《金融審計(jì)》教學(xué)案例

1、 金融審計(jì)教學(xué)案例【案例一】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所或相關(guān)注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性分析某銀行擬申請公開發(fā)行股票，委托ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其1999年度、2000年度、2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表，雙方于2001年底簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。假定ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)小組成員與該銀行存在以下情況：1.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書約定：審計(jì)費(fèi)用為1 500 000元，銀行在ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所提交審計(jì)報(bào)告時(shí)支付50%的審計(jì)費(fèi)用，剩余50%視股票能否發(fā)行上市決定是否支付；2. 2002年7月，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照正常借款程序和條件，向該銀行以抵押貸款方式借款10 000 000元，用于購置辦公用房；3. ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人a

2、目前擔(dān)任該銀行的獨(dú)立董事；4. 審計(jì)小組負(fù)責(zé)人b在98年曾擔(dān)任該銀行的審計(jì)部經(jīng)理；5. 審計(jì)小組成員c自2000年以來一直協(xié)助該銀行編制會(huì)計(jì)報(bào)表；6. 審計(jì)小組成員d的妻子自98年度起一直擔(dān)任該銀行的統(tǒng)計(jì)員。要求：分別上述6種情況，判斷ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所或相關(guān)注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性是會(huì)受到損害，為什么？【案例二】按內(nèi)部控制的要求工種的最佳組合問題某行有如下工作，需要在A、B、C三位員工之間分工，請按內(nèi)部控制的要求完成最佳組合。（1）編制、復(fù)核科目日結(jié)單 （5）記錄現(xiàn)金收付日記簿（2）審查憑證、記錄活期存款分戶帳 （6）收款（3）記錄“匯出匯款”登記簿； （7）軋計(jì)日計(jì)表（4）記錄總帳； 【案例三】

3、德意志銀行銀行內(nèi)部控制制度的實(shí)例分析 需要強(qiáng)調(diào)指出的是，商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系的建立取決于銀行的規(guī)模、經(jīng)營特色、業(yè)務(wù)品種、外部環(huán)境等多種因素，彼此之間有很大的差異，側(cè)重點(diǎn)也有所不同。比如說，一家大型跨國銀行總行和一家規(guī)模較小的銀行、或者一家銀行分行和附屬機(jī)構(gòu)，雙方內(nèi)部控制體系的內(nèi)容和側(cè)重點(diǎn)將會(huì)大不一樣，前者會(huì)把政策的制定 業(yè)務(wù)協(xié)調(diào) 經(jīng)濟(jì)效益考核等作為重點(diǎn)，而后者將會(huì)把保證業(yè)務(wù)的正常發(fā)展作為重點(diǎn)。下面通過一個(gè)例子加以說明： 德意志銀行是一家規(guī)模巨大的跨國銀行，它的機(jī)構(gòu)多達(dá)2494個(gè)，遍及50個(gè)國家和地區(qū)，業(yè)務(wù)范圍涉及商業(yè)銀行、投資銀行等各類金融業(yè)務(wù)，資產(chǎn)規(guī)模達(dá)7200億馬克(1995年)。對于這樣

4、一個(gè)巨型“金融百貨公司”，其總行實(shí)施內(nèi)部控制的核心手段有以下幾個(gè)：(1)建立高度集中、資源共享的信息中心。為達(dá)此目的，在全集團(tuán)范圍內(nèi)推行標(biāo)準(zhǔn)化的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)。(2)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)并重，在全集團(tuán)內(nèi)推行單位經(jīng)濟(jì)效益考核(這實(shí)質(zhì)上和我們所經(jīng)常提到的分部門核算是相似的)。(3)在全集團(tuán)內(nèi)，推行標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)評估、衡量、控制手段和政策。從這幾個(gè)手段來看，德意志銀行總行把內(nèi)部控制的重點(diǎn)放在了集中、協(xié)調(diào)、作業(yè)和行為規(guī)則標(biāo)準(zhǔn)化等方面。 德意志銀行在倫敦有一個(gè)全資附屬的商人銀行機(jī)構(gòu) (簡稱DMG)，主要負(fù)責(zé)全集團(tuán)的投資銀行業(yè)務(wù)，諸如債券、股票等金融產(chǎn)品的承銷、包銷、投資基金管理、企業(yè)合并、兼并咨詢等。DMG作

5、為德意志銀行的附屬機(jī)構(gòu)，自然要貫徹、執(zhí)行總行關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)控制和內(nèi)部管理的方針、政策，但是，它又必須考慮自己的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，因?yàn)橥顿Y銀行業(yè)是高收益、高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，其內(nèi)部控制的重點(diǎn)之一必須是把市場風(fēng)險(xiǎn)控制在自己能夠承受的范圍之內(nèi)，所采用的主要手段之一是使用復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型來評估銀行所承受的潛在風(fēng)險(xiǎn)，據(jù)此控制敞口頭寸(既包括整個(gè)銀行的全部頭寸，也包括每個(gè)交易員的頭寸)。德意志銀行是現(xiàn)在僅有的享有AAA信用等級的三家銀行之一，由此我們可以推測出其內(nèi)部控制應(yīng)是相當(dāng)嚴(yán)密的。但是，在1996年，該行在倫敦的商人銀行機(jī)構(gòu)DMG卻出了漏洞，造成了71億美元的潛在虧損，使其信譽(yù)受到了很大損害。為什么這么一家信譽(yù)卓著的銀行還出

6、現(xiàn)如此嚴(yán)重的問題?在此作簡要介紹。該行在倫敦的附屬機(jī)構(gòu)(DMG)管理著許多投資基金，其中兩個(gè)由一位名叫彼得·楊的人來負(fù)責(zé)。按照英國的有關(guān)規(guī)定，這兩個(gè)基金投資于未上市公司股票的份額不得超過10，但他為了獲得更大的利潤，偷偷地購買了大量的北歐中、小企業(yè)的未上市股票，明顯地超過了這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。彼得·楊為躲避檢查，便在盧森堡建立了好幾個(gè)子公司，然后通過子公司來購買那些未上市公司的股票。我們知道，未上市公司股票的流動(dòng)性差、風(fēng)險(xiǎn)高，當(dāng)投資者發(fā)覺彼得·楊違反了規(guī)定時(shí)，紛紛要求向DMG贖回股份，導(dǎo)致兩個(gè)投資基金的價(jià)格一時(shí)間急劇下降。德意志銀行為了維護(hù)信譽(yù)，不得不注資營救，把那些未上市

7、股票從基金手中買過來，造成潛在經(jīng)濟(jì)損失7。1億美元。試分析該案例中內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)表現(xiàn)哪些方面？【案例四】11億美元買來的教訓(xùn)日本大和銀行內(nèi)部控制不善導(dǎo)致巨額交易虧損的啟示 1995年9月26日，日本大和銀行(DaiwaBank)宣布：該行紐約分行一位高級交易員通過做假賬的方式，在過去11年間隱瞞進(jìn)行未經(jīng)授權(quán)交易所造成的虧損達(dá)11億美元之多。這一消息使國際金融界大為震驚。人們無法相信，作為日本第十大銀行，何以能讓一個(gè)交易員在漫長的11年里，通過3萬筆未經(jīng)授權(quán)的交易，制造并隱藏高達(dá)11億美元的虧損(這等于每天平均虧損40萬50萬美元)而絲毫沒被發(fā)覺呢?除了內(nèi)部控制不善、監(jiān)察不嚴(yán)之外，實(shí)在找不出其

