注冊會計師考試職業(yè)能力綜合測試一上

1、2011 年注冊會計師考試職業(yè)能力綜合測試（一）資料（一）金山啤酒股份有限公司 ( 以下簡稱“金山公司” ) 系 2002 年 5 月 15 日在原國有企業(yè)北方集團金山啤酒廠的基礎上改制設立的，其股權結構如下：股東名稱持有股份數(shù)量 ( 萬股 )持股比例長江集團8 00080投資有限公司150015南風投資有限公司5005合計10 0001002008 年 2010 年期間，金山公司運用兼并重組、破產收購、合資建廠等多種資本運作方式， 在中國 19 個省、市、自治區(qū)擁有50 多家啤酒生產基地，基本完成了全國性的戰(zhàn)略布局。公司 2010 年完成啤酒銷量11.5 萬噸，實現(xiàn)銷售收入人民幣68367

2、萬元，同比增長19.38%；實現(xiàn)凈利潤人民幣2300 萬元，同比增長123%。繼續(xù)保持利潤增長大于銷售收入增長，銷售收入增長大于銷量增長的良好發(fā)展態(tài)勢。金山啤酒遠銷美國、日本、德國、法國、英國、意大利、加拿大、巴西、墨西哥等世界 70 多個國家和地區(qū)。金山公司2009 年財務報表經世航會計師事務所審計，2010 年 6 月 25 日發(fā)布更換事務所的董事會決議，決定由大明會計師事務所對其執(zhí)行2010 年財務報告審計。該事項已經 2010 年 7 月 15 日召開的臨時股東大會審議通過。并于2010 年 7 月 20 日，與大明會計師事務所簽訂了業(yè)務約定書。其他相關財務信息如下：（ 1）由于 20

3、09 年銷售業(yè)績未達到董事會制定的目標，金山公司于2010 年 2 月更換了公司負責銷售的副總經理。金山公司董事會計劃實現(xiàn)2010 年銷售收入在2009 年度銷售收入的基礎上增長15%。金山公司管理層實行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標的完成情況上下浮動。金山公司所處行業(yè)2010 年的平均銷售增長率是10%。（ 2） 2010 年啤酒行業(yè)進行了大量的價格戰(zhàn)，各啤酒企業(yè)為奪取市場發(fā)起了價格競爭，金山公司也不得已而為之，而近年釀造啤酒用的大米，生產用水、酒花價格大漲，漲價因素大大提高了啤酒生產企業(yè)的生產成本，且金山公司期末存貨比例較大。2010 年 6 月因氣溫比往年升高，導致金山公司庫存的大米和

4、麥芽大幅霉爛變質。（ 3） 2010 年 12 月 31 日，金山公司根據(jù)債務單位的財務狀況、現(xiàn)金流量等情況，對應收款項 （包括應收賬款和其他應收款）采用賬齡分析法計提壞賬準備，確定的壞賬準備的計提比例為：賬齡一年以內的（含一年，以下類推），按其余額的10%計提；賬齡12 年的，按其余額的20%計提；賬齡23 年的，按其余額的30%計提；賬齡3 年以上的按其余額的60%計提。金山公司2010 年度的經營形勢、 管理及經營機構與2009 年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。（ 4）金山公司財務總監(jiān)已為金山公司工作超過6 年，于 2010 年 9 月勞動合同到期后被金山公司的競爭對手高薪

5、聘請。由于工作壓力大，金山公司會計部門人員流動頻繁，除會計主管服務期超過4 年外，其余人員的平均服務期少于2 年。（ 5）金山公司于 2010 年 11 月 3 日收到法院通知， 被告知西土公司狀告金山公司侵犯其專利權。 西土公司認為， 金山公司未經其同意， 在試銷的新產品中采用了西土公司的專利技術，要求金山公司停止該項新產品的生產和銷售，并一次性支付專利使用費80 萬元。至 12月 31 日，訴訟尚在進行中。甲公司根據(jù)案件的進展情況和律師的意見，認為很可能會發(fā)生賠償支出。資料（二）金山公司 2010 年未經審計的合并資產負債表和合并利潤表如下：合并資產負債表2010 年 12 月 31日編制

