公共經(jīng)濟(jì)學(xué)課件第7章-稅收與公平：稅收歸宿二

1、公共經(jīng)濟(jì)學(xué)課件第7章-稅收與公平：稅收歸宿二稅負(fù)歸宿：概述稅負(fù)歸宿：概述一般均衡框架下的稅負(fù)歸宿一般均衡框架下的稅負(fù)歸宿2概念及形式納稅人與負(fù)稅人基本形式：前轉(zhuǎn)：也稱為順轉(zhuǎn)，它是指納稅人在進(jìn)行交易時(shí)，按課稅商品的流轉(zhuǎn)方向，用提高價(jià)格的辦法，把所納稅款向前轉(zhuǎn)嫁給商品的購(gòu)買者或消費(fèi)者。這是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本形式。后轉(zhuǎn)：后轉(zhuǎn)：也稱為逆轉(zhuǎn)，它是指納稅人用壓低價(jià)格的辦法，把稅款向后轉(zhuǎn)嫁給貨物或勞務(wù)的供應(yīng)者。例如納稅人通過壓低購(gòu)進(jìn)原材料的價(jià)格，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給原材料的生產(chǎn)者。后轉(zhuǎn)和前轉(zhuǎn)一樣，也是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本形式，其他形式皆依賴于它們而衍生。 混轉(zhuǎn)：也稱為散轉(zhuǎn)，它是指對(duì)一個(gè)納稅人而言，前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)可以兼有，也就是將

2、稅款一部分向前轉(zhuǎn)嫁給商品購(gòu)買者，另一部分向后轉(zhuǎn)嫁給商品供應(yīng)者。輾轉(zhuǎn)：是指發(fā)生多次的轉(zhuǎn)嫁行為。 3稅收資本化：它是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的一種特殊形式，它是指應(yīng)稅物品（主要是土地、房屋等具有長(zhǎng)期收益的資本品）在交易時(shí)，買主將物品可預(yù)見的未來應(yīng)納稅款，按一定的貼現(xiàn)率折算為現(xiàn)值，從所購(gòu)物品價(jià)格中作一次性的扣除。此后，稅款名義上雖由買主按期納稅，實(shí)際上稅款已經(jīng)由賣主負(fù)擔(dān)了。因此，稅收資本化是后轉(zhuǎn)的一種特殊形式。4消轉(zhuǎn)消轉(zhuǎn)許多教科書指出還存在著“消轉(zhuǎn)”這么一種稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的形式。所謂消轉(zhuǎn)，又稱為轉(zhuǎn)化，它是指納稅人用降低課稅品成本的辦法使稅負(fù)從新增利潤(rùn)中得到抵補(bǔ)。這既不是提高銷價(jià)的前轉(zhuǎn)，也不是壓低購(gòu)價(jià)的后轉(zhuǎn)，而是通過改善經(jīng)

3、營(yíng)管理、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率等措施降低成本、增加利潤(rùn)而抵消稅負(fù)，所以稱之為“消轉(zhuǎn)”。消轉(zhuǎn)實(shí)質(zhì)上是用生產(chǎn)者應(yīng)得的利潤(rùn)去抵補(bǔ)稅收，實(shí)質(zhì)上沒有發(fā)生轉(zhuǎn)嫁行為，稅收負(fù)擔(dān)仍然由納稅人自己負(fù)擔(dān)。5稅收負(fù)擔(dān)是否公平，是稅制設(shè)計(jì)中的一個(gè)關(guān)鍵問題。并不是簡(jiǎn)單地分析每人具體支付多少稅， 這是因?yàn)槎愂找饍r(jià)格的變化。稅收負(fù)擔(dān)的兩個(gè)主要概念：法定歸宿 ：誰在法律上負(fù)責(zé)納稅經(jīng)濟(jì)歸宿： 指稅收引起的私人實(shí)際收入分配的變化。由于稅收轉(zhuǎn)稼，這兩個(gè)概念是不同的。第一節(jié) 稅負(fù)歸宿：概述6在討論稅負(fù)歸宿問題時(shí)，必須注意如下方面：自然人是稅收的最終負(fù)擔(dān)者；收入的來源和用途應(yīng)同時(shí)考慮；價(jià)格如何決定；稅收收入的用途。7公司支付的稅收可以轉(zhuǎn)嫁給不

