第八章 稅收原理

1、 稅收的形式特征 稅收與財政收入 其他方式的比較 稅收基本屬性廬山秀峰一、稅收的基本屬性一、稅收的基本屬性“賦稅是政府機器的經(jīng)賦稅是政府機器的經(jīng)濟基礎(chǔ)，而不是其他任濟基礎(chǔ)，而不是其他任何東西。何東西?！?“國家存在的經(jīng)濟體國家存在的經(jīng)濟體現(xiàn)就是捐稅?，F(xiàn)就是捐稅?！?馬克思1818-1883（一）馬克思主義關(guān)于稅收的定義（一）馬克思主義關(guān)于稅收的定義廬山小天池“所謂賦稅，就所謂賦稅，就是國家不付任何是國家不付任何報酬而向居民取報酬而向居民取得東西。得東西?！?列寧1870-1924（一）馬克思主義關(guān)于稅收的定義（一）馬克思主義關(guān)于稅收的定義一、稅收的基本屬性一、稅收的基本屬性 “人們?yōu)楣彩聵I(yè)人

2、們?yōu)楣彩聵I(yè)繳納的稅款，無非是繳納的稅款，無非是為了換取和平而付出為了換取和平而付出的代價。的代價?！?；托馬斯霍布斯 1588-1679 間接稅和直接稅就是間接稅和直接稅就是為不受外敵入侵，人們以為不受外敵入侵，人們以自己的勞動向拿起武器監(jiān)自己的勞動向拿起武器監(jiān)視敵人的人們提供的報視敵人的人們提供的報酬。酬。” “利益交換說利益交換說”(Benefit-Exchange-Theory) (Benefit-Exchange-Theory) 一、稅收的基本屬性一、稅收的基本屬性（二）西方哲學家與經(jīng)濟學家對稅收（二）西方哲學家與經(jīng)濟學家對稅收的定義的定義的。的。圖圖81定額稅率、比例稅率和累進稅率定

3、額稅率、比例稅率和累進稅率稅基稅基累進稅率累進稅率O稅率稅率比例稅率比例稅率定額稅率定額稅率表表8-1全額累進稅與超額累進稅比較全額累進稅與超額累進稅比較（單位：元）（單位：元）3500035000500005000010000010000010000010000012500125005000050000250002500010000010000050507500110000010000100003000030000250002500075000750004040500017500075007500150001500025000250005000050000303025001500005000

4、50005000500025000250002500025000202025000以下以下超額累進超額累進稅額稅額全額累全額累進稅額進稅額適用超額累適用超額累進稅率的應進稅率的應稅所得稅所得適用全額累進適用全額累進稅率的應稅所稅率的應稅所得得稅率（）稅率（） 稅級稅級表1 1965-1999年OECD國家宏觀稅收負擔率年份Total revenueGDPTR/GDP(%)19781132.263645.231.06 19811175.794889.524.05 19852004.829040.722.18 19902937.118718.315.69 19956242.259810.510.4

5、4 200013395.2398000.513.67 200531649.29183617.417.24 200638760.2215904.417.951978-2006年間中國宏觀稅負負擔水平121212112212,.,.111(1)-.111(1)(1)nnniiniinnnitinintiiRRRRRRPVrrrrTRTRTR TRTPVrrrrTPVPVr假設(shè)某一生產(chǎn)線在未來各年能夠產(chǎn)生收益流R ，該生產(chǎn)線的現(xiàn)值為：如果政府對該生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品收入征稅則該生產(chǎn)線的現(xiàn)值變?yōu)椋憾愂辙D(zhuǎn)嫁額為QPQ0PoPOSDDEEG圖圖4 供給完全無彈性時的稅收專家供給完全無彈性時的稅收專家TQPQP

