)賬、報(bào)表核對(duì)。檢查可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理是否正確。檢查庫(kù)存可供出售金融資產(chǎn)并與相關(guān)賬戶(hù)核對(duì)。函證可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)核算范圍是否恰當(dāng)。抽查原始憑證是否完整合法,會(huì)計(jì)處理是否正確。復(fù)核期末公允價(jià)值是否合理。檢查可供出售金融資產(chǎn)出售損益計(jì)算及會(huì)計(jì)處理 是否正確。復(fù)核可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為持有至到期投資的依 據(jù)是否充分,會(huì)計(jì)處理是否正確。確定披露是否恰當(dāng)。例P253可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)

21、處理錯(cuò)誤教材P261案例分析題2教材P261案例分析題2解答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師A認(rèn)為上述賬務(wù)處理是錯(cuò)誤的，違反了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。正確的賬務(wù)處理為：2013年5月1日購(gòu)入股票時(shí)：借：可供出售金融資產(chǎn)成本29600000=200000014.8 應(yīng)收股利400000=20000000.2 貸：銀行存款30000000 2013年10月5日收到現(xiàn)金股利時(shí)：借：銀行存款400000 貸：應(yīng)收股利400000 2013年12月31日確認(rèn)股票公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)：借：資本公積其他資本公積3600000=20000001.8 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)360000011.5.3長(zhǎng)期股權(quán)投資審計(jì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的審計(jì)目

22、標(biāo)確定是否存在;確定是否歸屬被審單位所有;確定增減變動(dòng)及投資損益記錄是否完整;確定核算方法是否正確;確定減值準(zhǔn)備計(jì)提方法是否恰當(dāng);確定減值準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄是否完整;確定長(zhǎng)期股權(quán)投資及其減值準(zhǔn)備披露是否恰當(dāng)。長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序獲取長(zhǎng)期股權(quán)投資明細(xì)表，與總賬數(shù)、明細(xì)賬核對(duì)。根據(jù)合同和文件,檢查股權(quán)投資核算是否正確。函證重大投資情況。獲取被投資單位已審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表。檢查長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理是否正確。成本法和權(quán)益法相互轉(zhuǎn)換的,檢查其投資成本是否正確。確定增減變動(dòng)記錄是否完整。確定期末長(zhǎng)期股權(quán)投資是否減值。了解長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在質(zhì)押、擔(dān)保情況。確定長(zhǎng)期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表上是否已恰當(dāng)列報(bào)

23、。例P255-256長(zhǎng)期股權(quán)投資賬務(wù)處理錯(cuò)誤案例1105長(zhǎng)期股權(quán)投資審計(jì)程序案例1105長(zhǎng)期股權(quán)投資審計(jì)程序解答：獲取被投資企業(yè)公布的財(cái)務(wù)報(bào)表（雖未公布，但已經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)），查實(shí)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)是否相應(yīng)增加。計(jì)算并分析A公司的投資額占被投資企業(yè)實(shí)收資本的比例及按該投資比例分享的凈資產(chǎn)增加額是否真實(shí)、準(zhǔn)確。審查本期增加的長(zhǎng)期投資收益的會(huì)計(jì)記錄及其在財(cái)務(wù)報(bào)表上披露是否恰當(dāng)、準(zhǔn)確。11.6 其他相關(guān)賬戶(hù)審計(jì)其他相關(guān)賬戶(hù)審計(jì)包括其他應(yīng)付款、無(wú)形資產(chǎn)、應(yīng)付股利、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出、所得稅費(fèi)用、長(zhǎng)期應(yīng)付款等項(xiàng)目的審計(jì)，在此僅說(shuō)明其實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)程序。11.6.1其他應(yīng)付款審計(jì)其他應(yīng)付款審計(jì)目的是防

24、止企業(yè)通過(guò)各種方式漏記或少記各種應(yīng)付款項(xiàng)，從而低估流動(dòng)負(fù)債。獲取或編制“其他應(yīng)付款明細(xì)表” 與總賬、明細(xì)賬、報(bào)表核對(duì)。分析其他應(yīng)付款賬齡，查明長(zhǎng)期掛賬的原因?qū)彶楣潭ㄙY產(chǎn)和包裝物租金、存入保證金的會(huì)計(jì) 處理是否正確披露的恰當(dāng)性案例1106其他應(yīng)付款審計(jì)案例1106其他應(yīng)付款審計(jì)解答：會(huì)計(jì)處理不正確，收取押金時(shí)： 借：銀行存款6000 貸：其他應(yīng)付款6000按期收回包裝箱，退回押金時(shí)： 借：其他應(yīng)付款6000 貸：銀行存款6000該業(yè)務(wù)處理不正確，使資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目虛增6000元，并使利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目虛增6000元。11.6.2無(wú)形資產(chǎn)審計(jì) 獲取或編制無(wú)形資產(chǎn)明細(xì)表 與總賬、明

25、細(xì)賬、報(bào)表核對(duì)。獲取有關(guān)協(xié)議和董事會(huì)紀(jì)要等文件資料 無(wú)形資產(chǎn)因不可能進(jìn)行實(shí)物盤(pán)點(diǎn)，故對(duì)其實(shí)際存 在應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn)審查，驗(yàn)證、核對(duì)有關(guān)憑證和文件，確定其存在并歸企業(yè)所有。檢查無(wú)形資產(chǎn)增加是否合規(guī)檢查無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓會(huì)計(jì)處理是否正確, 轉(zhuǎn)讓的是 所有權(quán)還是使用權(quán)。檢查本期攤銷(xiāo)額及會(huì)計(jì)處理是否正確。檢查無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提是否正確。檢查無(wú)形資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)。案例1107無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓審計(jì)案例1107無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓審計(jì)解答：轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán)的使用權(quán)，不應(yīng)該轉(zhuǎn)銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額，因?yàn)樵擁?xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)仍屬于該公司，因此，這項(xiàng)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)只須作下面一筆分錄即可： 借：銀行存款 2萬(wàn) 貸：其他業(yè)務(wù)收入2萬(wàn)元 該公司對(duì)這項(xiàng)業(yè)務(wù)的不當(dāng)處理使當(dāng)年度的利潤(rùn)表中的利潤(rùn)減少2萬(wàn)元。11.6.3應(yīng)付股利審計(jì)股份有限公司的未付股利包括現(xiàn)金股利和股票股利。重點(diǎn)審查現(xiàn)金股利發(fā)放是否合法、合規(guī)，以維護(hù)債權(quán)人和債務(wù)人的權(quán)益。獲取或編制應(yīng)付股利明細(xì)表, 與總賬、明細(xì)賬、報(bào)表核對(duì)。審閱公司章程、股東大會(huì)和董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要中有關(guān)股利分配的規(guī)定,了解股利分配是否符合有關(guān)規(guī)定并經(jīng)法定程序批準(zhǔn)。檢查是否根據(jù)董事會(huì)或股東大會(huì)決定的利潤(rùn)分配方案進(jìn)行。檢查董事會(huì)確定的上期利潤(rùn)分配預(yù)案。檢查股利支付原始憑證的內(nèi)容和金額是否正確。檢查應(yīng)付股利的披露是否恰當(dāng)。11.6.4營(yíng)業(yè)