審計(jì)理論與實(shí)務(wù)課件：3.課內(nèi)實(shí)訓(xùn)參考答案

1、第一章 審計(jì)概述【課內(nèi)實(shí)訓(xùn)11】目標(biāo)訓(xùn)練對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的判別資料聯(lián)大公司為彌補(bǔ)2015年第一季度流動(dòng)資金不足，擬向民生銀行申請(qǐng)一筆短期借款，民和銀行要求其出具一份2014年度的簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表（包括2014年12月31日的簡(jiǎn)要資產(chǎn)負(fù)債表和2014年度的簡(jiǎn)要利潤(rùn)表）的審計(jì)報(bào)告。聯(lián)大公司委托聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接該業(yè)務(wù)，并出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告，聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所派注冊(cè)會(huì)計(jì)師王成擔(dān)任該項(xiàng)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。在實(shí)施該項(xiàng)業(yè)務(wù)中，王成考慮到審計(jì)資源不足，借調(diào)了聯(lián)大公司設(shè)計(jì)內(nèi)部控制的一名員工作為審計(jì)項(xiàng)目組成員，并由其負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中的了解內(nèi)部控制工作。要求請(qǐng)回答下列相關(guān)的問題：(1)當(dāng)擬承接的審計(jì)業(yè)務(wù)具備哪些特征時(shí)，聯(lián)合會(huì)計(jì)

2、師事務(wù)所才能承接。(2)指出聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中的不合理之處，并簡(jiǎn)要說明理由。參考答案：(1)擬承接的業(yè)務(wù)具備下列特征時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所才能承接：鑒證對(duì)象適當(dāng)；使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲得該標(biāo)準(zhǔn)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論；注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論以書面報(bào)告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)；該業(yè)務(wù)具有合理的目的。(2)借調(diào)聯(lián)大公司的員工作為審計(jì)項(xiàng)目組成員不合理。理由：鑒證業(yè)務(wù)的項(xiàng)目組成員要保持獨(dú)立性?？蛻魡T工設(shè)計(jì)內(nèi)部控制，對(duì)于自身設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，可能由于自身利益、自我評(píng)價(jià)等影響其獨(dú)立性，不滿足獨(dú)立性的要求。【課內(nèi)實(shí)訓(xùn)12】目標(biāo)認(rèn)識(shí)不同類型的審計(jì)

3、業(yè)務(wù)資料聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2015年3月，接受以下三種不同業(yè)務(wù)的委托，具體內(nèi)容如下： （1）接受甲公司監(jiān)事會(huì)委托，對(duì)甲公司提供內(nèi)部審計(jì)；（2）接受乙公司股東委托對(duì)乙公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)；（3）接受國(guó)家審計(jì)署委派，對(duì)某大型工程的資金運(yùn)用情況進(jìn)行審計(jì)。 要求請(qǐng)指出聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承辦以上三種業(yè)務(wù)的不同之處及相同之處（至少三處）。參考答案：1.本題本質(zhì)是比較內(nèi)部審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)（民間審計(jì)）、國(guó)家審計(jì)的不同與相同之處。具體參考答案如下：不同之處：（1）審計(jì)目的不同，（1）是對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性進(jìn)行審計(jì)；（2）是依法對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性

4、進(jìn)行審計(jì)；（3）是依法對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益性進(jìn)行審計(jì)。（2）審計(jì)依據(jù)不同，（1）是依據(jù)審計(jì)署制定的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)；（2）是依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)；（3）是依據(jù)審計(jì)法和審計(jì)署制定的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)。（3）審計(jì)處理不同，對(duì)于（1），注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在授權(quán)范圍內(nèi)作出審計(jì)決定或者向主管部門提出處理、處罰意見；對(duì)于（2），注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整或披露，沒有行政強(qiáng)制力；對(duì)于（3），注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計(jì)決定或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰意見。（4）獨(dú)立性不同。獨(dú)立審計(jì)和政府審計(jì)均屬于外部審計(jì)，不受被審計(jì)單位管理當(dāng)局

5、的領(lǐng)導(dǎo)和制約，其獨(dú)立性要高于內(nèi)部審計(jì)。相同之處：都是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料及其相關(guān)資料進(jìn)行審計(jì)，并發(fā)表審計(jì)意見；都具有獨(dú)立性；都對(duì)被審計(jì)單位起監(jiān)督作用。第二章 審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范和法律責(zé)任【課堂實(shí)訓(xùn)21】目標(biāo)訓(xùn)練識(shí)別對(duì)職業(yè)道德產(chǎn)生不利影響的因素資料聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)過程中遇到了以下對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的具體情形：序號(hào)對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的具體情形產(chǎn)生不利影響的因素（1）審計(jì)項(xiàng)目組成員與審計(jì)客戶進(jìn)行雇傭協(xié)商（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所與鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)的或有收費(fèi)安排（3）在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所編制用于生成有關(guān)記錄的原始數(shù)據(jù)（5）注冊(cè)會(huì)

6、計(jì)師接受客戶的禮品或享受優(yōu)惠待遇（價(jià)值重大）（6）會(huì)計(jì)師事務(wù)所為鑒證客戶提供的其他服務(wù)，直接影響鑒證業(yè)務(wù)中的鑒證對(duì)象信息（7）會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到客戶的起訴威脅（8）注冊(cè)會(huì)計(jì)師被會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人告知，除非同意審計(jì)客戶的不恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理，否則將不被提升要求（1）請(qǐng)回答對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素具體可以歸納為哪幾類？（2）請(qǐng)根據(jù)上表中對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的具體情形，在對(duì)應(yīng)處填寫產(chǎn)生不利影響的因素。參考答案：（1）可能對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素包括自身利益、自我評(píng)價(jià)、過度推介、密切關(guān)系和外在壓力。 （2）對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的具體情形產(chǎn)生不利影響的因素審計(jì)項(xiàng)目組成

7、員與審計(jì)客戶進(jìn)行雇傭協(xié)商自身利益會(huì)計(jì)師事務(wù)所與鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)的或有收費(fèi)安排自身利益在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人過度推介會(huì)計(jì)師事務(wù)所編制用于生成有關(guān)記錄的原始數(shù)據(jù)自我評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受客戶的禮品或享受優(yōu)惠待遇（價(jià)值重大）密切關(guān)系會(huì)計(jì)師事務(wù)所為鑒證客戶提供的其他服務(wù)，直接影響鑒證業(yè)務(wù)中的鑒證對(duì)象信息自我評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到客戶的起訴威脅外在壓力注冊(cè)會(huì)計(jì)師被會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人告知，除非同意審計(jì)客戶的不恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理，否則將不被提升外在壓力【課內(nèi)實(shí)訓(xùn)22】目標(biāo)訓(xùn)練對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策的理解與運(yùn)用資料聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所為提高業(yè)務(wù)質(zhì)量，修訂了原來的質(zhì)量控制制度。修訂后的

