中小型施工企業(yè)內(nèi)部控制度建設(shè)探討

1、中小型施工企業(yè)內(nèi)部控制度建設(shè)探討一、現(xiàn)狀和存在問題 目前我國建筑市場有相當(dāng)數(shù)量的中小型施工企業(yè)。這些企業(yè)總體管理水平參差不一。除了少數(shù)由國有大型企業(yè)中分離出來的管理優(yōu)良的施工企業(yè)外，其他大部分有的是私人承包制的集體企業(yè)，有的是白手起家的私營企業(yè)，起點較低，大多缺乏有經(jīng)驗的管理人才，在實際經(jīng)營和施工中盡管建立了一些規(guī)章制度，但缺乏有效的管理控制，尤其在內(nèi)部控制制度方面，管理不足更為明顯。 不少中小型施工企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在以下問題：其一管理高度集權(quán)，經(jīng)營決策缺乏科學(xué)評議的過程。其二過分依賴員工的道德品質(zhì)、經(jīng)驗和素質(zhì)，缺乏相應(yīng)的監(jiān)督和制約。其三管理層次不明，員工崗位模糊，職責(zé)不清。其四獎懲不明，

2、沒有良好的員工激勵機(jī)制。這些問題如不予以解決，勢必制約企業(yè)發(fā)展，嚴(yán)重的甚至威脅到企業(yè)的生存。因此，建立和完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系，是保證企業(yè)生存、發(fā)展的重要條件。 二、內(nèi)部控制的環(huán)境因素 企業(yè)內(nèi)部的組織機(jī)構(gòu)，企業(yè)經(jīng)營管理的計劃目標(biāo)，以及員工的道德品質(zhì)等，既是構(gòu)成企業(yè)環(huán)境的重要因素，又與內(nèi)部控制相互作用，從而影響內(nèi)部控制的效果。建立有效的內(nèi)部控制體系，首先要優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境。具體應(yīng)著重考慮以下幾方面： 1.要建立和健全企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)，對機(jī)構(gòu)和企業(yè)內(nèi)部的人員進(jìn)行科學(xué)的分工和牽制，構(gòu)建一個結(jié)構(gòu)合理、程序嚴(yán)密、制約有效的企業(yè)經(jīng)營管理的運(yùn)行機(jī)制。在中小企業(yè)里，員工人數(shù)較少，考慮到成本和效率，可減少或

3、合并一些次要的機(jī)構(gòu)、崗位，但企業(yè)內(nèi)關(guān)鍵的機(jī)構(gòu)和崗位卻不能減少或合并，而且要能夠相互牽制、相互監(jiān)督。要加強(qiáng)企業(yè)決策的科學(xué)評議程序，避免決策的隨意性、盲目性。企業(yè)在決策過程中，要主動聘請一些有經(jīng)驗的專業(yè)人士如律師、會計師、工程技術(shù)人員以及有關(guān)的政府官員作為企業(yè)的顧問，在做重大決策時首先聽取他們的建議和意見，在國家政策、法律、財務(wù)和技術(shù)等層面上得到有益的提示。2.要制訂切實可行的企業(yè)經(jīng)營管理計劃和目標(biāo)，對自身擁有的資源以計劃的形式進(jìn)行合理配置，通過編制計劃、執(zhí)行和控制計劃以及對計劃考評三個環(huán)節(jié)的實施，達(dá)到內(nèi)部控制的目的。 3.要有健全的會計體系和信息反饋系統(tǒng)，保證財務(wù)數(shù)據(jù)的真實、準(zhǔn)確，幫助企業(yè)管理人