8、他更好的解釋了。 進(jìn)入90年代以來，在國際銀行界里“流氓交易員"(rogue traders)似乎層出不窮。先是在1991年，所羅門兄弟公司的保羅·莫智(Paul Mozer)開了先河，他因在美國政府債券市場上作弊給這家大投資銀行找了很大麻煩；接下去是約瑟夫·吉特(Joseph Jett)，他在1994年因把自己的巨額交易虧損隱藏下來而斷送了一家華爾街老字號投資銀行(Kidder Peabody Co)的老命；同是在1994年，美國化學(xué)銀行貨幣交易員維克多·戈美斯(Victor Gomez)做賠了7000萬美元，非但不認(rèn)錯(cuò)，反而要和雇主打官司；1995年

9、年初，尼克·利森成了絕對的新聞人物，他因炒日本股票指數(shù)期貨虧了13億美元使得巴林銀行老本蝕盡，破產(chǎn)倒閉。巴林事件促使世界各國銀行紛紛檢討自己的內(nèi)部控制程序，以期亡羊補(bǔ)牢，但誰也沒有想到，事過才半年，大和銀行紐約分行44歲的副行長井口俊英(Toshihide lguchi)就爆出了一個(gè)大冷門，他做美國政府債券交易，11年虧損了11億美元，其手法和尼克·利森如出一轍，只不過結(jié)果不同。利森虧損的13億美元遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了巴林銀行的老本，所以巴林銀行只得破產(chǎn)倒閉；而井口俊英虧損的11億美元才相當(dāng)于大和銀行資本金的17到18，所以該行董事長、行長十分有把握地宣布，大和銀行的生存絕無問題。但

10、老實(shí)講，如果把大和銀行還有著30億美元壞賬等待勾銷這一頭疼事考慮進(jìn)去，這兩位先生做出上述表示，實(shí)在有打腫臉充胖子之嫌。 現(xiàn)在讓我們看一看這一不幸事件的經(jīng)過。井口俊英持有美國的永久居留證，他在1976年加入大和銀行紐約分行之前是一位汽車推銷員。入行后，他首先在債券托管部門工作，因此熟悉了證券清算的復(fù)雜操作過程。由于工作踏實(shí)出色，他很快得到提升，并安排做資金交易工作。當(dāng)初該行紐約分行交易部經(jīng)理職位由總行外派的一位管理人員擔(dān)任，該人調(diào)回后，由井口俊英接任。井口俊英主要做比較簡單的美國政府債券交易，盡管他對十分復(fù)雜的衍生產(chǎn)品感興趣，但始終沒有做。井口俊英一直深得總行賞識(shí)，后來被提升為分行副行長，既負(fù)責(zé)

11、交易，又負(fù)責(zé)后線結(jié)算。1984年，井口俊英在做美國國債交易時(shí)出現(xiàn)了第一筆虧損，金額不是很大，但他還是決定隱藏起來，其辦法是，他偷偷地賣掉大和銀行屬下的債券來抵補(bǔ)虧損，然后制造假的會(huì)計(jì)憑證。美國信孚銀行(Bankers Trust)是大和銀行的債券保管行，井口俊英偽造的便是該行寄發(fā)的對賬單。由于他既管前線又管后線，所以不易被人發(fā)覺。在十幾年里，井口俊英很少休假，即使短暫離開幾日，往往是提前趕回工作崗位。他的這種行為被認(rèn)為是對工作盡心盡責(zé)的表現(xiàn)，而實(shí)際上卻是心中有鬼使然。就這樣，井口俊英在11年間敘做了3萬筆交易，用以隱瞞虧損。到1995年6月份，在大和銀行紐約分行的簿記上，存在信孚銀行的證券價(jià)值

12、為46億美元，而實(shí)際真實(shí)價(jià)值僅有35億美元，兩者之間有11億美元的差額，這就是井口俊英做假賬的結(jié)果。在這11年中，日本銀行連同美國聯(lián)邦儲(chǔ)備系統(tǒng)曾經(jīng)兩次對該行進(jìn)行稽查(分別在1989年和1994年)，但都沒有發(fā)現(xiàn)問題。1993年10月，大和銀行紐約分行對部門分工作了調(diào)整，把證券交易與后線清算分離開來，證券結(jié)算仍由井口俊英負(fù)責(zé)，交易業(yè)務(wù)則轉(zhuǎn)至大和銀行在紐約的另一家機(jī)構(gòu)，這使得他隱瞞作弊變得困難起來?？紤]到自己的行為遲早要敗露，井口俊英于1995年7月24日給大和銀行董事長寫了一封信，坦白了自己的不軌行為。大和銀行的管理層此時(shí)才大夢初醒，但為時(shí)已晚，只得尋找退路了。 大和銀行決定暫時(shí)隱瞞這一情況。1

13、995年7月27日，即在接到“坦白信”的第3天，大和銀行出售了500億日元的優(yōu)先股票，其目的在于趁市場不知情時(shí)賣個(gè)好價(jià)錢。又過了兩個(gè)月，它才在9月18日和19日分別通告了日本大藏省和美國紐約儲(chǔ)備銀行。紐約地方法院9月26日決定收審井口俊英，并以偽造證據(jù)和銀行欺詐罪對他進(jìn)行起訴。與此同時(shí)，美、日兩國金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)開始對這一事件進(jìn)行調(diào)查。 出乎人們的預(yù)料，大和銀行所得到的懲罰是異乎尋常的沉重。1995年11月2日，美國聯(lián)邦及紐約等六個(gè)州的銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)決定把該行在美國的18家機(jī)構(gòu)全部驅(qū)除出去，并處以34億美元的罰款。這是美國監(jiān)管機(jī)構(gòu)對一家外國大銀行所能采取的最嚴(yán)厲的懲罰措施。隨后，大和銀行不得不變賣了

14、在美國的130億美元資產(chǎn)，并在全球范圍內(nèi)收縮國際業(yè)務(wù)。這對一家日本大銀行來講，是一種近乎羞辱性的結(jié)局。 大和銀行以如此昂貴的代價(jià)買下了一個(gè)看來十分淺顯的常識(shí)：資金交易與后線結(jié)算應(yīng)該完全獨(dú)立。大和事件與巴林事件有驚人的相似之處，唯一不同的是，尼克·利森是在較為復(fù)雜的衍生產(chǎn)品上作弊，而井口俊英是在較為簡單的債券交易上作弊，前者難以發(fā)覺，而后者比較容易發(fā)覺，但問題是，為什么這么一個(gè)比較容易發(fā)覺的舞弊行為卻在長達(dá)11年的時(shí)間內(nèi)絲毫沒被察覺?可笑的是，最終揭案的不是大和銀行的管理層、內(nèi)部稽核人員，也不是日本或者美國的金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)，而是作案者本人，這難道不是一個(gè)令人深思的事實(shí)嗎?思考讀了這個(gè)案例

15、，你對金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制有何認(rèn)識(shí)？該案例中，日本大和銀行內(nèi)部控制存在哪些問題？如何建立健全我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度？【案例五】甲銀行三元支行貸款管理過程審計(jì)審計(jì)稽核人員在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，2000年6月，甲銀行三元支行與科海實(shí)業(yè)開發(fā)股份有限公司簽訂了一份保證借款合同，保證人是聯(lián)合開發(fā)有限公司，貸款金額200萬元，期限3個(gè)月，利率6696。該支行于合同簽訂之日將貸款200萬元轉(zhuǎn)于借款單位賬戶。該筆貸款在貸前調(diào)查報(bào)告中稱：“截止2000年4月，借款企業(yè)總資產(chǎn)46億元，凈資產(chǎn)17億元，資產(chǎn)負(fù)債率63，規(guī)模較大，效益較好，流動(dòng)比率高，還貸能力強(qiáng)，貸款用途用于購置錒材興建XX廣場。法人代表朱XX，商界奇人，已

