賬戶體系與分類

1、建立賬戶體系的常用方式建立賬戶體系的常用方式按賬戶的經(jīng)濟內(nèi)容按賬戶的經(jīng)濟內(nèi)容按賬戶的用途、結構按賬戶的用途、結構建立賬戶體系的基礎建立賬戶體系的基礎賬戶分類主要決定于賬戶的經(jīng)濟內(nèi)容及用賬戶分類主要決定于賬戶的經(jīng)濟內(nèi)容及用途和結構途和結構。 一、靜態(tài)賬戶一、靜態(tài)賬戶1.資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶 2.負債類賬戶負債類賬戶 3.所有者權益類賬戶所有者權益類賬戶實收資本原始投入形成實收資本原始投入形成盈余公積經(jīng)營過程形成盈余公積經(jīng)營過程形成資本公積原始投入與經(jīng)營過資本公積原始投入與經(jīng)營過 程共同形成程共同形成未分配利潤經(jīng)營過程形成未分配利潤經(jīng)營過程形成1.收入類賬戶收入類賬戶主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入其他業(yè)

2、務收入其他業(yè)務收入二、動態(tài)賬戶二、動態(tài)賬戶第一節(jié)第一節(jié) 按經(jīng)濟內(nèi)容的賬戶體系按經(jīng)濟內(nèi)容的賬戶體系2.2.費用類賬戶費用類賬戶 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本制造費用制造費用期間費用期間費用與收入對應與收入對應余額余額資產(chǎn)類資產(chǎn)類主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本主營業(yè)務稅金及附加主營業(yè)務稅金及附加其他業(yè)務支出其他業(yè)務支出3.3.利潤類賬戶利潤類賬戶 對外投資損益狀況投資收益對外投資損益狀況投資收益企業(yè)最終財務成果本年利潤企業(yè)最終財務成果本年利潤營業(yè)外收支凈額營業(yè)外收支凈額營業(yè)費用營業(yè)費用管理費用管理費用財務費用財務費用一、基本賬戶一、基本賬戶定義定義 反映監(jiān)督資產(chǎn)、負債和所有者權益的增減反映監(jiān)督資產(chǎn)、負債和所有者權益

3、的增減變化和現(xiàn)有數(shù)的賬戶。（其反映的內(nèi)容是經(jīng)濟變化和現(xiàn)有數(shù)的賬戶。（其反映的內(nèi)容是經(jīng)濟活動的基礎）活動的基礎）特點特點 期末均有余額，且為資產(chǎn)負債表的構成要期末均有余額，且為資產(chǎn)負債表的構成要素。素。分類：分類：1.1.盤存賬戶：盤存賬戶：用來反映和監(jiān)督可以用盤存方法進用來反映和監(jiān)督可以用盤存方法進行清查的財產(chǎn)物資和貨幣資金實有數(shù)的賬戶。行清查的財產(chǎn)物資和貨幣資金實有數(shù)的賬戶。均為資產(chǎn)類賬戶，其結構、性質均為資產(chǎn)類賬戶，其結構、性質 資產(chǎn)資產(chǎn) 怎樣提供指標怎樣提供指標提供什么指標提供什么指標e.g.固定資產(chǎn)、存貨等。固定資產(chǎn)、存貨等。2. 2. 資本賬戶資本賬戶: : 所有者權益增減變動和實有

4、數(shù)，所有者權益類所有者權益增減變動和實有數(shù)，所有者權益類賬戶結構。賬戶結構。( e.g.( e.g.實收資本、資本公積、盈實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤余公積和未分配利潤) )3.3.結算賬戶結算賬戶 債權債務賬戶債權債務賬戶性質性質債權性質債權性質 e.g.e.g.資產(chǎn)類資產(chǎn)類債務性質債務性質 e.g.e.g.負債類負債類共同性質共同性質 e.g.e.g.其他往來其他往來根據(jù)余額方向確定其性質根據(jù)余額方向確定其性質其他往來明細賬：其他往來明細賬：往來單位往來單位期初余額期初余額本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額期末余額借方借方貸方貸方借方借方貸方貸方借方借方貸方貸方甲工廠甲工廠乙公司乙公

5、司30010010050300200100250合計合計300100150500100250例：例：其他往來（總賬）其他往來（總賬）期初余額期初余額 200200債權增加債權增加 100100債務減少債務減少 5050債權減少債權減少 300300債務增加債務增加 200200本期發(fā)生額本期發(fā)生額 150150 本期發(fā)生額本期發(fā)生額 500500期末余額期末余額 1501504.4.跨期攤配賬戶：跨期攤配賬戶：待攤費用、預提費用待攤費用、預提費用長期待攤費用長期待攤費用二、調(diào)整賬戶二、調(diào)整賬戶p調(diào)整某些基本賬戶計價的賬戶，與被調(diào)整賬戶結調(diào)整某些基本賬戶計價的賬戶，與被調(diào)整賬戶結合，反映某項目的