6、單位：金山公司單位：萬元項目2009 年已審數(shù)2010 年未審數(shù)流動資產貨幣資金52007600交易性金融資產218312應收票據(jù)19612008應收賬款32653750預付款項100500應收利息05存貨1088612756其他流動資產4001205流動資產合計2203028136非流動資產可供出售金融資產15001200持有至到期投資20002000長期股權投資700021000固定資產3735330154在建工程5600無形資產63106016開發(fā)支出0140商譽15501550其他非流動資產9621190非流動資產合計5723563250資產總計7926591386流動負債：短期借款5

7、0006000交易性金融負債00應付票據(jù)35134286應付賬款79278235預收款項31802860應付職工薪酬46005000應交稅費16551829.5其他應付款20001500一年內到期長期負債14982500流動負債合計2937332210.5非流動負債：長期借款1200014000應付債券40004000長期應付款5004329.5其他非流動負債144263非流動負債合計1664422592.5負債總計4601754803股東權益：股本1000010000資本公積59006035盈余公積48005170未分配利潤1254815378股東權益合計3324836583負債和股東權益總

8、計7926591386合并利潤表2010 年度編制單位：金山公司單位：萬元項目2009 年審定數(shù)2010 年未審數(shù)一、營業(yè)收入5726768367減：營業(yè)成本3201939580營業(yè)稅金及附加3144.53941.74銷售費用8090.59255管理費用94899546財務費用15661381.26資產減值損失13001290加：公允價值變動收益2042（損失以“ - ”號填列投資收益（損失以“ - ”398935號填列其中：對聯(lián)營企業(yè)和合300620營企業(yè)的投資收益二、營業(yè)利潤20764350加：營業(yè)外收入4301210減：營業(yè)外支出6801860三、利潤總額18263700減：所得稅費用7

9、961400四、凈利潤10302300五、每股收益-（一）基本每股收益-（二）稀釋每股收益-六、其他綜合收益150135七、綜合收益總額11802435資料（三）資產負債表相關項目明細表單位：萬元項目2009 年已審數(shù)2010 年未審數(shù)存貨賬面余額1088612756減：存貨跌價準備00賬面價值1088612756應收賬款賬面余額464058001 年以內1230125012 年1250100023 年98013503 年以上11802200減：壞賬準備13752050賬面價值32653750資料（四）大明會計師事務所委托合伙人楊明擔任金山公司2010 年財務報表審計項目合伙人。在審計過程中，

10、審計項目組了解到金山公司的投資情況如下：（ 1）債券投資：2009 年1 月1 日，以2000 萬元自證券市場購入當日發(fā)行的一項3 年期分期付息到期還本的國債。 該國債票面金額為2000 萬元，票面年利率和實際利率均為5，到期日為2011年12月31 日。金山公司將該國債作為持有至到期投資核算。2010 年12 月30 日，金山公司從證券市場購入藍田公司發(fā)行的公司債券，支付價款255 萬元，含已到期尚未支付的利息5 萬元、相關費用5 萬元； 該債券面值為250 萬元， 票面年利率為4%，剩余期限為2 年，每半年付息一次，即于1 月1 日和7 月 1 日支付債券利息；金山公司管理層準備短期持有。

11、該債券在2010 年12 月31 日公允價值為270 萬元。（ 2）短期股票投資：對A 公司股票投資：金山公司2009 年10 月10 日從證券市場購入的A 公司發(fā)行的股票40 萬股，共支付價款200萬元，其中包括交易費用2 萬元，金山公司將購入的A 公司股票作為交易性金融資產核算。2009 年12 月31 日， A 公司股票的公允價值為5.45 元 / 股。 2010年 5 月10 日收到A 公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.1 元； 2010年 7 月2 日，金山公司出售該交易性金融資產，收到價款224 萬元。對B 公司股票投資：金山公司 2010 年 11 月 5 日從證券市場購入的 B 公

