企業(yè)納稅籌劃

1、納稅籌劃納稅籌劃一、納稅籌劃一、納稅籌劃-思路思路和技術(shù)和技術(shù)二、流轉(zhuǎn)稅納稅籌劃二、流轉(zhuǎn)稅納稅籌劃 三、所得稅納稅籌劃三、所得稅納稅籌劃 四、其他稅種納稅籌四、其他稅種納稅籌劃劃. .一、納稅籌劃一、納稅籌劃思路和技術(shù)思路和技術(shù) ( (一一) ) 如何理解納稅籌劃？如何理解納稅籌劃？ （二）節(jié)稅籌劃的三大思（二）節(jié)稅籌劃的三大思想八大技術(shù)想八大技術(shù)（一）（一）如何理解納稅籌劃？如何理解納稅籌劃？ 【案例】：某開發(fā)項目1、在合同簽訂之前應(yīng)注意的稅務(wù)問題？2、能否享受稅收優(yōu)惠政策？3、企業(yè)退出需要繳納那些稅？如何納稅籌劃？（一）（一）如何理解納稅籌劃？如何理解納稅籌劃？ 理解納稅籌劃，抓住“三特征

2、”：u事先安排u合法運作u省稅、管控風(fēng)險 （二）（二）節(jié)稅節(jié)稅籌劃的三大思想八大技術(shù)籌劃的三大思想八大技術(shù) 1、節(jié)稅節(jié)稅籌劃思想籌劃思想（1）流程思想 所謂流程就是經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生、發(fā)展的路線和過程。再造流程，改變稅收。 案例案例 北方有一家自動設(shè)備生北方有一家自動設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，自我研發(fā)了一套軟件，配產(chǎn)企業(yè)，自我研發(fā)了一套軟件，配套在設(shè)備上，產(chǎn)品的售價套在設(shè)備上，產(chǎn)品的售價從原來的從原來的10001000萬元提高到萬元提高到13001300萬元。（均萬元。（均為不含稅價）為不含稅價） （財稅（財稅200025200025號文號文規(guī)定，增值稅一般納稅規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的人銷售自行

3、開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，其增值稅實軟件產(chǎn)品，其增值稅實際稅負(fù)超過際稅負(fù)超過3%3%的部分實的部分實行即征即退）行即征即退） 國務(wù)院關(guān)于印發(fā)進一步鼓勵國務(wù)院關(guān)于印發(fā)進一步鼓勵軟件產(chǎn)品和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的軟件產(chǎn)品和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策（國發(fā)【若干政策（國發(fā)【20112011】4 4號）號） 關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知（財稅【知（財稅【20112011】100100號）號） 財稅【2008】1號：企事業(yè)單位購進軟件，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。 分析分析 對生產(chǎn)企業(yè)進行拆分，對生產(chǎn)企業(yè)進行拆分，專門成立軟件公司，在向?qū)ｉT成立軟件公司，在向買方出售設(shè)備的同

4、時，再買方出售設(shè)備的同時，再由軟件公司出售該套軟件，由軟件公司出售該套軟件，然后由設(shè)備公司將軟件安然后由設(shè)備公司將軟件安裝在設(shè)備上裝在設(shè)備上 。 在設(shè)備主體和軟件交易在設(shè)備主體和軟件交易過程中，買方外購的軟件過程中，買方外購的軟件就可以抵扣就可以抵扣17%17%的進項稅的進項稅額，而軟件公司享受軟件額，而軟件公司享受軟件業(yè)稅收優(yōu)惠政策，實際僅業(yè)稅收優(yōu)惠政策，實際僅負(fù)擔(dān)負(fù)擔(dān)3%3%的增值稅。的增值稅。（2）契約思想）契約思想 諾貝爾經(jīng)濟學(xué)獎的得主諾貝爾經(jīng)濟學(xué)獎的得主科斯（科斯（Coase)Coase)教授認(rèn)為，教授認(rèn)為，公司的實質(zhì)是一系列的契公司的實質(zhì)是一系列的契約的聯(lián)結(jié)。從契約角度考約的聯(lián)結(jié)。