8、內(nèi)容如下：（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長(zhǎng)不得超過五年。在每個(gè)周期內(nèi)，應(yīng)對(duì)每個(gè)項(xiàng)目合伙人的業(yè)務(wù)至少選取一項(xiàng)進(jìn)行檢查。在選取單項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查時(shí)，可以不事先告知相關(guān)項(xiàng)目組。（2）為了更好的進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，參與業(yè)務(wù)執(zhí)行中的項(xiàng)目合伙人是項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的人員。（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，參與項(xiàng)目組的項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核負(fù)責(zé)人可以參加監(jiān)控的檢查。（4）可以考慮外部獨(dú)立檢查的范圍或結(jié)論，并考慮采用外部獨(dú)立檢查能替代自身的內(nèi)部監(jiān)控。（5）各分所可以自行制定質(zhì)量控制制度，提交總部備案。（6）為了加強(qiáng)業(yè)務(wù)工作底稿的管理，鑒證業(yè)務(wù)工作底稿在

9、完成業(yè)務(wù)后的65天內(nèi)歸檔。 要求：針對(duì)上述(1)至(6)項(xiàng)，分別指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度是否符合會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，并簡(jiǎn)要說明理由。 參考答案：(1)不符合。理由：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長(zhǎng)不得超過三年。(2)不符合。理由：項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員由不參與該業(yè)務(wù)的人員組成，項(xiàng)目合伙人不能成為項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員。(3)不符合。理由：對(duì)于應(yīng)當(dāng)執(zhí)行監(jiān)控的檢查的業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)挑選不參與業(yè)務(wù)的人員來執(zhí)行。項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人也不例外。(4)不符合。理由：在確定項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的檢查范圍時(shí)，可以考慮外部獨(dú)立檢查的范圍或結(jié)論，但這些檢查

10、并不能替代自身的內(nèi)部監(jiān)控。(5)不符合。理由：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將質(zhì)量控制政策和程序形成書面文件，并傳達(dá)到全體人員。同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所的所有分所應(yīng)當(dāng)制定統(tǒng)一的質(zhì)量控制制度，由各個(gè)分所另行制定質(zhì)量控制制度不符合規(guī)定。(6)不符合。理由：鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿，包括歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿的歸檔期限為業(yè)務(wù)報(bào)告日后60天內(nèi)。 【課堂實(shí)訓(xùn)23】目標(biāo)訓(xùn)練對(duì)審計(jì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的理解與運(yùn)用資料聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了聯(lián)大公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人是注冊(cè)會(huì)計(jì)師王成，其妻子是聯(lián)大公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，王成認(rèn)為對(duì)聯(lián)大公司非常熟悉，無須再了解聯(lián)大公司及其環(huán)境，應(yīng)將審計(jì)資源

11、放在對(duì)認(rèn)定層次實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序上。審計(jì)過程中，項(xiàng)目組成員李鑫發(fā)現(xiàn)有跡象表明聯(lián)大公司存在重大舞弊風(fēng)險(xiǎn)。項(xiàng)目組成員劉娜提出應(yīng)當(dāng)針對(duì)該舞弊風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施追加程序，并建議實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。王成認(rèn)為聯(lián)大公司管理層非常誠信，不會(huì)出現(xiàn)舞弊情況，而且聯(lián)大公司并非上市公司，無須考慮實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。最后，王成堅(jiān)持自己的主張，對(duì)聯(lián)大公司2014年財(cái)務(wù)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告。要求：根據(jù)中國(guó)注冊(cè)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，請(qǐng)指出聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所在該項(xiàng)業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)執(zhí)行和業(yè)務(wù)質(zhì)量控制中存在的問題，并簡(jiǎn)要說明理由。 參考答案：（1）項(xiàng)目組缺乏獨(dú)立性。（2）沒有執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。（3）沒有對(duì)管理層舞弊保持謹(jǐn)慎態(tài)度。（4）項(xiàng)目組內(nèi)部

12、意見不統(tǒng)一就出具審計(jì)報(bào)告是不恰當(dāng)?shù)摹＃?）不進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是錯(cuò)誤的。第三章 審計(jì)基本流程【課內(nèi)實(shí)訓(xùn)31】目標(biāo)訓(xùn)練根據(jù)具體審計(jì)目標(biāo)或?qū)徲?jì)程序，指出相關(guān)的管理層認(rèn)定，從而理解管理層認(rèn)定、具體審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序之間的聯(lián)系資料注冊(cè)會(huì)計(jì)師王成在審查聯(lián)大公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，針對(duì)該公司財(cái)務(wù)報(bào)表的不同項(xiàng)目提出了若干具體審計(jì)目標(biāo)或?qū)徲?jì)程序。下面摘錄了其中的一部分，所摘錄的審計(jì)目標(biāo)或?qū)徲?jì)程序?qū)λ鲰?xiàng)目并不一定是最主要的。要求請(qǐng)指出與所列示的審計(jì)目標(biāo)或?qū)徲?jì)程序相對(duì)應(yīng)的管理層認(rèn)定，填入表內(nèi)。具體審計(jì)目標(biāo)或?qū)徲?jì)程序管理層的認(rèn)定(1)確定應(yīng)收票據(jù)是否存在漏記的情況(2)檢查生產(chǎn)設(shè)備的購貨發(fā)票，核實(shí)付款人是否為聯(lián)大公

13、司(3)固定資產(chǎn)與低值易耗品的金額界限是否明確(4)應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬余額加計(jì)是否與總賬余額相符(5)存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備已適當(dāng)計(jì)提(6)賬齡超過一年的預(yù)收賬款未予結(jié)轉(zhuǎn)的原因(7)確定當(dāng)年所購商品驗(yàn)收單的最大號(hào)碼(8)編制或獲取營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目的明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確參考答案：（1）完整性；（2）權(quán)利和義務(wù)；（3）計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅唬?）計(jì)價(jià)和分?jǐn)?；?）計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅唬?）分類和可理解性；（7）完整性；（8）準(zhǔn)確性?！菊n內(nèi)實(shí)訓(xùn)32】目標(biāo)訓(xùn)練利用隨機(jī)數(shù)表進(jìn)行隨機(jī)選樣資料由40 頁、每頁50行組成的應(yīng)收賬款明細(xì)表，可采用4 位數(shù)字編號(hào)。前兩位由01-40 的整數(shù)組成，表示該記錄在明細(xì)表中的頁數(shù)，后兩位數(shù)字由01-5