4、員作出正確的判斷，及時調(diào)整出現(xiàn)的計劃偏差，從而保證企業(yè)內(nèi)部始終處于可控狀態(tài)。 4.要建立有效的內(nèi)部獎懲機(jī)制，獎勤罰懶，充分調(diào)動員工的積極性和創(chuàng)造性，促使員工自覺地圍繞企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)完成本職工作。 5.要加強(qiáng)對企業(yè)員工的職業(yè)道德教育，從提高企業(yè)管理人員和普通員工職業(yè)素質(zhì)著手，培養(yǎng)良好的團(tuán)隊精神。 三、內(nèi)部控制制度的實施內(nèi)容 完善的內(nèi)部控制制度，能夠規(guī)范會計行為，防止貪污和浪費(fèi)，減少和消除危害企業(yè)利益的不良因素。中小施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身條件和特點，采取恰當(dāng)?shù)目刂品绞剑赃_(dá)到控制的目的。主要方法有： 1.不相容職務(wù)分離控制。其實質(zhì)是在組織上對可能會發(fā)生錯誤或舞弊而自身可掩蓋的崗位進(jìn)行分拆，從而形成相互

5、制衡、相互監(jiān)督的機(jī)制。企業(yè)內(nèi)部有五種職務(wù)應(yīng)實行分離：授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)分離；執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與監(jiān)督審核職務(wù)分離；執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與會計記錄職務(wù)分離；財產(chǎn)保管職務(wù)與會計記錄職務(wù)分離；執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與財產(chǎn)保管職務(wù)分離。 2.授權(quán)批準(zhǔn)控制。要求企業(yè)管理層只在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，具體業(yè)務(wù)的經(jīng)辦人也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)，不得越權(quán)。企業(yè)應(yīng)首先建立授權(quán)批準(zhǔn)體系，包括：1)授權(quán)批準(zhǔn)范圍。企業(yè)所有經(jīng)營管理活動均應(yīng)納入，便于全面預(yù)算和控制；2)授權(quán)層次。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營活動的重要性，確定授權(quán)批準(zhǔn)的層次；3)授權(quán)責(zé)任。明確被授權(quán)人在履行職責(zé)時對哪些方面承擔(dān)責(zé)任，避免授權(quán)責(zé)任不清；4)授權(quán)批準(zhǔn)程序。規(guī)定每一類

6、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的流轉(zhuǎn)審批程序，避免越級審批和違規(guī)審批。 3.會計系統(tǒng)控制。要求企業(yè)建立會計制度，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。由于企業(yè)的各類經(jīng)濟(jì)信息主要來源于財務(wù)會計系統(tǒng)，會計系統(tǒng)對信息的分析是內(nèi)部控制的重要職能，會計系統(tǒng)數(shù)據(jù)的真實性和準(zhǔn)確性影響著企業(yè)的生存和發(fā)展。對中小施工企業(yè)而言，由于實力有限，抗風(fēng)險能力較差，微小的變化就可能影響到企業(yè)經(jīng)營計劃和目標(biāo)的實施進(jìn)程。而且由于會計管理人員相對較少，一人多崗的情況較為普遍，管理的難度增大，因此，對會計系統(tǒng)的運(yùn)作應(yīng)保持高度謹(jǐn)慎。 4.預(yù)算控制。預(yù)算即計劃，預(yù)算控制是控制企業(yè)經(jīng)營活動始終圍繞企業(yè)的最終目標(biāo)的一種手段。通過編制計劃、執(zhí)行和控制計劃以及對計劃考評分析三

7、個環(huán)節(jié)，在企業(yè)經(jīng)營活動事前、事中和事后不斷地進(jìn)行控制、調(diào)整，及時糾偏，保證企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。 5.實物財產(chǎn)控制。企業(yè)為保護(hù)各類資產(chǎn)的安全而采取的保護(hù)措施。包括：1)實物財產(chǎn)限制接近，主要有現(xiàn)金、有價證券、各種票據(jù)、存貨等；2)實物財產(chǎn)定期盤點，保證賬賬相符、賬實相符；3)實物財產(chǎn)記錄保護(hù)，妥善保管好各種文件資料(尤其是會計、存貨等重要資料)；4)財產(chǎn)保險，減少損失的風(fēng)險；5)財產(chǎn)記錄監(jiān)控，對資產(chǎn)的變動情況進(jìn)行管理。 6.風(fēng)險控制。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)難免會遇到各種風(fēng)險，但主要是經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。而目前建筑市場中，中小施工企業(yè)面臨的最大風(fēng)險是經(jīng)營風(fēng)險，即建設(shè)單位或總包單位延付、拖欠工程款、扣減