5、從契約角度考察稅收問題，至少包括兩察稅收問題，至少包括兩個層面：個層面： 一是公司與稅務(wù)當(dāng)局之間，存在著一一是公司與稅務(wù)當(dāng)局之間，存在著一種法定的契約關(guān)系，即稅法是一種契約，種法定的契約關(guān)系，即稅法是一種契約，屬于公共契約。屬于公共契約。 二是公司與各利益相關(guān)者之間，存在二是公司與各利益相關(guān)者之間，存在業(yè)務(wù)契約關(guān)系，屬于市場契約。業(yè)務(wù)契約關(guān)系，屬于市場契約。 對于納稅人來說，采用契約思想，對于納稅人來說，采用契約思想，可以主動統(tǒng)籌規(guī)劃，安排涉稅事宜。可以主動統(tǒng)籌規(guī)劃，安排涉稅事宜。案例案例 一家公司的董事一家公司的董事長向公司借款長向公司借款200萬元萬元購買別墅，并與購買別墅，并與2006年

6、年9月辦理了手續(xù)，到月辦理了手續(xù)，到2007年末仍未歸還年末仍未歸還 董事長需要不需要董事長需要不需要納稅？納稅？ 我們利用契約思我們利用契約思想進行思考，能否籌劃想進行思考，能否籌劃節(jié)稅？節(jié)稅？ 2003年，財政部、國家稅務(wù)總局頒布的關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知（財稅2003158號）規(guī)定，個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在一個納稅年度未歸還的，且又未用于企業(yè) 經(jīng)營的，應(yīng)視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，征收20%的個人所得稅。 一是到一是到期周轉(zhuǎn)償還；期周轉(zhuǎn)償還； 二是相二是相關(guān)人員借款。關(guān)人員借款。（3 3）轉(zhuǎn)化思想）轉(zhuǎn)化思想 轉(zhuǎn)化思路就是在轉(zhuǎn)化思路

7、就是在尊重尊重規(guī)則的前提下，規(guī)則的前提下，對規(guī)則對規(guī)則適應(yīng)適應(yīng)的的變通變通活動活動。 案例石家莊一企業(yè)以每畝10萬的價格購買500畝土地的使用權(quán)。數(shù)年后，香港某企業(yè)欲以40萬元一畝的價格購買此塊土地，建設(shè)豪華度假村。 問題： 1、銷售土地使用權(quán)，需要繳納哪幾種稅？ 2、如何籌劃才能避稅？ 1 1、營業(yè)稅及附加、營業(yè)稅及附加= =（20000-500020000-5000） 5.5%=5.5%=825825（萬元）（萬元） 2 2、土地增值稅、土地增值稅=15000=1500060%-500060%-500035%35% = =72507250（萬元）（萬元） 3 3、企業(yè)所得稅、企業(yè)所得稅=

8、=（15000-825-725015000-825-7250） 25%=25%=17311731（萬元）（萬元） 共須納稅=9806（萬元） 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知(財稅【2002】191號） 1、以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。 2、對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅=15000=1500025%25% =3750 =3750（萬元）（萬元） 納稅籌劃后共節(jié)稅：納稅籌劃后共節(jié)稅： 9806-9806-3750=60563750=6056（萬元）（萬元） 免稅技術(shù)（免稅技術(shù)（Tax Exempt

9、ion Technique)減稅技術(shù)減稅技術(shù)(Tax Reduction Technique)稅率差異技術(shù)稅率差異技術(shù)(Tax Rate Difference Technique)分割技術(shù)分割技術(shù)(Splitting Technique)扣除技術(shù)扣除技術(shù)(Deductions Technique)抵免稅技術(shù)抵免稅技術(shù)(Tax Credit Technique)延期納稅技術(shù)延期納稅技術(shù)(Tax Deferral Technique)退稅技術(shù)退稅技術(shù)(Tax Repayment Technique)2、節(jié)稅籌劃的八大技術(shù)、節(jié)稅籌劃的八大技術(shù)二、流轉(zhuǎn)稅納稅籌劃二、流轉(zhuǎn)稅納稅籌劃（一）增值稅（一）增值

