6長期股權(quán)投資

1、 第六章第六章 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 第一節(jié)第一節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計(jì)量長期股權(quán)投資的初始計(jì)量投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系：投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系：（1）投資企業(yè)對被投資單位實(shí)施）投資企業(yè)對被投資單位實(shí)施控制控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資；的權(quán)益性投資，即對子公司投資；（2）投資企業(yè)與其他合營方對被投資單位實(shí)施）投資企業(yè)與其他合營方對被投資單位實(shí)施共同控制共同控制的權(quán)益性投資，的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資；即對合營企業(yè)投資；（3）投資企業(yè)對被投資單位具有）投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資；投資；（4）投資企業(yè)持有的對被

2、投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在）投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資?；钴S市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。n以上投資以上投資 都屬于都屬于 長期股權(quán)投資。長期股權(quán)投資。一、長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資初始初始計(jì)量計(jì)量l取得時(shí)，按取得時(shí)，按初始投資成本初始投資成本入賬。入賬。l長期股權(quán)投資的初始投資成本應(yīng)分別企業(yè)長期股權(quán)投資的初始投資成本應(yīng)分別企業(yè)合并合并和和非企非企業(yè)合并業(yè)合并兩種情況確定。兩種情況確定。（一）企業(yè)企業(yè)合并形成的合并形成的長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資n企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以

3、上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。 1以合并方式為基礎(chǔ)對企業(yè)合并的分類以合并方式為基礎(chǔ)對企業(yè)合并的分類l 控股合并（控股合并（A企業(yè)企業(yè)B企業(yè)企業(yè)A企業(yè)企業(yè)B企業(yè)）企業(yè)）l 吸收合并（吸收合并（A企業(yè)企業(yè)B企業(yè)企業(yè)A企業(yè)）企業(yè)）l 新設(shè)合并（新設(shè)合并（A企業(yè)企業(yè)B企業(yè)企業(yè)C企業(yè)）企業(yè)） 2以是否在同一控制下進(jìn)行企業(yè)合并為基礎(chǔ)對企業(yè)合并的分類以是否在同一控制下進(jìn)行企業(yè)合并為基礎(chǔ)對企業(yè)合并的分類l同一控制下同一控制下的企業(yè)合并的企業(yè)合并 參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并參與合并的

4、企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。 C A子子 B子子 合并合并l非同一控制下非同一控制下的企業(yè)合并的企業(yè)合并參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。的企業(yè)合并。 1.同一控制下同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（1）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)的，）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)的，在合并日按照取得在合

5、并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。資的初始投資成本。n長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。價(jià)）；資本公積的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益?！纠?-1】 甲公司和乙公司同為甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司。集團(tuán)的子公司。2009年年4月月1日，甲公司出資銀行存款

6、日，甲公司出資銀行存款10000萬元，取得了乙公司萬元，取得了乙公司80的控股權(quán)。甲公司購買乙公司股權(quán)時(shí)乙公司的賬的控股權(quán)。甲公司購買乙公司股權(quán)時(shí)乙公司的賬面凈資產(chǎn)價(jià)值為面凈資產(chǎn)價(jià)值為15000萬元。甲公司在合并日萬元。甲公司在合并日“資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià)”科目的科目的期初金額為期初金額為1500萬元。萬元。 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 （1500080）12000貸：銀行存款貸：銀行存款 10000資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 2000n若甲公司支付銀行存款若甲公司支付銀行存款13000萬元取得了乙公司萬元取得了乙公司80的控股權(quán)，則有關(guān)會(huì)計(jì)處理的控股權(quán)，則有關(guān)會(huì)計(jì)處理

7、如下：如下： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 （1500080）12000 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 1000 貸：銀行存款貸：銀行存款 13000【例6-2】 A企業(yè)合并企業(yè)合并B企業(yè)，合并前和合并后，都受甲企業(yè)控制。企業(yè)，合并前和合并后，都受甲企業(yè)控制。A企業(yè)支付企業(yè)支付75萬萬元，獲取元，獲取B企業(yè)所有者權(quán)益企業(yè)所有者權(quán)益100萬元的萬元的70%，假設(shè)是控股合并。，假設(shè)是控股合并。則則A企業(yè)確認(rèn)的長期股權(quán)投資入賬價(jià)值為企業(yè)確認(rèn)的長期股權(quán)投資入賬價(jià)值為100*70%=70（萬元），（萬元）， 而投資支付了而投資支付了75萬元，萬元， 差額差額5萬元應(yīng)該調(diào)整資本公積：萬元應(yīng)該調(diào)整資

8、本公積：n 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 70 資本公積資本公積 5 貸：銀行存款貸：銀行存款 75l如果資本公積只有如果資本公積只有3萬元，則另萬元，則另2萬元調(diào)整留存收益（盈余公積和未分配利潤）：萬元調(diào)整留存收益（盈余公積和未分配利潤）： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 70 資本公積資本公積 3 盈余公積盈余公積 2 貸：銀行存款貸：銀行存款 75l如果盈余公積只有如果盈余公積只有1.5萬元，則：萬元，則： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 70 資本公積資本公積 3 盈余公積盈余公積 1.5 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤 1.5 貸：銀行存款貸：銀行存款 75 2合并方以

