交大MBA會計學(xué)4-ppt課件

1、 第二講 會計信息處理第四章 存貨第四章 存 貨w一、 存貨概述w二、 材料的核算w三、 產(chǎn)成品的核算 第四章 存 貨 第一節(jié) 存貨概述w1.概念：存貨，是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成w 品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程w 或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。w2.內(nèi)容：資料、燃料、周轉(zhuǎn)材料包裝物、低值易耗品）、 w 在產(chǎn)品、自制半成品、產(chǎn)成品、庫存商品、委托加w 工材料、委托代銷商品等。w特征：區(qū)別于固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)的最基本的特征是，企w 業(yè)持有存貨的最終目的是為了出售，不論是可供直接w 出賣，還是需進一步加工后才出售。w成本轉(zhuǎn)移： （制造業(yè)）w 原材料等 在產(chǎn)品 產(chǎn)

2、成品 銷貨成本w3.確認：“盤存日” 、“法定所有權(quán)”第四章 存 貨 第一節(jié) 存貨概述續(xù)）w4、計價：w 外購：買價.相關(guān)稅費、其他可歸屬于存貨采購成本的費用w （運雜費.途中合理損耗、入庫前整理挑選費等）；w 自制：加工成本生產(chǎn)成本；w 獲得 投入：投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但不公允的除外w （按公允價值計價）。 w 盤盈：重置成本；w 捐贈：目前市場價或?qū)Ψ教峁┑膬r格資料。w 其中：符合資本化條件的存貨發(fā)生的借款費用也計入存貨成本。w 先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法挪動）w 發(fā)出 個別計價法獨立記錄）：如不能替代使用的存貨、為特定項目 w 專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)通常采用

3、此方法確定。 w 周轉(zhuǎn)材料：一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法、分次攤銷法。w 影響： 資產(chǎn)、 利潤、稅金、 風(fēng)險。第四章 存 貨 第一節(jié) 存貨概述續(xù)）發(fā)出存貨核算方法比較:先進先出法: 存貨成本按最近購貨確定，成本比較接近現(xiàn)行市價；但物價上漲時會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價值。后進先出法: 在物價持續(xù)上漲時期，發(fā)出存貨按照最近收貨的單位成本計算，當(dāng)期成本較高，利潤降低，減少通貨膨脹對企業(yè)帶來的不利影響，是實行穩(wěn)健原則的方法之一。由于后進先出法不能真實反映存貨流轉(zhuǎn)，我國在新準(zhǔn)則中取消了該方法 ，但這一決定并不排除與后進先出法相似的能夠反映存貨流轉(zhuǎn)的特殊成本法。 加權(quán)平均法: 以數(shù)量為權(quán)數(shù)，計算出加權(quán)平均單

4、位成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫存成本。方法簡單，但要到期末才能結(jié)算發(fā)出、結(jié)存存貨單價及金額。移動平均法: 指每次進貨時計算加權(quán)單價，用以計算后續(xù)發(fā)出存貨。這方法計算比較客觀及時，有利于存貨管理。個別計價法: 適用于不能替代使用的存貨及為特定項目專門購入或制造的存貨，如房地產(chǎn)、汽車、珠寶、名畫等貴重物品。發(fā)出存貨方法比較舉例發(fā)出存貨方法比較舉例: 先進先出先進先出 后進先出后進先出 移動平均法移動平均法 購入購入 發(fā)出發(fā)出 結(jié)余結(jié)余 發(fā)出發(fā)出 結(jié)余結(jié)余 發(fā)出發(fā)出 結(jié)余結(jié)余日期日期 買賣買賣 數(shù)量數(shù)量 價錢價錢 本錢本錢 數(shù)量數(shù)量 價錢價錢 本錢本錢 數(shù)量數(shù)量 價錢價錢 本本錢錢 數(shù)量數(shù)量 價錢價

5、錢 本錢本錢 數(shù)量數(shù)量 價錢價錢 本錢本錢 數(shù)量數(shù)量 價錢價錢 本錢本錢 數(shù)量數(shù)量 價錢價錢 本錢本錢1/1 結(jié)余轉(zhuǎn)入結(jié)余轉(zhuǎn)入 300 50 15000 300 50 15000 300 50 15000 采購采購 900 60 54000 300 50 15000 300 50 15000 1200 57.5 69000 900 60 54000 900 60 54000 11 領(lǐng)用領(lǐng)用 300 50 15000 800 60 48000 300 50 15000 800 57.5 46000 400 57.5 23000 500 60 30000 400 60 24000 100 60 6

6、000 采購采購 600 70 42000 400 60 24000 300 50 15000 1000 65 65000 600 70 42000 100 60 6000 600 70 42000 領(lǐng)用領(lǐng)用 400 60 24000 600 70 42000 800 65 52000 200 65 13000 400 70 28000 200 70 14000 100 60 6000 100 50 5000 200 50 10000 采購采購 200 80 16000 200 70 14000 200 50 10000 400 72.5 29000 200 80 16000 200 80 1