10、稅的的納稅籌劃納稅籌劃（二）消費稅（二）消費稅的的納稅籌劃納稅籌劃（三）營業(yè)稅的納稅籌劃（三）營業(yè)稅的納稅籌劃（四四）“營轉(zhuǎn)增營轉(zhuǎn)增”改革及影改革及影響響（一）增值稅（一）增值稅的的納稅籌劃納稅籌劃 1、銷售過程的納稅籌劃 1、視同銷售贈送也納稅2、繳增值稅還是營業(yè)稅？3、合同條款不當(dāng)，多繳稅導(dǎo)致?lián)p失 增值稅納稅籌劃增值稅納稅籌劃1、視同銷售贈送也納稅 例：某企業(yè)開展例：某企業(yè)開展“買一贈一買一贈一”促銷活促銷活動，凡購其動，凡購其某款大屏幕某款大屏幕彩電（零售價彩電（零售價11700元元/臺臺，不含稅成本，不含稅成本9 000元元/臺臺）一臺的，贈送進價為一臺的，贈送進價為300元（元（不不

11、含稅）、含稅）、市場零售價市場零售價為為500元的電飯堡一只。企元的電飯堡一只。企業(yè)作業(yè)作如下會計分錄如下會計分錄： 1、借：現(xiàn)金、借：現(xiàn)金 11 700 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)繳增值稅（銷項稅應(yīng)繳增值稅（銷項稅額）額） 1 700 2、借：主營業(yè)務(wù)成本、借：主營業(yè)務(wù)成本 9 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 9 000 3、借：營業(yè)費用借：營業(yè)費用促銷費促銷費 300 貸：庫存商品貸：庫存商品 300 對于該企業(yè)此類促銷行為，對于該企業(yè)此類促銷行為，主管國稅局主管國稅局按增值稅暫行條例實施細(xì)則、按增值稅暫行條例實施細(xì)則、“國稅國稅發(fā)發(fā)2003452

12、00345號號”文規(guī)定，贈品要文規(guī)定，贈品要按按視同銷視同銷售售, ,繳納增值稅。繳納增值稅。 每臺電飯堡應(yīng)補稅：每臺電飯堡應(yīng)補稅： 500/ 500/（1+17%)1+17%)17%=72.6517%=72.65元元。 主管地稅局認(rèn)為，上述促銷品應(yīng)視為消主管地稅局認(rèn)為，上述促銷品應(yīng)視為消費者獲得的費者獲得的“其他所得其他所得”，企業(yè)未履行代，企業(yè)未履行代扣代繳個人所得稅義務(wù)?？鄞U個人所得稅義務(wù)。 此類業(yè)務(wù)應(yīng)如何進行納稅籌劃？此類業(yè)務(wù)應(yīng)如何進行納稅籌劃？ 企便函200933號：金融保險企業(yè)以業(yè)務(wù)銷售附帶贈送實物，不納增值稅，不納營業(yè)稅。 國稅函【2008】875號規(guī)定：企業(yè)以買一贈一等方式組

13、合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。 方案：方案： 將將“買一贈一買一贈一”改為改為“捆綁銷售捆綁銷售”后后折扣折扣銷售。銷售。 常用方法是：在開具銷售發(fā)票時，在商常用方法是：在開具銷售發(fā)票時，在商品品名項目中同時填入品品名項目中同時填入“電視機電視機”和和“電電飯煲飯煲”，單價分別注明，單價分別注明11 700元和元和500元，元，再注明折扣再注明折扣500元或元或4.1%，實收，實收11 700元。元。 會計分錄為：會計分錄為：1、借：現(xiàn)金、借：現(xiàn)金 11 700 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入電視機電視機 9 590 電飯