9、合并方以發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的，應(yīng)按發(fā)行股份作為合并對價(jià)的，應(yīng)按發(fā)行股份的面值總額作為股本，差額部分調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或的面值總額作為股本，差額部分調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，股本溢價(jià)）；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，調(diào)整留存收益。調(diào)整留存收益?！纠?-3】 甲公司和乙公司同為甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司。集團(tuán)的子公司。2009年年4月月1日，甲公日，甲公司發(fā)行司發(fā)行10000萬股普通股（每股面值萬股普通股（每股面值1元）作為對價(jià)，取得元）作為對價(jià)，取得了乙公司了乙公司80的控股權(quán)。甲公司購買乙公司股權(quán)時(shí)

10、乙公司的的控股權(quán)。甲公司購買乙公司股權(quán)時(shí)乙公司的賬面凈資產(chǎn)價(jià)值為賬面凈資產(chǎn)價(jià)值為15000萬元。甲公司在合并日萬元。甲公司在合并日“資本公資本公積積股本溢價(jià)股本溢價(jià)”科目的期初金額為科目的期初金額為1500萬元。萬元。 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 （1500080）12000貸：股本貸：股本 10000資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 2000l若甲公司發(fā)行若甲公司發(fā)行13000萬股普通股（每股面值萬股普通股（每股面值1元）作為對價(jià)，元）作為對價(jià)，取得了乙公司取得了乙公司80的控股權(quán)，則有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：的控股權(quán)，則有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 （1500080）

11、12000資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 1000 貸：股本貸：股本 130002.非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 分通過分通過一次交換交易一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并、通過實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并、通過多次交換交易多次交換交易分分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并。步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并。（1）一次交換交易一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值

12、以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和之和?！纠?4】 A公司于公司于209年年3月月31日取得日取得B公司公司70%的股權(quán)。為核實(shí)的股權(quán)。為核實(shí)B公司的資產(chǎn)價(jià)值，公司的資產(chǎn)價(jià)值，A公司聘請專業(yè)資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對公司聘請專業(yè)資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對B公司的資產(chǎn)進(jìn)行評估，支付評估費(fèi)用公司的資產(chǎn)進(jìn)行評估，支付評估費(fèi)用300萬元。萬元。合并中，合并中，A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購買日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如表所示。公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購買日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如表所示。 假定合并前假定合并前A公司與公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，A公司用作公司用作合并對價(jià)的土地使

13、用權(quán)和專利技術(shù)原價(jià)為合并對價(jià)的土地使用權(quán)和專利技術(shù)原價(jià)為9600萬元，至企業(yè)萬元，至企業(yè)合并發(fā)生時(shí)已累計(jì)攤銷合并發(fā)生時(shí)已累計(jì)攤銷1200萬元。萬元。A公司賬務(wù)處理：公司賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 153 000 000累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 12 000 000貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 96 000 000銀行存款銀行存款 27 000 000營業(yè)外收入營業(yè)外收入 42 000 000【例6-5】 甲公司和乙公司甲公司和乙公司不屬于同一控制下不屬于同一控制下的兩個(gè)公司。甲公司的兩個(gè)公司。甲公司2007年年4月月1日與日與乙公司原投資者乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議，甲公司以存貨和承擔(dān)公

14、司簽訂協(xié)議，甲公司以存貨和承擔(dān)A公司的短期還貸公司的短期還貸款義務(wù)換取款義務(wù)換取A公司持有的乙公司股權(quán)。公司持有的乙公司股權(quán)。2007年年7月月1日（購買日），甲公日（購買日），甲公司取得司取得70的份額。甲公司投出存貨的公允價(jià)值為的份額。甲公司投出存貨的公允價(jià)值為500萬元，增值稅額萬元，增值稅額85萬元，賬面成本萬元，賬面成本400萬元，承擔(dān)歸還貸款義務(wù)萬元，承擔(dān)歸還貸款義務(wù)200萬元。萬元。 會(huì)計(jì)處理如下：會(huì)計(jì)處理如下： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 785貸：短期借款貸：短期借款 200主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85

15、 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本400貸：庫存商品貸：庫存商品 400（2）通過）通過多次交換多次交換交易交易分步實(shí)現(xiàn)分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本單項(xiàng)交易成本之和之和。其中：其中：l合并前對持有的長期股權(quán)投資合并前對持有的長期股權(quán)投資采用成本法采用成本法核算的，長期股權(quán)核算的，長期股權(quán)投資在投資在購買日的成本購買日的成本應(yīng)為原賬面余額應(yīng)為原賬面余額加上加上購買日為取得進(jìn)一購買日為取得進(jìn)一步的股份新支付對價(jià)的公允價(jià)值步的股份新支付對價(jià)的公允價(jià)值之和之和；l合并前對長期股權(quán)投資合并前對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法采用權(quán)益法等方法核算的，購買日應(yīng)等方法核算的，