8、工作量。為了規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，要做到：一是無論工作量大小，一定要簽訂施工合同；二是在簽訂施工合同時，力求合同條款完備、準(zhǔn)確，避免歧義，重大合同應(yīng)聘請專業(yè)人士幫助簽訂。 7.內(nèi)部報告控制。內(nèi)部報告控制事實上是內(nèi)部控制系統(tǒng)的信息反饋，是要求企業(yè)建立和完善內(nèi)部報告和監(jiān)督制度，全面反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動情況，及時提供重要信息，增強(qiáng)管理的針對性和時效性。中小施工企業(yè)應(yīng)定期地對內(nèi)部管理和施工項目進(jìn)行評估分析，對存在的問題要及時分析、糾正。 四、優(yōu)化內(nèi)部控制體系 內(nèi)部控制體系本身是動態(tài)的過程，它的建設(shè)需要不斷改進(jìn)、不斷優(yōu)化。企業(yè)要定期檢查與評估內(nèi)部控制制度是否有效，找出控制中存在的缺陷，采取措施加以改進(jìn)。中小施工企業(yè)

9、可指定專人具體負(fù)責(zé)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的檢查，也可聘請社會中介機(jī)構(gòu)或相關(guān)專業(yè)人員對內(nèi)部控制制度的建立、健全及有效性進(jìn)行評估。建筑施工企業(yè)內(nèi)控管理初探應(yīng)對措施目前，建筑施丁企業(yè)內(nèi)部控制制度仍然存在著管理粗放、以罰代控、高度集杈、僵化運(yùn)作、忽視制度建設(shè)和機(jī)制建設(shè)等一系列問題。由于建筑施工企業(yè)具有其自身的特殊性，其基本建設(shè)產(chǎn)品具有生產(chǎn)閣期長，一次性投資額數(shù)量 大，同時單件性的基本建設(shè)產(chǎn)品具有消耗人力、物 、財力巨人的特點，任何決策失誤或管理不善部有可能會造成重大損失。岡此，非常有必要建 健全建筑施工企業(yè)、部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)控管理，不斷提高企業(yè)的自我完善能力，為建筑施工企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營管理等目標(biāo)提供有力的

10、保證。一、企業(yè)內(nèi)控管理對建筑施工企業(yè)的重要意義做好建筑介業(yè)內(nèi)控管理，在企、Jl,內(nèi)部形成一個自我協(xié)調(diào)、制約和檢查的機(jī)制，對建筑施上企業(yè)取得經(jīng)濟(jì)效益、在激烈的競爭市于不敗之地 著十分重要的意義。內(nèi)控管理能夠保證國家法律法規(guī)及方針政策在企業(yè)內(nèi)部的貫徹實施由于我國建筑施一1一企業(yè)所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境較為復(fù)雜，繹濟(jì)：卜體之自J缺乏公平競爭以及誠信意識。而完善的內(nèi)部控制制度，町以對建筑施工企內(nèi)部的各個部門、各個環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，對所發(fā)生的各類問題，都能及時反映，及時糾正，從而有利于保證國家 針止文策和法律法規(guī)得到有效的執(zhí)行。因此，建筑施工 業(yè)必須遵循國家土地，環(huán)境，稅務(wù)，規(guī)劃，交通，水利等多個部門的相關(guān)

11、法律法規(guī)，有效地內(nèi)部控制是建筑施工企業(yè)進(jìn)行合法經(jīng)營的先決條件。在 業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，就必須對各類風(fēng)險進(jìn)行有效的預(yù)防和控制，而內(nèi)部控制是防范企業(yè)風(fēng)險最為行之有效的種手段。它通過對企業(yè)風(fēng)險的有效評估，不斷的加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營風(fēng)險薄弱環(huán)節(jié)的控制，把企業(yè)的各種風(fēng)險消滅在萌芽之中。健仝完善的、J部控制制度會對企業(yè)財產(chǎn)物資的購買、計量及驗收等環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督和管理，并對設(shè)備的使用情況進(jìn)行核查和監(jiān)管，能夠確保資產(chǎn)安全和完整，并能有效的糾正各種損失浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生。健全有效的內(nèi)部控制制度將企業(yè)的眾多部門緊密的聯(lián)系在一起，通過嚴(yán)密的 督與考核，充分發(fā)揮企業(yè)整體的作用，在保證工程建沒質(zhì)量的基礎(chǔ) ,降低生產(chǎn)成本。