12、司發(fā)行的股票 50 萬股，共支付價款 253 萬元，其中包括交易費用 3 萬元，金山公司將購入的 B 公司股票作為交易性金融資產核算。 2010 年 12 月 31 日， B 公司股票的公允價值為 6.24 元 / 股。（ 3）股權投資：可供出售金融資產：2009 年：金山公司于 2009 年 7 月 5 日從證券市場上購入 C 公司發(fā)行在外的股票 100 萬股，管理層只是將富裕資金投入資本市場， 但并未做出具體打算， 故會計人員將其劃分為可供出售金融資產核算，取得時的入賬價值為 1300 萬元； 2009 年 12 月 31 日， C 公司股票每股市價為15 元。2010 年：金山公司金山公

13、司 2010 年 6 月支付手續(xù)費等相關費用2010 年 3 月 25 日收到 C公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.4 元；因10 急需流動資金， 故將持有的C公司股票出售一半， 售價為 800 萬元，2 萬元； 2010 年 12 月 31 日， C 公司股票每股市價為18.6 元。長期股權投資：金山公司40%黃山啤酒公15%紫山銷售公100%白山果味啤50%紅山葡萄酒10%房山房地產司司酒有限責任公司公司公司其中：1）黃山啤酒公司：金山公司在2008 年采取橫向一體化戰(zhàn)略，經股東大會批準與黃山啤酒公司的股東大海公司簽訂股權購置合同。金山公司于2008 年 6 月 30 日以 5000 萬元取得

14、黃山啤酒公司40%股權，對其具有重大影響， 并自投資日起派人參與黃山啤酒公司的財務和生產經營決策。2008年 6 月 30 日相關手續(xù)辦理完畢。2008 年 6 月 30 日，黃山啤酒公司可辨認凈資產公允價值為12000 萬元，除一批庫存商品（黃山啤酒） 的公允價值大于賬面價值產生500 萬元的差異外， 其他資產、負債的賬面價值與公允價值相同。黃山啤酒公司2008 年 7 月至年 12 月實現(xiàn)凈利潤600 萬元，其中銷售2008 年 6 月 30日公允價值與賬面價值不同的黃山啤酒至2008 年 12 月 31 日對外出售20%，無其他權益變動；黃山啤酒公司2009 年產生凈利潤1150 萬元，

15、其中 2008 年 6 月 30 日公允價值與賬面價值不同的黃山啤酒本年全部實現(xiàn)對外銷售，無其他權益變動；黃山啤酒公司2010 年實現(xiàn)凈利潤 1100 萬元，其他綜合收益 150 萬元，無其他所有者權益變動；黃山啤酒公司因處于發(fā)展階段， 在 2008 年至 2010 年期間并未發(fā)放現(xiàn)金股利。 金山公司主要是參與黃山啤酒公司的管理，兩個公司在 2008 年至 2010 年期間并未發(fā)生內部交易。2）紫山銷售公司：金山公司為了增加銷售渠道，于 2009 年12 月31 日支付1500 萬元從紫山銷售公司原股東手中取得紫山銷售公司15%的股權，向紫山公司派出一名董事，并能對其施加重大影響。相關手續(xù)于2