16、購買日應(yīng)對權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行對權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整調(diào)整，將有關(guān)長期，將有關(guān)長期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整至股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整至最初取得成本最初取得成本，在此基礎(chǔ)上，在此基礎(chǔ)上加上加上購買日新支付對價(jià)的公允價(jià)值作為購買日長期股權(quán)投資的成購買日新支付對價(jià)的公允價(jià)值作為購買日長期股權(quán)投資的成本。本。【例66】n甲公司于甲公司于2007年年1月支付月支付300萬元取得萬元取得B公司公司10的股份，對的股份，對B公司生產(chǎn)公司生產(chǎn)經(jīng)營沒有重大影響（兩者不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系），當(dāng)日經(jīng)營沒有重大影響（兩者不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系），當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為允價(jià)值為2

17、000萬元。萬元。 n2008年年1月，甲公司以月，甲公司以1500萬元的價(jià)格進(jìn)一步購入萬元的價(jià)格進(jìn)一步購入B公司公司60的股份，的股份，購買日購買日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2500萬元。萬元。 本合并屬于非同一控制下的控股合并，二次交易完成了該合并。本合并屬于非同一控制下的控股合并，二次交易完成了該合并。 甲公司有關(guān)處理如下：甲公司有關(guān)處理如下： 2007年年1月投資時(shí)月投資時(shí) 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資B公司公司 300 貸：銀行存款貸：銀行存款 300 2008年年1月再投資月再投資 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資B公司公司 1500 貸：銀行存

18、款貸：銀行存款 1500例67】A公司于公司于208年年3月以月以12 000萬元取得萬元取得B公司公司30的股權(quán)，因能夠?qū)Φ墓蓹?quán)，因能夠?qū)公司施公司施加重大影響，對所取得的長期股權(quán)投資按照加重大影響，對所取得的長期股權(quán)投資按照權(quán)益法權(quán)益法核算，于核算，于205年確認(rèn)對年確認(rèn)對B公司的投資收益公司的投資收益450萬元。萬元。209年年4月，月，A公司又斥資公司又斥資15 000萬元取得萬元取得B公公司另外司另外30的股權(quán)。假定的股權(quán)。假定A公司在取得對公司在取得對B公司的長期股權(quán)投資以后，公司的長期股權(quán)投資以后，B公司公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤。并未宣告發(fā)放現(xiàn)金

19、股利或利潤。A公司按凈利潤的公司按凈利潤的10提取盈余公積。提取盈余公積。A公司公司對該項(xiàng)長期股權(quán)投資未計(jì)提任何減值準(zhǔn)備。對該項(xiàng)長期股權(quán)投資未計(jì)提任何減值準(zhǔn)備。在購買日，在購買日，A公司賬務(wù)處理：公司賬務(wù)處理： 借：盈余公積借：盈余公積 450 000 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤 4 050 000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 4 500 000 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 50 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50 000 000n對對B公司長期股權(quán)投資的賬面余額公司長期股權(quán)投資的賬面余額=（12 450-450）+15 000=27 000（二）企業(yè)合并以外

20、（二）企業(yè)合并以外其他方式其他方式取得的長期股權(quán)投資取得的長期股權(quán)投資1以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的購買價(jià)款為長以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的購買價(jià)款為長期股權(quán)投資的初始投資成本（包括購買過程中支付的手續(xù)費(fèi)期股權(quán)投資的初始投資成本（包括購買過程中支付的手續(xù)費(fèi)等必要支出）。等必要支出）。所支付價(jià)款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或所支付價(jià)款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目核算。利潤應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目核算。 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 貸：銀行存款貸：銀行存款 【例6-8】 2007年年4月月1日，甲公司從證券市

21、場上購入丁公司發(fā)行在外日，甲公司從證券市場上購入丁公司發(fā)行在外1000萬股股票作為長期股權(quán)投資，每股萬股股票作為長期股權(quán)投資，每股8元（含已宣告但尚元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元），實(shí)際支付價(jià)款元），實(shí)際支付價(jià)款8000萬元，另支萬元，另支付相關(guān)稅費(fèi)付相關(guān)稅費(fèi)40萬元。萬元。 甲公司的會(huì)計(jì)處理：甲公司的會(huì)計(jì)處理： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資7540應(yīng)收股利應(yīng)收股利 500貸：銀行存款貸：銀行存款80402以以發(fā)行發(fā)行權(quán)益性權(quán)益性證券證券方式取得的長期股權(quán)投資，其成本為所發(fā)方式取得的長期股權(quán)投資，其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的行權(quán)益性證券的公允價(jià)值公允價(jià)值（不包括應(yīng)自

22、被投資單位收取的已（不包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）。宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）。 為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)等的手續(xù)費(fèi)、傭金為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)等的手續(xù)費(fèi)、傭金等與權(quán)益性證券等與權(quán)益性證券發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用，自權(quán)益性證券的，自權(quán)益性證券的溢價(jià)溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，權(quán)益性證券的溢價(jià)收入發(fā)行收入中扣除，權(quán)益性證券的溢價(jià)收入不足沖減不足沖減的，應(yīng)沖的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。減盈余公積和未分配利潤?！纠?9】 2009年年7月月1日，甲公司通過增發(fā)普通股日，甲公司通過增發(fā)普通股1000萬股作為對價(jià)取得萬股作為對價(jià)取