14、煲電飯煲 410 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 700 2、借：主營業(yè)務(wù)成本、借：主營業(yè)務(wù)成本 9 300 貸：庫存商品貸：庫存商品 電視機電視機 9 000 電飯煲電飯煲 300 增值稅增值稅的的納稅籌劃納稅籌劃2、繳增值稅還是營業(yè)稅？ 3、合同條款不當(dāng)，多繳稅導(dǎo)致?lián)p失 深圳某保健品生產(chǎn)公司和業(yè)務(wù)員簽訂合同“業(yè)務(wù)員或代理商賣給消費者的零售價格必須和在公司的提貨價格一致”。保健品保健品 公司公司業(yè)務(wù)員業(yè)務(wù)員消費者消費者提貨價提貨價17%的增的增值稅值稅零售價零售價3%增值稅增值稅 合同條款改為 業(yè)務(wù)員或代理商以公司的名義銷售，銷售價格由公司統(tǒng)一制定，業(yè)務(wù)員按

15、銷售額的一定比例提成 業(yè)務(wù)員或代理商取得的代理費繳納營業(yè)稅稅。 2、購進過程的納稅籌劃1、利用“分設(shè)機構(gòu)”進行籌劃2、改變方式，取得扣稅發(fā)票3、直接采購還是委托代購？ 1、利用“分設(shè)機構(gòu)”進行籌劃 公司應(yīng)納增值稅公司應(yīng)納增值稅=100 17%-10 13%=15.7 （萬元）（萬元） 飼料飼料 乳品公司乳品公司養(yǎng)牛場養(yǎng)牛場制奶車間制奶車間增值稅納稅籌劃方法增值稅納稅籌劃方法飼料飼料 乳品公司該決定將牧場和乳品加工分廠分開獨立乳品公司該決定將牧場和乳品加工分廠分開獨立核算，分為兩個獨立法人。銷售給乳品加工廠的鮮牛核算，分為兩個獨立法人。銷售給乳品加工廠的鮮牛奶價格按正常的市場價格確定。由于鮮奶的

16、價值遠(yuǎn)遠(yuǎn)奶價格按正常的市場價格確定。由于鮮奶的價值遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于草料的價值，能占到成品奶銷售額的大于草料的價值，能占到成品奶銷售額的 50% 左右，左右，所以：所以： 應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=100 =100 17%-50 17%-50 13%=10.5 13%=10.5 （萬元）（萬元） 【關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知】【關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知】 財稅財稅201238號號奶牛公司奶牛公司 制奶公司制奶公司初級奶初級奶 2、改變方式，取得扣稅發(fā)票 一般納稅人企業(yè)從小規(guī)模企業(yè)購買貨物，取得不了專用發(fā)票，而小規(guī)模納稅人取得的專用發(fā)票也不能發(fā)揮抵

17、扣作用。 簽訂委托加工合同成為解決問題的方式。3、直接采購還是委托代購？代理商代理商生產(chǎn)公司生產(chǎn)公司客戶公司客戶公司購銷合同購銷合同購銷合同購銷合同發(fā)票不合法發(fā)票不合法簽訂委托代購合同代理商代理商生產(chǎn)公司生產(chǎn)公司客戶公司客戶公司替客戶采購替客戶采購發(fā)票合法發(fā)票合法委托代購委托代購合同合同（二）（二）消費稅的納稅籌劃消費稅的納稅籌劃 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過轉(zhuǎn)移定價實現(xiàn)節(jié)稅 20萬元205%=1（萬元）客戶客戶客客戶戶汽車公司銷售公司185%=0.9萬20萬,不納稅（三）營業(yè)稅及其納稅籌劃（三）營業(yè)稅及其納稅籌劃 1、什么是營業(yè)稅？、什么是營業(yè)稅？ 營業(yè)稅是對在中華人民共和國營業(yè)稅是對在中華人民共和國境