16、009年 12月31 日辦理完畢。2009 年 12 月 31 日，紫山銷售公司可辨認凈資產公允價值為9000 萬元，賬面價值為8000萬元，為紫山銷售公司儲存的庫存商品產生。紫山銷售公司于2010 年實現(xiàn)凈利潤2000 萬元，投資時點的庫存商品至本年年末已對外出售80%，無其他所有者權益變動。2010 年，金山公司曾銷售8000 萬元啤酒給紫山公司，因金山公司的啤酒物美價廉，紫山銷售公司將從金山啤酒公司購入的啤酒全部對外出售。3）白山啤酒有限責任公司金山啤酒公司，經過市場調研，發(fā)現(xiàn)白山城市的銷售市場尚有開發(fā)空間，于2009 年考慮在白山城市進行投資，啤酒公司計劃于2009 年因考慮市場會發(fā)生

17、變化若自行設立分公司會喪失投資回報，故金山12 月 31 日購買白山啤酒公司100%股權，從而達到在白山城市投資的目的。金山公司于2009 年 12 月 2 日與白山啤酒公司的控股股東M公司簽訂股權轉讓協(xié)議，以白山公司2009 年 12 月 31 日經評估確認的凈資產為基礎，金山公司用銀行存款5000 萬元和一批公允價值為5000 萬元的存貨作為對價支付給M公司，取得 M公司所持有白山公司100的股權。經評估確定， 白山公司可辨認凈資產于2009 年 12 月 31 日的公允價值為9800 萬元，賬面價值為8000 萬元。除下列項目外，其他各項可辨認資產、負債的賬面價值與公允價值相等。項目賬面

18、價值公允價值應收賬款34003300存貨30003500固定資產1000011400白山啤酒公司出現(xiàn)公允價值與賬面價值差異的這項固定資產原取得成本為6000 萬元，預計使用年限為20 年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，至合并日(或購買日 )已使用 10 年 , 未來仍可使用10 年，折舊方法及預計凈殘值不變。上述存貨于2010 年對外出售40%，上述應收賬款于 2010 年收回，收回金額為 3400 萬元。2009 年 12 月 31 日白山啤酒公司所有者權益結構為：實收資本2000資本公積1000盈余公積500未分配利潤4500所有者權益合計8000金山公司與白山啤酒公司、M公司在

19、合并前均無關聯(lián)方關系；白山啤酒公司無對外投資。白山啤酒公司2010 年實現(xiàn)凈利潤900 萬元。4）紅山葡萄酒公司：金山公司為了開展產品多元化，與一家P 葡萄酒公司共同出資設立紅山葡萄酒公司，雙方約定，紅山葡萄酒公司的生產經營、財務政策必須由投資雙方共同決定。金山公司持有紅山葡萄酒公司50%的股權，紅山葡萄酒公司為金山公司的合營企業(yè)。金山公司于2010 年 12 月 31 日，以銀行存款960 萬元和固定資產（生產線）投資設立紅山葡萄酒公司，該生產線原價為6000 萬元， 累計折舊為2000萬元，未計提減值準備，當日公允價值為6000 萬元。另支付相關稅費20 萬元，相關手續(xù)于2010年 12月

20、31 日辦理完畢。5）房山房地產公司：因現(xiàn)在房地產市場投資效益較高，金山公司為了加強多元化投資，準備投資房山區(qū)的房山房地產公司。金山公司于2010 年7 月30 日以6120 萬元，取得房山公司10%的股權，不能對其施加重大影響。相關手續(xù)于當日辦理完畢，金山公司另支付相關稅費200 萬元。房山房地產公司為房山區(qū)的大型地產公司。假定，金山公司除上述投資外，無其他投資。資料（五）在審計過程中，審計項目組注意到的下列事項：1. 金山公司進行減值測試和計算存在如下問題：（ 1） 2006 年 1 月以銀行存款600 萬元購入一項專利權，預計使用年限為6 年， 2009 年年末金山公司預計該項無形資產的

