第四章審計證據(jù)

1、第一節(jié)第一節(jié) 審計證據(jù)的內(nèi)涵、特征及種類審計證據(jù)的內(nèi)涵、特征及種類一、審計證據(jù)的含義及種類一、審計證據(jù)的含義及種類（一）審計證據(jù)的含義（一）審計證據(jù)的含義審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結論、形成審計意見時使用的所有信息。審計證據(jù)包括構成財務報表基礎的會計記錄所含有的信息和其他信息。 審審計計證證據(jù)據(jù)會計記錄含有的信息會計記錄含有的信息其他信息其他信息第四章第四章 審計證據(jù)審計證據(jù)1.1.會計記錄含有的信息會計記錄含有的信息依據(jù)會計記錄編制財務報表是被審計單位管理層的責任，注冊會計師應當測試會計記錄以獲取審計證據(jù)。會計記錄主要包括原始憑證、記賬憑證、總分類賬和明細分類賬、未在記賬憑證中反映的

2、對財務報表的其他調(diào)整，以及支持成本分配、計算、調(diào)節(jié)和披露的手工計算表和電子數(shù)據(jù)表。會計記錄取決于相關交易的性質，它既包括被審計單位內(nèi)部生成的手工或電子形式的憑證，也包括從與被審計單位進行交易的其他企業(yè)收到的憑證。第四章第四章 審計證據(jù)審計證據(jù)2.2.其他信息其他信息會計記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務報表發(fā)表審計意見的基礎，注冊會計師還應當獲取用作審計證據(jù)的其他信息。 可用作審計證據(jù)的其他信息包括：注冊會計師從被審計單位內(nèi)部或外部獲取的會計記錄以外的信息，如被審計單位會議記錄、內(nèi)部控制手冊、詢證函的回函、分析師的報告、與競爭者的比較數(shù)據(jù)等；通過詢問、觀察和檢查等審計程序

3、獲取的信息，如通過檢查存貨獲取存貨存在性的證據(jù)等；自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結論的信息，如注冊會計師編制的各種計算表、分析表等。第四章第四章 審計證據(jù)審計證據(jù)財務報表依據(jù)的會計記錄中包含的信息和其他信息共同構成了審計證據(jù)，兩者缺一不可。如果沒有前者，審計工作將無法進行；如果沒有后者，可能無法識別重大錯報風險。只有將兩者結合在一起，才能將審計風險降至可接受的低水平，為注冊會計師發(fā)表審計意見提供合理基礎。第四章第四章 審計證據(jù)審計證據(jù) 審計學審計學（二）審計證據(jù)的種類（按外在形態(tài)分類）（二）審計證據(jù)的種類（按外在形態(tài)分類）實物證據(jù)實物證據(jù)書面證據(jù)書面證據(jù) 外部證據(jù)外部證據(jù) 內(nèi)部證據(jù)內(nèi)部證

4、據(jù) 會計記錄會計記錄 被審計單位管理當局聲明書被審計單位管理當局聲明書 其他書面文件其他書面文件口頭證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù) 有關行業(yè)和宏觀經(jīng)濟運行情況有關行業(yè)和宏觀經(jīng)濟運行情況 有關內(nèi)部控制情況有關內(nèi)部控制情況 被審計單位管理人員的素質被審計單位管理人員的素質 各種管理條件和管理水平各種管理條件和管理水平有存儲介質的證據(jù)有存儲介質的證據(jù) 紙質、電子或其紙質、電子或其他介質形式存在的記錄或文件他介質形式存在的記錄或文件 第四章第四章 審計證據(jù)審計證據(jù)二、審計證據(jù)的特征（充分性與適當性）二、審計證據(jù)的特征（充分性與適當性）（一）審計證據(jù)的數(shù)量特征：充分性（一）審計證據(jù)的數(shù)量特征：充分性審計證