23、得A公司公司20%的股權(quán)，每股面值為的股權(quán)，每股面值為1元，實(shí)際發(fā)行價(jià)為每股元，實(shí)際發(fā)行價(jià)為每股3元。為增發(fā)該股票元。為增發(fā)該股票,甲甲公司向證券承銷機(jī)構(gòu)支付了公司向證券承銷機(jī)構(gòu)支付了100萬元傭金及手續(xù)費(fèi)。萬元傭金及手續(xù)費(fèi)。甲公司的會(huì)計(jì)處理：甲公司的會(huì)計(jì)處理： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資3000貸：股本貸：股本 1000資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 2000借：資本公積借：資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià)100貸：銀行存款貸：銀行存款100 3投資者投入的長期股權(quán)投資，按投資投資者投入的長期股權(quán)投資，按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公

24、允的除外。作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外?！纠?10】2007年年1月月1日，日，A公司接受公司接受B公司投資，公司投資，B公司將公司將持有的對持有的對C公司的長期股權(quán)投資投入到公司的長期股權(quán)投資投入到A公司。公司。B公司持有的公司持有的對對C公司的長期股權(quán)投資的賬面余額為公司的長期股權(quán)投資的賬面余額為1600萬元，未計(jì)提減萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。值準(zhǔn)備。A公司和公司和B公司投資合同約定的價(jià)值為公司投資合同約定的價(jià)值為1800萬元（公萬元（公允價(jià)值為允價(jià)值為1800萬元）。萬元）。A公司的注冊資本為公司的注冊資本為10000萬元，萬元，B公司投資持股比例為公司投資持股比例

25、為15。A 公司的會(huì)計(jì)處理如下：公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 1800 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 1500 資本公積資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià) 300 4以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得的長期股權(quán)投以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)按照資，其初始投資成本應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號號債務(wù)債務(wù)重組重組和和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號號非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換的規(guī)的規(guī)定確定。定確定。 第二節(jié)第二節(jié) 長期股權(quán)投資的長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量一、長期股權(quán)投資的成本法、權(quán)益法的核算一、長期股權(quán)投資的成本法、權(quán)益

26、法的核算 l在在成本法成本法下，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照下，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本初始投資成本計(jì)量。計(jì)量。l權(quán)益法權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間，是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動(dòng)對投根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動(dòng)對投資的賬面價(jià)值進(jìn)行資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整調(diào)整的方法。的方法。成本法與權(quán)益法的比較：成本法與權(quán)益法的比較：20%成本法成本法（形式重于實(shí)質(zhì)）（形式重于實(shí)質(zhì)）權(quán)益法權(quán)益法（實(shí)質(zhì)重于形式）（實(shí)質(zhì)重于形式）1.投資時(shí)：投資時(shí)：100萬萬借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 100 1 貸：銀行

27、存款貸：銀行存款 100 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資（投資成本）（投資成本）100 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 32.年末被投企年末被投企業(yè)有凈利業(yè)有凈利 10萬萬 不處理不處理借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資（損益調(diào)整）（損益調(diào)整）貸：投資收益貸：投資收益（僅限于投資后應(yīng)享有部分）（僅限于投資后應(yīng)享有部分）43.年末被投企年末被投企業(yè)分配利潤業(yè)分配利潤8萬萬 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 2貸：投資收益（限于投后累積凈利）貸：投資收益（限于投后累積凈利） 長期股權(quán)投資（超過部分）長期股權(quán)投資（超過部分）借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資（損調(diào)整）（損調(diào)整） 長

28、期股權(quán)投資長期股權(quán)投資（投資成本）（投資成本）4.被投企業(yè)年被投企業(yè)年末虧損末虧損 10萬萬 不處理不處理借：投資收益借：投資收益 5貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資（損調(diào)整）減記到（損調(diào)整）減記到05. 被投企業(yè)有其被投企業(yè)有其他凈資產(chǎn)變動(dòng)他凈資產(chǎn)變動(dòng) 不處理不處理借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資（其他權(quán)益變動(dòng)）（其他權(quán)益變動(dòng)）貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 6 成本法的優(yōu)點(diǎn)：成本法的優(yōu)點(diǎn)：l簡便；簡便；l長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 賬戶反映了成本，遵循了資產(chǎn)計(jì)價(jià)按歷史成本原則；賬戶反映了成本，遵循了資產(chǎn)計(jì)價(jià)按歷史成本原則；l投資收益的確認(rèn)與現(xiàn)金流入是一致的；投資收益的確認(rèn)與

29、現(xiàn)金流入是一致的；l這種處理方法與法律上企業(yè)法人的概念一致；這種處理方法與法律上企業(yè)法人的概念一致；l符合謹(jǐn)慎性原則，成本與收益反映了實(shí)際獲利的部分。符合謹(jǐn)慎性原則，成本與收益反映了實(shí)際獲利的部分。成本法的缺點(diǎn)：成本法的缺點(diǎn)：l長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 賬戶不能反映在被投資單位中的權(quán)益；賬戶不能反映在被投資單位中的權(quán)益；l投資企業(yè)對被投資企業(yè)能夠控制或重大影響時(shí)，投資收益賬戶不能反映實(shí)投資企業(yè)對被投資企業(yè)能夠控制或重大影響時(shí)，投資收益賬戶不能反映實(shí)際的投資收益。際的投資收益。適用范圍：適用范圍： 1.企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制實(shí)施控制的長期股權(quán)投資。母公司的長