16、編人世界名人錄，具有開拓眼光。其公司屬XX集團(tuán)將在香港聯(lián)交所掛牌。所以，貸款風(fēng)險(xiǎn)較小。擔(dān)保單位為其下屬單位，未發(fā)生過銀行借款及擔(dān)保情況，具有較強(qiáng)的擔(dān)保資格?！钡摴P貸款到期后經(jīng)多次催收未還，貸款到期后3個(gè)月借款企業(yè)宣告破產(chǎn)，雖已起訴但收回?zé)o望。該案例中，審計(jì)人員認(rèn)為甲銀行在貸款管理的過程中存在哪些問題？【案例六】乙銀行七里支行貸款逾期審計(jì)2001年6月26日，乙銀行七里支行與東方貨柜零件公司簽訂了貸款300萬元、期限7個(gè)月、利率6696的質(zhì)押借款合同，質(zhì)物為該公司存人七里支行的35萬美元存單(折合人民幣2865萬元)，七里支行于合同簽訂之日將貸款300萬元人民幣轉(zhuǎn)入借款單位賬戶。時(shí)至2001年

17、8月18日該公司又在七里支行貸款35萬美元，系簽定的抵押借款合同，由七里支行審批同意放貸，報(bào)批時(shí)以第三者存款質(zhì)押和保證的方式來擔(dān)保，擔(dān)保單位為陽華儲(chǔ)運(yùn)有限公司。在該筆貸款貸前的調(diào)查報(bào)告中稱：“該公司本筆貸款除有企業(yè)擔(dān)保外，還用利東儲(chǔ)運(yùn)公司在我行130萬美元一年期定期存款中的35萬美元作為我行貸款的抵押物內(nèi)部控制。因此，貸款風(fēng)險(xiǎn)較小”。但稽核部門稽核的情況表明，借款合同上無抵押方和擔(dān)保方簽章(也沒有擔(dān)保書)，質(zhì)物因質(zhì)押手續(xù)不全而被提前支取。該企業(yè)兩筆貸款到期后經(jīng)多次催收，第一筆用質(zhì)物35萬美元變現(xiàn)286萬元人民幣不足值償還，現(xiàn)尚欠本金14萬元人民幣及全部利息。第二筆本息全部逾期?，F(xiàn)均已起訴。該案

18、例中，審計(jì)人員認(rèn)為造成上述兩筆貸款的逾期的主要原因是什么？【案例七】信貸資產(chǎn)質(zhì)量反映不實(shí)審計(jì) 審計(jì)人員在對某商業(yè)銀行誠河分行審計(jì)時(shí)，通過內(nèi)查外調(diào)發(fā)現(xiàn)金鑫集團(tuán)總公司為取得銀行貸款，從1998年開始向該行提供虛假會(huì)計(jì)報(bào)表，因該行把關(guān)不嚴(yán)，調(diào)查不夠，向金鑫集團(tuán)發(fā)放大量貸款并簽發(fā)大量銀行承兌匯票，從而造成巨額不良資產(chǎn)的問題。 審計(jì)人員在審查該行營業(yè)部“應(yīng)解匯款”科目時(shí)，注意到有不少大額資金收付與營業(yè)部信貸科的一名同志有關(guān)，經(jīng)追查，發(fā)現(xiàn)資金來自貝里市水淼公司，用于歸還金鑫集團(tuán)到期的銀行承兌匯票。于是審計(jì)人員找該同志談話，了解到營業(yè)部為收回金鑫集團(tuán)到期的銀行承兌匯票，再新簽發(fā)一筆銀行承兌匯票，然后由該行人

19、員陪同金鑫集團(tuán)人員到異地貼現(xiàn)，用貼現(xiàn)資金歸還到期銀行承兌匯票，從而形成滾動(dòng)簽發(fā)銀行承兌匯票。通過審查該筆資金，金鑫集團(tuán)引起了審計(jì)人員的注意，于是對該集團(tuán)的貸款合同和提供的報(bào)表及相關(guān)資料進(jìn)行了審查。發(fā)現(xiàn)金鑫集團(tuán)在該行有大量貸款且大部分已形成不良貸款并有巨額滾動(dòng)簽發(fā)的銀行承兌匯票，這些情況引起了審計(jì)人員的高度重視，立即展開內(nèi)查外調(diào)。最后查實(shí)該集團(tuán)成立于1994年6月，1998年在誠河分行開立存款帳戶，同年5月，該集團(tuán)為取得貸款，向誠達(dá)分行提供會(huì)計(jì)決算報(bào)表，該報(bào)表反映資產(chǎn)總額35億元、負(fù)債總額302億元(其中：短期借款和應(yīng)付票據(jù)合計(jì)223億元)、實(shí)收資本2873萬元、1998年實(shí)現(xiàn)稅后利潤825萬元

20、。經(jīng)延伸調(diào)查該集團(tuán)及稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)：金鑫集團(tuán)1998年報(bào)表實(shí)際情況為資產(chǎn)總額327億元、負(fù)債總額320億元(其中：短期借款和應(yīng)付票據(jù)316億元)、實(shí)收資本265萬元，1998年實(shí)現(xiàn)稅后利潤78萬元，此后連續(xù)三年該集團(tuán)均向誠達(dá)分行提供程度；不同的虛假會(huì)計(jì)報(bào)表，而誠河分行卻未對金鑫集團(tuán)的經(jīng)營及財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行認(rèn)真的調(diào)查、論證，僅僅滿足于企業(yè)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表和數(shù)筆貸款按期歸還的假象，就對企業(yè)發(fā)放巨額貸款，簽發(fā)大量銀行承兌匯票。直到2001年對信貸資產(chǎn)進(jìn)行五級清分時(shí)該行才對企業(yè)提供的虛假報(bào)表有所察覺，2001年6月才看到企業(yè)的真實(shí)報(bào)表，但為時(shí)已晚，截止2001年末，該行已向金鑫集團(tuán)發(fā)放貸款10586萬元，滾動(dòng)

21、簽發(fā)銀行承兌匯票4298萬元。至此，金鑫集團(tuán)提供虛假報(bào)表騙取貸款的事實(shí)真相大白。 面對如此狀況，該行本應(yīng)壓縮貸款，逐步清收，但實(shí)際上仍于2001年、2002年分別向金鑫集團(tuán)簽發(fā)銀行承兌匯票2929萬元、1332萬元，造成不良資產(chǎn)的進(jìn)一步增加。目前金鑫集團(tuán)所欠銀行貸款和應(yīng)收銀行承兌匯票資金已形成不良資產(chǎn)，成為該行的沉重負(fù)擔(dān)。 你認(rèn)為某商業(yè)銀行誠河分行信貸資產(chǎn)質(zhì)量反映不實(shí)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，說明了什么？【案例八】某商業(yè)銀行融信分行資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì) 2000年，審計(jì)機(jī)關(guān)在對某商業(yè)銀行融信分行資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該行存在為提高信貸資產(chǎn)質(zhì)量，違規(guī)為貸款企業(yè)辦理轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，造成信貸資產(chǎn)質(zhì)量不實(shí)的問題。 審