14、0 的整數(shù)組成，表示該記錄的行次。這樣，編號(hào)0534 表示第5 頁第34 行的記錄。要求假設(shè)需要從以上應(yīng)收賬款明細(xì)表中選取10個(gè)樣本，利用隨機(jī)數(shù)表，判斷選中的樣本編號(hào)是多少？參考答案：略【課內(nèi)實(shí)訓(xùn)33】目標(biāo)訓(xùn)練系統(tǒng)選樣的方法資料審計(jì)人員要對(duì)銷售發(fā)票進(jìn)行系統(tǒng)選樣。銷售發(fā)票的總體為0652 號(hào)3151號(hào)，設(shè)定樣本量為125 個(gè)。要求假設(shè)抽樣的起點(diǎn)為總體中的第9張發(fā)票，則：(1) 抽樣的起點(diǎn)是多少？(2) 第9個(gè)樣本是多少號(hào)？(3)第125個(gè)樣本是多少號(hào)？參考答案：略【課內(nèi)實(shí)訓(xùn)34】目標(biāo)訓(xùn)練對(duì)審計(jì)的證據(jù)進(jìn)行歸類資料下表是審計(jì)人員王成在審計(jì)中獲取的審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)按形式歸類按來源歸類被審計(jì)單位的律師聲

15、明書銀行存款對(duì)賬單注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存貨監(jiān)盤取得的監(jiān)盤記錄關(guān)于應(yīng)收賬款函證的回函被審計(jì)單位的銷售發(fā)票被審計(jì)單位的出庫單注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)固定資產(chǎn)折舊重新計(jì)算得到的計(jì)算表注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)地觀察被審計(jì)單位的內(nèi)部控制取得的證據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位有關(guān)人員的口頭詢問注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位管理狀況的了解取得的證據(jù)要求請(qǐng)你將上表中的審計(jì)證據(jù)，按兩種分類進(jìn)行歸類。參考答案：審計(jì)證據(jù)按形式歸類按來源歸類被審計(jì)單位的律師聲明書書面證據(jù)外部證據(jù)銀行存款對(duì)賬單書面證據(jù)外部證據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存貨監(jiān)盤取得的監(jiān)盤記錄實(shí)物證據(jù)親歷證據(jù)關(guān)于應(yīng)收賬款函證的回函書面證據(jù)外部證據(jù)被審計(jì)單位的銷售發(fā)票書面證據(jù)內(nèi)部證據(jù)被審計(jì)單位的出庫單書面證據(jù)內(nèi)部證

16、據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)固定資產(chǎn)折舊重新計(jì)算得到的計(jì)算表書面證據(jù)親歷證據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)地觀察被審計(jì)單位的內(nèi)部控制取得的證據(jù)環(huán)境證據(jù)親歷證據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位有關(guān)人員的口頭詢問口頭證據(jù)親歷證據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位管理狀況的了解取得的證據(jù)環(huán)境證據(jù)親歷證據(jù)【課內(nèi)實(shí)訓(xùn)35】目標(biāo)訓(xùn)練通過比較，判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性資料注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)聯(lián)大公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，收集到以下六組審計(jì)證據(jù)： (1)收料單與購貨發(fā)票； (2)銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單； (3)領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表； (4)工資計(jì)算單與工資發(fā)放單； (5)存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄； (6)銀行詢證函回函與銀行對(duì)賬單。要求請(qǐng)分別說明每組審計(jì)證據(jù)

17、中哪項(xiàng)審計(jì)證據(jù)較為可靠，并簡(jiǎn)要說明理由。參考答案： （1）購貨發(fā)票較為可靠。外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠；（2）銷貨發(fā)票副本可靠。內(nèi)部證據(jù)在外得到流轉(zhuǎn)更為可靠；（3）領(lǐng)料單可靠。涉及第三方的證據(jù)較為可靠；（4）工資發(fā)放單較為可靠。涉及第三方簽字的證據(jù)較為可靠；（5）存貨監(jiān)盤記錄較為可靠。注冊(cè)會(huì)計(jì)師自己取得的證據(jù)較為可靠；（6）銀行詢證函回函較為可靠。經(jīng)第三方確認(rèn)的證據(jù)較為可靠。第四章 承接審計(jì)業(yè)務(wù)【課內(nèi)實(shí)訓(xùn)41】目標(biāo)通過閱讀案例資料，了解承接業(yè)務(wù)前審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)如何初步了解和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位，并掌握承接業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素，掌握如何進(jìn)行前后任審計(jì)人員溝通，以決定是否承接業(yè)務(wù)。資料聯(lián)大公司主營(yíng)百貨文化用品

18、、五金交電、油墨及印刷器材、家具、食品、針紡織品、日用雜品、煙酒等，自2010年上市以來，業(yè)務(wù)迅速擴(kuò)張，股價(jià)也不斷攀升。20132014年各年的會(huì)計(jì)報(bào)表及其前任審計(jì)人員的審計(jì)報(bào)告顯示，公司2013年和2014年分別實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入34. 82 億元和70. 46 億元，同比增長(zhǎng)152.69%和102. 35% ，同時(shí)，總資產(chǎn)也分別增長(zhǎng)了178. 25%和60. 43%，但利潤(rùn)率從2013年開始明顯下降，由2013年的26下降到2014 年0. 69%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于商貿(mào)類上市公司的平均水平3. 77%。2014年公司利潤(rùn)總額中40% 為投資收益。這些投資收益系生化公司利用銀行承兌匯票（承兌期長(zhǎng)達(dá)36

19、 個(gè)月）進(jìn)行賬款結(jié)算，從回籠貸款到支付貸款之間3個(gè)月的時(shí)間差，把這筆巨額資金委托南方證券進(jìn)行短期套利所得。自2010年以來，聯(lián)大公司已經(jīng)更換了兩次會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 要求請(qǐng)結(jié)合資料分析以下問題：（1）在承接聯(lián)大公司業(yè)務(wù)委托前，如何進(jìn)行初步了解和評(píng)估？（2）在承接客戶業(yè)務(wù)委托時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注哪些履約風(fēng)險(xiǎn)？為什么？（3）如果征得聯(lián)大公司的同意，審計(jì)人員在與前任審計(jì)人員聯(lián)系時(shí)，應(yīng)當(dāng)如何溝通？參考答案： （1）在承接聯(lián)大公司業(yè)務(wù)委托前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)當(dāng)獲取與評(píng)價(jià)承接業(yè)務(wù)的相關(guān)信息，在此基礎(chǔ)上初步了解和評(píng)價(jià)客戶，必要時(shí)可以利用專家工作和其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，特別要注意評(píng)估舞弊。（2）在承接客戶業(yè)務(wù)委托時(shí)，應(yīng)當(dāng)