30、期股權(quán)投資。母公司子公司子公司（1）通過與其他投資者的協(xié)議投資企業(yè)擁有被投資單位）通過與其他投資者的協(xié)議投資企業(yè)擁有被投資單位50以上表決權(quán)資本以上表決權(quán)資本的控制權(quán)。的控制權(quán)。 （2）根據(jù)章程或協(xié)議，投資企業(yè)有權(quán)控制被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。）根據(jù)章程或協(xié)議，投資企業(yè)有權(quán)控制被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。（3）有權(quán)任免被投資單位董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。）有權(quán)任免被投資單位董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。（4）在被投資單位董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)。）在被投資單位董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)。2投資企業(yè)對被投資單位投資企業(yè)對被投資單位不具有不具有共同控制或

31、重大影響，且在活躍市場中沒有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。權(quán)益法的優(yōu)點(diǎn)：權(quán)益法的優(yōu)點(diǎn)： 長期股權(quán)投資賬戶長期股權(quán)投資賬戶 能反映在被投資單位中的權(quán)益，反映了投資企業(yè)在能反映在被投資單位中的權(quán)益，反映了投資企業(yè)在被投資單位擁有所有者權(quán)益份額的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)；被投資單位擁有所有者權(quán)益份額的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)； 投資收益賬戶反映了企業(yè)投資收益賬戶反映了企業(yè)經(jīng)濟(jì)意義上經(jīng)濟(jì)意義上的投資收益。的投資收益。權(quán)益法的缺點(diǎn)：權(quán)益法的缺點(diǎn)： 這種處理方法與法律上企業(yè)法人的概念（兩個(gè)獨(dú)立法人）相悖；這種處理方法與法律上企業(yè)法人的概念

32、（兩個(gè)獨(dú)立法人）相悖；投資收益的確認(rèn)與現(xiàn)金流入時(shí)間不一致；投資收益的確認(rèn)與現(xiàn)金流入時(shí)間不一致；會(huì)計(jì)處理復(fù)雜。會(huì)計(jì)處理復(fù)雜。權(quán)益法的適用范圍：權(quán)益法的適用范圍：u投資企業(yè)對被投資單位具有投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制共同控制或或重大影響重大影響的長期股權(quán)投資，即對合的長期股權(quán)投資，即對合營企業(yè)投資及對聯(lián)營企業(yè)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。營企業(yè)投資及對聯(lián)營企業(yè)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。問題一： 成本法下投資時(shí)：成本法下投資時(shí)： 長期股權(quán)投資按長期股權(quán)投資按初始投資成本初始投資成本入賬。入賬。 其初始投資成本，分企業(yè)其初始投資成本，分企業(yè)合并合并和和非企業(yè)合并非企業(yè)合并兩種情況確定。兩種情況確定。

33、1企業(yè)企業(yè)合并形成合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量 （1）同一控制下同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面務(wù)方式作為合并對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。n長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不

34、足沖減的，調(diào)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。整留存收益。 會(huì)計(jì)分錄： 借：長期股權(quán)投資（取得借：長期股權(quán)投資（取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額） 資本公積資本公積股本溢價(jià)（差額）股本溢價(jià)（差額）盈余公積（盈余公積（“資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià)”不足沖減的差額）不足沖減的差額）利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤貸：銀行存款等（支付的合并對價(jià)的賬面價(jià)值）貸：銀行存款等（支付的合并對價(jià)的賬面價(jià)值）【例6-11】 甲公司和乙公司同為甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司，集團(tuán)的子公司，2009年年6月月1日，甲公司以銀行

35、存款取得乙公日，甲公司以銀行存款取得乙公司所有者權(quán)益的司所有者權(quán)益的80%，同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為，同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為10000萬元。萬元。（1）若甲公司支付銀行存款）若甲公司支付銀行存款7100萬元萬元 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資8000貸：銀行存款貸：銀行存款 7100資本公積資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià) 900（2）若甲公司支付銀行存款）若甲公司支付銀行存款9000萬元萬元 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資8000資本公積資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià)1000貸：銀行存款貸：銀行存款 9000如資本公積不足沖減，沖減留存收益。如資本公積不足沖減，沖減留存收益。2.合并

36、方以合并方以發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的作為合并對價(jià)的 （1）初始投資成本）初始投資成本=合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額的份額（2）差額）差額=初始投資成本初始投資成本-發(fā)行股份面值總額發(fā)行股份面值總額調(diào)整資本公積調(diào)整資本公積留留存收益。存收益。借：長期股權(quán)投資（取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額）借：長期股權(quán)投資（取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額）應(yīng)收股利（應(yīng)享有被投資單位已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收股利（應(yīng)享有被投資單位已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：股本等（發(fā)行權(quán)益性證券的面值）貸：股本等（發(fā)行權(quán)益性證券的面值）

37、 資本公積資本公積股本溢價(jià)（差額）股本溢價(jià)（差額）【例6-12】 甲公司和乙公司同為甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司，集團(tuán)的子公司，2009年年8月月1日甲公司發(fā)行日甲公司發(fā)行600萬股普通股（每股面值萬股普通股（每股面值1元）作元）作為對價(jià)取得乙公司為對價(jià)取得乙公司60%的股權(quán)，同日乙公司賬面凈的股權(quán)，同日乙公司賬面凈資產(chǎn)總額為資產(chǎn)總額為1300萬元。萬元。借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資780（130060%） 貸：股本貸：股本600 資本公積資本公積-股本溢價(jià)股本溢價(jià)180【例6-13】2009年年1月月1日甲公司支付現(xiàn)金日甲公司支付現(xiàn)金100萬元給丙公司，受讓萬元給丙公司，受讓丙公司持