21、可收回金額為160 萬元。金山公司2009年計提減值準備后該無形資產原預計使用年限不變。2010 年 12 月 31 日金山公司預計該無形資產因市場變化將不能給企業(yè)帶來經濟利益。金山公司于2010 年會計處理如下：專利權在 2009 年減值后賬面價值為160 萬元， 2010 年將賬面價值160 萬元全部轉入資產減值損失。（ 2）金山公司2010 年 12 月 31 日固定資產中包含了一條“藍山”啤酒生產線，系2007年吸收合并藍山公司形成，其中包含分攤的吸收合并商譽250 萬元。該生產線所在地因為市場競爭加劇，故“藍山”啤酒生產線發(fā)生減值200 萬元，金山公司財務人員的2010 年會計處理為

22、：借：資產減值損失200貸：固定資產減值準備200（ 3） 2010 年 12 月 31 日金山公司認為，白山啤酒公司因股東更換為金山公司后，經濟效益上升，并在白山市占有大量市場份額所以白山啤酒公司的可收回金額11400 萬元高于白山啤酒公司可辨認凈資產賬面價值8900 萬元，故未對投資白山啤酒公司產生的商譽進行減值測試。2. 金山公司在2010 年自行研發(fā)果味啤酒的生產技術，2010 年 2 月至 5 月屬于研究階段發(fā)生職工薪酬30 萬元，計提專用設備折舊40 萬元；2010 年6 月進入開發(fā)階段，符合資本化條件前發(fā)生職工薪酬60 萬元，計提專用設備折舊80 萬元，至年底尚未滿足資本化條件，

23、但金山公司將開發(fā)階段的支出進行資本化計入研發(fā)支出列示在資產負債表的“開發(fā)支出” 項目中。3. 金山公司財務人員， 認為 2010 年 12 月 30 購進的藍田公司發(fā)行的公司債券投資剩余期限為 2 年，剩余期間較長，故將其作為可供出售金融資產進行核算。資料（六）1. 金山公司 2010 年 7 月 20 日簽約時，考慮到大明會計師事務所是首次接受金山公司財務報表審計業(yè)務， 為了促使雙方提高財務信息質量， 雙方約定按審計發(fā)現(xiàn)的錯報金額和錯報性質收取審計費用。2. 2010 年 8 月金山公司要求大明會計師事務所在出具審計報告的同時，提供內部控制審計報告。為此雙方另行簽訂了業(yè)務約定書。3. 201

24、0年 10月 1 日，因個人事業(yè)發(fā)展規(guī)劃，大明會計師事務所的項目合伙人張婷跳槽到金山公司擔任財務總監(jiān)。4.2010年 11 月 20 日，金山公司對北方啤酒公司提起訴訟，要求大明會計師事務所審計項目組成員作為專家證人提供訴訟支持服務。5. 2010年 12月楊明得知，審計項目組成員王洋的丈夫自2009 年以來一直擔任金山公司的銷售總監(jiān)。資料（七）2011 年 2 月，金山公司財務總監(jiān)給楊明發(fā)來電子郵件，部分內容摘錄如下：1. 財務總監(jiān)認為 2009 年購入的 C 公司由于可能因為資金需要會可能隨時出售該項投資，問是否能將該項投資應重分類為交易性金融資產。2. 金山公司于2010 年 10 月

25、2 日，將應收華普公司的貨款1080 萬元（無銷售退回）出售給中國工商銀行，出售取得的價款1042 萬元存入銀行，金山公司和中國工商銀行約定，在應收華普公司貨款1080 萬元到期無法收回時，中國工商銀行不能向金山公司追償。金山公司處理如下：10 月 2 日，終止確認應收賬款1080 萬元，出售價款1042 萬元與應收賬款1080 萬元的差額 38 萬元計入當期損益。財務總監(jiān)詢問此項業(yè)務處理是否正確。3. 金山公司決定新增廠房， 并決定利用閑置的一塊土地， 委托建筑公司建造廠房。 由于近期房地產市場比較活躍， 決定涉足房地產行業(yè)， 在繁華地段購置土地建造住宅樓對外銷售，分析此業(yè)務的相關稅務處理，