20、以下一些履約風(fēng)險(xiǎn)：（1）被起訴。如果事務(wù)所因?yàn)榭蛻羝飘a(chǎn)、存在舞弊或違法行為而被起訴，那么即便它打贏了這場(chǎng)官司，也極有可能會(huì)遭受損失。因?yàn)楹芏嗲闆r下，事務(wù)所雖然勝訴了，但它因訴訟而花費(fèi)的成本會(huì)超過承接該審計(jì)業(yè)務(wù)所取得的收入。（2）職業(yè)名譽(yù)的損失。如果與一家聲名狼藉的客戶合作，事務(wù)所很可能失去一些潛在的名譽(yù)較好的客戶，因?yàn)檫@些客戶通常會(huì)認(rèn)為與聲名敗壞的公司有聯(lián)系的事務(wù)所很可能有不誠信的嫌疑。（3）缺乏盈利性。在審計(jì)業(yè)務(wù)完成的時(shí)候，事務(wù)所可能會(huì)發(fā)現(xiàn)它所獲得的收入尚不足以彌補(bǔ)服務(wù)成本，而客戶也不愿意再多掏錢。事實(shí)上，除非存在一個(gè)很好的繼續(xù)業(yè)務(wù)合作的理由，否則事務(wù)所不會(huì)承接沒有盈利的業(yè)務(wù)。（3）如果征得

21、聯(lián)大公司的同意，審計(jì)人員在與前任審計(jì)人員聯(lián)系時(shí)，在與前任審計(jì)人員討論時(shí)，可以圍繞以下問題展開：更換審計(jì)人員的原因；前任審計(jì)人員與管理層發(fā)生沖突的性質(zhì)；重要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的確定；在欺詐、違法行為和內(nèi)部控制等方面與客戶交流的情況；溝通獲取前一年度審計(jì)的工作底稿?！菊n內(nèi)實(shí)訓(xùn)42】目標(biāo)通過訓(xùn)練熟悉并掌握審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的主要內(nèi)容，知道按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托從事任何審計(jì)與會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，都必須與委托單位簽訂業(yè)務(wù)約定書，并具體掌握審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的簽訂。資料聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受聯(lián)大公司委托就2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，相關(guān)于2015年3月15日提交審計(jì)報(bào)告，雙方商定審計(jì)費(fèi)用為68萬元，聯(lián)大公司簽約之后

22、前期支付50%，審計(jì)結(jié)束后支付再支付50%。要求請(qǐng)為聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受聯(lián)大公司委托2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)草擬一份業(yè)務(wù)約定書。參考答案：略第五章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與計(jì)劃審計(jì)工作【課堂訓(xùn)練51】目標(biāo)：訓(xùn)練對(duì)審計(jì)重要性水平的判斷資料 聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了聯(lián)大公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，該公司2014年度利潤(rùn)總額為150萬元。聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中，關(guān)于重要性水平的確定和修訂的工作底稿的內(nèi)容如下：（1）在確定重要性水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師既要考慮針對(duì)具體環(huán)境對(duì)錯(cuò)報(bào)的金額，也要對(duì)錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)進(jìn)行判斷。同時(shí)，要滿足個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的特殊需求。（2）財(cái)務(wù)報(bào)表使用者非常重視公司的盈利能力，注

23、冊(cè)會(huì)計(jì)師決定以聯(lián)大公司稅前利潤(rùn)作為確定重要性水平的基準(zhǔn)。雖然聯(lián)大公司本年經(jīng)營(yíng)情況不穩(wěn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還是決定將本年稅前利潤(rùn)作為重要性水平的基準(zhǔn)。（3）審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)一些應(yīng)收賬款金額高估的錯(cuò)報(bào)，因?yàn)槊抗P金額都接近并小于錯(cuò)報(bào)金額，因?yàn)槊抗P錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮影響不大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為無須提請(qǐng)聯(lián)大公司調(diào)整，將這些錯(cuò)報(bào)視為明顯微小錯(cuò)報(bào)。（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)過程中確定的重要性水平為200萬元，發(fā)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入高估100萬元，營(yíng)業(yè)成本低估80萬元，因?yàn)槊宽?xiàng)錯(cuò)報(bào)都低于重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有將此錯(cuò)報(bào)認(rèn)定為重大錯(cuò)報(bào)。要求：針對(duì)上述每種情況，請(qǐng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出的與重要性有關(guān)的決策或結(jié)論是否合理，簡(jiǎn)要說明原因。如認(rèn)為存在

24、不合理之處，請(qǐng)說明理由并提出改進(jìn)建議。參考答案：（1）不合理。由于不同財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能產(chǎn)生的影響。（2）不合理。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性時(shí)，當(dāng)按照經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)的一定百分比確定被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性時(shí)，如果被審計(jì)單位本年度稅前利潤(rùn)因情況變化出現(xiàn)意外增加或減少，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為按照近幾年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤(rùn)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性更加合適。（3）不合理。明顯微小的錯(cuò)報(bào)，無論單獨(dú)或者匯總起來，無論從規(guī)模、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境來看都是明顯微不足道的。單獨(dú)考慮錯(cuò)報(bào)的影響之外，還要將錯(cuò)報(bào)匯總起來考慮。（4）不合理。雖然從數(shù)

25、量方面考慮，錯(cuò)報(bào)的金額小于重要性水平；但是從性質(zhì)方面考慮，錯(cuò)報(bào)對(duì)用于評(píng)價(jià)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)成果的影響程度很大，利潤(rùn)總額由盈利150萬元變?yōu)樘潛p30萬元，應(yīng)將改錯(cuò)報(bào)認(rèn)定為重大錯(cuò)報(bào)?！菊n堂訓(xùn)練52】目標(biāo)：訓(xùn)練對(duì)內(nèi)部控制的理解資料 針對(duì)下列被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，請(qǐng)指出該項(xiàng)控制所用來防范的錯(cuò)報(bào)，將序號(hào)填在下表中的相應(yīng)位置。A.生成收貨報(bào)告的計(jì)算機(jī)程序，同時(shí)也更新采購檔案B.在更新采購檔案之前必須先有收貨報(bào)告C.銷貨發(fā)票上的價(jià)格根據(jù)價(jià)格清單上的信息確定D.計(jì)算機(jī)將各憑證上的賬戶號(hào)碼與會(huì)計(jì)科目表對(duì)比，然后進(jìn)行一系列的邏輯測(cè)試E.計(jì)算機(jī)每天比較運(yùn)出貨物的數(shù)量和開票數(shù)量。如果發(fā)現(xiàn)差異，產(chǎn)生報(bào)告，由開票主管復(fù)核和追