38、有的乙公司丙公司持有的乙公司60%的股權(quán)（甲和丙同受的股權(quán)（甲和丙同受A公司公司控制），受讓股權(quán)時(shí)乙公司的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為控制），受讓股權(quán)時(shí)乙公司的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為200萬元。則甲公司賬務(wù)處理如下：萬元。則甲公司賬務(wù)處理如下： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資-乙公司（乙公司（20060%） 120（份額）（份額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 資本公積資本公積-其他資本公積其他資本公積 20 （2）非同一控制下非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定合并的企業(yè)合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定合并成本。成本。 一一次交換交易次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成

39、本為購買方在購買日為取得對被購實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。公允價(jià)值。 【例例14】甲企業(yè)于甲企業(yè)于2009年年1月月1日支付日支付1000萬元，取得乙企業(yè)萬元，取得乙企業(yè)60%的股權(quán)。的股權(quán)。假設(shè)甲、乙公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，屬于非同一控制下的企業(yè)合并。假設(shè)甲、乙公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，屬于非同一控制下的企業(yè)合并。甲公司投資時(shí)的賬務(wù)處理：甲公司投資時(shí)的賬務(wù)處理： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資-乙企業(yè)乙企業(yè) 1000（公允價(jià)值）（公允價(jià)值）

40、 貸：銀行存款貸：銀行存款 1000 通過通過多次交換交易多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。項(xiàng)交易成本之和。 購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用直接相關(guān)費(fèi)用（評估費(fèi)、（評估費(fèi)、審計(jì)費(fèi)）也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本，該直接相關(guān)費(fèi)用不包括審計(jì)費(fèi)）也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本，該直接相關(guān)費(fèi)用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用

41、。金等費(fèi)用。 【例例6-15】 （非同一控制發(fā)行權(quán)益性證券，非全資）（非同一控制發(fā)行權(quán)益性證券，非全資）A、B公司沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系，公司沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系，A公司公司于于2009年年7月月1日發(fā)行每股面日發(fā)行每股面值值1元、市價(jià)元、市價(jià)2.2元的普通股股元的普通股股票票2400萬股，換取萬股，換取B公司原股公司原股東持有的每股東持有的每股1元的普通股股票元的普通股股票1600萬股，由此取得萬股，由此取得B公司公司80的權(quán)益性資本，支付給券商的權(quán)益性資本，支付給券商的發(fā)行費(fèi)用的發(fā)行費(fèi)用50萬元，合并日萬元，合并日A、B公司所有者權(quán)益見下表：公司所有者權(quán)益見下表： nA公司合并日的會(huì)計(jì)處理：公司合并日的會(huì)計(jì)

42、處理： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 9040 貸：銀行存款貸：銀行存款 500 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 3000 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 3500 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 2000（500+1500） 銀行存款銀行存款 40（費(fèi)用）計(jì)入投資成本（費(fèi)用）計(jì)入投資成本 2非企業(yè)合并非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量 （1）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購購買價(jià)款買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出直接

43、相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 貸：銀行存款貸：銀行存款 【例6-16】 2009年年4月月1日，甲公司從證券市場上購入丁公司發(fā)行在外日，甲公司從證券市場上購入丁公司發(fā)行在外1000萬股股票作為長期股權(quán)投資，每股萬股股票作為長期股權(quán)投資，每股8元（含已宣告但尚元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元），實(shí)際支付價(jià)款元），實(shí)際支付價(jià)款8000萬元，另支萬元，另支付相關(guān)稅費(fèi)付相關(guān)稅費(fèi)40萬元。萬元。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：甲公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 7540應(yīng)收股利應(yīng)收股利500貸：銀行存款貸：銀行存款 8040（2）

44、以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。允價(jià)值作為初始投資成本?！纠?-17】2009年年7月月1日，甲公司通過增發(fā)普通股日，甲公司通過增發(fā)普通股1000萬股作為對價(jià)取得萬股作為對價(jià)取得A公司公司20%的股權(quán)，每股面值為的股權(quán)，每股面值為1元，實(shí)際發(fā)行價(jià)為每股元，實(shí)際發(fā)行價(jià)為每股3元。為增發(fā)該股票元。為增發(fā)該股票,甲公司向證券承銷機(jī)構(gòu)支付了甲公司向證券承銷機(jī)構(gòu)支付了100萬元傭金及手續(xù)費(fèi)。萬元傭金及手續(xù)費(fèi)。甲公司的會(huì)計(jì)處理：甲公司的會(huì)計(jì)處理：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資3000貸

45、：股本貸：股本1000資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià)2000借：資本公積借：資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià)100貸：銀行存款貸：銀行存款100 （3）投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作）投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 【例例6-18】2009年年8月月1日，日，A公司接受公司接受B公司投資，公司投資，B公司將持有的對公司將持有的對C公公司的長期股權(quán)投資投入到司的長期股權(quán)投資投入到A公司。公司。B公司持有的對公司持有的對C公司的長期股權(quán)投資的公司