26、并提出最佳的處理方案。4. 為增加產能， 決定利用金山公司其已經建造完成的廠房，成立一家新的子公司或者分公司， 預計新公司的前2 年虧損， 但是從第3 年起開始盈利， 金山公司的每年盈利遠大于新公司的前兩年虧損。分別從子公司和分公司的稅收影響角度分析企業(yè)應當如何決策。5. 金山公司決定對某企業(yè)進行股權收購， 為了盡量的減少、 延遲繳納的企業(yè)所得稅， 分析必須達到什么條件，才能達到目的。6. 金山公司的廣告費開支很大，但是下屬有一家收入非常大的子公司廣告費開支很小，為了及時的獲得廣告費的稅前扣除，總監(jiān)分析以后的部分廣告費發(fā)票的抬頭開給這家子公司，這樣廣告費就可以及時扣除了， 增加整個母子公司的稅

27、后利潤， 請分析總監(jiān)的想法是否合法。7. 金山公司 2009 年有一部分存貨被盜， 但是公司在 2009 年沒有向稅務機關提出稅前扣除的審批申請。 分析為使此損失盡快的獲得稅前扣除， 企業(yè)應當及時準備何種資料， 如何處理。資料（八）其它相關資料1. 金山公司系增值稅一般納稅人， 適用的所得稅稅率為 25%，增值稅稅率為 17%；按凈利潤的 10%計提法定盈余公積；2. 消費稅稅率：白酒20%加 0.5元 /500 克黃酒240 元/ 噸啤酒甲類啤酒250 元/ 噸乙類啤酒220 元/ 噸其他酒（葡萄酒）10%酒精5%3. 城市維護建設稅稅率 7%。4. 其他無特別說明，按照企業(yè)會計準則、企業(yè)所

28、得稅法的規(guī)定執(zhí)行。5. 金山公司 2010 年合并財務報表于 2011 年 3 月 20 日經董事會批準后對外報出。要求：1. 針對資料（一）（ 1）至（ 5）項，結合資料（二）資料（三）假定不考慮其他條件，請逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在， 請簡要說明理由。2. 針對資料（一）（ 1）至（ 5）項，結合資料（二）資料（三）假定不考慮其他條件，請指出該風險是屬于財務報表層次還是認定層次。 如果認為屬于認定層次， 請指出相關事項與何種交易或賬戶的何種認定相關，并相應逐項設計進一步的實質性審計程序。3. 簡要說明審計項目組為了提高審計程序的不可預見性以獲取金山公司

29、2010 年度財務報表充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)應采取的措施。4. 結合資料（四）回答下列問題：（ 1）上述相關公司應納入 2010 年 12 月 31 日金山公司合并財務報表范圍的有哪些。（ 2）計算 2009 年 12 月 31 日取得白山啤酒公司股權應確認的商譽；并計算2010 年 12月 31 日白山啤酒公司購買日持續(xù)計量下的凈利潤金額。（ 3）結合對紅山葡萄酒公司投資資料編制投資日金山公司在個別報表中的會計分錄，并考慮在金山公司編制的合并財務報表中是否需要編制調整分錄，若需要則編制相應調整分錄。5. 結合資料（四）、資料（五）判斷金山公司資料（五）中的會計處理是否正確；若不正確，請說明理由并

30、說明正確的會計處理。6. 針對資料 （六），根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德守則的有關規(guī)定，逐項判斷是否對審計項目組的獨立性產生影響，并簡要說明理由。7. 針對資料 （七），假定不考慮職業(yè)道德的有關規(guī)定， 代楊明簡要回復財務總監(jiān)提出的問題。答案：1.事項 1：存在在重大錯報風險。理由：由于 2009 年銷售業(yè)績未達到董事會制定的目標，金山公司于2010 年 2 月更換了公司負責銷售的副總經理。 并且銷售增長目標與同行業(yè)其他公司相比偏高， 管理層的薪酬與銷售增長目標掛鉤，可能導致管理層虛構或提前確認銷售收入的風險。事項 2：存在重大錯報風險。理由： 2010 年啤酒行業(yè)進行了大量的價格戰(zhàn)，各啤酒企業(yè)為