26、查相關(guān)控制用來防范的錯(cuò)報(bào)防止出現(xiàn)分類錯(cuò)報(bào)防止記錄了未收到購貨的情況查找沒有開票和記錄的出庫貨物，以及與真實(shí)發(fā)貨無關(guān)的發(fā)票。防止銷貨計(jì)價(jià)錯(cuò)誤防止出現(xiàn)購貨漏記賬的情況要求：根據(jù)上述資料內(nèi)容完成填空。參考答案：相關(guān)控制用來防范的錯(cuò)報(bào)D防止出現(xiàn)分類錯(cuò)報(bào)B防止記錄了未收到購貨的情況E查找沒有開票和記錄的出庫貨物，以及與真實(shí)發(fā)貨無關(guān)的發(fā)票C防止銷貨計(jì)價(jià)錯(cuò)誤A防止出現(xiàn)購貨漏記賬的情況【課堂訓(xùn)練53】目標(biāo)：訓(xùn)練風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基本過程資料注冊(cè)會(huì)計(jì)師王成負(fù)責(zé)對(duì)聯(lián)大公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)底稿中記錄了所了解的聯(lián)大公司的環(huán)境及相關(guān)情況，請(qǐng)逐項(xiàng)判斷聯(lián)大公司以下資料所述事項(xiàng)是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果存在，請(qǐng)簡(jiǎn)

27、要說明理由，并判斷該風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次。如果屬于認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)，請(qǐng)指出所涉及的主要賬戶以及相關(guān)認(rèn)定。（假定每個(gè)事項(xiàng)獨(dú)立存在且不存在其他條件）（1）聯(lián)大公司主導(dǎo)產(chǎn)品A產(chǎn)品2014年和2013年的銷售明細(xì)賬如下，該產(chǎn)品銷售無明顯淡旺季之分，市場(chǎng)需求穩(wěn)定，原材料供應(yīng)充足。2014年（未審數(shù)）2013年（已審數(shù)）數(shù)量（件）營(yíng)業(yè)收入（萬元）營(yíng)業(yè)成本（萬元）數(shù)量（件）營(yíng)業(yè)收入（萬元）營(yíng)業(yè)成本（萬元）50009950007462504000796000676600（2）2014年6月9日，聯(lián)大公司購入某上市公司股票50萬股，每股19元，聯(lián)大公司將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。12月31日，該股票

28、市場(chǎng)收盤價(jià)格為11元。（3）2012年動(dòng)工的一棟管理用辦公樓于2014年達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，因種種原因該辦公樓一直沒有交付使用。（4）因競(jìng)爭(zhēng)者新產(chǎn)品開發(fā)上市，導(dǎo)致聯(lián)大公司生產(chǎn)的C產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格大幅下跌，毛利率為-7%，經(jīng)了解該產(chǎn)品占公司庫存商品的1%，其銷售收入所占比例很小。聯(lián)大公司的其他產(chǎn)品銷售毛利率在15%-25%之間。（5）2014年末因東南亞地區(qū)宏觀經(jīng)濟(jì)持續(xù)低迷，聯(lián)大公司在外的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)由原來的25天，延長(zhǎng)至90天。（6）因2015年起政府將實(shí)施新的環(huán)境法規(guī)，聯(lián)大公司因此面臨更換原有設(shè)備。要求：根據(jù)上述資料內(nèi)容完成以下表格的填寫。事項(xiàng)是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)理由報(bào)表層次/認(rèn)定層次涉及的

29、主要賬戶及認(rèn)定123456參考答案：事項(xiàng)是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)理由報(bào)表層次/認(rèn)定層次涉及的主要賬戶及認(rèn)定1是A產(chǎn)品2013年的銷售毛利率為15%，在市場(chǎng)需求穩(wěn)定，原材料供應(yīng)充足的情況下，2014年的銷售毛利率上升為25%，這種異常的增長(zhǎng)說明聯(lián)大公司可能存在高估收入，低估成本的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次營(yíng)業(yè)收入發(fā)生營(yíng)業(yè)成本完整性應(yīng)收賬款存在存貨存在2是交易性金融資產(chǎn)應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量，資產(chǎn)負(fù)債表日，市場(chǎng)價(jià)格大幅下跌，可能存在沒有及時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益的可能認(rèn)定層次交易性金融資產(chǎn)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偣蕛r(jià)值變動(dòng)損益完整性3是已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊

30、。因聯(lián)大公司的該項(xiàng)目固定資產(chǎn)一直沒有交付使用，所以可能存在沒有將在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，以及漏提折舊的可能認(rèn)定層次固定資產(chǎn)完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傇诮üこ檀嬖诠芾碣M(fèi)用完整性4否雖然產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格大幅下降，導(dǎo)致毛利率為負(fù)，但因?yàn)樵摦a(chǎn)品所占比重較小，且其他產(chǎn)品毛利率較高，所以存貨發(fā)生重大跌價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)較小5是宏觀經(jīng)濟(jì)低迷，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)延長(zhǎng)，預(yù)示壞賬可能增加，所以該公司的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)和分?jǐn)傎Y產(chǎn)減值損失完整性6是新的環(huán)境法規(guī)的實(shí)施，導(dǎo)致聯(lián)大公司面臨原有設(shè)備閑置或貶值的風(fēng)險(xiǎn)，可能存在少計(jì)提固定資產(chǎn)減值損失的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和分?jǐn)傎Y產(chǎn)減值損失完整性【課堂實(shí)訓(xùn)5-4】：目的

31、訓(xùn)練雙重目的的測(cè)試資料聯(lián)大公司對(duì)銀行存款設(shè)計(jì)了內(nèi)部控制：由會(huì)計(jì)人員劉娜每月核對(duì)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；由內(nèi)部審計(jì)人員李晨不定期抽查銀行存款余額調(diào)節(jié)表。審計(jì)人員王成實(shí)施了如下審計(jì)程序：(1)向被審計(jì)單位會(huì)計(jì)詢問是否按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并抽取三個(gè)開戶行各自最近兩個(gè)月的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，被審計(jì)單位按要求拿來了6 份銀行存款余額調(diào)節(jié)表。(2)王成又從這6份表中抽取3份，并取得相應(yīng)的銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單，重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，和被審計(jì)單位編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表校對(duì)。(3)王成又復(fù)核計(jì)算了銀行存款余額調(diào)節(jié)表中的數(shù)字，檢查未達(dá)賬項(xiàng)。要求討論王成實(shí)施審計(jì)程