46、的長期股權(quán)投資的賬面余額為賬面余額為800萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。A公司和公司和B公司投資合同約定的公司投資合同約定的價(jià)值為價(jià)值為1000萬元，萬元，A公司的注冊資本為公司的注冊資本為5000萬元，萬元，B公司投資持股比例公司投資持股比例為為20%。A公司的會(huì)計(jì)處理：公司的會(huì)計(jì)處理：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資1000貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本1000（500020%）問題二：成本法下持有期間收到現(xiàn)金股利的核算問題二：成本法下持有期間收到現(xiàn)金股利的核算 l成本法下，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為成本法下，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。

47、當(dāng)期投資收益。l借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：投資收益貸：投資收益 【例6-19】 甲企業(yè)于甲企業(yè)于2009年年1月月1日支付日支付700萬元，取得乙企業(yè)萬元，取得乙企業(yè)60%的股權(quán)。投資時(shí)的股權(quán)。投資時(shí)乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1100萬元。甲乙企業(yè)不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，萬元。甲乙企業(yè)不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，為非同一控制下的企業(yè)合并。為非同一控制下的企業(yè)合并。2009年乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤年乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤180萬元；萬元；2010年年3月月9日分出現(xiàn)金股利日分出現(xiàn)金股利50萬元。萬元。 （1）2009年年1月月1日投資時(shí)日投資時(shí) 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資-乙企業(yè)乙企業(yè)

48、700 貸：銀行存款貸：銀行存款 700 （2）2009年乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤年乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤180萬元，不作賬務(wù)處理。萬元，不作賬務(wù)處理。 （3）2010年年3月月9日分出現(xiàn)金股利時(shí)日分出現(xiàn)金股利時(shí) 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 （5060%）30 貸：投資收益貸：投資收益 30 應(yīng)享有應(yīng)享有 借：銀行存款借：銀行存款 30 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 30 【例6-20】有關(guān)甲公司投資于有關(guān)甲公司投資于C公司的情況如下：公司的情況如下： （1）2009年年1月月1日甲公司支付現(xiàn)金日甲公司支付現(xiàn)金800萬元給萬元給B公司，受讓公司，受讓B公司持有的公司持有的C公司公司15%的股權(quán)（不具有重大影響），

49、假設(shè)未的股權(quán)（不具有重大影響），假設(shè)未發(fā)生直接相關(guān)費(fèi)用和稅金。發(fā)生直接相關(guān)費(fèi)用和稅金。n甲公司賬務(wù)處理：甲公司賬務(wù)處理： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資C公司公司 800 貸：銀行存款貸：銀行存款 800 （2）2009年年4月月1日，日，C公司宣告分配公司宣告分配2008年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，其中分配現(xiàn)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，其中分配現(xiàn)金股利金股利100萬元。甲公司于萬元。甲公司于5月月2日收到現(xiàn)金股利日收到現(xiàn)金股利15萬元。萬元。甲公司賬務(wù)處理：甲公司賬務(wù)處理： 借：應(yīng)收股利（借：應(yīng)收股利（10015%）15 貸：投資收益貸：投資收益 15 借：銀行存款借：銀行存款 15 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 1

50、5 （3）2009年，年，C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤公司實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元，甲公司不作賬務(wù)處理。萬元，甲公司不作賬務(wù)處理。 （4）2010年年3月月12日，日，C公司宣告分配公司宣告分配2007年凈利潤，分配的現(xiàn)金股利為年凈利潤，分配的現(xiàn)金股利為80萬元。萬元。 n 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 （8015%） 12 貸：投資收益貸：投資收益 12（5）2010年年C公司發(fā)生巨額虧損，公司發(fā)生巨額虧損，2008年末甲公司對年末甲公司對C公司的投資按當(dāng)時(shí)公司的投資按當(dāng)時(shí)市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值為市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值為750萬元（根據(jù)金融工具確萬元（根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則）

51、，長期投資的賬面價(jià)值為認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則），長期投資的賬面價(jià)值為800萬元，需計(jì)提萬元，需計(jì)提50萬元減值準(zhǔn)萬元減值準(zhǔn)備：備： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 50 貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 50 （6）2011年年1月月20日，甲公司經(jīng)協(xié)商，將持有的日，甲公司經(jīng)協(xié)商，將持有的C公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丁企業(yè)，收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款丁企業(yè)，收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款900萬元。萬元。 借：銀行存款借：銀行存款 900 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 50 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 C公司公司 800 投資收益投資收益 150 【例21】（1）甲公司）甲公司20

52、08年年1月月1日，以日，以150萬元購入萬元購入A公司公司10%的股權(quán)，并準(zhǔn)備的股權(quán)，并準(zhǔn)備長期持有。長期持有。 甲公司取得投資時(shí)：甲公司取得投資時(shí)：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資A公司公司150貸：銀行存款貸：銀行存款150（2）A公司公司2008年年3月月1日宣告分派現(xiàn)金股利日宣告分派現(xiàn)金股利100萬元；萬元；借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利10貸：投資收益貸：投資收益 10（3）A公司公司2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤年實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬；萬； 甲公司不作會(huì)計(jì)處理。甲公司不作會(huì)計(jì)處理。（4）A公司公司2009年年3月月2日宣告分派現(xiàn)金股利日宣告分派現(xiàn)金股利700萬元；萬元； 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利7