18、內(nèi)境內(nèi)提供營業(yè)稅條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無提供營業(yè)稅條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人的單位和個人征收的稅征收的稅 境內(nèi)：境內(nèi)：所提供的勞務(wù)發(fā)生在所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)境內(nèi)；（舊條例）（舊條例） 境內(nèi)：提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)境內(nèi)：提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在的單位或者個人在境內(nèi)境內(nèi)。（新條例）。（新條例）營業(yè)稅的稅目、稅率營業(yè)稅的稅目、稅率 交通運輸業(yè)交通運輸業(yè) 3% 建筑業(yè)建筑業(yè) 3% 金融保險業(yè)金融保險業(yè) 5% 郵電通訊業(yè)郵電通訊業(yè) 3% 文化體育業(yè)文化體育業(yè) 3% 娛樂業(yè)娛樂業(yè) 5%-20% 服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè) 5% 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

19、5% 銷售不動產(chǎn)銷售不動產(chǎn) 5%2 2、營業(yè)稅納稅籌劃方法、營業(yè)稅納稅籌劃方法行業(yè)確定稅率行業(yè)確定稅率具有籌劃空間具有籌劃空間= =2 2、營業(yè)稅納稅籌劃方法、營業(yè)稅納稅籌劃方法 利用分解營業(yè)額利用分解營業(yè)額籌劃籌劃 要點：要點：納稅人可納稅人可以通過減少環(huán)節(jié)，以通過減少環(huán)節(jié)，分解營業(yè)額，來達(dá)分解營業(yè)額，來達(dá)到合理省稅的目標(biāo)。到合理省稅的目標(biāo)。國內(nèi)流轉(zhuǎn)稅種之間的關(guān)系圖示國內(nèi)流轉(zhuǎn)稅種之間的關(guān)系圖示:消費稅消費稅增值稅增值稅營業(yè)稅營業(yè)稅貨物貨物勞務(wù)勞務(wù)（四四）“營改增營改增”改革改革 及影響及影響“營轉(zhuǎn)增營轉(zhuǎn)增”改革改革 1、改革的內(nèi)容一、交通運輸業(yè)；一、交通運輸業(yè)； 11% 11%二、部分現(xiàn)代服

20、務(wù)業(yè)二、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 1 1、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)；、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)； 6% 6%2 2、信息技術(shù)服務(wù)；、信息技術(shù)服務(wù)； 6% 6%3 3、文化創(chuàng)意服務(wù)；、文化創(chuàng)意服務(wù)； 6% 6%4 4、物流輔助服務(wù)；、物流輔助服務(wù)； 6% 6%5 5、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)；、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)； 17% 17%6 6、鑒證咨詢服務(wù)。、鑒證咨詢服務(wù)。 6% 6%財稅【財稅【20112011】110110號；財稅【號；財稅【20112011】111111號；財稅號；財稅201271201271號號“營改增”進一步擴大試點，并逐步在全國推行 2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（稱應(yīng)稅服務(wù)）營

21、改增試點。廣播影視服務(wù)納入試點。 財稅【2013】37號 另外，擇機將鐵路運輸和郵電通信等行業(yè)納入“營改增”試點。 “營改增”路線圖“營轉(zhuǎn)增營轉(zhuǎn)增”改革改革 2、“營轉(zhuǎn)增營轉(zhuǎn)增”改革原因改革原因（1）建立完整的增值稅抵扣鏈條，消除重復(fù)征稅；（2）降低服務(wù)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅；（3）保障勞務(wù)零稅率出口，鼓勵出口。3、營轉(zhuǎn)增對企業(yè)稅負(fù)的影響 【例】【例】某汽車運輸公司，某月營業(yè)收入1000萬元。1、營業(yè)稅=10003%=30（萬元）2、增值稅銷項稅額=1000（1+11%）11%=900.911%=99.1（萬元） 購進汽油300萬元，稅款51萬元，過路費100萬元，修理費10萬元，稅款1