6、oPOSDDEQ0G圖圖5 供給為完全彈性時的稅收專家供給為完全彈性時的稅收專家TQPEQ0QPdPoPsOSDDFEG圖圖3 從價稅的歸宿從價稅的歸宿QPEQ0QPdPoPsOSDDFEG圖圖1 課于需求方的商品從量稅的歸宿課于需求方的商品從量稅的歸宿TQPEQ0QPdPoPsOSDSEFG圖圖2 課于供給方的從量稅的歸宿課于供給方的從量稅的歸宿u 現(xiàn)代稅收原則 稅收原則三、稅收中的公平與效率三、稅收中的公平與效率（一）公平原則一）公平原則稅收應以公平為本稅收應以公平為本 （二）效率原則（二）效率原則這是公平的前提這是公平的前提 1、征稅過程本身的效率、征稅過程本身的效率 2、征稅對經(jīng)濟運行

7、效率的影響、征稅對經(jīng)濟運行效率的影響 1、普遍征收、普遍征收 2、平等征稅、平等征稅 （三）公平與效率的選擇（三）公平與效率的選擇 1 1、關(guān)系、關(guān)系 稅收公平和效率是稅收公平和效率是相互促進、互為條件相互促進、互為條件的統(tǒng)一體的統(tǒng)一體 效率是公平的前提效率是公平的前提 公平是效率的必要條件公平是效率的必要條件 2 2、處理、處理 同時兼顧同時兼顧二者的稅制才是最好的稅制二者的稅制才是最好的稅制這是必這是必然的選擇然的選擇 二、公平類稅收原則與效率類稅收原則二、公平類稅收原則與效率類稅收原則（一）公平類稅收原則（一）公平類稅收原則（二）效率類稅收原則（二）效率類稅收原則能力原則能力原則 受益原

8、則受益原則 促進經(jīng)濟發(fā)展原促進經(jīng)濟發(fā)展原則則 征稅費用最小化和征稅費用最小化和確實簡化原則確實簡化原則 如何衡量課稅或納稅是否公平？1 1、稅收公平的標準、稅收公平的標準橫向公平：橫向公平：如果某種稅同等地對待同樣的人，如果某種稅同等地對待同樣的人，那么，這種稅就是橫向公平的。也就是說，如那么，這種稅就是橫向公平的。也就是說，如果在征稅前，兩個人具有相同的福利水平，在果在征稅前，兩個人具有相同的福利水平，在征稅之后，他們的福利水平也應是相同的。征稅之后，他們的福利水平也應是相同的。 縱向公平縱向公平：是稅收制度如何對待福利水平不同：是稅收制度如何對待福利水平不同的人。的人。（一）公平類稅收原則

9、（一）公平類稅收原則（一）公平類稅收原則（一）公平類稅收原則2 2、受益原則、受益原則（1 1）收益原則的內(nèi)容）收益原則的內(nèi)容要求納稅人應根據(jù)其從公共服務(wù)中獲得的利益要求納稅人應根據(jù)其從公共服務(wù)中獲得的利益納稅。享受相同利益的納稅人具有相同的福利納稅。享受相同利益的納稅人具有相同的福利水平，應繳納相同的稅；而享受到較多利益的水平，應繳納相同的稅；而享受到較多利益的納稅人具有較高的福利水平，就應繳納較高的納稅人具有較高的福利水平，就應繳納較高的稅稅。（一）公平類稅收原則（一）公平類稅收原則（一）公平類稅收原則（一）公平類稅收原則2.2.能力原則能力原則（1 1）能力原則的內(nèi)容）能力原則的內(nèi)容納稅能力原則要求各納稅人依據(jù)各自納稅能力納稅能力原則要求各納稅人依據(jù)各自納稅能力（即反映的福利水平）的大小來繳納稅收。擁（即反映的福利水平）的大小來繳納稅收。擁有相同納稅能力的人們必須繳納相同的稅收，有相同納稅能力的人們必須繳納相同的稅收，而具有較高能力的人們必須繳納更多的稅收。而具有較高能力的人們必須繳納更多的稅收。通常分為通常分為“客觀說客觀說”和和“主觀說主觀說”。 （2 2）支付能力的標準支付能力的標準 （