32、序的類型和為實(shí)現(xiàn)何種審計(jì)目標(biāo)而獲取的審計(jì)證據(jù)。參考答案：（1）王成實(shí)施了了解內(nèi)部控制的程序，獲得了銀行存款對(duì)賬的控制是否得到執(zhí)行的證據(jù)。（2）王成實(shí)施了控制測(cè)試，獲取了銀行存款對(duì)賬控制運(yùn)行有效性的證據(jù)。（3）王成實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，獲取銀行存在及完整性的證據(jù)。第六章 銷售與收款循環(huán)審計(jì)【課堂訓(xùn)練61】目標(biāo)：訓(xùn)練對(duì)銷售與收款環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的了解和評(píng)價(jià)資料ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A和B審計(jì)人員接受委派，對(duì)紅星公司2014年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司尚未采用計(jì)算機(jī)記賬。A和B審計(jì)人員于2014年11月1日至7日對(duì)甲公司的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了解和測(cè)試，并在相關(guān)審計(jì)工作底稿中記錄了了解和測(cè)試的事項(xiàng)，摘要如下：(1

33、)紅星公司產(chǎn)成品發(fā)出時(shí)，由銷售部填制一式四聯(lián)的出庫單。倉庫發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)出庫單留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)交銷售部留存，第三、四聯(lián)交會(huì)計(jì)部會(huì)計(jì)人員乙登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。(2)會(huì)計(jì)人員戊負(fù)責(zé)開具銷售發(fā)票。在開具銷售發(fā)票之前，先核對(duì)裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，并根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目填寫銷售發(fā)票的價(jià)格，根據(jù)裝運(yùn)憑證上的數(shù)量填寫銷售點(diǎn)票的數(shù)量。要求：根據(jù)上述摘錄，假定未描述其他內(nèi)部控制未存在缺陷，請(qǐng)指出紅星公司內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)與運(yùn)行方面的缺陷，并提出改進(jìn)建議。根據(jù)對(duì)甲公司內(nèi)部控制的了解和測(cè)試，請(qǐng)分別指出上述內(nèi)部控制缺陷與哪些會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目或科目的何種認(rèn)定相關(guān)。參考答案：就紅星公司內(nèi)部控制

34、如(1)所述，會(huì)計(jì)人員同時(shí)登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬，不相容職務(wù)未進(jìn)行分離，應(yīng)建議紅星公司由不同的會(huì)計(jì)人員登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。會(huì)計(jì)人員乙同時(shí)經(jīng)管登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬與產(chǎn)成品的“完整性”、“估價(jià)或分?jǐn)偂?、“存在與發(fā)生”認(rèn)定相關(guān)?！菊n堂訓(xùn)練62】目標(biāo)訓(xùn)練詢證函的填寫資料聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師王成2015年1月28日在對(duì)聯(lián)大公司2014年應(yīng)收賬款進(jìn)行審計(jì)時(shí)了解到，應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的部分情況如下：序號(hào)客戶名稱年末余額賬齡本年度交易額（1）廣東富豪公司150 萬元2 個(gè)月350 萬元（2）上海光大公司40 萬元3 個(gè)月100 萬元（3）浙江耀華公司8 萬元2年零3個(gè)月0（4）浙江耀華公司0 元40

35、0 萬元聯(lián)大公司本年銷售總額1200 萬元。聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址： 北京市朝陽區(qū)垡頭西里3區(qū)18號(hào)，郵政編碼：100023，聯(lián)系電話：010 -52072037，聯(lián)系人：王成。要求請(qǐng)回答審計(jì)人員對(duì)上述四家公司是否均需要函證？如果需要，你認(rèn)為對(duì)他們應(yīng)分別采用何種方式函證？為什么？并請(qǐng)為所選擇函證對(duì)象填寫相應(yīng)詢證函（詢證函參見格式67、68、69）參考答案：相對(duì)而言，浙江耀華公司需要函證，因?yàn)橘~齡較長(zhǎng)；浙江耀華公司也需要函證，因?yàn)榻灰最~較大。填寫詢證函略?！菊n堂訓(xùn)練63】目標(biāo)訓(xùn)練對(duì)應(yīng)收賬款是否存在進(jìn)行測(cè)試。資料審計(jì)人員王東于2015年2月10日對(duì)東方公司2014年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬

36、款”進(jìn)行了審計(jì)，東方公司應(yīng)收賬款總賬金額為14 600 000元。鑒于該單位應(yīng)收賬款金額較大，于是決定對(duì)該單位應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。該公司應(yīng)收賬款共50 戶，其中，大額應(yīng)收賬款明細(xì)9戶，總金額為13 578 000元。具體資料如下：應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額：序號(hào)公司名稱方向金額序號(hào)公司名稱方向金額(1)大地公司借方3 250 000(6)長(zhǎng)城公司借方1 436 000(2)東華公司借方2 734 000(7)泰和公司借方1 900 000(3)大明公司借方2 530 000(8)宏基公司貸方1 096 000(4)明日公司借方2 500 000(9)嘉禾公司貸方1 476 000(5)南方公司借方1 8

37、00 000上述函證信已于2月27 日全部按規(guī)定回函，王東發(fā)現(xiàn)除下列單位回函不符外，其他均無誤?！昂C結(jié)果匯總表”的索引號(hào)為A4 -2。大明公司稱有2 300 000 元的貨款根本不存在。南方公司稱1 800 000 元的貨款已于2014年12月28日付訖。長(zhǎng)城公司稱1 230 000 元的貨款已于2014年9月8日付訖。對(duì)于上述問題王東實(shí)施了以下審計(jì)程序：(1)采用替代審計(jì)程序，證實(shí)大明公司貨款沒有原始憑證支持，貨款系虛構(gòu)，并同時(shí)虛構(gòu)收入。(2)檢查審閱東方公司2014年的有關(guān)憑證，證實(shí)南方公司的貨款已于2015年1月2日收訖。(3)經(jīng)過詢問和檢查證實(shí)長(zhǎng)城公司的貨款已被出納挪用。(4)檢查東

38、方公司未審財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)收賬款項(xiàng)目金額為14 600 000元，應(yīng)收賬款總賬金額為14 600 000元。要求 （1）根據(jù)資料選擇恰當(dāng)?shù)暮C方式對(duì)東方公司應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。（2）根據(jù)資料對(duì)大額應(yīng)收賬款編制“函證結(jié)果匯總表”（參見格式612） ，并進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)調(diào)整。（3）根據(jù)資料填制“應(yīng)收賬款審定表”（參見格式610）。參考答案：1.由于大額應(yīng)收賬款占全部應(yīng)收賬款的比例為93%，故可對(duì)大額應(yīng)收賬款9戶采取積極函證，對(duì)其余小額戶數(shù)可視情況抽取一定戶數(shù)采取消極式函證。2.編制大額應(yīng)收賬款“函證結(jié)果匯總表”如下：并進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)調(diào)整賬項(xiàng)調(diào)整:（1）長(zhǎng)城公司的貨款1 230 000元已被出納挪用，應(yīng)進(jìn)行調(diào)整：