4、同的個(gè)人。研究稅負(fù)歸宿問題應(yīng)該對(duì)人們進(jìn)行分類：古典分類：收入在要素所有者間的分配，即收入的職能分配；(functional distribution of income)現(xiàn)代：收入的規(guī)模分配，即總收入如何在人們間分配；(size distribution of income)有時(shí)研究稅收的地區(qū)歸宿可能是一個(gè)重要的問題。自然人是稅收的最終負(fù)擔(dān)者8收入的來源和用途應(yīng)同時(shí)考慮在討論商品稅時(shí)，人們一般只從收入的用途考慮稅負(fù)歸宿，常忽略稅收對(duì)收入來源的影響；而在討論投入要素稅時(shí)，又常忽略對(duì)商品使用方的影響。稅收同時(shí)影響消費(fèi)者、產(chǎn)業(yè)工人和要素所有者。9稅負(fù)歸宿取決于價(jià)格如何決定稅負(fù)歸宿總是本質(zhì)上是分析稅收

5、如何改變價(jià)格。-產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響-短期反應(yīng)與長(zhǎng)期反應(yīng)10稅負(fù)歸宿與稅收收入的用途平衡預(yù)算歸宿：計(jì)算的是政府征稅及這些稅款支出所產(chǎn)生的綜合效應(yīng)。一般來說，政府如何花這些錢也影響稅負(fù)歸宿。差別稅負(fù)歸宿：然而一般稅收收入并不專門用于特定的用途。政府預(yù)算不變時(shí)，考察一種稅取代另一種稅時(shí)，稅負(fù)歸宿有何不同。通常一次總付稅（個(gè)人應(yīng)納稅額并不取決于行為的稅）是比較的基準(zhǔn)。11第二節(jié) 稅負(fù)歸宿：局部均衡模型該模型只研究征稅的市場(chǎng)，而不研究稅收對(duì)其他市場(chǎng)的影響。當(dāng)課稅商品的市場(chǎng)與整個(gè)經(jīng)濟(jì)相比很小時(shí)，這種分析最為恰當(dāng)。12局部均衡模型：對(duì)商品課征的從量稅從量稅：按銷售每單位商品，征收一個(gè)固定的稅額。如美國(guó)聯(lián)邦政府的

6、香煙稅，每包香煙課征39美分。13局部均衡模型：對(duì)商品課征的從量稅假定按每單位u元征從量稅，法定歸宿是購(gòu)買者：當(dāng)課稅出現(xiàn)時(shí)，消費(fèi)者支付的價(jià)格與生產(chǎn)者獲得的價(jià)格不同。課稅前，供給與需求曲線決定了單一價(jià)格，課稅后，供給者與消費(fèi)者的價(jià)格是不一致的。14假設(shè)完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)。征稅前的均衡水平是00,QP15局部均衡模型：對(duì)商品課征的從量稅新的需求曲線是 ，對(duì)生產(chǎn)者而言，新的需求曲線是重要的，因?yàn)樗砻鳎夸N售一單位物品，生產(chǎn)者能獲得的價(jià)格。CD16 17局部均衡模型:對(duì)商品課征的從量稅稅收收入是uQ1, 即圖中kfhn 的面積部分。稅收的經(jīng)濟(jì)歸宿被消費(fèi)者和生產(chǎn)者分割，消費(fèi)者支付的價(jià)格從P0 上升到Pg，

7、但是，其價(jià)格的上升小于 u。18舉例說明假設(shè)香檳酒市場(chǎng)的供給與需求具有以下特征:均衡時(shí)，得到課稅前： , Q=60。2021002SSDDSDSDQPQPPPQQ20SDPPP19舉例說明如果政府對(duì)每瓶酒課征 8 元的稅，生產(chǎn)者獲得的價(jià)格比消費(fèi)者支付的價(jià)格少8元，即： 征稅后均衡產(chǎn)量， 即生產(chǎn)者得到價(jià)格為16，消費(fèi)者支付的價(jià)格為24。8SDPP20210028SSDSSDQPQPQQ因此：16,SP 52,Q 824,DSPP20舉例說明本例中，稅收的法定歸宿完全落在消費(fèi)者頭上，但是，總稅收的經(jīng)濟(jì)歸宿50% 由消費(fèi)者承擔(dān)，50% 由生產(chǎn)者承擔(dān)：24205250%8 52消費(fèi)者20 165250

