一文吃透“會計利潤與所得稅費用調(diào)整過程”

1、一文吃透“會計利潤與所得稅費用調(diào)整過程”當(dāng)我們測算所得稅費用計算是否合理的時候，往往會用利潤表中，利潤總額乘以母公司稅率，如果差異較大，便會進(jìn)入附注，查看所得稅費用科目“會計利潤與所得稅費用納稅調(diào)整過程”。這張表從利潤總額乘以母公司稅率開始，經(jīng)過一系列的調(diào)整后得到的所得稅費用金額等于利潤表披露的金額。下面具體說說：1、永久性差異要調(diào)整。所得稅費用分為當(dāng)期和遞延，即，要么當(dāng)期納稅，要么以后要納稅，對于永久不納稅的收支，對所得稅沒影響，就不能歸入企業(yè)所得稅支出，即所得稅費用。因此，所得稅調(diào)整表，調(diào)整的就是利潤總額中永久不納稅的收支，從而調(diào)出一個只有當(dāng)期和遞延的所得稅費用。因此調(diào)整過程表中有這么兩項

2、“不可抵扣的成本、費用和損失的影響”（常見的有，超支的業(yè)務(wù)招待費、職工福利、工會經(jīng)費、廣告宣傳費、捐贈、稅收滯納金、罰金、罰款；研發(fā)費用加計扣除；未取得合法票據(jù)的費用支出等）以及“非應(yīng)稅收入的影響”（常見的有國債利息收入、免稅政府補貼、居民企業(yè)間利潤分紅等），都是反映永久性差異。2、暫時性差異如果當(dāng)初確認(rèn)遞延所得稅費用，則不會造成所得稅費用變動，比如100萬的資產(chǎn)減值損失，當(dāng)期所得稅費用計算的時候，利潤總額要加回100萬計算所得稅，假設(shè)稅率為25%那么當(dāng)期所得稅費用就是調(diào)增100*0.25,而對于該項資產(chǎn)減值損失造成的稅會暫時性差異，我們要確認(rèn)一筆遞延所得稅資產(chǎn)，同時確認(rèn)遞延所得稅費用-100

3、*0.25。如此,當(dāng)期所得稅費用與遞延所得稅費用呈現(xiàn)一增一減的關(guān)系，對于所得稅費用整體沒有任何影響。但是，無法預(yù)計未來有足夠的應(yīng)納稅所得額，未對該項暫時性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，那么就會造成當(dāng)期所得稅費用增加25萬，但遞延所得稅費用由于未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，因此未有減少，從而整體所得稅費用增加25萬。因此，我們看到調(diào)整過程表中有一項“本期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異或可抵扣虧損的影響”。還是前述例子，如果2016年沒對該項資產(chǎn)減值損失確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，2017年預(yù)計未來能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，于是在2017年確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)，同時，遞延所得稅費用為確認(rèn)-25萬，該事項由于對

4、2017年當(dāng)年應(yīng)納稅所得額沒有任何影響（資產(chǎn)減值損失確認(rèn)在2016年度），從而對2017年當(dāng)期所得稅費用沒有影響，因此，2017年當(dāng)期整體所得稅費用由于該筆去年的資產(chǎn)減值損失本年確認(rèn)遞延所得稅費用而調(diào)減25萬。這就是調(diào)整過程表中的“使用前期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異或可抵扣虧損的影響”。再引申一下，如果該筆壞賬在2017年收回，從而壞賬準(zhǔn)備本期轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回導(dǎo)致2017年當(dāng)年資產(chǎn)減值損失減少，利潤總額增加，因此2017年當(dāng)年應(yīng)納稅所得額應(yīng)當(dāng)調(diào)減這塊減值損失的影響，如果該筆減值損失在2016年度未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，那么2017年度就不存在轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)，從而2016、2017年均不

5、存在對遞延所得稅費用的影響，然而這兩年都對當(dāng)期所得稅費用產(chǎn)生了影響，2016年歸類為“本期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異或可抵扣虧損的影響”，2017年歸類為“使用前期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異或可抵扣虧損的影響”；如果2016年確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)，那么2016年就對當(dāng)期和遞延所得稅均產(chǎn)生了影響，一增一減，影響抵消，2017年因壞賬轉(zhuǎn)回，從而遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回，對2017年當(dāng)期和遞延所得稅資產(chǎn)均產(chǎn)生了影響，一減一增，影響抵消。3、可抵扣虧損類似于可抵扣暫時性差異，如果當(dāng)期確認(rèn)也不會產(chǎn)生影響，不確認(rèn)則會造成100萬）乘以稅率算出所得稅影響。原理同上，比如2016年產(chǎn)生可抵扣

6、虧損100萬，當(dāng)年未確認(rèn)遞延所得稅費用，當(dāng)年的所得稅費用為零，我們用利潤總額（假設(shè)等于可抵扣虧損費用為-25萬，原因就是未確認(rèn)遞延所得稅費用-25萬，因此歸入“本期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異或可抵扣虧損的影響”。2017年產(chǎn)生200萬應(yīng)納稅所得額，足以彌補2016年可抵扣虧損，由于彌補了2016年可抵扣虧損，因此2017年應(yīng)納稅所得額減少，從而當(dāng)期所得稅費用減少，而由于2016年未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，2017年也無從轉(zhuǎn)回，因此對遞延所得稅費用無影響，從而導(dǎo)致整體所得稅費用減少25萬，歸入“使用前期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異或可抵扣虧損的影響”。4、調(diào)整以前期間所得稅的影