7、6000 本月總數(shù)本月總數(shù) 1700 112000 1600 97000 200 70 14000 1600 101000 200 50 10000 1600 98000 400 72.5 29000 結(jié)余轉(zhuǎn)出結(jié)余轉(zhuǎn)出 200 80 16000 200 80 160005.期末計量方法期末計量方法發(fā)生減值時應(yīng)計提存貨減值準(zhǔn)備：發(fā)生減值時應(yīng)計提存貨減值準(zhǔn)備： 存貨減值跡象的判斷：存貨減值跡象的判斷： 1該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回未來無回 升的希望；升的希望； 2企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本

8、大于產(chǎn)品的銷售品的銷售 價錢；價錢； 3企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品應(yīng)新產(chǎn)品 的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；成本； 4因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使改變而使 市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌； 5其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。情形。第四章 存 貨 第一節(jié) 存貨概述續(xù)）表明可變現(xiàn)凈值為零的跡象表明可變現(xiàn)凈值為零的跡象 1

9、 1已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨； 2 2已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨； 3 3生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨； 4 4其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。值的存貨。 第四章 存 貨 第一節(jié) 存貨概述續(xù)）第四章 存 貨 第一節(jié) 存貨概述續(xù)）w期末計價：期末計價：w成本與可變現(xiàn)凈值孰低法成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計提存貨跌價準(zhǔn)備。計提存貨跌價準(zhǔn)備。w可變現(xiàn)凈值：指日?；顒又?，存貨的估計售價可變現(xiàn)凈值：指日?；顒又?，存貨的估計售價( (或合或合同價格同價格) )w

10、減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷估計的銷 w 售費用、估計的相關(guān)稅費。售費用、估計的相關(guān)稅費。w期末：期末： 存貨成本可變現(xiàn)凈值孰低存貨成本可變現(xiàn)凈值孰低成本計量成本計量w 存貨成本可變現(xiàn)凈值孰低存貨成本可變現(xiàn)凈值孰低可變現(xiàn)可變現(xiàn)凈值計量凈值計量w差額差額計提存貨跌價準(zhǔn)備，以前計提數(shù)因影響因計提存貨跌價準(zhǔn)備，以前計提數(shù)因影響因素消失時素消失時w 應(yīng)予以恢復(fù)應(yīng)予以恢復(fù)即轉(zhuǎn)回。即轉(zhuǎn)回。w計提方法：單項、類別、合并計提方法：單項、類別、合并計提存貨減值準(zhǔn)備方法及比較舉例計提存貨減值準(zhǔn)備方法及比較舉例 各項存貨各項存貨 單項存貨單項存貨 按存貨按存貨類別類別 按

11、存貨總體按存貨總體 本錢本錢 可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值 差別差別 計提方法計提方法 計提方計提方法法 計提方法計提方法資料資料A1 75,200 72,000 (3,200) (3,200)A2 66,350 68,000 1,650 A3 820,500 789,000 (31,500) (31,500)A4 250,000 270,000 20,000 總數(shù)總數(shù) 1,212,050 1,199,000 (13,050) (13,050)產(chǎn)成品產(chǎn)成品 B1 366,000 355,000 (11,000) (11,000)B2 285,000 300,000 15,000 總數(shù)總數(shù) 651,00

12、0 655,000 4,000 總額總額 1,863,050 1,854,000 (9,050) (45,700) (13,050) (9,050)第四章 存 貨 第一節(jié) 存貨概述續(xù)）w6、管理：w會計控制：w存貨預(yù)算控制、消耗控制、加速存貨周轉(zhuǎn)、正確計算存貨的消耗和銷貨成本、完善存貨的保管制度。w財務(wù)控制w存貨成本：訂貨成本；儲存成本；缺貨成本w經(jīng)濟訂購批量模型經(jīng)濟批量控制）：wABC重點管理法。w案例：青島某外資企業(yè)材料管理第四章 存 貨 第二節(jié) 材料的核算一、材料按實際成本計價的核算二、材料按計劃成本計價的核算第四章 存 貨 第二節(jié) 材料的核算續(xù)）w1、材料按實際成本計價的核算：w帳戶設(shè)置：w 借 在途材料 貸 借 原材料 貸w + + w + +w處理程序： （借.應(yīng)交稅金）w 銀行存款等 在途材料 原材料 生產(chǎn)成本等w w 第四章 存 貨 第二節(jié) 材料的核算續(xù)）w2、材料按計劃成本計價的核算：w 銀行存款等 生產(chǎn)成本等w w 借 物資采購 貸 借 原材料 貸 方案w 實踐 方案 方案 方案 差別w 節(jié)約差 超支差