8、%8 52企業(yè)21從量稅：生產(chǎn)者課稅還是消費(fèi)者課稅從量稅的歸宿與他是對(duì)消費(fèi)者課征還是對(duì)生產(chǎn)者課征無關(guān)。2223香檳酒市場(chǎng)的供給函數(shù)與需求函數(shù)分別為： 征稅前： ，由均衡時(shí)供給量等于需求量，因此得到均衡價(jià)格： SSDDQS PQD P生產(chǎn)者課稅或消費(fèi)者課稅：代數(shù)證明SDPPP S PD P24對(duì)生產(chǎn)者征稅，香檳酒市場(chǎng)的供給函數(shù)與需求函數(shù)不變： 對(duì)生產(chǎn)者單位產(chǎn)品征稅 ，生產(chǎn)者得到的價(jià)格和消費(fèi)支付的價(jià)格不再相等， ，由均衡時(shí)供給量等于需求量，均衡時(shí)生產(chǎn)者得到的價(jià)格 為： ,SSDDQS PQD PSDPPSPSSDSQS PQD P25對(duì)消費(fèi)者征稅，香檳酒市場(chǎng)的供給函數(shù)與需求函數(shù)也不變： 對(duì)消費(fèi)者單

9、位產(chǎn)品征稅 ，生產(chǎn)者得到的價(jià)格和消費(fèi)支付的價(jià)格不再相等， ，由均衡時(shí)供給量等于需求量，均衡時(shí)生產(chǎn)者得到的價(jià)格 同樣由下式?jīng)Q定： ,SSDDQS PQD PDSPPSPSSDSQS PQD P26局部均衡模型：彈性從量稅的經(jīng)濟(jì)歸宿取決于供求彈性。一般而言，在其他條件相同的情況下，需求彈性越大，消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的稅收越小，生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)的稅收越大；供給彈性越大，消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的稅收越大，生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)的稅收越小。 -需求彈性越大，該商品價(jià)格上升時(shí)，消費(fèi)者越容易轉(zhuǎn)向購(gòu)買其他商品，因而，生產(chǎn)者必須承擔(dān)的稅負(fù)就越多。稅收楔子(tax wedge):稅收引起的消費(fèi)者支付價(jià)格和生產(chǎn)者收到價(jià)格之間的差額。27供給無彈性28供給

10、完全彈性29局部均衡模型：從價(jià)稅從價(jià)稅是稅率為價(jià)格的一定比例的一種稅，例如銷售稅。從量稅使曲線按絕對(duì)數(shù)額向下移動(dòng)，而從價(jià)稅則是使曲線按比率向下移動(dòng)。30局部均衡模型：從價(jià)稅31局部均衡模型：從價(jià)稅下圖表示消費(fèi)者課征的從價(jià)稅。當(dāng)課征從價(jià)稅時(shí)，生產(chǎn)者覺察到的需求曲線發(fā)生變化，可以用相同的分析找到均衡數(shù)量和價(jià)格。3233對(duì)生產(chǎn)者征稅，香檳酒市場(chǎng)的供給函數(shù)與需求函數(shù)不變： 對(duì)生產(chǎn)者比例為 的從價(jià)稅，生產(chǎn)者得到的價(jià)格和消費(fèi)支付的價(jià)格不再相等， ，由均衡時(shí)供給量等于需求量，均衡時(shí)生產(chǎn)者得到的價(jià)格 為： ,SSDDQS PQD P1SDPPSP1SSSDPQS PQD從價(jià)稅：生產(chǎn)者課稅和消費(fèi)者課稅出現(xiàn)差異對(duì)