39、借：其他應(yīng)收款出納XX 1 230 000貸：應(yīng)收賬款長(zhǎng)城公司 1 230 000（2）大明公司的貨款2 300 000元系虛構(gòu)，并同時(shí)虛構(gòu)收入。應(yīng)調(diào)整：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 965 811.97 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷）334 188.03貸：應(yīng)收賬款大明公司 2 300 000（3）宏基公司和嘉和公司出現(xiàn)貸方余額應(yīng)進(jìn)行重分類調(diào)整 借：應(yīng)收賬款 2572000 貸：預(yù)收賬款 2572000表6-12 應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表 被審計(jì)單位名稱： 東方公司 制表： 王東 日期：2015、2、27結(jié)賬日：2014 年 12 月 31 日 復(fù)核：李浩 日期：2015、2、28詢證函編號(hào)債務(wù)人名稱債務(wù)人

40、地址賬面金額函證日期回函日期函證結(jié)果審定余額差異金額及說明第一次第二次11.大地公司略3250 0002.102.27相符325000022.東華公司略2734 0002.102.27相符273400033.大明公司略2530 0002.102.27不相符230000部分貨款根本不存在44.明日公司略2500 0002.102.27相符250000055.南方公司略1800 0002.102.27不相符1800000貨款已于2008年12月28日付訖66.長(zhǎng)城公司略1436 0002.102.27不相符206000部分貨款已于2008年9月8日付訖77.泰和公司略1900 0002.102.2

41、7相符190000088.宏基公司略-1096 0002.102.27相符-1096 000預(yù)收賬款，作重分類調(diào)整99，嘉和公司略-1476 0002.102.27相符-1476 000預(yù)收賬款，作重分類調(diào)整合 計(jì)6-13 應(yīng)收賬款審定表單位名稱期末賬項(xiàng)調(diào)整重分類調(diào)整期末索引號(hào)未審數(shù)借方貸方借方貸方審定數(shù)報(bào)表數(shù)14600 0003 530 0002 572 00013 642 000總賬數(shù)14600 000大額明細(xì)：1.大地公司3 250 0002.東華公司2 734 0003.大明公司2530 0002 300 0004.明日公司2 500 0005.南方公司1 800 0006.長(zhǎng)城公司1

42、436 0001 230 0007.泰和公司1 900 0008.宏基公司-1096 0001 096 0009.嘉和公司-1476 000 1 476 000 審計(jì)說明（1）長(zhǎng)城公司的貨款已被出納挪用，應(yīng)進(jìn)行調(diào)整：借：其他應(yīng)收款出納XX 1 230 000 貸：應(yīng)收賬款長(zhǎng)城公司 1 230 000（2）大明公司的貨款系虛構(gòu)，并同時(shí)虛構(gòu)收入。應(yīng)調(diào)整： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 965 811.97 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷）334 188.03 貸：應(yīng)收賬款大明公司 2 300 000 (3)宏基公司和嘉禾公司出現(xiàn)貸余,應(yīng)進(jìn)行重分類: 借:應(yīng)收賬款 2 572 000 貸:預(yù)收賬款-嘉禾和宏基公司

43、2 572 000 審計(jì)結(jié)論：經(jīng)調(diào)整后金額可以確認(rèn)（表頭略）【課堂訓(xùn)練64】目標(biāo)訓(xùn)練壞賬準(zhǔn)備的測(cè)試資料聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師王成2015年1月28日在對(duì)聯(lián)大公司2014年應(yīng)收賬款進(jìn)行審計(jì)時(shí)了解到，應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的部分情況如下： (1) 聯(lián)大公司壞賬準(zhǔn)備本期期末賬面金額為248 萬元。 (2) 期末應(yīng)收賬款中賬齡9 個(gè)月應(yīng)收Z公司的貨款60萬元，有確鑿證據(jù)表明只能收回30%。 (3)聯(lián)大公司董事會(huì)決定的壞賬計(jì)提比例及該公司年末應(yīng)收款項(xiàng)的具體情況為： 年限劃分1年以內(nèi) (含1年)12 年(含2年)23 年 (含3年)3 年以上計(jì)提比例3%5%10%20%年末余額1 800萬元780萬元560

44、萬元340元 (4) 壞賬準(zhǔn)備上期審定數(shù)189 萬元。 (5) 壞賬準(zhǔn)備本期轉(zhuǎn)出 (核銷) 金額：華朔公司1.2萬元：海鋼公司2.5萬元。 要求（1）審計(jì)人員王成對(duì)聯(lián)大公司2014年壞賬準(zhǔn)備的報(bào)表數(shù)能否認(rèn)可？（2）完成“應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)算表”（工作底稿參見格式615）。參考答案：表6-15 應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備審定表被審計(jì)單位： 聯(lián)大公司 項(xiàng)目： 應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備 編制： 李明 日期： 2015、2、3 索引號(hào)： ZD 財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間： 2014年 12月31日 復(fù)核： 日期： 2015、2、4 計(jì)算過程索引號(hào)一、壞賬準(zhǔn)備本期期末應(yīng)有金額 = + =42+215.2=257.2萬1.期末

45、單項(xiàng)金額且有確鑿證據(jù)表明發(fā)生了減值的應(yīng)收賬款對(duì)應(yīng)壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有余額單 位 名 稱金 額索引號(hào)Z公司600000（1-30%）= 42萬元合計(jì)42萬元2. 期末單項(xiàng)金額經(jīng)測(cè)試后未發(fā)生減值的應(yīng)收賬款對(duì)應(yīng)壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有余額項(xiàng)目賬齡應(yīng)收賬款余額壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有余額索引號(hào)應(yīng)收賬款1年以內(nèi)（含1年）1800萬-60萬=1740萬3%52.2萬元1-2年（含2年）780萬元5%39萬元2-3年（含3年）560萬元10%56萬元3年以上340萬元20%68萬元合計(jì)2380萬215.2萬元二、壞賬準(zhǔn)備上期審定數(shù) 189萬元三、壞賬準(zhǔn)備本期轉(zhuǎn)出（核銷）金額單 位 名 稱金 額索引號(hào)華朔公司1.2萬元海鋼公