31、奪取市場發(fā)起了價格競爭，金山公司也不得已為之。同時，生產成本大大提高，且金山公司期末存貨比例較大。這些表明存貨成本可能高于可變現(xiàn)凈值。此外 2010 年 6 月因百年不遇的洪水降臨，導致金山公司庫存的大米和麥芽大幅霉爛變質。 表明存貨存在減值的風險， 但是資料二顯示本年度存貨計提的減值為零，說明被審計單位存在少計提存貨跌價準備的風險。事項 3：存在重大錯報風險。理由：根據(jù)資料二可知2009 年應收賬款2-3 年和 3 年以上的和為2160 萬元小于2010 年 3以上的應收賬款年末數(shù)2200 萬元，同時2009 年 1 年以內的應收賬款1230 萬元，小于2010年應收賬款1-2 年的期末數(shù)1

32、000 萬元。 在金山公司2010 年度的經營形勢、管理及經營機構與 2009 年度比較未發(fā)生重大變化，未發(fā)生重大重組行為的情況下這種情況不可能發(fā)生，因此被審計單位存在壞賬準備計提錯誤的風險。事項 4 存在重大錯報風險。理由：金山公司會計部門人員流動頻繁， 很可能存在新員工因業(yè)務不熟導致業(yè)務處理發(fā)生錯誤的風險事項 5 存在重大錯報風險。理由：至2010 年 12 月 31 日，訴訟尚在進行中。金山公司根據(jù)案件的進展情況和律師的意見，認為很可能會發(fā)生賠償支出。但是資料二顯示預計負債的金額為0，可見被審計單位存在少計提預計負債的可能性。2.料一重大錯報風險屬于財涉及到所列務報表層次還是認定的財務層

33、次 ( 財務報表層次認定實質性審計程序事項報表項序號認定層次 )目以收入明細賬為起點，追查到相應的記賬憑證和發(fā)票、發(fā)貨單、銷售發(fā)生合同等支持性憑證，同時也可結合應收賬款的函證，對當年銷售額進行函證通過測試資產負債表日后若干天的營業(yè)收客戶確認收貨單據(jù)，將其與收入明（ 1）細賬進行核對；同時，從收入明細認定層入/應收截止賬選取在資產負債表日前若干天憑賬款證，與客戶確認收貨單據(jù)核對，以確定銷售是否存在提前確認收入的現(xiàn)象以收入明細賬中的會計分錄為起準確性點，將所選擇的交易合計數(shù)與應收賬款明細賬和銷售發(fā)票存根進行比較核對。評價存貨跌價準備所依據(jù)的資料、假設及計提方法，考慮是否有確鑿證據(jù)為基礎計算確定存貨

34、的可變現(xiàn)存貨計價和凈值，檢查其合理性（ 2）認定層分攤對原材料的進行計價測試，包括檢查其計價方法前后期是否一致、入賬基礎和計價方法是否正確、收發(fā)計價方法是否正確和準確等資產減準確性結合存貨和應收賬款的計價和分攤值損失的審計程序進行審計獲取應收賬款賬齡分析表測試計算（ 3）認定層應收賬計價和的準確性，檢查原始憑證，如銷售款分攤發(fā)票、運輸記錄等測試賬齡核算的準確性。（ 4）報表層（ 5）認定層預計負完整性向律師詢問并追查至明細賬債3.注冊會計師可以通過增加審計程序提高審計程序的不可預見性，例如：（1）對某些以前未測試的低于設定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質性程序。（ 2）調整實施審