11、生產(chǎn)者征收從價(jià)稅，相當(dāng)于價(jià)內(nèi)稅價(jià)內(nèi)稅。34對(duì)消費(fèi)者征稅，香檳酒市場(chǎng)的供給函數(shù)與需求函數(shù)不變： 對(duì)消費(fèi)者比例為 的從價(jià)稅，生產(chǎn)者得到的價(jià)格和消費(fèi)支付的價(jià)格不再相等， ，由均衡時(shí)供給量等于需求量，均衡時(shí)生產(chǎn)者得到的價(jià)格 為： ,SSDDQS PQD PSP1SSDSQS PQDP對(duì)消費(fèi)者征收從價(jià)稅，相當(dāng)于價(jià)外稅價(jià)外稅。1DSPP35局部均衡模型：工薪稅工薪稅，即為支付社會(huì)保障和老年醫(yī)療保健籌資的稅，他是生產(chǎn)要素（勞動(dòng)）的從價(jià)稅。工薪稅的歸宿的決定因素是供給與需求的彈性。下圖表示勞動(dòng)供給無彈性時(shí)的工薪稅完全由雇員承擔(dān)。36勞動(dòng)供給無彈性時(shí)的工薪稅歸宿37局部均衡模型：資本稅資本稅（對(duì)資本收益，如利息

12、征稅）的分析與工薪稅的分析完全一樣。封閉經(jīng)濟(jì)下，資本所有者負(fù)擔(dān)一部分，具體大小取決于彈性。資本自由流動(dòng)下，對(duì)于某特定國(guó)家的資本供給具有完全彈性，此時(shí)資本所在者不承擔(dān)任何稅負(fù)。38局部均衡模型： 壟斷我們可以考慮偏離完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)的一些情況。下圖是從量稅課征前的壟斷模型。39局部均衡模型：壟斷行業(yè)的消費(fèi)稅對(duì)消費(fèi)者（壟斷者）課征從量稅后，有效需求曲線下移，有效邊際收益曲線也下移。課稅后，壟斷者的利潤(rùn)下降，即使他仍有市場(chǎng)力量。40局部均衡模型：利潤(rùn)稅也可以對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)課稅，經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)指企業(yè)所有者獲得的超過生產(chǎn)中使用要素的機(jī)會(huì)成本的收益。對(duì)利潤(rùn)最大化企業(yè)來說，經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)課征的稅收不能轉(zhuǎn)移經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)課征的稅

13、收不能轉(zhuǎn)移，只能由企業(yè)的所有者承擔(dān)。原因是消費(fèi)者面臨的產(chǎn)量和價(jià)格都保持不變，產(chǎn)出水平也不改變。短期:長(zhǎng)期：(1)pt041局部均衡模型：資本化土地征稅時(shí)出現(xiàn)的特殊問題：土地的兩個(gè)重要特征供給固定、耐用假設(shè)t 時(shí)期年租金是 元。如果土地市場(chǎng)是完全競(jìng)爭(zhēng)的，土地的價(jià)格恰好等于該地租流的貼現(xiàn)值。1202.111TRTRRRPRrrrTR42局部均衡模型：資本化假設(shè)在 t 期課征 ut 元的稅。由于土地供給固定，所有者承受全部稅負(fù)。土地購(gòu)買者就會(huì)考慮這種情景，他愿意支付的最高價(jià)格是：1122002.111TTRTRuRuRuPRurrr 43局部均衡模型：資本化土地價(jià)格的下降恰好等于該土地未來稅收的貼現(xiàn)

14、值：1202.111TRRTuuuPPurrr征稅之時(shí)，土地價(jià)格就下降了，下跌的數(shù)額是所有未來應(yīng)納稅額的現(xiàn)值。這種稅收流合并到某項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)格的過程叫做資本資本化化。44局部均衡模型：資本化由于資本化，征稅之時(shí)的土地所有者，永遠(yuǎn)是承擔(dān)所有稅負(fù)的人。雖然在未來支付土地稅的是未來的土地所有者，但是，這種支付并不是真正的負(fù)擔(dān)，因?yàn)樗麄冋门c購(gòu)買土地時(shí)支付的低價(jià)相抵消。45第三節(jié) 一般均衡框架下的稅負(fù)歸宿當(dāng)對(duì)一個(gè)相對(duì)于整個(gè)經(jīng)濟(jì)來說“很大”的部門征稅時(shí)，僅僅考察課稅市場(chǎng)是不夠的。而且，局部均衡分析中生產(chǎn)者究竟是誰并不清楚，生產(chǎn)者應(yīng)該是企業(yè)家、投資者和工人的復(fù)合體。一般均衡模型考察多個(gè)市場(chǎng)的相互聯(lián)系。既考慮投