53、0 貸：貸： 投資收益投資收益 70問題三：問題三：權(quán)益法權(quán)益法核算下的投資成本核算下的投資成本1.權(quán)益法核算下的初始投資成本的確定：權(quán)益法核算下的初始投資成本的確定：（1）以）以支付現(xiàn)金支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)按實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)按實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。資成本。 實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。 （2）以）以發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)

54、行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。允價(jià)值作為初始投資成本。 （3）投資者）投資者投入投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 2調(diào)整初始投資成本調(diào)整初始投資成本 長期股權(quán)投資的初始投資成本長期股權(quán)投資的初始投資成本大于大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整不調(diào)整長期股權(quán)投資的長期股權(quán)投資的初始投資成本。初始投資成本。 長期股權(quán)投資的初始投資成本長期股權(quán)投資

55、的初始投資成本小于小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入，視同捐贈(zèng)利得），同時(shí)益（營業(yè)外收入，視同捐贈(zèng)利得），同時(shí)調(diào)整調(diào)整長期股權(quán)投長期股權(quán)投資的成本。資的成本。 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資-公司（投資成本）公司（投資成本） 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入利得利得 【例例24】2009年年1月月1日甲公司以銀行存款日甲公司以銀行存款900萬元對乙公司投資，取得萬元對乙公司投資，取得乙公司乙公司40的權(quán)益性資本，乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)的權(quán)益性資本，乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資

56、產(chǎn)公允價(jià)值為值為2000萬元。萬元。甲公司應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)甲公司應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)200040800萬元，萬元，初始投資成本初始投資成本大于大于該份額，不作調(diào)整。該份額，不作調(diào)整。 借：長期股權(quán)投資投資成本借：長期股權(quán)投資投資成本 900 貸：銀行存款貸：銀行存款 900【例例】： A公司支付公司支付2000萬元取得萬元取得B公司公司30的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7000萬元。假設(shè)萬元。假設(shè)A公司能夠?qū)灸軌驅(qū)公司施加重大影響公司施加重大影響.A公司會(huì)計(jì)處理：公司會(huì)計(jì)處理： 借：長期股權(quán)投資借：長期

57、股權(quán)投資-B公司（投資成本）公司（投資成本） 2000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2000 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資-B公司（投資成本）公司（投資成本） 100 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 100 (捐贈(zèng)利得捐贈(zèng)利得) 支付的代價(jià)為支付的代價(jià)為2000萬元萬元 取得的份額為取得的份額為2100萬元（萬元（700030）問題四：權(quán)益法下問題四：權(quán)益法下持有期間持有期間投資收益的確認(rèn)投資收益的確認(rèn) （1）一般情況下，一般情況下，被投資企業(yè)凈利潤的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按被投資企業(yè)凈利潤的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按照應(yīng)享有照應(yīng)享有的被投的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益。資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份

58、額，確認(rèn)投資損益。 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資-公司（損益調(diào)整）公司（損益調(diào)整） 貸：投資收益貸：投資收益 （僅限于投資后應(yīng)享有的部分）（僅限于投資后應(yīng)享有的部分）l如企業(yè)如企業(yè)5月份開始投資，當(dāng)年被投資企業(yè)年末凈利潤月份開始投資，當(dāng)年被投資企業(yè)年末凈利潤10萬元，投資比例為萬元，投資比例為30% 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資-公司（損益調(diào)整）公司（損益調(diào)整） 2 貸：投資收益貸：投資收益 （僅限于投資后應(yīng)享有的部分）（僅限于投資后應(yīng)享有的部分） 108/1230%l被投資單位當(dāng)期利潤表中已按其賬面價(jià)值計(jì)算扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為被投資單位當(dāng)期利潤表中已按其賬面價(jià)值計(jì)算扣除的固定資產(chǎn)

59、折舊費(fèi)用為60萬元，按照取得投資時(shí)點(diǎn)上固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定的折舊費(fèi)用萬元，按照取得投資時(shí)點(diǎn)上固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為為120萬元；萬元；l假定不考慮所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤計(jì)算確定的投資收假定不考慮所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤計(jì)算確定的投資收益應(yīng)為益應(yīng)為150（50030）萬元。）萬元。l如按該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤為如按該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤為440（50060）萬元，投）萬元，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益為資企業(yè)按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益為132（44030）萬）萬元。元。 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資

60、-損益調(diào)整損益調(diào)整 132 貸：投資收益貸：投資收益 132 （2）應(yīng)考慮）應(yīng)考慮投資時(shí)點(diǎn)投資時(shí)點(diǎn)被投資單位被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值，對被，對被投資單位投資單位凈利潤凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)投資收益。進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)投資收益?！纠?5】甲企業(yè)于甲企業(yè)于2009年年1月月1日取得聯(lián)營企業(yè)日取得聯(lián)營企業(yè)30的股權(quán)，的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1200萬元，賬萬元，賬面價(jià)值為面價(jià)值為600萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。被投資單位值為零，按照直