22、計(jì)人員按照審計(jì)方案的要求，將審計(jì)信貸資產(chǎn)質(zhì)量的真實(shí)性作為審計(jì)重點(diǎn)。審計(jì)人員從該行提供的年度工作總結(jié)中，得知該行1999年度將提高信貸資產(chǎn)質(zhì)量作為工作重點(diǎn)，并且取得了可喜成績，不良資產(chǎn)比例有了明顯下降。另外，審計(jì)人員取得了該行提供的信貸資產(chǎn)質(zhì)量指標(biāo)監(jiān)控表，監(jiān)控表顯示，融信分行1999年1至11月三項(xiàng)不良貸款占比均在25上下，而12月份卻顯著下降2個(gè)百分點(diǎn)，為228。針對上述兩方面的情況，審計(jì)人員提出了疑問，信貸資產(chǎn)質(zhì)量為何在短期內(nèi)有了明顯提高，里面是否有問題?對此，審計(jì)人員展開了內(nèi)查外調(diào)。首先，審計(jì)人員與信貸部門有關(guān)人員座談，了解到該行1999年為提高信貸資產(chǎn)質(zhì)量，降低不良資產(chǎn)占比，主要采取了轉(zhuǎn)

23、貸的方式，統(tǒng)一安排所轄分支機(jī)構(gòu)對部分貸款企業(yè)辦理了轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，并出臺(tái)了相關(guān)管理辦法。其次，審計(jì)人員調(diào)閱所有辦理了借新還舊業(yè)務(wù)貸款的相關(guān)資料，進(jìn)行詳細(xì)審核。第三，審計(jì)人員到轉(zhuǎn)貸金額比較大，疑點(diǎn)較多的單位進(jìn)行延伸審計(jì)。通過采取上述審計(jì)方法，審計(jì)人員基本搞清了融信分行為提高信貸資產(chǎn)質(zhì)量，違規(guī)為部分貸款戶辦理轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，從而造成信貸資產(chǎn)質(zhì)量不實(shí)的問題。 經(jīng)審計(jì)抽查該行營業(yè)部7戶存在“貸新還舊”貸款的企業(yè)，轉(zhuǎn)貸次數(shù)多的可以達(dá)到11次，轉(zhuǎn)貸的原因?yàn)楹侠泶_定貸款期限、保全訴訟時(shí)效或延續(xù)擔(dān)保時(shí)效等。如營業(yè)部1996、1997年發(fā)放給化工集團(tuán)有限公司化肥廠短期貸款10050萬元，至1999年末欠息近300萬元，貸款

24、不可能按期收回，但營業(yè)部仍幾次為其辦理了有關(guān)轉(zhuǎn)貸手續(xù)，至1999年末貸款余額為10050萬元，被劃分為正常貸款。又如營業(yè)部在1997年及以前年度發(fā)放給金鑫機(jī)床廠貸款8946萬元，該企業(yè)由于近幾年軍品任務(wù)減少，民品又不盡如人意，因此資金嚴(yán)重短缺，形成了惡性循環(huán)，截止1999年末累計(jì)拖欠營業(yè)部利息287多萬元，生產(chǎn)經(jīng)營困難，還款可能性不大，營業(yè)部1999年10月13日又為其辦理轉(zhuǎn)貸手續(xù)，至2000年末該廠貸款余額為8946萬元，被劃分為正常貸款。 融信分行采取各種形式為貸款戶辦理轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，不符合貸款通則的有關(guān)規(guī)定，并造成信貸資產(chǎn)質(zhì)量嚴(yán)重不實(shí)。你認(rèn)為某商業(yè)銀行融信分行資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，說

25、明了什么？【案例九】零售關(guān)聯(lián)客戶套取銀行資金審計(jì)一、案例簡介2004年8月,稽核人員在對XX省分行本部進(jìn)行常規(guī)稽核期間，發(fā)現(xiàn)該行零售貸款中，存在開發(fā)商通過關(guān)聯(lián)客戶以商業(yè)用房貸款名義套取銀行資金的問題，涉及貸款9000余萬元。二、稽核查證過程（一）非現(xiàn)場準(zhǔn)備階段在非現(xiàn)場準(zhǔn)備階段，稽核人員首先對該行提供的零售貸款材料及數(shù)據(jù)進(jìn)行了分析。在對商業(yè)用房貸款資料分析時(shí)，稽核人員發(fā)現(xiàn)以下幾個(gè)特點(diǎn)：首先，該行本部商業(yè)用房貸款余額在全部零售貸款余額中占比較大，達(dá)46.7%；單筆貸款金額也較大，貸款余額在1000萬元以上的客戶較多；部分客戶在本部存在多筆貸款，單個(gè)客戶名下貸款累計(jì)金額最高達(dá)4300萬元。其次，通過

26、對各個(gè)借款人還款帳號的比對，發(fā)現(xiàn)存在不同貸款客戶通過同一帳戶還款的現(xiàn)象。針對上述特點(diǎn)，稽核組決定將商業(yè)用房貸款做為零售貸款業(yè)務(wù)稽核的重點(diǎn)，并根據(jù)客戶貸款筆數(shù)及金額擬訂了貸款抽樣清單，其中單筆貸款金額超過500萬元及存在多筆貸款的客戶抽樣比例為100%。（二）現(xiàn)場檢查階段1、內(nèi)控環(huán)境及業(yè)務(wù)流程分析進(jìn)入稽核現(xiàn)場后，稽核人員首先對該行零售貸款內(nèi)控環(huán)境及業(yè)務(wù)流程進(jìn)行了解。通過與該行相關(guān)人員座談，稽核人員了解到該行本部消貸業(yè)務(wù)部門人員少、且大多沒從事過授信工作，授信業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)欠缺；在業(yè)務(wù)操作中，零售貸款的貸前調(diào)查及貸后管理工作主要通過開發(fā)商來做，貸前調(diào)查限于對提供資料的核驗(yàn)。綜合上述情況，稽核人員認(rèn)為該行

27、零售貸款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制較薄弱，業(yè)務(wù)流程中風(fēng)險(xiǎn)控制存在不足之處。2、貸款檔案檢查（1）抓住關(guān)聯(lián)主線，理順客戶關(guān)系現(xiàn)場檢查展開后，根據(jù)預(yù)先選定客戶清單，稽核人員首先調(diào)閱了借款人A、借款人B、借款人C及借款企業(yè)D的商業(yè)用房貸款檔案。通過對客戶貸款資料深入了解，稽核人員發(fā)現(xiàn)，上述借款人雖然表面上沒有任何聯(lián)系，但各借款人之間關(guān)系密切。從借款人關(guān)系來看，借款人A與借款人B為兄弟關(guān)系，其中借款人A直接持有房地產(chǎn)開發(fā)商E公司45%的股份；借款企業(yè)D公司（為借款人A與借款人B共同控制，借款人C持股）持有開發(fā)商E公司11.6%的股份；借款人C通過借款企業(yè)D間接持有開發(fā)商E公司的股份。上述事實(shí)表明，各借款人之間實(shí)際為

28、關(guān)聯(lián)客戶，房地產(chǎn)開發(fā)商E公司將各借款人緊密聯(lián)系在一起。（2）跟蹤資金用途，辨別交易真?zhèn)卫砬褰杩钊酥g的關(guān)系后，稽核人員對貸款資金用途進(jìn)行了追蹤，從所購買房產(chǎn)來看，除借款人C所購買開發(fā)商E公司的商鋪已經(jīng)辦理抵押登記手續(xù)外，借款人A及借款人B所購房產(chǎn)（非開發(fā)商E公司開發(fā)房產(chǎn)）雖已近一年但仍未辦理過戶手續(xù)；三人共同控股的D公司所購房產(chǎn)屬于已經(jīng)被D公司兼并企業(yè)的房產(chǎn)，亦未辦理過戶手續(xù)；借款人B向開發(fā)商E公司購買的2層復(fù)式住宅也存在疑點(diǎn)（面積2510平米，與商鋪為同一樓盤，占據(jù)兩層樓）。綜合上述情況，稽核人員認(rèn)為各借款人所購房產(chǎn)交易真實(shí)性存在疑問，上述貸款中可能存在套取銀行資金的問題。（3）追蹤還款來源