35、計程序的時間，使其超出被審計單位的預期。（ 3）采取不同的審計抽樣方法，使當年抽取的測試樣本與以前有所不同。（ 4）選取不同的地點事實審計程序，或預先不告知被審計單位所選定的測試地點。4.（ 1）上述相關公司中，只有對白山啤酒公司的投資達到控制，故金山公司上述股權投資應納入 2010 年 12 月 31 日編制合并財務報表范圍的只有白山啤酒公司。（ 2）根據(jù)稅法規(guī)定，采用股權收購方式的，收購企業(yè)購買的股權不低于被收購企業(yè)全部股權的 75%，且收購企業(yè)在該股權收購發(fā)生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以確認為免稅合并。 本題全部用銀行存款和一批存貨取得股權，不符合免稅合并條件，應認

36、定為應稅合并。取得的資產賬面價值與計稅基礎不產生暫時性差異。則商譽金額 =5000+5000 ×（ 1+17%） -9800=1050 （萬元）。白山啤酒公司購買日持續(xù)計量下的凈利潤金額=900- （ 11400-10000 ） /10- （ 3500-3000 ）×40%+100=660（萬元）。（3）對紅山葡萄酒公司的投資在個別報表中會計分錄：借：固定資產清理4000累計折舊2000貸：固定資產6000借：長期股權投資紅山葡萄酒公司8000貸：固定資產清理4000營業(yè)外收入2000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）1020 （ 6000× 17%）銀行存款980需

37、要在合并財務報表中編制調整分錄，理由：合營方轉移了與投出非貨幣性資產所有權有關的重大風險和報酬并且投出資產留給合營企業(yè)使用，應在該項交易中確認歸屬于合營企業(yè)其他合營方的利得和損失。金山公司在編制合并報表中，對于上述投資所產生的利得，僅能夠確認歸屬于公司的利得部分， 則需要在金山公司的合并財務報表中抵銷歸屬金山公司利得部分，如下抵銷分錄：借：營業(yè)外收入1000（ 2000× 50%）貸：長期股權投資紅山葡萄酒公司1000P 葡萄酒應編制5.（1）會計處理不正確。理由：無形資產在2010 年度仍可以使用，需要在2010 年進行攤銷，并在無形資產因市場變化將不能給企業(yè)帶來未來經濟效益時，將

38、無形資產轉入到營業(yè)外支出。正確的會計處理為：專利權在2009 年減值后賬面價值為160 萬元，按照剩余期限2 年進行攤銷， 2010 年結轉前賬面價值=160-160/2=80( 萬元 ) 轉入營業(yè)外支出。（ 2）會計處理不正確。理由：“藍山”啤酒生產線存在分攤的吸收合并商譽 250 萬元，故需要在該生產線發(fā)生減值時， 將減值金額先沖減商譽賬面價值， 商譽價值沖減完畢后對資產進行減值。正確的會計處理為：借：資產減值損失200貸：商譽減值準備200（ 3）會計處理不正確。理由：白山啤酒公司的凈資產賬面價值應為考慮商譽和購買日公允價值持續(xù)計量下凈資產價值的金額， 和白山啤酒公司的可收回金額比較得出

39、商譽是否發(fā)生減值。正確的會計處理：包含商譽在內的白山啤酒凈資產在合并報表中的賬面價值=1050+（9800+660） =11510（萬元），可收回金額低于該賬面價值，故商譽發(fā)生減值，減值金額=11510-11400=110 （萬元）。（ 4）會計處理不正確。理由：雖然進入開發(fā)階段， 但開發(fā)階段的支出尚未滿足資本化條件，應在期末時計入管理費用。 正確的會計處理： 將研發(fā)支出計入管理費用， 列示在利潤表中。（ 5）會計處理不正確。理由：因為管理層的持有目的是短期持有，應將其劃分為交易性金融資產。正確的會計處理為作為交易性金融資產進行核算。2010年12月30日借：交易性金融資產成本245公允價值變動 25投資收益5應收股利5貸：銀行