5、據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關。本量有關。例如，對某個審計項目實施某一選定的審計程序，從例如，對某個審計項目實施某一選定的審計程序，從200200個樣本中獲得的證據(jù)要比從個樣本中獲得的證據(jù)要比從100100個樣本中獲得的證據(jù)更充個樣本中獲得的證據(jù)更充分。獲取的審計證據(jù)應當充分，足以將與每個重要認定相分。獲取的審計證據(jù)應當充分，足以將與每個重要認定相關的審計風險限制在可接受的水平。關的審計風險限制在可接受的水平。審計審計證據(jù)證據(jù)獲取獲取數(shù)量數(shù)量影響影響因素因素重大錯報風險評估結果重大錯報風險評估結

6、果審計證據(jù)的質量審計證據(jù)的質量評估的重大錯報風險越高，評估的重大錯報風險越高，需要的審計證據(jù)可能越多需要的審計證據(jù)可能越多 審計證據(jù)質量越高，需要的審計證據(jù)質量越高，需要的審計證據(jù)可能越少審計證據(jù)可能越少 注冊會計師注冊會計師僅靠獲取更僅靠獲取更多的審計證多的審計證據(jù)可能無法據(jù)可能無法彌補其質量彌補其質量上的缺陷。上的缺陷。第四章第四章 審計證據(jù)審計證據(jù)（二）審計證據(jù)的質量特征：適當性（二）審計證據(jù)的質量特征：適當性 審計證據(jù)的適當性，是對審計證據(jù)質量的衡量，即審計證據(jù)在支持審計審計證據(jù)的適當性，是對審計證據(jù)質量的衡量，即審計證據(jù)在支持審計意見所依據(jù)的結論方面具有的相關性和可靠性。相關性和可靠

7、性是審計證意見所依據(jù)的結論方面具有的相關性和可靠性。相關性和可靠性是審計證據(jù)適當性的核心內(nèi)容，只有相關且可靠的審計證據(jù)才是高質量的。據(jù)適當性的核心內(nèi)容，只有相關且可靠的審計證據(jù)才是高質量的。1 1審計證據(jù)的相關性審計證據(jù)的相關性 相關性，是指用作審計證據(jù)的信息與審計程序的目的和所考慮的相關認相關性，是指用作審計證據(jù)的信息與審計程序的目的和所考慮的相關認定之間的邏輯聯(lián)系。定之間的邏輯聯(lián)系。相關性相關性: :審計證據(jù)與具體審計目標和認定相關審計證據(jù)與具體審計目標和認定相關 用作審計證據(jù)的信息的相關性可能受測試方向的影響。用作審計證據(jù)的信息的相關性可能受測試方向的影響。 特定的審計程序可能只為某些認

8、定提供相關的審計證據(jù)，而與其他認定無關。特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據(jù)，而與其他認定無關。 有關某一特定認定（如存貨的存在認定有關某一特定認定（如存貨的存在認定的審計證據(jù)，不能替代與其他認定（如的審計證據(jù)，不能替代與其他認定（如該存貨的計價認定該存貨的計價認定) )相關的審計證據(jù)。相關的審計證據(jù)。 不同來源或不同性質的審計證據(jù)可能與同一認定相關。不同來源或不同性質的審計證據(jù)可能與同一認定相關。 第四章第四章 審計證據(jù)審計證據(jù)2 2審計證據(jù)的可靠性審計證據(jù)的可靠性審計證據(jù)的可靠性是指證據(jù)的可信程度。審計證據(jù)的可靠性是指證據(jù)的可信程度。審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質的影響，并取決

9、于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。注冊會計師在判斷審計證據(jù)的可靠性時，通常會考慮下列原則：境。注冊會計師在判斷審計證據(jù)的可靠性時，通常會考慮下列原則：（1 1）從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠。）從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠。（2 2）內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審）內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠。計證據(jù)更可靠。（3 3）直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠。）直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取