29、、揭示貸款原貌為了進(jìn)一步驗(yàn)證稽核人員疑問，稽核人員又進(jìn)一步對貸款還款來源進(jìn)行了追蹤。通過對上述借款人貸款月還款來源的追蹤，稽核人員發(fā)現(xiàn)了借款人A、借款人B、借款人C及借款企業(yè)D的貸款均由開發(fā)商E公司代為償還的不正?，F(xiàn)象。對于借款人A、借款人B及借款企業(yè)D來講，未購買開發(fā)商E公司房產(chǎn)卻由其代為還款；對于借款人C來講，向開發(fā)商E公司購買商鋪反而由開發(fā)商E公司代為還款，明顯違反常理。綜上所述，稽核人員通過理順各借款人關(guān)聯(lián)關(guān)系，揭示貸款資金用途以及跟蹤還款來源，最終確認(rèn)了最初的判斷，上述貸款實(shí)際為開發(fā)商E公司通過關(guān)聯(lián)客戶來套取銀行資金，以滿足項(xiàng)目建設(shè)資金需求。三、案例原因及風(fēng)險(xiǎn)分析開發(fā)商E公司在XX分

30、行本部騙貸成功，主要有以下幾方面原因：首先，從業(yè)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足、關(guān)聯(lián)客戶授信風(fēng)險(xiǎn)失控。上述問題的產(chǎn)生客觀上有分行零售授信從業(yè)人員少、業(yè)務(wù)拓展壓力大、授信工作經(jīng)驗(yàn)不足等原因，但主觀上相關(guān)主管部門及從業(yè)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足，思想中存在“重業(yè)務(wù)發(fā)展、輕風(fēng)險(xiǎn)控制”的觀念也是重要原因之一。一線人員業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力有限，關(guān)聯(lián)客戶風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足為問題的產(chǎn)生留下了隱患。其次，分行零售貸款業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)控制不足，制度落實(shí)不到位，檢查監(jiān)督力度不夠。業(yè)務(wù)人員對借款人情況及貸款用途了解不深入，以對開發(fā)商的盲目信任代替制度，貸時(shí)審查環(huán)節(jié)相關(guān)盡職調(diào)查等也未發(fā)揮應(yīng)有的作用，給開發(fā)商E公司的騙貸行為提供了便利。貸款發(fā)放后，業(yè)務(wù)人員

31、滿足于貸款能按月償還本息，對還款來源沒有關(guān)注，致使開發(fā)商E公司的騙貸行為至稽核日才得以暴露。第三，分行對零售貸款業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)授權(quán)不盡合理。XX分行將個(gè)人住房、個(gè)人商業(yè)用房貸款權(quán)限對零售部門進(jìn)行了全額轉(zhuǎn)授權(quán)，形成部分零售授信品種無論金額多大均無需經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)管理部門進(jìn)行審批的現(xiàn)象，而相比之下新增公司授信無論金額大小均需經(jīng)該行授信評審委員會(huì)評審。與公司授信相比零售部門在授信內(nèi)控機(jī)制建設(shè)、決策程序、人員配備、業(yè)務(wù)素質(zhì)等方面均存在差距，轉(zhuǎn)授權(quán)工作不合理也是上述問題產(chǎn)生的原因之一。從本案例來看，我行零售貸款關(guān)聯(lián)客戶的整體授信風(fēng)險(xiǎn)控制不足，主要表現(xiàn)在：（1）零售貸款的關(guān)聯(lián)客戶包括自然人和法人，這些客戶通過親屬關(guān)系或通

32、過對各自成立的公司相互參股形成緊密的關(guān)聯(lián)關(guān)系，同時(shí)，這些關(guān)聯(lián)借款人與房地產(chǎn)開發(fā)商或汽車經(jīng)銷商之間也具有緊密的關(guān)聯(lián)關(guān)系，形成一個(gè)錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)系網(wǎng)。由于這些企業(yè)最終都是自然人控制，銀行很難掌握關(guān)聯(lián)客戶的全貌，很難確定幕后真正的控制人。（2）具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的借款人之間在業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)方面的相關(guān)程度很高，這些借款人互相擔(dān)保、互用資產(chǎn)抵押，資金往來密切，往往一榮俱榮、一損俱損。（3）這些借款人往往控制一些房地產(chǎn)開發(fā)商或汽車經(jīng)銷商，銀行在對這些借款人發(fā)放零售貸款時(shí)，很難了解貸款的真實(shí)用途，很難控制資金的真實(shí)走向。貸款往往被用于項(xiàng)目開發(fā)或公司的流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)。（4）從檢查結(jié)果看，這些關(guān)聯(lián)客戶在銀行的零售貸款總額巨大

33、，例如，本案例中的個(gè)別借款人就以各種名義從分行套取9000余萬元的資金。因此，如果缺乏對關(guān)聯(lián)客戶授信的整體風(fēng)險(xiǎn)控制，銀行資金面臨風(fēng)險(xiǎn)會(huì)超過收益。通過這一案例你學(xué)到了哪些審計(jì)稽核知識(shí)？【案例十】不良貸款真實(shí)性審計(jì)審計(jì)組在對某銀行××省分行資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)中，計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)揮了突出的作用，從全省擁有1000多億貸款的一萬多戶貸款企業(yè)中迅速捕捉到銀行可能掩蓋不良貸款的企業(yè)，進(jìn)而查出該行掩蓋不良貸款10.8億元。（一）審計(jì)思路降低不良資產(chǎn)比例一直就是各家商業(yè)銀行的頭號任務(wù)，每年都有使貸款不良率下降幾個(gè)百分點(diǎn)的硬性指標(biāo)。因此銀行為完成壓縮不良貸款比例的任務(wù)，有可能將企業(yè)實(shí)際已經(jīng)形成不良

34、的貸款隱藏在正常類貸款中，因而盡快找出這類可疑企業(yè)是發(fā)現(xiàn)問題的關(guān)鍵。（二）審計(jì)過程 第一步（前提）：獲取和整理數(shù)據(jù)。 從省行信貸管理部取得全轄信貸數(shù)據(jù)，主要使用了企業(yè)基本情況表(TA200011)，貸款明細(xì)表（TA200361）、貸款處理臺(tái)帳(TA200301)。通過整理得到以貸款企業(yè)為單位（按戶）的2002年末企業(yè)貸款總賬和按照以貸款合同號為單位（按筆）統(tǒng)計(jì)的2002年末貸款明細(xì)表，包含如下信息： 企業(yè)全稱、企業(yè)代碼、企業(yè)欠息余額表內(nèi)、表外、貸款余額、四級分類余額正常、逾期、呆滯、呆帳、五級分類余額正常、關(guān)注、次級、可疑、損失，貸款發(fā)放方式、業(yè)務(wù)發(fā)生日期等。 第二步（關(guān)鍵）：設(shè)計(jì)審計(jì)模型，篩

35、選可疑企業(yè)1、審計(jì)組將貸款明細(xì)表按照企業(yè)名稱進(jìn)行分類匯總，得到按企業(yè)戶統(tǒng)計(jì)的貸款總賬，然后在企業(yè)貸款總賬中按照正常類貸款和不良類貸款同時(shí)存在為條件進(jìn)行查詢，將篩選出的98家企業(yè)存放在一張新表可疑貸款企業(yè)1。2、根據(jù)貸款五級分類的要求，應(yīng)將貸款的逾期狀況作為一個(gè)重要因素考慮。逾期（含展期后）超過一定期限、其應(yīng)收利息不再計(jì)入當(dāng)其損益的貸款，至少歸為次級類 ”我們在貸款明細(xì)表中按照貸款已經(jīng)逾期、存在表外欠息但是仍然為正常類貸款為條件進(jìn)行查詢，將篩選出的101家企業(yè)存放在一張新表可疑貸款企業(yè)2。3、在貸款五級分類方法中，借新還舊類貸款如果有欠息情況就屬于不良貸款，在貸款明細(xì)表中按照貸款形式為借新還舊并