6、實有數(shù)。合，反映某項目的實有數(shù)。1.1.抵減賬戶抵減賬戶p 余額方向與被抵減賬戶余額的方向相反。余額方向與被抵減賬戶余額的方向相反。e.g.e.g.累計折舊累計折舊2.2.附加賬戶附加賬戶p性質、結構、余額方向與被調(diào)整賬戶相同。性質、結構、余額方向與被調(diào)整賬戶相同。pe.g.e.g.債券的面值與溢價。在溢價發(fā)行債券并收到債券的面值與溢價。在溢價發(fā)行債券并收到銀行存款時，會計分錄為：銀行存款時，會計分錄為：借：銀行存款借：銀行存款 1 200 0001 200 000 貸：應付債券債券面值貸：應付債券債券面值 1 000 0001 000 000 債券溢價債券溢價 200 000200 0003

7、.3.抵減附加賬戶：抵減附加賬戶：p同時具備同時具備“1”1”、“2”2”的特性。的特性。e.g.e.g.材料成本差異材料成本差異材料成本差異材料成本差異入庫材料的超支差異入庫材料的超支差異入庫材料的節(jié)約差異入庫材料的節(jié)約差異余額余額 期末庫存材料的期末庫存材料的凈超支差異凈超支差異余額余額 期末庫存材料的期末庫存材料的凈節(jié)約差異凈節(jié)約差異實際成本計劃成本實際成本計劃成本00，差額為超支差異，差額為超支差異材料實際成本計劃成本節(jié)約差異（材料實際成本計劃成本節(jié)約差異（“原材料原材料”的抵減賬戶）的抵減賬戶）節(jié)約差異的轉出節(jié)約差異的轉出超支差異的轉出超支差異的轉出實際成本計劃成本實際成本計劃成本0

8、0，差額為節(jié)約差異，差額為節(jié)約差異材料實際成本計劃成本超支差異（材料實際成本計劃成本超支差異（“原材料原材料”的附加賬戶）的附加賬戶）調(diào)整賬戶總結調(diào)整賬戶總結材料成本差異率計算公式材料成本差異率計算公式材料成本差異材料成本差異生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本24 000 24 00020 0004 0001 000物資采購物資采購1 0001 0002 0002 0002 0002 000原材料原材料1 000入庫，計劃成本入庫，計劃成本20 00020 000領用，計劃成本領用，計劃成本1 0001 000領用，計劃成本領用，計劃成本2 0002 000領用，計劃成本領用，計劃成本2 0002 000結轉已

9、領用材料的材料結轉已領用材料的材料成本差異（將生產(chǎn)領用的成本差異（將生產(chǎn)領用的材料價值調(diào)為實際成本）材料價值調(diào)為實際成本）3 00015 0006 000原材料賬戶始終以計劃成本反映收、發(fā)、存；原材料賬戶始終以計劃成本反映收、發(fā)、存；領用材料平時按計劃成本計入，月末調(diào)整為實際成本；領用材料平時按計劃成本計入，月末調(diào)整為實際成本；月末余額：原材料材料成本差異庫存原材料實際成本；月末余額：原材料材料成本差異庫存原材料實際成本；材料成本差異賬戶此時為原材料的材料成本差異賬戶此時為原材料的賬戶。賬戶。材料成本差異材料成本差異生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本18 000 18 000物資采購物資采購原材料原材料入庫，計

10、劃成本入庫，計劃成本20 000領用，計劃成本領用，計劃成本1 000領用，計劃成本領用，計劃成本2 000領用，計劃成本領用，計劃成本2 000結轉已領用材料的材料成本差異結轉已領用材料的材料成本差異（將生產(chǎn)領用材料調(diào)為實際成本）（將生產(chǎn)領用材料調(diào)為實際成本）1 50015 0004 500結論：結論：原材料賬戶始終以計劃成本反映收、發(fā)、存；原材料賬戶始終以計劃成本反映收、發(fā)、存；領用材料平時按計劃成本計入，月末調(diào)整為實際成本；領用材料平時按計劃成本計入，月末調(diào)整為實際成本；月末余額：原材料月末余額：原材料材料成本差異庫存原材料實際成本；材料成本差異庫存原材料實際成本；材料成本差異賬戶此時為