12、同時，由于嚴(yán)密的監(jiān)督與考核，能真實的反映工作實績，再配合合理的獎懲制度，便能激發(fā)員工的工作積極性，從而促進(jìn)整個企業(yè)經(jīng)營效率的改善，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益得到了有力的提高。保證會計信息的真實性和準(zhǔn)確性企業(yè)內(nèi)部管理離不開會計信息，財務(wù)報告和相關(guān)審計報告。有效地內(nèi)部控制，可以保證會計信息來源的真實性，合法h生，這就能夠準(zhǔn)確無誤地反映建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際情況，為企業(yè)的健康經(jīng)營提供保證。二、建筑施工企業(yè)內(nèi)控管理存在的問題企業(yè)重視程度不夠，組織形式和機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理我國建筑施工企業(yè)會計內(nèi)部控制基礎(chǔ)比較薄，一些管理者對會汁內(nèi)部控制缺乏足夠的認(rèn)識，甚至有許多誤解。由丁企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對企業(yè)內(nèi)部控制不夠重視，所以很容易

13、造成內(nèi)部會計控制制度形同虛設(shè)，使內(nèi)部控制制度流于形式，基本匕不起約束作用，最終導(dǎo)致企業(yè)部控制失控現(xiàn)象嚴(yán)重。目前，我國建筑施工企業(yè)實行項目管理體制。按照項目管理的基本要求，實際中往往是項目領(lǐng)導(dǎo)班予組建相對困難，有了項目，很難抽調(diào)到相應(yīng)的項目經(jīng)理、項目管理人員，勉強(qiáng)組建起來的項目班子，項目管理應(yīng)起的作用發(fā)揮不出來。內(nèi)控制度不健全，執(zhí)行力度不夠第一，企業(yè)內(nèi)控制度政出多門，沒有形成 一個完整的內(nèi)部控制體系。許多建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制制度不是由專門的機(jī)構(gòu)來制定的，而是由企業(yè)各個職能部門去制定。由于各個職能部門考慮問題的角度不同，同時各個職能部門之問缺乏深入的協(xié)凋配合和溝通，導(dǎo)致許多規(guī)章制度之間相互沖突，難

14、以發(fā)揮有效的控制作用。第二，施工企業(yè)管理者對建立內(nèi)控制度缺乏認(rèn)識，存在內(nèi)控制度不全，執(zhí)行力差等現(xiàn)象。第三，企業(yè)沒有建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，完全沒有一整套從開始就能執(zhí)行的內(nèi)部控制制度，執(zhí)行起來，根本就是流于形式。項目風(fēng)險評 制不完善。防范機(jī)制不健全許多建筑施工企業(yè)對當(dāng)前市場風(fēng)險的認(rèn)識不夠深刻，風(fēng)險評價機(jī)制缺乏完整性和全面性。對企業(yè)自身由于內(nèi)部控制不當(dāng)帶來的風(fēng)險不加考慮。多數(shù)情況下企業(yè)對市場凋研不夠，摸不透實際情況，對業(yè)主惡意壓價、墊資、超常規(guī)壓縮工期的要求一應(yīng)承諾，對盲目擴(kuò)張帶來的管理上和控制上缺陷也估計不足。當(dāng)前，許多建筑施工 業(yè)的項目風(fēng)險評價機(jī)制不完善，有的甚至根本沒有。企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督不力，內(nèi)部