36、且欠息的正常類貸款為條件進(jìn)行查詢，將篩選出的101家企業(yè)存放在一張新表可疑貸款企業(yè)3。4、貸款明細(xì)表中的貸款形態(tài)是最后一次進(jìn)行貸款清分的貸款形態(tài)，如果在此之前,同一合同項(xiàng)下貸款有劃分為不良類貸款的業(yè)務(wù)記錄就可能是銀行人為調(diào)整貸款形態(tài)的記錄，貸款處理臺(tái)賬中有每筆貸款的發(fā)放、收回、風(fēng)險(xiǎn)分類等所有記錄， 所以我們把貸款明細(xì)表和貸款處理臺(tái)賬進(jìn)行關(guān)聯(lián)比較查詢，將篩選出的114家企業(yè)存放在一張新表可疑貸款企業(yè)4。 第三步：匯總上述可疑企業(yè)貸款，剔除四次查詢結(jié)果中的重復(fù)企業(yè)，從全省一萬多戶企業(yè)貸款數(shù)據(jù)中，篩選出270戶企業(yè)作為重點(diǎn)抽查對象，涉及正常類貸款27億元，關(guān)注類貸款33億元存在分類不實(shí)的可能。

37、67;經(jīng)過前三步后得到要重點(diǎn)抽查的對象，接下來就是大家所熟悉的審計(jì)程序了：調(diào)閱有關(guān)信貸檔案、審貸會(huì)紀(jì)要等資料并與有關(guān)工作人員溝通了解情況，到企業(yè)核對帳表數(shù)據(jù)并實(shí)地觀察，以判斷是否存在人為掩蓋不良貸款或人為將不良貸款調(diào)整到正常類的情況，最后是取得相關(guān)證明材料，定性編制工作底稿。 （三）審計(jì)成效審計(jì)組采用以上辦法，最終核實(shí)該分行所屬20余家支行采取“借新還舊”、“人為調(diào)整”等方式，少反映或掩蓋不良貸款合計(jì)10.8億元,影響其不良貸款率一個(gè)百分點(diǎn),審前27.78%，審計(jì)應(yīng)調(diào)增為28.80% 。并且該方法操作起來快速簡便，可以迅速捕捉到審計(jì)線索，增強(qiáng)抽查的針對性和有效性，尤其是縮小了審計(jì)范圍，大大提高

38、了現(xiàn)場工作效率。這個(gè)案例中的審計(jì)成效說明了什么？【案例十一】貸款保證人擔(dān)保能力審計(jì)xxx年對gg銀行進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)該行存在多戶企業(yè)、多筆不良貸款擔(dān)保人均為同一企業(yè)。針對這一現(xiàn)象，審計(jì)人員利用該行信貸管理臺(tái)賬中的電子數(shù)據(jù)對該行近幾年發(fā)生的保證貸款的保證人擔(dān)保能力進(jìn)行了審計(jì)。按照上述方法，生成擔(dān)保能力不足保證貸款明細(xì)表。擔(dān)保能力不足保證貸款明細(xì)表（部分）根據(jù)需要對擔(dān)保能力不足保證貸款明細(xì)表，按保證人分組匯總違規(guī)保證貸款總額；或轉(zhuǎn)成EXCEL電子表格后進(jìn)行手工處理生成所需表格。由此查出gg商業(yè)銀行截至xxx年擔(dān)保能力不足違規(guī)發(fā)放貸款8.84億元這個(gè)案例中對你有什么啟示？【案例十二】虛假個(gè)人

39、按揭貸款審計(jì)案情一：G商業(yè)銀行S市C支行為該市“佳佳房地產(chǎn)開發(fā)有限公司”辦理虛假個(gè)人住房按揭貸款7263萬元。（一）確立重點(diǎn)分析對象1.確立重點(diǎn)分析對象流程圖：c支行電子數(shù)據(jù)SQL數(shù)據(jù)庫檢索違約數(shù)據(jù)按積欠本金及利息貸款總額積欠本金積欠利息分布情況按開發(fā)商分類貸款金額積欠本金積欠利息占比高的數(shù)據(jù)重點(diǎn)分析2.SQL檢索。對C支行貸款數(shù)據(jù)按開發(fā)商分類匯總（每個(gè)開發(fā)商有一個(gè)按揭協(xié)議號），計(jì)算各開發(fā)商三項(xiàng)指標(biāo)所占比重。create view C支行個(gè)貸總體情況分析表 asselect 按揭協(xié)議號='總計(jì)',sum(貸款金額) as 貸款金額,sum(積欠本金合計(jì)) as 積欠本金合計(jì),s

40、um(積欠利息合計(jì)) as 積欠利息合計(jì) from C支行個(gè)人住房貸款臺(tái)帳unionselect 按揭協(xié)議號, sum(貸款金額),sum(積欠本金計(jì)),sum(積欠利息合計(jì))from C支行個(gè)人住房貸款臺(tái)帳 group by 按揭協(xié)議號3.在Excel中繪制分析圖：4.確立重點(diǎn)分析對象：從上述圖表可以看出，協(xié)議號為2000-001（佳佳房屋開發(fā)有限公司）的開發(fā)商三項(xiàng)指標(biāo)所占比例都較大，應(yīng)作為重點(diǎn)分析對象。create view 佳佳個(gè)貸臺(tái)帳 asselect 客戶姓名,客戶證件號碼,貸款金額,貸款余額,貸款帳號,還款帳號,貸款實(shí)際發(fā)放日,貸款期限,積欠本金合計(jì),積欠利息合計(jì),貸款成數(shù),購房地

41、址,按揭協(xié)議號,聯(lián)系電話,工作單位,月均收入 from C支行個(gè)人住房貸款臺(tái)帳where 按揭協(xié)議號 like '2000-001%5.數(shù)據(jù)說明：（1）截至2002年末，C支行個(gè)人按揭貸款余額11.1億元，共計(jì)2700戶，涉及貸款按揭項(xiàng)目近20個(gè)。（2）C支行“佳佳”別墅按揭項(xiàng)目個(gè)人按揭貸款共計(jì)301筆，金額10 757萬元，余額9 747萬元，積欠本金6.6萬元，積欠利息4.4萬元。（二）數(shù)據(jù)分析流程圖一人多貸表貸款成數(shù)違規(guī)表年齡收入分析表貸款集中發(fā)放表虛假按揭表對公貸款數(shù)據(jù)面積單價(jià)分析表調(diào)閱檔案延伸審計(jì)佳佳個(gè)貸臺(tái)帳（三）數(shù)據(jù)分析過程1.一人多貸分析設(shè)計(jì)（檢索姓名和證件號碼相同的記錄

42、）select * from 佳佳個(gè)貸臺(tái)帳 where 客戶姓名 in(select 客戶姓名 from 佳佳個(gè)貸臺(tái)帳 group by 客戶姓名having count(*)>1)select * from 佳佳個(gè)貸臺(tái)帳 where 客戶證件號碼 in(select 客戶證件號碼 from 佳佳個(gè)貸臺(tái)帳 group by 客戶證件號碼having count(*)>1)-線索：存在單人辦理兩筆貸款的現(xiàn)象。2.年齡分析設(shè)計(jì)（以2000年為貸款時(shí)間）select 客戶姓名,客戶證件號碼,100-substring(客戶證件號碼,15,2) as 年齡 from 佳佳個(gè)貸臺(tái)帳 wher