7、響。上年匯算清繳，導(dǎo)致上年確認(rèn)的所得稅費用變化，從而確認(rèn)在本年所得稅費用（該處理因各事務(wù)所而異），然而與本年利潤總額以及應(yīng)納稅所得額無關(guān)，因此你用本年的應(yīng)納稅所得額算出來的所得稅費用還需要加上確認(rèn)的去年匯算清繳補提的所得稅費用，才是利潤表中反映的所得稅費用。比如，今年利潤總額100萬，假設(shè)等于應(yīng)納稅所得額，那么今年的當(dāng)期所得稅費用為25萬，然而利潤表中有30萬，為啥，就是因為還有5萬是2016年度所得稅匯算清繳結(jié)果導(dǎo)致補提的所得稅費用。5、稅率調(diào)整導(dǎo)致期初遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債余額的變化。也不難理解，也是與利潤總額和應(yīng)納稅所得額無關(guān)，與前述一樣，橫空出世直接影響所得稅費用的，不多說。6、子公司適

8、用不同稅率的影響。合并報表用的是合并利潤總額整體乘以母公司的稅率，然而有些子公司適用不同稅率，如為高新企業(yè)，享受優(yōu)惠稅率15%子公司的所得稅費用按照15%十算，合并層面的所得稅費用是母公司的加上子公司的，因此直接用母公司25%勺稅率，顯然會多算所得稅費用，此時就要對這10婕額的稅率進(jìn)行調(diào)整。這跟前述的影響一樣，都屬于既與利潤總額無關(guān)，也與應(yīng)納稅所得額無關(guān)，直接影響所得稅費用核算金額的因素調(diào)整。常見問題1、附注遞延所得稅資產(chǎn)科目會披露“未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)可抵扣暫時性差異明細(xì)”往往會披露期初期末金額，那么如何與所得稅費用調(diào)整表進(jìn)行勾稽？答：期初期末差額，即為未確認(rèn)可抵扣暫時性差異的新增和減少，乘

9、以所得稅稅率之后，新增即對應(yīng)“本期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異或可抵扣虧損的影響”，減少則對應(yīng)“使用前期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異或可抵扣虧損的影響”，因此二者相加即為期初期末差額。比如，2016年合并報表可抵扣虧損總額100萬，遞延所得稅資產(chǎn)科目之當(dāng)期未確認(rèn)披露100萬，2017年合并報表部分子公司繼續(xù)虧損100萬，部分子公司盈利抵扣了50萬，那么整體2017年底可抵扣虧損100+100-50=150萬。如此，乘以稅率后，新增的25萬即為未確認(rèn)的影響，減少的12.5萬即為使用前期的影響，兩者相加凈額12.5萬，即為對2017年度整體所得稅費用的影響，也即期初期末差額50

10、萬*0.25的金額。2、政府補助確認(rèn)了遞延收益，如何體現(xiàn)在納稅調(diào)整過程表中。答：原理同壞賬準(zhǔn)備。比如2016年收到政府補助100萬，80萬遞延收益，分5年直線法攤銷進(jìn)營業(yè)外收入，2016年當(dāng)年20萬營業(yè)外收入，稅法上100萬在2016年要納稅，形成的稅會暫時性差異。如果2016年確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)，則2017年20萬轉(zhuǎn)入損益時，這部分損益不再納稅，從而2017年當(dāng)期所得稅費用調(diào)減，轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)則調(diào)增了遞延所得稅費用，因此一減一增，對2017年當(dāng)年所得稅費用整體無影響；如果2016年未確認(rèn)遞延所得稅，2016、2017兩年均應(yīng)在納稅調(diào)整過程表中體現(xiàn)，分析同前述資產(chǎn)減值損失，不再累贅。3、壞賬核銷如何調(diào)整，因為不同于壞賬轉(zhuǎn)回，應(yīng)收賬款收不回來，導(dǎo)致壞賬準(zhǔn)備核銷，壞賬準(zhǔn)備與應(yīng)收賬款要對沖，凈額進(jìn)營業(yè)外支出，不影響資產(chǎn)減值損失。答：舉例說明，2016年確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備100萬，資產(chǎn)減值損失100萬，2017年確認(rèn)收不回來，壞賬準(zhǔn)備與應(yīng)收賬款100萬全部對沖。如果2016年確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)，則不需要專門調(diào)整，2017年轉(zhuǎn)回時，雖然不走資產(chǎn)減值損失，但仍然要影響應(yīng)納稅所得額，因為你的實際損失已經(jīng)產(chǎn)生，向稅局備案，便可稅前抵扣，因此應(yīng)納稅所得額調(diào)減，從而當(dāng)期所得稅費用調(diào)減，而遞延所得稅資產(chǎn)的轉(zhuǎn)回，導(dǎo)致遞延所得稅