11、原材料的材料成本差異賬戶此時為原材料的賬戶。賬戶。20 0002 0001 0001 0002 0002 0002 0002 000500500 材料成本差異率材料成本差異率（總）差異額（總）差異額（總）庫存材料計劃成本（總）庫存材料計劃成本結轉前材料成本差異賬戶余額結轉前材料成本差異賬戶余額原材料賬戶期初余額本期入庫（計劃成本）原材料賬戶期初余額本期入庫（計劃成本） 發(fā)出材料應分攤差異發(fā)出材料應分攤差異發(fā)出材料計劃成本發(fā)出材料計劃成本材料成本差異率材料成本差異率公式分析與實例公式分析與實例 材料成本差異率材料成本差異率原材料原材料材料成本差異材料成本差異期初：期初：20 00020 000期

12、初：期初：300300 30 000 50 000 800 400 40 000結轉前材料成本差異賬戶余額結轉前材料成本差異賬戶余額原材料賬戶期初余額本期入庫（計劃成本）原材料賬戶期初余額本期入庫（計劃成本）每每1元計劃成本的原材料應負擔的差異元計劃成本的原材料應負擔的差異材料成本差異率材料成本差異率100100 0000.001發(fā)出發(fā)出40 000原材料應負擔差異額：原材料應負擔差異額：40 0000.00140元元返回返回p 對于一個盤存賬戶（或往來賬戶，下同），其所屬對于一個盤存賬戶（或往來賬戶，下同），其所屬調(diào)整賬戶的余額與其在同一方向的，為附加賬戶；調(diào)整賬戶的余額與其在同一方向的，為

13、附加賬戶；反之，余額在不同方向的，為抵減（備抵）賬戶。反之，余額在不同方向的，為抵減（備抵）賬戶。p 在計算盤存賬戶的在計算盤存賬戶的“實際成本、凈值（等等）實際成本、凈值（等等）”時，時，附加賬戶應加到盤存賬戶，而抵減賬戶應減。附加賬戶應加到盤存賬戶，而抵減賬戶應減。 盤存賬戶盤存賬戶調(diào)整賬戶調(diào)整賬戶20 000300盤存賬戶實際成本（價值）：盤存賬戶實際成本（價值）：20 00030020 30040020 00040019 600往來賬戶往來賬戶調(diào)整賬戶調(diào)整賬戶20 000300往來賬戶實際成本（價值）：往來賬戶實際成本（價值）：20 00030019 70040020 00040020

14、 4003.3.損益類賬戶：反映企業(yè)一定時期的各項收支，并損益類賬戶：反映企業(yè)一定時期的各項收支，并據(jù)以計算企業(yè)的最終財務成果的賬戶。包括：據(jù)以計算企業(yè)的最終財務成果的賬戶。包括： 三、業(yè)務賬戶三、業(yè)務賬戶定義定義 反映監(jiān)督企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的各種業(yè)務反映監(jiān)督企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的各種業(yè)務活動的活動的賬戶。賬戶。分類分類 1.1.集合分配賬戶：先匯集，然后按一定標準進行集合分配賬戶：先匯集，然后按一定標準進行分配。分配。e.g. e.g. 制造費用制造費用 2.2.成本計算賬戶：確定有關成本。成本計算賬戶：確定有關成本。e.g. e.g. 物資采購、物資采購、生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本計算收入的賬戶計

15、算收入的賬戶計算費用的賬戶計算費用的賬戶計算利潤的賬戶計算利潤的賬戶習題一習題一目的：調(diào)整賬戶的使用目的：調(diào)整賬戶的使用固定資產(chǎn)賬戶期初余額固定資產(chǎn)賬戶期初余額300 000元，累計折舊賬元，累計折舊賬戶期初余額戶期初余額150 000元。本期有關業(yè)務如下：元。本期有關業(yè)務如下：購入設備一臺，價值購入設備一臺，價值80 000元，設備已經(jīng)投入使元，設備已經(jīng)投入使用，款項以銀行存款付清。用，款項以銀行存款付清。本月報廢機床一臺，原價本月報廢機床一臺，原價45 000元，已計提折舊元，已計提折舊38 000元。元。本月計提固定資產(chǎn)折舊本月計提固定資產(chǎn)折舊8 000元。元。要求：計算固定資產(chǎn)、累計折舊的月末余額，并計要求：計算固定資產(chǎn)、累計折舊的月末余額，并計算得出庫存固定資產(chǎn)凈值。算得出庫存固定資產(chǎn)凈值。習題二習題二目的：調(diào)整賬戶的使用目的：調(diào)整賬戶的使用原材料賬戶期初余額原材料賬戶期初余額200 000元（元（86T），材料），材料成本差異賬戶期初借方余額成本差異賬戶期初借方余額30 000（借）。本（借）。本期有關業(yè)務如下：期有關業(yè)務如下：采購原材料采購原材料100T，2 800元，貨款尚未支付，元，貨款尚未支付，材料已發(fā)出尚未收到。材料已發(fā)出尚未收到。上述采購的原材