43、e 客戶證件號碼 not like '%軍%'group by 客戶姓名,客戶證件號碼having (100-substring(客戶證件號碼,15,2)<18-線索：三人年齡小于18歲，其中借款人李某，申請貸款時(shí)年齡為16歲，S市某包裝機(jī)械有限公司管理人員，受過高等教育，月收入3200元，貸款36萬元用于購買“佳佳”別墅，建筑面積299平方米。3.收入分析設(shè)計(jì)select 客戶姓名,貸款金額,貸款期限,工作單位,月均收入 from 佳佳個(gè)貸臺(tái)帳 order by 月均收入 desc-線索：借款人收入偏高，其中收入最高者郭某，S市某工藝品有限公司員工，月收入171600元

44、，貸款49萬元，期限25年。4.購房面積及單價(jià)分析設(shè)計(jì)select top 1 with ties 客戶姓名,購房單價(jià) from 佳佳個(gè)貸臺(tái)帳 order by 購房單價(jià) desc select top 1 with ties 客戶姓名,購房單價(jià) from 佳佳個(gè)貸臺(tái)帳 order by 購房單價(jià)select top 1 with ties 客戶姓名,購房面積 from 佳佳個(gè)貸臺(tái)帳 order by 購房面積 desc select top 1 with ties 客戶姓名,購房面積 from 佳佳個(gè)貸臺(tái)帳 order by 購房面積-線索： 購房單價(jià)及面積差別懸殊，其中，單價(jià)最高6600/

45、平方米，最低為151/平方米，面積最大592平方米，最小90平方米，其原因很可能是開發(fā)商根據(jù)具體“需要”，提供虛假按揭資料，達(dá)到貸款目的。5.貸款集中發(fā)放分析設(shè)計(jì)（按聯(lián)系電話、貸款帳號、貸款日期、金額、期限進(jìn)行檢索）select 客戶姓名,貸款金額,聯(lián)系電話,工作單位 from 佳佳個(gè)貸臺(tái)帳 where 聯(lián)系電話 in(select 聯(lián)系電話 from 佳佳個(gè)貸臺(tái)帳 group by 聯(lián)系電話having count(*)>1) order by 聯(lián)系電話select * from 佳佳個(gè)貸臺(tái)帳order by 貸款帳號-線索：大量重復(fù)電話號碼存在、貸款帳號連號，有可能是開發(fā)商集中辦理。

46、select * from 佳佳個(gè)貸臺(tái)帳 where 貸款實(shí)際發(fā)放日 in(select 貸款實(shí)際發(fā)放日 from 佳佳個(gè)貸臺(tái)帳group by 貸款實(shí)際發(fā)放日 having count(*)>1)order by 貸款實(shí)際發(fā)放日select * from 佳佳個(gè)貸臺(tái)帳 where 貸款金額 in(select 貸款金額 from 佳佳個(gè)貸臺(tái)帳group by 貸款金額 having count(*)>1)order by 貸款金額select * from 佳佳個(gè)貸臺(tái)帳 where 貸款期限 in(select 貸款期限 from 佳佳個(gè)貸臺(tái)帳group by 貸款期限 havi

47、ng count(*)>1)order by 貸款期限-線索：上述貸款主要集中在2000年12月21日和2001年2001年1月21日發(fā)放；貸款金額從20萬元到60萬元每1萬元為單位逐一遞增且不間斷；貸款期限劃分為若干不等月份，有相當(dāng)一些貸款期限并不合常理，如貸款期限為359個(gè)月等。6.貸款成數(shù)違規(guī)設(shè)計(jì)中國人民銀行關(guān)于規(guī)范住房金融業(yè)務(wù)的通知(銀發(fā)2001195號)規(guī)定：商業(yè)銀行發(fā)放個(gè)人住房貸款，應(yīng)嚴(yán)格評估抵押物的實(shí)際價(jià)值貸款額與抵押物實(shí)際價(jià)值的比例最高不得超過80%，嚴(yán)禁對借款人發(fā)放“零首付”個(gè)人住房貸款。select * from 佳佳個(gè)貸臺(tái)帳 where 貸款成數(shù)>80 ord

48、er by 貸款成數(shù) descselect * from 佳佳個(gè)貸臺(tái)帳 order by 貸款成數(shù)-線索：共有26戶貸款成數(shù)大于80%，其中最高為104.66%，最低的僅為0.01%。貸款成數(shù)最高的借款人王某，S市某電梯安裝部管理人員，月收入7 000元，貸款47萬元購買“佳佳”別墅299平方米，購買單價(jià)1500元。7.對公貸款數(shù)據(jù)分析-線索：2001年10月31日，C支行向S市佳佳房屋開發(fā)有限公司發(fā)放新增貸款1720萬元。追蹤1720萬元資金去向發(fā)現(xiàn)：2001年末和2002年末，上述1720萬元對公貸款基本用于償還個(gè)人住房按揭貸款所欠本金及利息。（四）審計(jì)結(jié)果C支行在建設(shè)項(xiàng)目未開工及“四證”

49、等手續(xù)不全的情況下以發(fā)放按揭貸款的名義為開發(fā)商別墅住宅項(xiàng)目貸款；C支行未履行貸款調(diào)查、審查、審批職責(zé)，發(fā)放按揭貸款，在已辦理的按揭貸款中，未核實(shí)借款人提供的身份證、收入證明、戶口本、工作單位等身份證明材料及償還貸款能力等方面的書面證明材料；發(fā)放的個(gè)人住房貸款中身份證涂改、收入證明虛假，工作單位虛假等情況大量存在；C支行在應(yīng)知不符合貸款條件的情況下，未提出異議，為其發(fā)放了按揭貸款。為此我辦編發(fā)審計(jì)簡報(bào)S市某房屋開發(fā)有限公司弄虛作假套取銀行按揭貸款由審計(jì)署以審計(jì)要目形式上報(bào)，被中辦、國辦采用。目前，C支行個(gè)人住房貸款業(yè)務(wù)已被總行停牌。案情二：:G商業(yè)銀行D市行營業(yè)部向一人發(fā)放虛假個(gè)人商用房按揭貸款

50、1226萬元（一）D市個(gè)人按揭貸款特點(diǎn)1.房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速，投資過熱2.地價(jià)房價(jià)昂貴，閑置率高，3.單筆按揭貸款金額大4.個(gè)人商用房貸款普遍（二）針對D地區(qū)個(gè)人按揭貸款呈現(xiàn)的上述特點(diǎn)，首先對D市個(gè)人按揭貸款合同表進(jìn)行分析，創(chuàng)建Access查詢，檢索貸款數(shù)額大的貸款戶作為重點(diǎn)檢查對象，查詢語句如下：select 貸款業(yè)務(wù)所屬行，客戶臺(tái)帳編碼，姓名，貸款合同號，貸款金額，貸款期限，首付款金額，貸款實(shí)際發(fā)放日，購置房屋地址，房屋現(xiàn)狀，建筑面積 from 個(gè)貸合同表 where 貸款金額>1000000查詢結(jié)果如下：（三）在個(gè)人還款臺(tái)帳中檢索張某還款情況select * from 個(gè)人還款臺(tái)帳

51、wherewhere 姓名 like 張某從查詢結(jié)果看，上述1226萬元按揭貸款從2001年1月20日發(fā)放，截至2002年12月21日，總計(jì)應(yīng)還本付息23次，而張某曾有16次違約行為。（四）檢索該項(xiàng)目開發(fā)商D市保利大廈有限公司在該行貸款情況，并進(jìn)行分析。Select * from 貸款審批臺(tái)帳 where 企業(yè)全稱 like %保利%（五）發(fā)現(xiàn)線索從查詢結(jié)果看，該營業(yè)部對張某發(fā)放個(gè)人商用房按揭貸款的時(shí)間為2001年1月20日，而該行對D市保利大廈有限公司發(fā)放的4筆累計(jì)4000萬元的貸款均于2001年1月20日到期。在D市保利大廈有限公司歸還4000萬元款中的1000萬元后，該行為其3000萬元