10、或推論得出的審計證據(jù)更可靠。（4 4）以文件、記錄形式（無論是紙質、電子或其他介質）存在的審計證據(jù)）以文件、記錄形式（無論是紙質、電子或其他介質）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠。比口頭形式的審計證據(jù)更可靠。（5 5）從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復印件獲取的審計證據(jù)更可靠。）從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復印件獲取的審計證據(jù)更可靠。第四章第四章 審計證據(jù)審計證據(jù)充分性和適當性之間的關系。充分性和適當性是審計證據(jù)的充分性和適當性之間的關系。充分性和適當性是審計證據(jù)的兩個重要特征，兩者缺一不可，只有充分且適當?shù)膶徲嬜C據(jù)兩個重要特征，兩者缺一不可，只有充分且適當?shù)膶徲嬜C據(jù)才是有證明力的

11、。才是有證明力的。注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量也受審計證據(jù)質量的注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量也受審計證據(jù)質量的影響。審計證據(jù)質量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)詘可能越少。影響。審計證據(jù)質量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)詘可能越少。也就是說，審計證據(jù)的適當性會影響審計證據(jù)的充分性。也就是說，審計證據(jù)的適當性會影響審計證據(jù)的充分性。 需要注意的是，盡管審計證據(jù)的充分性和適當性相關，但如需要注意的是，盡管審計證據(jù)的充分性和適當性相關，但如果審計證據(jù)的質量存在缺陷，那么注冊會計師僅靠獲取更多果審計證據(jù)的質量存在缺陷，那么注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質量上的缺陷。的審計證據(jù)可能無法彌補其質

12、量上的缺陷。 第四章第四章 審計證據(jù)審計證據(jù)第二節(jié)第二節(jié) 審計證據(jù)的收集、整理與分析審計證據(jù)的收集、整理與分析（一）檢查（一）檢查檢查是指注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質、電子或檢查是指注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質、電子或其他介質形式存在的記錄和文件進行審查，或對資產(chǎn)進行實物審查。其他介質形式存在的記錄和文件進行審查，或對資產(chǎn)進行實物審查。 檢檢查查檢查記錄與文件檢查記錄與文件檢查有形資產(chǎn)檢查有形資產(chǎn)可為存在性提可為存在性提供可靠的審計供可靠的審計證據(jù)，不一定證據(jù)，不一定能夠為權利和能夠為權利和義務或計價等義務或計價等認定提供可靠認定提供可靠的審計證據(jù)。的審計證

13、據(jù)。 第四章第四章 審計證據(jù)審計證據(jù)（二）觀察（二）觀察觀察是指注冊會計師察看相關人員正在從事的活動或實施的程序。 觀察可以提供執(zhí)行有關過程或程序的審計證據(jù)，但觀察所提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點，而且被觀察人員的行為可能因被觀察而受到影響，這也會使觀察提供的審計證據(jù)受到限制。第四章第四章 審計證據(jù)審計證據(jù)（三）詢問（三）詢問詢問是指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務信息和非財務信息，并對答復進行評價的過程。知情人員對詢問的答復可能為注冊會計師提供尚未獲悉的信息或佐證證據(jù)。另一方面，對詢問的答復也可能提供與注冊會計師已獲取的其他信息存在重大差異的信息。在某些情況下，對詢問的答復為注冊會計師修改審計程序或實施追加的審計程序提供了基礎。第四章第四章 審計證據(jù)審計證據(jù)（四）函證（四）函證1.函證的概念函證，是指注冊會計師直接從第三方（被詢證者）獲取書面答復以作為審計證據(jù)的過程，書面答復可以采用紙質、電子或其他介質等形式。 函證可以為某些認定提供審計證據(jù)，但是對不同的認定，函證的證明力是不同的。如在受托代銷時，函證可能為存在性和權利與義務認定提供相關可靠的審計證據(jù)，但是不能為計價認定提供證據(jù)。第四章第四章 審計證據(jù)審計證據(jù)（五）重新計算（五）重新計算重新計算是指注冊會計師對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準確性進行核對。重新計算可通過手工方式或