22、.7萬元，人工費100萬元。 增值稅進項稅額=51+1.7=52.7（萬元） 增值稅應(yīng)納稅額=99.1-52.7=46.4（萬元）4 4、適應(yīng)稅改，適當(dāng)改變業(yè)務(wù)安排：、適應(yīng)稅改，適當(dāng)改變業(yè)務(wù)安排：（1 1）適當(dāng)集中業(yè)務(wù)；）適當(dāng)集中業(yè)務(wù)；（2 2）整合業(yè)務(wù)，清晰核算；）整合業(yè)務(wù)，清晰核算；（3 3）推遲購置。）推遲購置。三、所得稅及其籌劃三、所得稅及其籌劃（一）企業(yè)所得稅的納稅籌劃（一）企業(yè)所得稅的納稅籌劃（二）個人所得稅及其籌劃（二）個人所得稅及其籌劃（二）企業(yè)所得稅的納稅籌劃（二）企業(yè)所得稅的納稅籌劃 1、企業(yè)所得稅籌劃總體思路 2、企業(yè)所得稅的籌劃策略1、企業(yè)所得稅籌劃總體思路、企業(yè)所得稅

23、籌劃總體思路 適用低稅率適用低稅率降低應(yīng)納稅所得額降低應(yīng)納稅所得額 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=收入總額收入總額-稅法準(zhǔn)予扣除項稅法準(zhǔn)予扣除項目金額目金額 成本成本 費用費用 損失損失 稅金稅金 2、企業(yè)所得稅的籌劃策略、企業(yè)所得稅的籌劃策略（1）籌劃收入總額注意那些收入可不計入應(yīng)納稅所得額 對銷貨退回及折讓，及時取得有關(guān)憑證并作沖減銷售收入的賬務(wù)處理，以免虛增收入。利用分期確認(rèn)收入延緩收入的實現(xiàn)。新稅法有以下規(guī)定： 以分期收款方式銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 注意新稅法規(guī)定的不征稅收入和免稅收入 （2）成本費用籌劃方法 分散業(yè)務(wù)招待費 分散到其他科目稅前扣除，如：廣告

24、費、會議經(jīng)費、傭金等。 傭金規(guī)定：財稅傭金規(guī)定：財稅200929200929號文號文 一般企業(yè)按與具有合法經(jīng)營資格的中一般企業(yè)按與具有合法經(jīng)營資格的中介服務(wù)機構(gòu)或個人所簽訂服務(wù)協(xié)議獲合同介服務(wù)機構(gòu)或個人所簽訂服務(wù)協(xié)議獲合同確認(rèn)的收入金額的確認(rèn)的收入金額的5%5%計算企業(yè)所得稅稅計算企業(yè)所得稅稅前扣除限額。前扣除限額。 避免被視為避免被視為“回扣回扣”，而不得抵扣。，而不得抵扣。 巧妙利用加計費用扣除項目 企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費在稅前不僅可全額扣費在稅前不僅可全額扣除，而且還可按實際發(fā)除，而且還可按實際發(fā)生數(shù)加計扣除生數(shù)加計扣除50%50%； 購入無形資產(chǎn)則要購入無形資產(chǎn)則要在相

25、當(dāng)長的時間內(nèi)攤銷。在相當(dāng)長的時間內(nèi)攤銷。 例：甲公司急需一項生產(chǎn)技術(shù)對工藝進行改造，現(xiàn)了解到某高校正進行相關(guān)的技術(shù)開發(fā)。現(xiàn)有兩種方案可供甲公司進行選擇：一是待該技術(shù)研制成功后以200萬元購入；另一方案是支付200萬元給該高校，委托其開發(fā)技術(shù)，開發(fā)成功后甲公司即如約獲得該技術(shù)。 兩種方案孰優(yōu)孰劣？籌劃時應(yīng)注意哪些問題？ 國稅發(fā)國稅發(fā) 【20082008】 116 116號文、財稅號文、財稅200970200970號號文文（3）企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策籌劃策略）企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策籌劃策略 企業(yè)在利用稅收優(yōu)惠政策進行籌劃時，必須將視角從投資地點的稅收籌劃向投資方向的稅收籌劃轉(zhuǎn)變。 投資于高新技術(shù)企業(yè)、創(chuàng)業(yè)