46、司2.5萬元合計(jì)3.7萬元四、計(jì)算壞賬準(zhǔn)備本期全部應(yīng)計(jì)提金額 = + =42+215.2-189+3.7=71.9萬元審計(jì)說明：1、聯(lián)大公司本期壞賬期末賬面金額248萬元不能認(rèn)可，正確金額260.9萬元。本年度壞賬準(zhǔn)備應(yīng)計(jì)提金額是：71.9萬元第七章 采購與付款循環(huán)審計(jì)【課堂訓(xùn)練71】目標(biāo)：訓(xùn)練對(duì)采購與付款環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的了解和評(píng)價(jià)資料 A和B審計(jì)人員接受委派，對(duì)紅星公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。紅星公司尚未采用計(jì)算機(jī)記賬。A和B審計(jì)人員于2014年11月1日至7日對(duì)紅星公司的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了解和測(cè)試，并在相關(guān)審計(jì)工作底稿中記錄了了解和測(cè)試的事項(xiàng)，摘要如下：(1)紅星公司的材料采購需要經(jīng)授

47、權(quán)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行。采購部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購單發(fā)出訂購單。貨物運(yùn)達(dá)后，驗(yàn)收部根據(jù)訂購單的要求驗(yàn)收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單。倉庫根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)收貨物，在驗(yàn)收單上簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗(yàn)收單上有數(shù)量、品名、單價(jià)等要素。驗(yàn)收單一聯(lián)交采購部登記采購明細(xì)賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準(zhǔn)后，月末交會(huì)計(jì)部；一聯(lián)交會(huì)計(jì)部登記明細(xì)賬；一聯(lián)由倉庫保留并登記材料明細(xì)賬。會(huì)計(jì)部根據(jù)只附驗(yàn)收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。(2)會(huì)計(jì)部審核付款憑單后，支付采購款項(xiàng)。紅星公司授權(quán)會(huì)計(jì)部的經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將其授權(quán)給會(huì)計(jì)人員丁負(fù)責(zé)，但保留了支票印章。丁根據(jù)已適當(dāng)批準(zhǔn)的憑單，在確定支票受款人名稱與憑單內(nèi)容一致后簽

48、署支票，并在憑單上加蓋“已支付”的印章。對(duì)付款控制程序的穿行測(cè)試表明，審計(jì)人員A和B未發(fā)現(xiàn)與公司規(guī)定有不一致之處。要求：根據(jù)上述摘錄，假定未描述其他內(nèi)部控制未存在缺陷，請(qǐng)指出紅星公司內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)與運(yùn)行方面的缺陷，并提出改進(jìn)建議。根據(jù)對(duì)紅星公司內(nèi)部控制的了解和測(cè)試，請(qǐng)分別指出上述內(nèi)部控制缺陷與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目或科目的何種認(rèn)定相關(guān)。參考答案：(1)就紅星公司內(nèi)部控制如(1)、(2)所述，其缺陷及相應(yīng)建議如下：驗(yàn)收單未連續(xù)編號(hào)，不能保證所有的采購都已記錄或不被重復(fù)記錄，應(yīng)建議紅星公司對(duì)驗(yàn)收單進(jìn)行連續(xù)編號(hào)。付款憑單未附訂購單及供應(yīng)商的發(fā)票等，會(huì)計(jì)部無法核對(duì)采購事項(xiàng)是否真實(shí)，登記有關(guān)賬簿時(shí)在金額或數(shù)量

49、可能就會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò)，應(yīng)建議紅星公司將訂購單和發(fā)票等與付款憑單一起交會(huì)計(jì)部。會(huì)計(jì)部月末審核付款憑單后才付款，未能及時(shí)將材料采購和債務(wù)登賬及按約定時(shí)間付款，應(yīng)建議紅星公司采購部及時(shí)將付款憑單交會(huì)計(jì)部，按約定時(shí)間付款。(2)驗(yàn)收單未連續(xù)編號(hào)與物資采購(或原材料或存貨，下同)的“完整性”認(rèn)定相關(guān)。付款憑單月末交給會(huì)計(jì)部與物資采購的“存在與發(fā)生”、“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定相關(guān)。會(huì)計(jì)部根據(jù)未附其他單據(jù)的付款憑單登記有關(guān)賬簿與物資采購的“估價(jià)或分?jǐn)偂薄ⅰ按嬖谂c發(fā)生”認(rèn)定有關(guān)。第八章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)【課堂訓(xùn)練81】目的訓(xùn)練正確對(duì)生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制了解和評(píng)價(jià)資料審計(jì)人員對(duì)紅星公司有關(guān)采購、驗(yàn)收、存儲(chǔ)和原材料的發(fā)

50、出的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)。具體內(nèi)容如下：原材料主要為高成本的稀有金屬，保存在上鎖的庫房里。倉庫保管人員由一個(gè)主管和四個(gè)保管員組成。所有的人員都受過良好訓(xùn)練，能夠勝任工作且其權(quán)限受到充分的限制。只有接到生產(chǎn)主管之一的書面或口頭批準(zhǔn)，才能將存貨從倉庫運(yùn)出。沒有永續(xù)盤存記錄，因此，倉庫保管員對(duì)驗(yàn)收和發(fā)出貨物不進(jìn)行記錄。為了彌補(bǔ)永續(xù)記錄的缺少，由受良好指導(dǎo)的倉庫保管員每月進(jìn)行實(shí)地存貨盤點(diǎn)。盤點(diǎn)時(shí)執(zhí)行恰當(dāng)?shù)某绦?。?shí)地盤點(diǎn)后，倉庫主管將盤點(diǎn)與已制定的再訂貨水平相比較。如果某部分存貨盤點(diǎn)數(shù)低于再訂貨水平，主管將該存貨號(hào)碼填在原材料請(qǐng)購清單上，交給應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)員。應(yīng)付賬款會(huì)計(jì)員按預(yù)定的再訂貨量準(zhǔn)備一份采購訂單，并將訂單郵寄給上次采購的供應(yīng)商。預(yù)訂的材料到達(dá)紅星公司是由倉庫保管員驗(yàn)收。保管員查點(diǎn)商品，并與運(yùn)貨人的提單核對(duì)。所有賣方提單都簽字，記錄日期，并制成文檔存放在倉庫作為驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。要求分析紅星公司上述環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的缺陷，并提出改講措施。參考答案：表8-1 紅星公司的內(nèi)部控制缺陷及改講措施環(huán)節(jié)內(nèi)部控制缺陷建議采購采購時(shí)未考慮供應(yīng)商、供應(yīng)價(jià)格的問題，容易導(dǎo)致采購價(jià)格偏高的情況應(yīng)指定專人負(fù)責(zé)存貨采購。采購時(shí)應(yīng)考慮供應(yīng)商、供應(yīng)價(jià)格和付款條件等。驗(yàn)收驗(yàn)收時(shí)未填制驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，而僅僅使用賣方提單作為驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。這樣，如果丟失或故意隱藏提單，公司無法發(fā)現(xiàn)。驗(yàn)收時(shí)應(yīng)編制驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。驗(yàn)收?qǐng)?bào)告應(yīng)事先編號(hào)，驗(yàn)