15、入又考慮產(chǎn)出，以及相關(guān)的產(chǎn)品46一個(gè)簡(jiǎn)化的一般均衡框架在一般均衡模型中，通常假設(shè)：兩種商品 （F=食品, M=制造）兩種生產(chǎn)要素（L=勞動(dòng), K=資本）沒有儲(chǔ)蓄47模型種有九種可能的從價(jià)稅。四種部分要素稅： = 對(duì)食品生產(chǎn)中使用的資本的課稅； = 對(duì)制造品生產(chǎn)中使用的資本的課稅； = 對(duì)食品生產(chǎn)中使用的勞動(dòng)的課稅； = 對(duì)制造品生產(chǎn)中使用的勞動(dòng)的課稅；KFtKMtLFtLMt一個(gè)簡(jiǎn)化的一般均衡框架48五種其他的稅:兩種消費(fèi)稅 (對(duì)食品和制造者) = 對(duì)食品消費(fèi)的課稅； = 對(duì)制造品消費(fèi)的課稅；兩種要素稅 = 對(duì)兩部門的資本的課稅； = 對(duì)兩部門的勞動(dòng)的課稅一般所得稅 = 一般所得稅FtMtKt

16、Ltt49稅收等價(jià)關(guān)系任何兩組稅種，只要他們產(chǎn)生的均衡結(jié)果相同，他們的稅負(fù)歸宿就一樣。兩個(gè)相同稅率的消費(fèi)稅等價(jià)于收入稅。兩個(gè)相同稅率的要素稅等價(jià)于收入稅。同一行業(yè)兩種要素征收相同的部分要素稅，等價(jià)于對(duì)那種商品的消費(fèi)稅。 5051可見，我們只需研究某幾種稅收的歸宿，就可以利用稅收等價(jià)關(guān)系，推導(dǎo)出其它稅收的歸宿。下面我們?cè)诠瘢?974）框架下分析如下稅收的歸宿：食物稅（ ）、所得稅（ ）、課于勞動(dòng)的一般稅（ ）、課于制造業(yè)資本的局部稅（ ）。利用稅收等價(jià)關(guān)系，可以得到其它五種稅收的歸宿。FttLtKMt52一般均衡模型：哈伯格（1974）模型將一般均衡模型運(yùn)用于稅負(fù)歸宿的先驅(qū)。主要的假設(shè)條件：

17、技術(shù)：規(guī)模收益不變，部門之間的生產(chǎn)技術(shù)（替代彈性）可能不同（食品行業(yè)為資本密集型行業(yè)，制造業(yè)為勞動(dòng)密集型行業(yè)）；要素：勞動(dòng)和資本是完全流動(dòng)的(每個(gè)部門的資本凈邊際收益必須相等）；市場(chǎng)結(jié)構(gòu)：完全競(jìng)爭(zhēng)；總要素供給：勞動(dòng)和資本總量是固定的 (但是要素在部門見自由流動(dòng))；消費(fèi)者偏好：所有消費(fèi)者具有相同的偏好。53哈伯格模型：食物稅食物稅（tF):對(duì)食品課稅時(shí)引起：食品的相對(duì)價(jià)格上升；消費(fèi)者以制造品替代食品；食品產(chǎn)量減少，制造品產(chǎn)量增加；隨著食品的減少，以前用于食品生產(chǎn)的部分資本和勞動(dòng)轉(zhuǎn)向 制造業(yè)，由于兩個(gè)部門的資本-勞動(dòng)比率不同，資本和勞動(dòng)的相對(duì)價(jià)格就會(huì)改變。 征于某部門的消費(fèi)稅會(huì)導(dǎo)致該部門相對(duì)密集的要素的價(jià)格下降，從而使以該要素為主要收入的人受損。 當(dāng)然，下降的幅度取決于食物的需求彈性；兩部門資本-勞動(dòng)比率差異的大??；制造部門以資本替代勞動(dòng)的難度。如果人們的偏好不同，消費(fèi)食品數(shù)