26、投資企業(yè)或環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)及農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資是優(yōu)惠重點。案例案例漢唐公司納稅籌劃案漢唐公司納稅籌劃案 漢唐公司漢唐公司太陽藥業(yè)太陽藥業(yè) 東大制藥東大制藥 提高購買價提高購買價提高轉(zhuǎn)讓價提高轉(zhuǎn)讓價玉華水泥公司堅持高效低耗的集約化發(fā)展玉華水泥公司堅持高效低耗的集約化發(fā)展戰(zhàn)略戰(zhàn)略。公司公司2 2條干法旋窯生產(chǎn)線，分別建設(shè)條干法旋窯生產(chǎn)線，分別建設(shè)了與之相配套的了與之相配套的低溫余熱發(fā)電站項目低溫余熱發(fā)電站項目，可有，可有效降低水泥生產(chǎn)過程中的熱污染效降低水泥生產(chǎn)過程中的熱污染56.6%56.6%、粉、粉塵污染塵污染77%77%、能耗、能耗30%30%，年發(fā)電，年發(fā)電43004300萬

27、度萬度，降低每噸水泥生產(chǎn)成本，降低每噸水泥生產(chǎn)成本1010元。元。（三）個人所得稅及其籌劃（三）個人所得稅及其籌劃1、個人所得稅的法律規(guī)定2、個人所得稅納稅籌劃途徑1、個人所得稅的法律規(guī)定、個人所得稅的法律規(guī)定 （1 1）什么是個人所得稅？）什么是個人所得稅？ 個人所得稅是對在中國境內(nèi)個人所得稅是對在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿居住滿1 1年的個人，就其從中國年的個人，就其從中國境內(nèi)和境外取得的所得，以及境內(nèi)和境外取得的所得，以及在中國境內(nèi)無住所又不居住或在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿者無住所而在境內(nèi)居住不滿1 1年年的個人，就其從中國

28、境內(nèi)取得的個人，就其從中國境內(nèi)取得的所得征收的一種稅。的所得征收的一種稅。 個人所得稅的征稅項目個人所得稅的征稅項目1 1 、工資、薪金所得、工資、薪金所得2 2 、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得3 3 、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、所得、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、所得4 4 、勞務(wù)報酬所得、勞務(wù)報酬所得5 5 、稿酬所得、稿酬所得6 6 、特許權(quán)使用費所得、特許權(quán)使用費所得7 7 、利息、股息、紅利所得、利息、股息、紅利所得8 8 、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)租賃所得 9 9 、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得10 10 、偶然所得、偶然所得11 11 、其他所得、其他所得七級超額累進稅

29、率五級超額累進稅率20%加成征稅減征應(yīng)納稅額的 30%個人所得稅七級超額累進稅率2、個人所得稅的納稅籌劃方法、個人所得稅的納稅籌劃方法（1）削山頭法）削山頭法（2）適用低稅率法）適用低稅率法（3）收入費用化）收入費用化5000 元自負(fù)機票自負(fù)機票 2000 元元對方負(fù)擔(dān)機票，實對方負(fù)擔(dān)機票，實收收 3000 元。元。章教授章教授 （4）收入福利化v為員工提供交通便利；v提供學(xué)習(xí)、培訓(xùn)機會；財稅【2008】1號，軟件企業(yè)全額扣除；財稅【2009】63號，技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)，扣工資總額8%。v為員工提供廉租宿舍；v參加社會保險；v組織員工免費外出旅游、支付健身費用v為員工提供辦公設(shè)施及用品等等 。

30、 （5）全年一次性獎金分配的納稅籌劃 什么是全年一次性獎金? 全年一次性獎金是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。 上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。全年一次性獎金計稅方法全年一次性獎金計稅方法 納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅， 先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。 A.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為： 應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金

31、適用稅率-速算扣除數(shù) B.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為： 應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額)適用稅率-速算扣除數(shù) 【案例】【案例】 王麗王麗全年的收入為全年的收入為120 000120 000元，有兩種發(fā)放元，有兩種發(fā)放方案：方案一，每月發(fā)放薪金方案：方案一，每月發(fā)放薪金10 00010 000元；方元；方案二，每月發(fā)放基本工資案二，每月發(fā)放基本工資58005800元，年終一次元，年終一次性發(fā)放全年獎金性發(fā)放全年獎金50 40050 400元。元。 方案一：王麗方案一：王麗每月應(yīng)繳納的個人所得稅每月應(yīng)繳納的個人所得