15、審核不嚴(yán)謹(jǐn)在建筑施工企業(yè)中，企業(yè)制度的執(zhí)行有必要嚴(yán)格的監(jiān)督。建筑施T企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督方面存在的問題主要表現(xiàn)在對內(nèi)部控制缺乏科學(xué)有效的監(jiān)督評價和糾正體系。由于建筑泡工企業(yè)對內(nèi)部審計工作不重視，不少企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)甚至根本就沒有專門的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，許多已建 的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)也不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，企業(yè)的內(nèi)部審計工作尢法真正落實到位。再就是內(nèi)部審計多以事后檢查為主，雖然企業(yè)也安排:程項目前期市計和過程審計，但似乎多流于形式，很少對內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行進(jìn)行有效的檢查和評估。會計人員綜合素質(zhì)不高，財務(wù)分析不到位由于受傳統(tǒng)舊觀念的影響，長期以來一些建筑施工企業(yè)對會計人員的思想教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)缺乏重視，致使

16、部分會汁人員監(jiān)督意識不強(qiáng)，法制觀念淡薄?，F(xiàn)階段我國建筑施工企業(yè)會計人員整體素質(zhì)不高，知識結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低，職業(yè)判斷能力不高，自我管制能力差。企業(yè)的會計機(jī)構(gòu)和會計人員缺乏起碼的獨立性，影響著會計監(jiān)督職能的發(fā)揮，造成內(nèi)部會計控制失控是在所難免的。三、加強(qiáng)建筑施工企業(yè)內(nèi)控管理的措施建立健全內(nèi)部控制制度鑒于建筑施工企業(yè)的產(chǎn)品和生產(chǎn)經(jīng)營活動具有其自身的特點，建立高效、合理的內(nèi)部控制制度時要貫徹適用性、可行性和全面性的原則，以滿足建筑施工企J 對加強(qiáng)內(nèi)部管理的要求。第 ,建立以預(yù)防為主的監(jiān)控路線，健全相互監(jiān)督、相互制約的內(nèi)部控制制度。第二，內(nèi)部控制制度要明確管理目標(biāo)和職責(zé)，注重關(guān)鍵節(jié)點的控制。

17、第三，加強(qiáng)對工程項目的控制和管理，重點加強(qiáng)對材料和設(shè)備的管理。對材料的采購、入庫、領(lǐng)用以及處置都要設(shè)置控制環(huán)節(jié)，對設(shè)備的使用和保管也要有嚴(yán)格的規(guī)定。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計工作內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部管理，相對于外部審計有利于加強(qiáng)管理、提高效益，內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性需要內(nèi)部審計進(jìn)行客觀、公正的評價。在內(nèi)部審計中，內(nèi)部審計人員應(yīng)積極參與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的整個過程，從而更好的減 少和仕絕不必要的損失。另外，建立對審計事項的后續(xù)審計制度也是必不可少的，它追蹤著企業(yè)重要經(jīng)濟(jì)活動、經(jīng)營結(jié)構(gòu)調(diào)整和重大資產(chǎn)重組的審計，是完善會-汁控制的重要保障。優(yōu)化建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化內(nèi)部挖制環(huán)境是建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制制度的 要兇

18、素，建筑施工企業(yè)應(yīng)高度重視人的作用。只有管理人員的思想與現(xiàn)代管理觀念同步，甚至是超越，在皋于對自身企業(yè)充分認(rèn)識的基礎(chǔ)上，對十企業(yè)文化、發(fā)展戰(zhàn)略及制度建設(shè)才會有更深刻體會，施工企業(yè)才會有不斷向前發(fā)展的希望。岡此，提高施工 業(yè)中高層管理人員的素質(zhì)是搞好內(nèi)部控制的當(dāng)務(wù)之急。另外，施工 業(yè)必須完善績效考核機(jī)制，以最大限度的激發(fā)員上的一作積極性。做好企業(yè)風(fēng)險防范控制建筑施： 企業(yè)牛產(chǎn)的流動性和產(chǎn)品的掙生決定了其風(fēng)險。第一，建筑施T企業(yè)應(yīng)加大重大經(jīng)濟(jì)事項的控制，樹立風(fēng)險意識，建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險報告等措施，對風(fēng)險進(jìn)行全面防范和控制。第二，建立信用風(fēng)險評估體系，確定信用授予標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格規(guī)范客戶信用審批程序。第