52、貸款辦理了轉(zhuǎn)貸,并發(fā)放新增貸款1600萬元，貸款余額4600萬元，而該公司在該營業(yè)部貸款授信額度為4900萬元。（六）延伸審計(jì)審計(jì)組從張某購買商用房“首付款”來源為突破口，延伸審計(jì)相關(guān)銀行發(fā)現(xiàn)：所謂張某自籌資金796萬元，是D市保利大廈有限公司于2000年12月14日，分別從D市保利大廈有限公司在建行、工行、深圳發(fā)展銀行的存款賬戶轉(zhuǎn)出，先轉(zhuǎn)入該公司董事殷某賬戶，再轉(zhuǎn)入張某帳戶的；其還款資金也來源于D市保利大廈有限公司。張某796萬元首付款來源示意圖：殷某張某D市保利大廈有限公司在三家銀行的四個(gè)賬戶796萬元購買保利大廈建行工行深發(fā)展保利大廈有限公司董事（七）審計(jì)結(jié)果2001年1月20日，該營業(yè)

53、部以張某的名義給保利大廈有限公司發(fā)放個(gè)人商用房按揭貸款1 226萬元，用途為購買保利大廈有限公司開發(fā)的保利大廈第十六層，建筑面積1 371.95平方米，合同總金額2 042萬元；其中張某“自籌資金”796萬元，貸款以所購房產(chǎn)作抵押；保利大廈有限公司收到貸款后，于2001年1月20日用此貸款歸還了該公司所欠該行流動(dòng)資金貸款4 000萬中的 1 000萬元（4 000萬貸款于2001年1月20日到期），該行以此為條件，將該公司剩余3 000萬元貸款辦理了轉(zhuǎn)貸。該營業(yè)部為了達(dá)到向不具備轉(zhuǎn)貸條件的保利大廈有限公司貸款目的，以虛假按揭貸款的名義，通過向張某個(gè)人發(fā)放虛假按揭貸款1 226萬元，造成該公司有

54、還款能力的假象，向不具備轉(zhuǎn)貸條件的公司發(fā)放3 000萬元貸款。這個(gè)二個(gè)案情審計(jì)成功之處是什么？【案例十三】違規(guī)發(fā)放貸款的審計(jì)一、審計(jì)背景近年來，審計(jì)署沈陽特派辦在審計(jì)署的統(tǒng)一組織和領(lǐng)導(dǎo)下，圓滿完成了對各商業(yè)銀行遼寧省分行系統(tǒng)的審計(jì)工作。通過幾年來的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)了國有商業(yè)銀行部分分支機(jī)構(gòu)在財(cái)務(wù)收支、信貸經(jīng)營等多個(gè)方面的違規(guī)問題。其中，在對某銀行信貸經(jīng)營管理進(jìn)行審計(jì)的過程中，發(fā)現(xiàn)了該行違規(guī)發(fā)放貸款，違規(guī)辦理轉(zhuǎn)貸、掩蓋不良貸款等違規(guī)經(jīng)營行為。對國有商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)質(zhì)量的審計(jì)已經(jīng)成為金融審計(jì)的重要組成部分，如何深化對國有商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)的審計(jì)是金融審計(jì)的主要任務(wù)之一。進(jìn)一步加強(qiáng)對國有商業(yè)銀行資產(chǎn)質(zhì)量的審

55、計(jì)，對于防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)國有商業(yè)銀行加強(qiáng)管理、規(guī)范經(jīng)營有十分重要的作用。針對某銀行機(jī)構(gòu)多、業(yè)務(wù)流程復(fù)雜，而審計(jì)人員少、時(shí)間緊、工作量大的實(shí)際情況，深入開展計(jì)算機(jī)審計(jì)顯得非常必要和緊迫。我們在與該銀行科技部門溝通、協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上，取得了某銀行綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)對公業(yè)務(wù)的電子數(shù)據(jù)，包括各科目余額表、賬戶信息表、全年存款明細(xì)賬數(shù)據(jù)庫、全年貸款明細(xì)賬數(shù)據(jù)庫等資料。這為進(jìn)一步開展計(jì)算機(jī)審計(jì)工作提供了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，并確保審計(jì)人員的工作思路得到有效利用，發(fā)揮出計(jì)算機(jī)高效、準(zhǔn)確的特點(diǎn)，提高審計(jì)工作效率。二、審計(jì)目標(biāo)通過對某銀行（以S支行為例）信貸數(shù)據(jù)的整理與分析、編制計(jì)算機(jī)程序篩選有效數(shù)據(jù)，并對數(shù)據(jù)進(jìn)行排列、檢索

56、，起到了合理確定審計(jì)重點(diǎn)、快速發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)問題的作用。最后查出S支行為3家公司違規(guī)發(fā)放貸款8310萬元，用于支付銀行承兌匯票產(chǎn)生的墊款、違規(guī)辦理轉(zhuǎn)貸、掩蓋不良貸款的違規(guī)經(jīng)營問題。三、審計(jì)依據(jù)（一）商業(yè)銀行法第三十五條“商業(yè)銀行貸款應(yīng)當(dāng)對借款人的借款用途、償還能力、還款方式等情況進(jìn)行嚴(yán)格審查”。（二）貸款通則第十七條“ 借款人應(yīng)當(dāng)是經(jīng)工商行政管理機(jī)關(guān)（或主管機(jī)關(guān)）核準(zhǔn)登記的企（事）業(yè)法人、其他經(jīng)濟(jì)組織、個(gè)體工商戶或具有中華人民共和國國籍的具有完全民事行為能力的自然人。借款人申請貸款，應(yīng)當(dāng)具備產(chǎn)品有市場、生產(chǎn)經(jīng)營有效益、不擠占挪用信貸資金，恪守信用等基本條件，并且應(yīng)當(dāng)符合以下要求：一、有按期

57、還本付息的能力，原應(yīng)付貸款利息和到期貸款已清償；沒有清償?shù)?，已?jīng)做了貸款人認(rèn)可的償還計(jì)劃”。（三）貸款通則第二十四條“  一、貸款的發(fā)放必須嚴(yán)格執(zhí)行中華人民共和國商業(yè)銀行法第三十九條關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債比例管理的有關(guān)規(guī)定，第四十條關(guān)于不得向關(guān)系人發(fā)放信用貸款、向關(guān)系人發(fā)放擔(dān)保貸款的條件不得優(yōu)于其他借款人同類貸款條件的規(guī)定。  二、借款人有下列情形之一者，不得對其發(fā)放貸款：（一）不具備本通則第四章第十七條所規(guī)定的資格和條件的”。四、審計(jì)思路目前，各商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)科目設(shè)置是參照四級分類進(jìn)行設(shè)置的，其中不良貸款是指逾期貸款、呆滯貸款、呆賬貸款三種貸款，某銀行的會(huì)計(jì)科目設(shè)置中均已包含這些不良貸款的相關(guān)科目，在科目名稱中含有“逾期”、“呆滯”、“呆賬”等名稱，對不良貸款的掩蓋就是把這些科目貸款余額在期末進(jìn)行調(diào)整，使之小于應(yīng)有的數(shù)額；由于A企業(yè)的不良貸款通常無法在短期內(nèi)償還，同時(shí)A企業(yè)也不具備發(fā)放新增貸款的