32、稅= =（10 000-1020%-20%-55555=5=745745（元）（元） 全年應(yīng)繳納的個人所得稅全年應(yīng)繳納的個人所得稅= =74574512=12=89408940（元）（元） 方案二：王麗每月應(yīng)繳納的個人所得稅=（5800-3500）10%-105=125（元） 全年一次性獎金應(yīng)繳納的個人所得稅為： 50 40012=4 200（元），適用的稅率為10%，速算扣除數(shù)為105元。 全年一次性獎金應(yīng)繳納的個人所得稅=50 40010%-105=4 935（元） 全年應(yīng)繳納的個人所得稅=12512+4 935=6 435（元） 結(jié)論:方案二比方案一少繳納個人

33、所得稅2505元（8 940元-6 435元）,年終一次性發(fā)放全年獎金可節(jié)稅。 （6）股票期權(quán)的納稅及籌劃什么是股票期權(quán)？什么是股票期權(quán)？ 股票期權(quán)是經(jīng)股票期權(quán)是經(jīng)理層或員工享有理層或員工享有與董事會約定的與董事會約定的期限內(nèi)以某一預(yù)期限內(nèi)以某一預(yù)定的價格購買一定的價格購買一定數(shù)量的本公司定數(shù)量的本公司股票的權(quán)利。股票的權(quán)利。股票期權(quán)所得如何納稅？股票期權(quán)所得如何納稅？ A.如何計算應(yīng)稅所得？ 員工行權(quán)時，其從企業(yè)取得的股員工行權(quán)時，其從企業(yè)取得的股票的實際購買價（施權(quán)價）低于票的實際購買價（施權(quán)價）低于購買日公平市場價的差額，應(yīng)按購買日公平市場價的差額，應(yīng)按“工資薪金所得工資薪金所得”計算繳

34、納個人計算繳納個人所得稅。所得稅。 股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額納稅所得額= =（行權(quán)股票的每股市（行權(quán)股票的每股市場價場價- -每股施權(quán)價）每股施權(quán)價）股票數(shù)量股票數(shù)量A.如何計算應(yīng)稅所得？ 例例 上海金廈電子于上海金廈電子于20082008年年3 3月月1 1日授予日授予經(jīng)理人經(jīng)理人劉彭劉彭5 5萬股股票期權(quán)，約定價格為萬股股票期權(quán)，約定價格為2 2元元/ /每股，行使期限為每股，行使期限為5 5年，每年行使年，每年行使20%20%（每年（每年1 1萬股）。萬股）。20092009年年3 3月月1 1日日劉彭劉彭將將5 5萬萬股股票期權(quán)的股股票期權(quán)的20%20

35、%（一萬股）一次行權(quán)，當(dāng)（一萬股）一次行權(quán)，當(dāng)日股票的收盤價為日股票的收盤價為5.65.6元。元。 應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得= =（5.6-25.6-2）10 000=3.610 000=3.6（萬元）（萬元）B.如何納稅如何納稅? 對該股票期權(quán)形式的工對該股票期權(quán)形式的工資薪金所得可區(qū)別于所在資薪金所得可區(qū)別于所在月份的其他工資、薪金所月份的其他工資、薪金所得，單獨計算當(dāng)月應(yīng)納稅得，單獨計算當(dāng)月應(yīng)納稅額：額： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =（股票期（股票期權(quán)形式的工資薪金所得應(yīng)權(quán)形式的工資薪金所得應(yīng)納稅所得額納稅所得額適用稅率適用稅率- -速算扣除數(shù)）速算扣除數(shù)） 規(guī)定月份數(shù)規(guī)定月份數(shù) 例例 上海金廈電子的上海金廈電子的劉劉彭彭20092009年年3 3月月1 1日股票期權(quán)日股票期權(quán)